"Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций хеджирования"
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
21 ноября 2017 г. N 617-П
ПОЛОЖЕНИЕ
О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ОПЕРАЦИЙ ХЕДЖИРОВАНИЯ
Настоящее Положение на основании статьи 57 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157; N 52, ст. 5032; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 25, ст. 2426; N 30, ст. 3101; 2006, N 19, ст. 2061; N 25, ст. 2648; 2007, N 1, ст. 9, ст. 10; N 10, ст. 1151; N 18, ст. 2117; 2008, N 42, ст. 4696, ст. 4699; N 44, ст. 4982; N 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, N 1, ст. 25; N 29, ст. 3629; N 48, ст. 5731; 2010, N 45, ст. 5756; 2011, N 7, ст. 907; N 27, ст. 3873; N 43, ст. 5973; N 48, ст. 6728; 2012, N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 14, ст. 1649; N 19, ст. 2329; N 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 49, ст. 6336; N 51, ст. 6695, ст. 6699; N 52, ст. 6975; 2014, N 19, ст. 2311, ст. 2317; N 27, ст. 3634; N 30, ст. 4219; N 40, ст. 5318; N 45, ст. 6154; N 52, ст. 7543; 2015, N 1, ст. 4, ст. 37; N 27, ст. 3958, ст. 4001; N 29, ст. 4348, ст. 4357; N 41, ст. 5639; N 48, ст. 6699; 2016, N 1, ст. 23, ст. 46, ст. 50; N 26, ст. 3891; N 27, ст. 4225, ст. 4273, ст. 4295; 2017, N 1, ст. 46; N 14, ст. 1997; N 18, ст. 2661, ст. 2669; N 27, ст. 3950; N 30, ст. 4456; N 31, ст. 4830), части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 26, ст. 3207; N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 44, ст. 5631; N 51, ст. 6677; N 52, ст. 6990; 2014, N 45, ст. 6154; 2016, N 22, ст. 3097; 2017, N 30, ст. 4440) устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций хеджирования.
Глава 1. Общие положения
1.1. Понятия "финансовый инструмент", "финансовое обязательство" и "финансовый актив" в целях настоящего Положения применяются кредитной организацией в значениях, установленных пунктом 11 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года N 40940, 1 августа 2016 года N 43044 (далее - приказ Минфина России N 217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869 (далее - приказ Минфина России N 98н), и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июля 2016 года N 111н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 1 августа 2016 года N 43044 (далее - приказ Минфина России N 111н).
Понятия "инструмент хеджирования", "объект хеджирования" в целях настоящего Положения применяются кредитной организацией в значениях, установленных главой 6 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 111н (далее - МСФО (IFRS) 9).
1.2. Кредитной организацией принимается решение об определении в качестве инструмента хеджирования:
производного финансового инструмента, определяемого в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 17, ст. 1918; 2001, N 33, ст. 3424; 2002, N 52, ст. 5141; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3225; 2005, N 11, ст. 900; N 25, ст. 2426; 2006, N 1, ст. 5; N 2, ст. 172; N 17, ст. 1780; N 31, ст. 3437; N 43, ст. 4412; 2007, N 1, ст. 45; N 18, ст. 2117; N 22, ст. 2563; N 41, ст. 4845; N 50, ст. 6247; 2008, N 52, ст. 6221; 2009, N 1, ст. 28; N 18, ст. 2154; N 23, ст. 2770; N 29, ст. 3642; N 48, ст. 5731; N 52, ст. 6428; 2010, N 17, ст. 1988; N 31, ст. 4193; N 41, ст. 5193; 2011, N 7, ст. 905; N 23, ст. 3262; N 29, ст. 4291; N 48, ст. 6728; N 49, ст. 7040; N 50, ст. 7357; 2012, N 25, ст. 3269; N 31, ст. 4334; N 53, ст. 7607; 2013, N 26, ст. 3207; N 30, ст. 4043, ст. 4082, ст. 4084; N 51, ст. 6699; N 52, ст. 6985; 2014, N 30, ст. 4219; 2015, N 1, ст. 13; N 14, ст. 2022; N 27, ст. 4001; N 29, ст. 4348, ст. 4357; 2016, N 1, ст. 50, ст. 81; N 27, ст. 4225; 2017, N 25, ст. 3592; N 27, ст. 3925; N 30, ст. 4444), за исключением проданного опциона (кроме опциона, проданного в целях хеджирования купленного опциона);
финансового инструмента, определяемого в соответствии с пунктом 6.2 МСФО (IFRS) 9.
Инструменты хеджирования применяются кредитной организацией для отражения на счетах бухгалтерского учета операций хеджирования без выделения отдельных частей таких инструментов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 6.2.4 и 6.2.6 МСФО (IFRS) 9.
1.3. Понятия "твердое договорное обязательство", "прогнозируемая операция" в целях настоящего Положения применяются кредитной организацией в значениях, установленных Приложением А МСФО (IFRS) 9. Понятие "чистая инвестиция в иностранное подразделение" в целях настоящего Положения применяется кредитной организацией в значении, установленном пунктом 8 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России N 111н (далее - МСФО (IAS) 21).
Кредитной организацией принимается решение об определении в качестве объектов хеджирования отраженных на балансовых счетах активов или обязательств, не отраженных на балансовых счетах твердых договорных обязательств, прогнозируемых операций, чистых инвестиций в иностранное подразделение в соответствии с пунктом 6.3.1 МСФО (IFRS) 9.
Оценка справедливой стоимости объектов хеджирования осуществляется кредитной организацией в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России N 111н.
1.4. Решение об отражении на счетах бухгалтерского учета операций хеджирования принимается кредитной организацией при соблюдении критериев, определенных в пункте 6.4.1 МСФО (IFRS) 9.
1.5. Кредитной организацией прекращается отражение на счетах бухгалтерского учета операций хеджирования в соответствии с пунктом 6.5.6 МСФО (IFRS) 9.
Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций хеджирования справедливой стоимости
2.1. Понятие "хеджирование справедливой стоимости" в целях настоящего Положения применяется кредитной организацией в значении, установленном пунктом 6.5.2 МСФО (IFRS) 9.
2.2. В случае если объектом хеджирования является отраженный на балансовых счетах актив или отраженное на балансовых счетах обязательство (за исключением финансового инструмента, по которому изменение справедливой стоимости отражается кредитной организацией в составе прочего совокупного дохода), изменение справедливой стоимости объекта хеджирования отражается кредитной организацией в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 6.5.8 (b) МСФО (IFRS) 9 следующим образом.
2.2.1. Уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам" или счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов"
Кредит счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования или
Дебет счета по учету обязательства, являющегося объектом хеджирования
Кредит счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" или счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам".
2.2.2. Увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования
Кредит счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" или счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам" или
Дебет счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам" или счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов"
Кредит счета по учету обязательства, являющегося объектом хеджирования.
2.3. В случае если объектом хеджирования является долевой финансовый инструмент, переоценка которого в соответствии с пунктом 4.1.4 МСФО (IFRS) 9 отражается кредитной организацией в составе прочего совокупного дохода, изменение справедливой стоимости объекта хеджирования отражается кредитной организацией в составе прочего совокупного дохода, а изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования переносится кредитной организацией в состав прочего совокупного дохода следующим образом.
2.3.1. Доход от увеличения справедливой стоимости инструмента хеджирования отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" или счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам"
Кредит счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", или счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", или счета N 10628 "Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", или счета N 10629 "Отрицательная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
2.3.2. Расход от уменьшения справедливой стоимости инструмента хеджирования отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:
Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", или счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", или счета N 10628 "Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", или счета N 10629 "Отрицательная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам" или счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов".
2.4. В случае если объектом хеджирования является долговой финансовый инструмент, классифицированный кредитной организацией как финансовый актив, изменение справедливой стоимости которого отражается в составе прочего совокупного дохода, изменение справедливой стоимости объекта хеджирования отражается кредитной организацией в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 6.5.8 (b) МСФО (IFRS) 9 следующим образом.
2.4.1. Доход от изменения справедливой стоимости объекта хеджирования отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:
Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 10628 "Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам" или счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов".
2.4.2. Расход от изменения справедливой стоимости объекта хеджирования отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" или счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам"
Кредит счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 10629 "Отрицательная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
2.5. В случае если объектом хеджирования является твердое договорное обязательство, изменение справедливой стоимости твердого договорного обязательства отражается кредитной организацией в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 6.5.8 (b) МСФО (IFRS) 9 следующим образом.
2.5.1. Изменение справедливой стоимости твердого договорного обязательства в отношении актива при увеличении стоимости такого актива отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52802 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"
Кредит счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам" или счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов".
2.5.2. Изменение справедливой стоимости твердого договорного обязательства в отношении актива при уменьшении стоимости такого актива отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" или счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам"
Кредит счета N 52801 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)".
2.5.3. Изменение справедливой стоимости твердого договорного обязательства в отношении обязательства при увеличении стоимости такого обязательства отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" или счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам"
Кредит счета N 52803 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)".
2.5.4. Изменение справедливой стоимости твердого договорного обязательства в отношении обязательства при уменьшении стоимости такого обязательства отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52804 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"
Кредит счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам" или счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов".
2.6. Бухгалтерские записи, указанные в пунктах 2.2 - 2.5 настоящего Положения, осуществляются кредитной организацией одновременно с бухгалтерскими записями по отражению изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования.
2.7. При первоначальном отражении в бухгалтерском учете актива или обязательства в результате исполнения твердого договорного обязательства первоначальная стоимость такого актива или обязательства корректируется кредитной организацией на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования следующим образом.
2.7.1. В случае если в результате исполнения твердого договорного обязательства кредитной организацией отражается в бухгалтерском учете актив, одновременно с бухгалтерскими записями по отражению такого актива кредитной организацией осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету актива
Кредит счета N 52802 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)" или
Дебет счета N 52801 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"
Кредит счета по учету актива.
2.7.2. В случае если в результате исполнения твердого договорного обязательства кредитной организацией отражается в бухгалтерском учете обязательство, одновременно с бухгалтерскими записями по отражению такого обязательства кредитной организацией осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 52803 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"
Кредит счета по учету обязательства или
Дебет счета по учету обязательства
Кредит счета N 52804 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)".
2.8. В случае если твердое договорное обязательство прекращено и в бухгалтерском учете не отражен актив или обязательство, изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, отраженное на счете N 52801 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)", или на счете N 52802 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)", или на счете N 52803 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)", или на счете N 52804 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)", подлежит списанию кредитной организацией на счет N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" или счет N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам".
2.9. В случае если объектом хеджирования является финансовый инструмент, оцениваемый по амортизированной стоимости, корректировка стоимости финансового инструмента должна амортизироваться кредитной организацией в корреспонденции со счетом по учету доходов или расходов от изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования.
В случае если объектом хеджирования является долговой инструмент, изменение справедливой стоимости которого отражается кредитной организацией в составе прочего совокупного дохода, совокупное изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, отраженное кредитной организацией в составе доходов или расходов в соответствии с пунктом 2.4 настоящего Положения, должно амортизироваться кредитной организацией.
Амортизация осуществляется в соответствии с пунктом 6.5.10 МСФО (IFRS) 9.
Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций хеджирования денежных потоков
3.1. Понятие "хеджирование денежных потоков" в целях настоящего Положения применяется кредитной организацией в значении, установленном пунктом 6.5.2 МСФО (IFRS) 9.
3.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета инструмента хеджирования денежных потоков осуществляется кредитной организацией в соответствии с пунктом 6.5.11 МСФО (IFRS) 9 следующим образом.
3.2.1. Сумма переоценки инструмента хеджирования отражается кредитной организацией на счетах N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы", N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы".
Кредитной организацией определяется наименьшее значение из сумм, предусмотренных пунктом 6.5.11 (a) МСФО (IFRS) 9.
Кредитной организацией рассчитывается разница между остатком на счетах N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы", N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы" с учетом суммы, отраженной бухгалтерской записью, указанной в абзаце первом настоящего подпункта, и суммой, определенной в соответствии с абзацем вторым настоящего подпункта.
3.2.2. В случае если разница, рассчитанная в соответствии с подпунктом 3.2.1 настоящего пункта, является положительной, на сумму такой разницы одновременно с бухгалтерской записью по отражению переоценки инструмента хеджирования кредитной организацией осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы"
Кредит счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" или
Дебет счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам"
Кредит счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы".
В случае если разница, рассчитанная в соответствии с подпунктом 3.2.1 настоящего пункта, является отрицательной, на сумму такой разницы бухгалтерские записи кредитной организацией не осуществляются.
3.3. В случае если в результате прогнозируемой операции кредитной организацией отражается в бухгалтерском учете нефинансовый актив или нефинансовое обязательство, сумма переоценки инструмента хеджирования, накопленная в составе добавочного капитала в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Положения, включается кредитной организацией в первоначальную стоимость нефинансового актива или нефинансового обязательства в дату отражения в бухгалтерском учете нефинансового актива или нефинансового обязательства следующим образом.
3.3.1. В случае если в составе добавочного капитала накоплена положительная переоценка, кредитной организацией осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы"
Кредит счета по учету нефинансового актива или
Дебет счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы"
Кредит счета по учету нефинансового обязательства.
3.3.2. В случае если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка, кредитной организацией осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету нефинансового актива
Кредит счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы" или
Дебет счета по учету нефинансового обязательства
Кредит счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы".
3.4. В случае если в результате прогнозируемой операции в отношении нефинансового актива или нефинансового обязательства кредитной организацией заключается твердое договорное обязательство, являющееся объектом хеджирования справедливой стоимости, переоценка инструмента хеджирования, накопленная в составе добавочного капитала, исключается кредитной организацией из состава добавочного капитала в дату вступления в силу твердого договорного обязательства следующим образом.
3.4.1. В случае если в составе добавочного капитала накоплена положительная переоценка, кредитной организацией осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы"
Кредит счета N 52801 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)" или
Дебет счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы"
Кредит счета N 52803 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)".
3.4.2. В случае если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка, кредитной организацией осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 52802 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"
Кредит счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы" или
Дебет счета N 52804 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"
Кредит счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы".
3.5. В случаях, не предусмотренных пунктами 3.2 и 3.3 настоящего Положения, накопленная в составе добавочного капитала сумма переоценки инструмента хеджирования относится кредитной организацией на доходы или расходы в дату, когда хеджируемые будущие денежные потоки оказывают влияние на доходы или расходы, следующим образом.
3.5.1. В случае если в составе добавочного капитала накоплена положительная переоценка, кредитной организацией осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы"
Кредит счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" или счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам".
3.5.2. В случае если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка, кредитной организацией осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам" или счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов"
Кредит счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы".
3.6. В случае если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка инструмента хеджирования, которая не ожидается к возмещению в будущем, сумма такой переоценки относится кредитной организацией на расходы бухгалтерской записью, предусмотренной подпунктом 3.5.2 пункта 3.5 настоящего Положения.
3.7. При прекращении бухгалтерского учета операций хеджирования денежных потоков сумма накопленной в составе добавочного капитала переоценки по инструменту хеджирования отражается кредитной организацией в составе добавочного капитала до возникновения прогнозируемой операции, если выполнение операции ожидается. В случае если выполнение операции не ожидается, сумма накопленной в составе добавочного капитала переоценки по инструменту хеджирования относится кредитной организацией на доходы или расходы.
Глава 4. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение
4.1. Понятие "хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение" в целях настоящего Положения применяется кредитной организацией в значении, установленном пунктом 6.5.2 МСФО (IFRS) 9.
4.2. При отражении на счетах бухгалтерского учета операций хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение кредитной организацией осуществляются бухгалтерские записи, предусмотренные главой 3 настоящего Положения для операций хеджирования денежных потоков.
4.3. При осуществлении бухгалтерских записей, предусмотренных подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 и пунктом 3.3 настоящего Положения, для переоценки инструмента хеджирования применяются счета N 10624 "Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - положительные разницы", N 10625 "Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - отрицательные разницы".
4.4. Сумма переоценки инструмента хеджирования, накопленная в составе добавочного капитала, переносится кредитной организацией в доходы или расходы в соответствии с пунктом 48 МСФО (IAS) 21 бухгалтерскими записями, предусмотренными подпунктами 3.5.1 и 3.5.2 пункта 3.5 настоящего Положения, с учетом пункта 4.3 настоящего Положения.
Глава 5. Заключительные положения
5.1. При применении настоящего Положения кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями Международных стандартов финансовой отчетности, принимаемыми Фондом Международных стандартов финансовой отчетности, введенными в действие на территории Российской Федерации.
5.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 10 ноября 2017 года N 29) вступает в силу с 1 января 2019 года.
Председатель Центрального банка
Российской Федерации
Э.С.НАБИУЛЛИНА