<Письмо> ФНС РФ от 04.07.2006 N ГВ-6-02/673@
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 4 июля 2006 г. N ГВ-6-02/673@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЕМ МИНФИНА РОССИИ
ОТ 15.03.2006 N 03-11-02/62, ОТ 28.04.2006 N 03-11-02/100
И ОТ 20.06.2006 N 03-11-02/144
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письма Министерства финансов Российской Федерации от 15.03.2006 N 03-11-02/62, от 28.04.2006 N 03-11-02/100 и от 20.06.2006 N 03-11-02/144 по вопросу налогообложения доходов, полученных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход от участия в простом товариществе.
Доведите данные письма до нижестоящих налоговых органов.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 марта 2006 г. N 03-11-02/62
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу налогообложения доходов, полученных до 1 января 2006 года от участия в договоре простого товарищества, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.
При этом согласно пункту 1 статьи 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Учитывая, что простое товарищество представляет собой объединение лиц для участия в совместной деятельности, которое не приводит к образованию юридического лица, оно не может являться самостоятельным налогоплательщиком единого налога на вмененный доход на основании пункта 1 статьи 346.28 Кодекса.
В связи с изложенным, осуществляемая в рамках простого товарищества предпринимательская деятельность не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход и облагается налогами в общеустановленном порядке.
Участникам простого товарищества следует учитывать прибыль, полученную от совместной деятельности, согласно правилам главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Директор Департамента
М.А.МОТОРИН
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 апреля 2006 г. N 03-11-02/100
В дополнение к письму Минфина России от 15.03.2006 N 03-11-02/62, по вопросу налогообложения доходов, полученных участниками простого товарищества в случае, если осуществляемая до 1 января 2006 года по договору совместная деятельность была переведена на уплату единого налога на вмененный доход, сообщаем следующее.
До 1 января 2006 года глава 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не запрещала налогоплательщикам единого налога на вмененный доход быть участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности), в том числе в случае осуществления в рамках этого договора видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса, которые могли быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.
Согласно статье 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества предпринимательская деятельность осуществляется его участниками без образования юридического лица.
Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход согласно пункту 1 статьи 346.28 Кодекса являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.
Таким образом, простое товарищество не может являться налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.
В связи с этим налогообложение доходов, полученных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход от участия в простом товариществе, в том числе если эти доходы получены в результате осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, следовало осуществлять в рамках общего режима налогообложения, то есть налогом на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса и в, частности, со статьей 278 Кодекса.
С 1 января 2006 года согласно пункту 2.1 статьи 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
Таким образом, с 1 января 2006 года доходы, полученные налогоплательщиком единого налога на вмененный доход от участия в простом товариществе, также облагаются в соответствии с общим режимом налогообложения.
С.Д.ШАТАЛОВ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 июня 2006 г. N 03-11-02/144
Министерство финансов Российской Федерации о порядке применения письма Минфина России от 28.04.2006 N 03-11-02/100 сообщает следующее.
Учитывая то, что ранее МНС России по вопросу налогообложения доходов, полученных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход от участия в простом товариществе, давались иные разъяснения, считаем возможным не производить перерасчет налоговых обязательств за 2003 - 2005 годы.
С.Д.ШАТАЛОВ