"Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей"
Утверждаю
Заместитель Министра экономики
Российской Федерации
В.В.КОССОВ
16 апреля 1996 г.
Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
16 апреля 1996 г.
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО РАСЧЕТУ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Введение
Настоящие Методические рекомендации разработаны Министерством экономики Российской Федерации и предназначены для расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга.
1. Общие положения
Под лизинговыми платежами в настоящих Рекомендациях понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора.
В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.
При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты.
Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом цена продукции или услуг лизингополучателя устанавливается в соответствии с действующим законодательством.
По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:
метод "с фиксированной общей суммой", когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;
метод "с авансом", когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
метод "минимальных платежей", когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.
Периодичность выплат. В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца.
Способы уплаты. По соглашению сторон взносы могут осуществляться равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.
2. Расчет лизинговых платежей
2.1. Алгоритм расчета
В связи с тем, что с уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества - предмета договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается и размер комиссионного вознаграждения лизингодателю, если ставка вознаграждения очень часто устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества, целесообразно осуществлять расчет лизинговых платежей в следующей последовательности:
1. Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга.
2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.
3. Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.
Примечание. При оперативном лизинге, когда срок договора меньше одного года, размеры лизинговых платежей определяются по месяцам.
2.2. Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:
где: ЛП - общая сумма лизинговых платежей;
АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;
ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;
КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;
ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;
НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.
--------------------------------
<*> Если лизингополучатель является малым предприятием, в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость не включается.
Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле:
где: БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн. руб.;
На - норма амортизационных отчислений, процентов.
Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном действующими правилами бухгалтерского учета.
Норма амортизационных отчислений принимается в соответствии с "Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", утвержденными Постановлением СМ СССР от 22.10.90.
В соответствии с "Временным положением о лизинге", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.06.95 N 633, стороны договора лизинга по взаимному соглашению вправе применить механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 2.
Расчет платы за используемые кредитные ресурсы
Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле:
где: ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, млн. руб.;
СТк - ставка за кредит, процентов годовых.
При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:
где: КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн. руб.;
OCn и OCk - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн. руб.;
Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.
Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю
Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:
а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;
б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.
В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле (5а):
где: p - ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества;
БС - то же, что и в формуле (2);
или по формуле 5(б)
где: ОСн и ОСк - то же, что и в формуле (4);
Ств - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора.
Расчет платы за дополнительные услуги лизингодателя,
предусмотренные договором лизинга
Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле:
где: ДУт - плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн. руб.;
Р, Р ... Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн. руб.;
Т - срок договора, лет.
Расчет размера налога на добавленную стоимость,
уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга
Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:
где: НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн. руб.;
Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн. руб.;
СТn - ставка налога на добавленную стоимость, процентов.
В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):
Примечание. Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.
Расчет размеров лизинговых взносов при их уплате равными
долями с оговоренной в договоре периодичностью
Расчет размера ежегодного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле:
где: ЛВг - размер ежегодного взноса, млн. руб.;
ЛП - общая сумма лизинговых платежей, млн. руб.;
Т - срок договора лизинга, лет.
Расчет размера ежеквартального лизингового взноса, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле:
где: ЛВк - размер ежеквартального лизингового взноса, млн. руб.;
ЛП и Т - то же, что и в формуле (9).
Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:
где: ЛВм - размер ежемесячного лизингового взноса, млн. руб.;
ЛП и Т - то же, что и в формуле (9).
Примеры расчета лизинговых платежей
Пример 1. Расчет лизинговых платежей по договору оперативного лизинга
Условия договора:
Стоимость имущества - предмета договора - 72,0 млн. руб.;
Срок договора - 2 года;
Норма амортизационных отчислений на полное восстановление - 10% годовых;
Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества - 50% годовых;
Величина использованных кредитных ресурсов - 72,0 млн. руб.;
Процент комиссионного вознаграждения лизингодателю - 12% годовых;
Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего - 4,0 млн. руб.,
в том числе: оказание консалтинговых услуг по использованию (эксплуатации) имущества - 1,5 млн. руб.;
командировочные расходы - 0,5 млн. руб.;
обучение персонала - 2,0 млн. руб.;
ставка налога на добавленную стоимость - 20%;
лизинговые взносы осуществляются равными долями ежеквартально, 1-го числа 1-го месяца каждого квартала.
1. Расчет среднегодовой стоимости имущества
Таблица 1
(млн. руб.)
2. Расчет общей суммы лизинговых платежей по годам
1-й год
АО = 72,0 x 10 : 100 = 7,2 млн. руб.
ПК = 68,4 x 50 : 100 = 34,2 млн. руб.
КВ = 68,4 x 12 : 100 = 8,208 млн. руб.
ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) : 2 = 2,0 млн. руб.
В = 7,2 + 34,2 + 8,208 + 2,0 = 51,608 млн. руб.
НДС = 51,608 x 20 : 100 = 10,3216 млн. руб.
ЛП = 7,2 + 34,2 + 8,208 + 2,0 + 10,3216 = 61,9296 млн. руб.
2-й год
АО = 72,0 x 10 : 100 = 7,2 млн. руб.
ПК = 61,2 x 50 : 100 = 30,6 млн. руб.
КВ = 61,2 x 12 : 100 = 7,344 млн. руб.
ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) : 2 = 2,0 млн. руб.
В = 7,2 + 30,6 + 7,344 + 2,0 = 47,144 млн. руб.
НДС = 47,144 x 20 : 100 = 9,4288 млн. руб.
ЛП = 7,2 + 30,6 + 7,344 + 2,0 + 9,4288 = 56,6328 млн. руб.
Общая сумма лизинговых платежей за весь срок договора лизинга:
ЛП + ЛП = 61,9296 + 56,6328 = 118,5624 млн. руб.
Размер лизинговых взносов:
118,5624 : 2 : 4 = 14,8203 млн. руб.
3. График уплаты лизинговых взносов:
4. Состав затрат лизингополучателя
Таблица 2
Пример 2. Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с полной амортизацией
Условия договора:
Стоимость имущества - предмета договора - 160,0 млн. руб.;
Срок договора - 10 лет;
Норма амортизационных отчислений на полное восстановление - 10% годовых;
Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества - 40% годовых;
Величина использованных кредитных ресурсов - 160 млн. руб.;
Процент комиссионного вознаграждения - 10% годовых;
Дополнительные услуги лизингодателя:
Командировочные расходы - 3,6 млн. руб.;
Консалтинговые услуги - 2,0 млн. руб.;
Обучение персонала - 4,0 млн. руб.;
Ставка налога на добавленную стоимость - 20%;
Лизинговые взносы осуществляются ежегодно равными долями, начиная с 1-го года.
1. Расчет среднегодовой стоимости имущества
Таблица 3
(млн. руб.)
2. Расчет общей суммы лизинговых платежей
1-й год
АО = 160,0 x 10 : 100 = 16,0 млн. руб.
ПК = 152,0 x 40 : 100 = 60,8 млн. руб.
КВ = 152,0 x 10 : 100 = 15,2 млн. руб.
ДУ = (36, + 2,0 + 4,0) : 10 = 0,96 млн. руб.
В = 16,0 + 60,8 + 15,2 + 0,96 = 92,96 млн. руб.
НДС = 92,96 x 20 : 100 = 18,592 млн. руб.
ЛП = 16,0 + 60,8 + 15,2 + 0,96 + 18,592 = 111,552 млн. руб.
2-й год
АО = 160,0 x 10 : 100 = 16,0 млн. руб.
ПК = 136,0 x 40 : 100 = 54,4 млн. руб.
КВ = 136,0 x 10 : 100 = 13,6 млн. руб.
ДУ = (3,6 + 2,0 + 4,0) : 10 = 0,96 млн. руб.
В = 16,0 + 54,4 + 13,6 + 0,96 = 84,96 млн. руб.
НДС = 84,96 x 20 : 100 = 16,992 млн. руб.
ЛП = 16,0 + 54,4 + 13,6 + 0,96 + 16,992 = 101,952 млн. руб.
В такой же последовательности выполнены расчеты за 3 - 10 годы. Результаты расчетов сведены в таблицу 4.
Таблица 4
Размер лизинговых взносов
683,52 : 10 = 68,352 млн. руб.
3. График уплаты лизинговых взносов приводится в таблице 5.
Таблица 5
Пример 3. Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с уплатой аванса при заключении договора и применении механизма ускоренной амортизации
Условия договора:
Стоимость имущества - предмета договора - 160,0 млн. руб.;
Срок договора - 5 лет;
Норма амортизационных отчислений - на полное восстановление 10% годовых;
Применяется механизм ускоренной амортизации с коэффициентом 2;
Лизингодатель получил кредит в сумме 160 млн. руб. под 20% годовых;
Процент комиссионного вознаграждения лизингодателю - 10% годовых;
Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего - 8,0 млн. руб.;
Лизингополучатель при заключении договора уплачивает лизингодателю аванс в сумме 80,0 млн. руб.;
Лизинговые взносы уплачиваются равными долями ежемесячно 1-го числа каждого месяца.
1. Расчет среднегодовой стоимости имущества
Таблица 9
(млн. руб.)
2. Расчет общего размера лизингового платежа
Общий размер рассчитывается так же, как и в примере 2. Результат расчета сведен в таблицу 7.
Таблица 7
Общий размер лизингового платежа Лп = 368,64 млн. руб.
Общий размер лизингового платежа за минусом аванса:
Лп = 368,64 - 80 = 288,64 млн. руб.
График уплаты лизинговых взносов приведен в таблице 8
Таблица 8
Пример 4. Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга, предоставляющему лизингополучателю право выкупа имущества - предмета договора по остаточной стоимости по истечении срока договора
Условия договора:
Стоимость имущества - предмета договора - 160,0 млн. руб.;
Срок договора - 6 лет;
Норма амортизационных отчислений на полное восстановление - 10%;
Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества - 20% годовых;
Процент комиссионного вознаграждения - 12% годовых;
Дополнительные услуги лизингодателя, всего - 4,2 млн. руб.;
Ставка налога на добавленную стоимость - 20%;
Лизингополучатель имеет право выкупить имущество по истечении срока договора по остаточной стоимости.
Лизинговые взносы осуществляются ежегодно равными долями начиная с 1-го года.
1. Расчет среднегодовой стоимости имущества
Таблица 9
(млн. руб.)
Остаточная стоимость имущества
ОС = БС - АО = 160,0 - 6 x 16,0 = 64,0 млн. руб.
2. Расчет общего размера лизингового платежа
Расчет общего размера лизингового платежа осуществляется в той же последовательности, что и в примере 1, 2, 3.
Результаты расчета сведены в таблицу 10.
Таблица 10
Общая сумма лизинговых платежей - 378,288 млн. руб.
Размер лизинговых взносов
378,288 : 6 = 63,048 млн. руб.
График уплаты лизинговых взносов приводится в таблице 11.
Таблица 11
В договоре может быть предусмотрен выкуп имущества по остаточной стоимости с оформлением договора купли - продажи.