<Письмо> Минфина России от 15.01.2020 N 02-06-07/1666
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 января 2020 г. N 02-06-07/1666
ОБ ОТРАЖЕНИИ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ
МЕЖБЮДЖЕТНЫХ ТРАНСФЕРТОВ
В целях обеспечения единого подхода при составлении и представлении годовой бюджетной отчетности за 2019 год в части особенностей бюджетного учета объектов бухгалтерского учета, возникающих при предоставлении межбюджетных трансфертов в связи с обязательным применением с 1 января 2019 года федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Доходы", утвержденного приказом Минфина России от 27.02.2018 N 32н, с учетом изменений, внесенных в Инструкцию по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденную приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (приказ Минфина России от 28.12.2018 N 297н), в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную приказом Минфина России приказ от 28.12.2010 N 191н (приказ Минфина России от 16.05.2019 N 72н), Министерство финансов Российской Федерации направляет для руководства в работе перечень типовых бухгалтерских записей при отражении в бюджетном учете операций по предоставлению (получению) межбюджетных трансфертов (далее - МБТ) (Приложение N 1 к настоящему письму) <1>.
--------------------------------
<1> Шаблон Извещения (ф. 0504805) в части взаимосвязанных консолидируемых показателей (доходов (расходов) текущего финансового года (далее - Извещение (ф. 0504805), примеры отражения операций расчетов по МБТ с условиями и без условий с примерами заполнения Извещения (ф. 0504805 размещены на официальном сайте Минфина России в разделе "Бюджет"/"Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора"/"Методический кабинет". Интернет адрес сайта - http://www.minfin.ru.
Для целей отражения в бюджетном учете операций по предоставлению (получению) безвозмездных перечислений, межбюджетные трансферты подразделяются на:
межбюджетные трансферты, предоставляемые с условиями при передаче активов (МБТ с условиями). К таким трансфертам относятся субвенции, субсидии, иные межбюджетные трансферты, имеющие целевое назначение, на которые распространяются положения абзаца первого пункта 5 статьи 242 Бюджетного кодекса Российской Федерации по возврату не использованных по состоянию на 1 января текущего финансового года межбюджетных трансфертов в доход бюджета, из которого они были ранее предоставлены (условие возврата неиспользованных средств трансферта).
межбюджетные трансферты, предоставляемые без условий передачи актива (далее - МБТ без условий). К ним относятся межбюджетные трансферты, на которые не распространяются положения абзаца первого пункта 5 статьи 242 БК РФ по условию возврата неиспользованных средств трансферта - дотации, иные межбюджетные трансферты, не имеющие целевого назначения, целевые межбюджетные трансферты, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервного фонда Президента Российской Федерации, межбюджетные трансферты, предоставляемые государственным внебюджетным фондам, а также межбюджетные трансферты, предоставляемые в порядке возмещения ранее произведенных расходов.
Признание доходов будущих периодов от МБТ с условиями осуществляется по факту получения права на получение такого трансферта на основании: Уведомления о предоставлении субсидий, субвенций, иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение (ф. 0504320) (далее - Уведомление (ф. 0504320) и (или) документа, подтверждающего объем бюджетных ассигнований на предоставление МБТ с условиями (на принятие и (или) исполнение обязательств, финансовым источником обеспечения которых является МБТ с условиями (обязательств, принимаемых в целях достижения результатов предоставления МБТ) (далее - обязательства по целевым расходам, целевые расходы), и (или) на основании Соглашения о предоставлении МБТ.
Признание показателей финансового результата осуществляется на основании информации об объеме принятых денежных обязательств по целевым расходам (Отчета о выполнении условий предоставления МБТ (о произведенных целевых расходах) (далее - Отчеты), и (или) на основании Извещения (ф. 0504805), формируемого получателем бюджетных средств, принимающим обязательства по целевым расходам, или иного документа.
Следует отметить, что формирование и предоставление Извещения (ф. 0504805) в целях отражения в бюджетном учете по завершении финансового года финансового результата по методу начисления, а также расчетов по возврату не использованных средств трансферта не отменяет обязанность предоставления Отчетов, установленных порядками предоставления МБТ (Соглашениями о предоставлении МБТ). В случае, если указанные Отчеты предоставляются в сроки, позволяющие отразить в бюджетном учете финансовый результат от предоставления МБТ с условиями (с учетом правил отражения событий после отчетной даты), формирование и представления Извещения (ф. 0504805) не требуется.
В случае формирования Извещения (ф. 0504805) в целях начисления финансового результата текущего года от МБТ с условиями, в нем отражаются признанный доход от предоставления МБТ с условиями (кредит счета 1 401 10 151 (1 401 10 161) в объеме принятых за отчетный период денежных обязательств по целевым расходам, за исключением денежных обязательств по авансам (в объеме кредиторской задолженности, принятой в целях достижения результатов предоставления МБТ по методу начисления), а также корреспонденции по формированию по итогам финансового года расчетов по возврату неиспользованных средств трансферта. Извещение (ф. 0504805) формируется (не менее двух экземпляров) получателем бюджетных средств, принявшим обязательства по целевым расходам (стороной получившей МБТ с условиями), с направлением стороне, предоставившей МБТ с условиями.
Сторона, предоставившая МБТ с условиями, подписывает Извещение (ф. 0504805), отражает признание расходов по предоставлению МБТ с условиями (дебет счета 1 401 20 251) и расчетов по возврату неиспользованных средств трансфертов (с учетом правил отражения событий после отчетной даты), и направляет второй экземпляр Извещения (ф. 0504805) получателю МБТ с условиями не позднее 5 рабочих дней со дня его получения.
В случае расхождения информации, предоставленной по Извещению (ф. 0504805), с информацией, отраженной в Отчетах, установленных условиями предоставления МБТ с условиями, ранее принятые расходы (доходы) в бухгалтерском учете стороной, предоставившей МБТ с условиями, и стороной, получившей МБТ с условиями, не корректируется, а отражаются в текущем финансовом году на дату установления расхождения. Указанные операции по уточнению оценочных значений ошибкой не являются.
Обращаем внимание, в целях обеспечения сопоставимости отраженных в бюджетном учете взаимосвязанных консолидируемых показателей по межбюджетным трансфертам, в том числе на основании Извещения (ф. 0504805), условия признания события после отчетной даты принимаются одновременно как стороной, предоставляющей межбюджетный трансферт, так и стороной, получающей межбюджетный трансферт.
Признание (начисление) доходов (расходов) от МБТ без условий осуществляется по факту возникновения права на их получение (по текущему периоду в части трансферта, предоставляемого в текущем периоде). Указанные начисления признаются на основании Соглашения о предоставлении МБТ (при наличии), либо иного документарного подтверждения объема бюджетных ассигнований на предоставление МБТ без условий (на принятие прогнозов по доходам от поступления МБТ без условий).
Учитывая, что сроки представления годовой бюджетной отчетности в части Справок по консолидированным расчетам (ф. 0503125) (далее - Справка (ф. 0503125) установлены до 20 февраля года, следующего за отчетным финансовым годом, сроки представления Извещений (ф. 0504805) в адрес стороны, предоставившей МБТ с условиями из федерального бюджета, должны быть не менее чем 15 рабочих дней до даты представления Справок (ф. 0503125), установленной субъектом консолидированной отчетности.
Формирование операций по МБТ с условиями на основе типового Извещения (ф 0504805) <1> осуществляется с направлением в целях оперативности представления информации их скан-копий (копий) средствами Интернет (телефакса). При этом стороной, передающей скан-копию (копию), обеспечивается соответствия данных, отраженных в копии и оригинале Извещения (ф 0504805).
Начисление расчетов по возврату остатков денежных средств межбюджетных трансфертов с условиями, не использованных по состоянию на 1 января отчетного финансового года, подлежащих к возврату в доход бюджета, из которого они были ранее предоставлены, осуществляется получателем бюджетных средств, принимающим обязательства по целевым расходам (получателем МБТ с условиями) на основании Извещения (ф. 0504805) с отражением операций последним рабочим днем отчетного периода (согласно правил отражения событий после отчетной даты).
А.М.ЛАВРОВ
Приложение N 1
к письму Министерства финансов
Российской Федерации
от 15.01.2020 N 02-06-07/1666
ПЕРЕЧЕНЬ
ТИПОВЫХ БУХГАЛТЕРСКИХ ЗАПИСЕЙ ПРИ ОТРАЖЕНИИ В БЮДЖЕТНОМ
УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ (ПОЛУЧЕНИЮ)
МЕЖБЮДЖЕТНЫХ ТРАНСФЕРТОВ
N п/п
Содержание операции
Первичный документ
Главный распорядитель бюджетных средств, предоставивший МБТ
Администратор доходов, получивший МБТ (Финансовый орган бюджета)
I. По межбюджетным трансфертам, доходы, от предоставления которых признаются для целей бюджетного учета доходами от безвозмездных перечислений, предоставляемых с условиями при передаче активов (целевым межбюджетным трансфертам, предоставляемым на условиях возврата трансферта при невыполнении условий предоставления такого трансферта (остатка неиспользованных средств трансферта)
1
Начисление доходов будущих периодов от предоставления межбюджетного трансферта (бюджетного обязательства по предоставлению межбюджетного трансферта), предоставляемого с условиями при передаче активов (МБТ с условиями), по факту возникновения права на получение такого трансферта (обязательств по предоставлению трансферта)
Уведомление (ф. 0504320);
документ, подтверждающий объем бюджетных ассигнований на предоставление трансферта (осуществление целевых расходов бюджета, получающего трансферт);
Соглашение о предоставлении МБТ
на текущий финансовый год:
на текущий финансовый год:
Дт КРБ 1 501 13 251
Кт КРБ 1 502 11 251
Дт 202КДБ <1> 1 205 51 561
Кт 202КДБ <1> 1 401 40 151
(Дт 202КДБ <1> 1 205 61 561
Кт 202КДБ <1> 1 401 40 161)
на очередные финансовые периоды:
(на очередные финансовые периоды:
Дт КРБ 1 501 23 251
Кт КРБ 1 502 21 251
Дт 202КДБ <1> 1 205 51 561
Кт 202КДБ <1> 1 401 40 151
Дт КРБ 1 501 33 251
Кт КРБ 1 502 31 251
(Дт 202КДБ <1> 1 205 61 561
Кт 202КДБ <1> 1 401 40 161)
2 <*>
Принятие и исполнение денежных обязательств по предоставлению межбюджетного трансферта:
Документ-основание по принятию денежного бюджетного обязательства (Соглашение о предоставлении МБТ);
Платежное поручение
Одновременно
2.1
- принятие к учету денежного обязательства по перечислению МБТ с условиями;
Дт КРБ 1 502 11 251
Кт КРБ 1 502 12 251
2.2
- перечисление (поступление) средств МБТ с условиями
Дт КРБ 1 206 51 561
Кт КРБ 1 304 05 251
Дт 202КДБ <1> 1 210 02 151
Кт 202КДБ <1> 1 205 51 661
(Дт 202КДБ <1> 1 210 02 161
Кт 202КДБ <1> 1 205 61 661)
3 <*>
Принятие и (или) исполнение обязательств, финансовым источником обеспечения которых является МБТ с условиями (обязательств, принятых в целях достижения результатов предоставления МБТ) (далее - обязательства по целевым расходам, целевые расходы):
3.1
Принятие бюджетных обязательств по целевым расходам
Документ-основание по принятию бюджетного обязательства
на текущий финансовый год:
Дт КРБ 1 501 13 XXX
Кт КРБ 1 502 11 XXX
на очередные финансовые периоды:
Дт КРБ 1 501 23 XXX
Кт КРБ 1 502 21 XXX
Дт КРБ 1 501 33 XXX
Кт КРБ 1 502 31 XXX
3.2 <*>
Принятие и исполнение денежного обязательства по целевым расходам в части авансов (обязательства по авансам)
Документ-основание по принятию денежного обязательства:
Одновременно
Дт КРБ 1 502 11 XXX
Кт КРБ 1 502 12 XXX
- принятие к учету денежного обязательства по авансам;
- перечисление аванса по целевым расходам
Платежное поручение
Дт КРБ 1 206 XX 56X
Кт КРБ 1 304 05 XXX
Дт КРБ 1 208 XX 567
Кт КРБ 1 304 05 XXX
3.3 <*>
Принятие денежного обязательства по целевым расходам перед кредитором
Документ-основание по принятию денежного обязательства
Дебет счетов
Кредит счетов
КРБ 1 1XX XX XXX
КРБ 1 208 XX 667;
а) - начисление кредиторской задолженности (признание в учете произведенных целевых расходов по выполненным работам (услугам), произведенным поставкам);
(КРБ 1 106 1X 310;
КРБ 1 30X XX 73X;
КРБ 1 105 XX 34X
КРБ 1 302 XX 73X;
КРБ 1 401 20 2XX
КРБ 1 303 XX 731);
Одновременно
Одновременно
на текущий финансовый год:
б) - принятие к учету денежного обязательства перед кредитором
Дт КРБ 1 502 11 XXX
Кт КРБ 1 502 12 XXX
на очередные финансовые периоды:
Дт КРБ 1 502 21 XXX
Кт КРБ 1 502 22 XXX
Дт КРБ 1 502 31 XXX
Кт КРБ 1 502 32 XXX
3.4
Перечисление задолженности перед кредитором
Платежное поручение
Дт КРБ 1 208 XX 567
Кт КРБ 1 304 05 XXX
Дт КРБ 1 302 XX 83X
Кт КРБ 1 304 05 XXX
Дт КРБ 1 303 XX 831
Кт КРБ 1 304 05 XXX
4
Начисление доходов будущих периодов от предоставления МБТ с условиями (бюджетного обязательства по предоставлению МБТ с условиями), при изменении размера предоставляемого трансферта (согласно дополнительному соглашению о внесении изменений в Соглашение о предоставлении МБТ с условиями (далее - Доп. Соглашение на изменения) (при наличии)
Документ, подтверждающий изменение объема бюджетных ассигнований на предоставление трансферта (осуществление целевых расходов бюджета, получающего трансферт);
Уведомление (ф. 0504320);
Доп. Соглашение на изменение;
4.1
- при увеличении суммы предоставляемого МБТ с условиями
на текущий финансовый год:
на текущий финансовый год:
иной документ, подтверждающий изменение объема предоставляемого МБТ с условиями
Дт КРБ 1 501 13 251
Кт КРБ 1 502 11 251
Дт 202КДБ <1> 1 205 51 561
Кт 202КДБ <1> 1 401 40 151
(Дт 202КДБ <1> 1 205 61 561
Кт 202КДБ <1> 1 401 40 161)
на очередные финансовые периоды:
(на очередные финансовые периоды:
Дт КРБ 1 501 23 251
Кт КРБ 1 502 21 251;
Дт 202КДБ <1> 1 205 51 561
Кт 202КДБ <1> 1 401 40 151
Дт КРБ 1 501 33 251
Кт КРБ 1 502 31 251
(Дт 202КДБ <1> 1 205 61 561
Кт 202КДБ <1> 1 401 40 161)
4.2
- при уменьшении суммы предоставляемого МБТ с условиями
"Красное сторно"
на текущий финансовый год:
на текущий финансовый год:
Дт 202КДБ <1> 1 401 40 151
Кт 202КДБ <1> 1 205 51 661
Дт КРБ 1 501 13 251
Кт КРБ 1 502 11 251
(Дт 202КДБ <1> 1 401 40 161
Кт 202КДБ <1> 1 205 61 661)
"Красное сторно"
(на очередные финансовые периоды:
на очередные финансовые периоды:
Дт 202КДБ <1> 1 401 40 151
Кт 202КДБ <1> 1 205 51 661
Дт КРБ 1 501 23 251
Кт КРБ 1 502 21 251;
(Дт 202КДБ <1> 1 401 40 161
Кт 202КДБ <1> 1 205 61 661)
Дт КРБ 1 501 33 251
Кт КРБ 1 502 31 251
5
Возврат перечисленных в текущем финансовом году средств МБТ с условиями
Платежное поручение
Дт КРБ 1 304 05 251
Кт КРБ 1 206 51 661
Дт 202КДБ <1> 1 205 51 561
Кт 202КДБ <1> 1 210 02 151
(Дт 202КДБ <1> 1 205 61 561
Кт 202КДБ <1> 1 210 02 161)
Одновременно
"Красное сторно"
Дт КРБ 1 502 11 251
Кт КРБ 1 502 12 251
6
Признание в бюджетном учете доходов (расходов) текущего финансового года (в сумме принятых денежных обязательств по целевым расходам, за исключением обязательств по авансам (в сумме денежных обязательств, принятых в целях достижения значений результатов предоставленного МБТ с условиями)
Информация об объеме принятых денежных обязательств по целевым расходам (выполнении условий предоставления МБТ):
Отчет о выполнении условий предоставления МБТ (о произведенных целевых расходах);
Извещение (ф. 0504805) (формируемое ПБС, принимающим обязательства по целевым расходам);
иной документ-основание
6.1
Начисление доходов (расходов) текущего (отчетного) финансового года по межбюджетным трансфертам
Дт КРБ 1 401 20 251
Кт КРБ 1 302 51 731
Дт 202КДБ <1> 1 401 40 151
Кт 202КДБ <1> 1 401 10 151
(Дт 202КДБ <1> 1 401 40 161
Кт 202КДБ <1> 1 401 10 161)
6.2
Одновременно
отражается зачет расчетов по ранее предоставленным средствам МБТ с условиями (при наличии)
Одновременно, при наличии предоставленных средств (перечислений) МБТ с условиями
Дт КРБ 1 302 51 831
Кт КРБ 1 206 51 661
7
Признание по завершении финансового (отчетного) года в бюджетном учете расчетов по МБТ с условиями:
Документ-основание по отражению расчетов по МБТ с условиями: Отчет о выполнении условий предоставления МБТ (о произведенных целевых расходах);
Извещение (ф. 0504805) (формируемое ПБС, принимающим обязательства по целевым расходам);
иной документ-основание, в том числе Уведомление (ф. 0504817) в части остатков неиспользованных средств трансферта.
7.1
Закрытие расчетов по МБТ с условиями в сумме неиспользованного объема финансового обеспечения обязательств целевых расходов (неиспользованного объема МБТ с условиями)
а) в сумме неиспользованных остатков трансферта
Дт 218КДБ <2> 1 205 51 561
КтКРБ 1 206 51 661
Дт 202КДБ <1> 1 401 40 151
Кт 219КДБ <3> 1 205 51 661
(Дт 218КДБ <2> 1 205 61 561
КтКРБ 1 206 51 661)
(Дт 202КДБ <1> 1 401 40 161
Кт 219КДБ <3> 1 205 61 661)
б) в сумме неиспользованного объема МБТ с условиями, в случае когда перечисление средств трансферта не осуществлялось
Остатки принятых бюджетных обязательств (денежных обязательств) отчетного финансового года, отраженные на счетах санкционирования расходов на 01.01.2020 не перерегистрируются
Дт 202КДБ <1> 1 401 40 151
202Кт КДБ <1> 1 205 51 661
(Дт 202КДБ <1> 1 401 40 161
202Кт КДБ <1> 1 205 61 661)
7.2
Начисление возврата остатка неиспользованных средств МБТ с условиями, подлежащих предоставлению при подтверждении потребности (при наличии принятых и не исполненных денежных обязательств по целевым расходам (принятой кредиторской задолженности)
Дт 218КДБ <2> 1 205 51 561
Кт 218КДБ 1 401 10 151
Дт 219КДБ <3> 1 401 10 151
Кт 219КДБ <3> 1 205 51 661
(Дт 218КДБ <2> 1 205 61 561
Кт 218КДБ 1 401 10 161)
(Дт 219КДБ <3> 1 401 10 161
Кт 219КДБ <3> 1 205 61 661)
8
Возврат остатков межбюджетных трансфертов, предоставленных в отчетном году (сформированных на начало текущего финансового года)
Платежное поручение
Дт КДБ <2> 1 210 02 151
Кт КДБ <2> 1 205 51 661
Дт 219КДБ <3> 1 205 51 561
Кт 219КДБ <3> 1 210 02 151
(Дт КДБ <2> 1 210 02 161
Кт КДБ <2> 1 205 61 661)
(Дт 219КДБ <3> 1 205 61 561
Кт 219КДБ <3> 1 210 02 161)
II. По межбюджетным трансфертам, доходы от предоставления которых признаются для целей бюджетного учета доходами от безвозмездных перечислений, предоставляемых без условий по передаче активов (межбюджетным трансфертам, предоставляемым без условий по возврату межбюджетного трансферта (остатка неиспользованных средств трансферта)
1
Начисление сумм межбюджетных трансфертов, подлежащих перечислению в текущем финансовом году
Документ, устанавливающий объем трансферта
Дт 202КДБ <1> 1 205 51 561
Кт 202КДБ <1> 1 401 10 151
Дт КРБ 1 401 20 251
Кт КРБ 1 302 51 731
Дт 202КДБ <1> 1 205 61 561
Кт 202КДБ <1> 1 401 10 161
2
Перечисление межбюджетного трансферта без условий (дотаций, трансфертов, предоставляемых в порядке возмещения произведенных затрат)
Платежное поручение
Дт КРБ 1 302 51 831
Кт КРБ 1 304 05 251
Дт 202КДБ <1> 1 210 02 151
Кт 202КДБ <1> 1 205 51 661
Дт 202КДБ <1> 1 210 02 161
Кт 202КДБ <1> 1 205 61 661
III. Расчеты по восстановленным остаткам неиспользованных трансфертов (возврату остатков) прошлых лет
1
Начисление расчетов по восстановленным (возвращенным) остаткам МБТ прошлых лет (при восстановлении расходов, произведенных по предоставленным до 01.01.2019)
Документ-основание по начислению расчетов по остаткам МБТ прошлых лет
Дт 218КДБ <4> 1 205 51 561
Кт 218КДБ <4> 1 401 10 151
Дт 219КДБ <5> 1 401 10 151
Кт 219КДБ <5> 1 205 51 661
2
Перечисление (возврат) восстановленных остатков целевых межбюджетных трансфертов прошлых лет (предоставленных 01.01.2019)
Платежное поручение
Дт 218КДБ <4> 1 210 02 151
Кт 218КДБ <4> 1 205 51 661
Дт 219КДБ <5> 1 205 51 561
Кт 219КДБ <5> 1 210 02 151
Расшифровка сносок и примечаний
<1> 2 02 XXXXX XX XXXX 150;
<3> 2 19 XXXXX XX XXXX 150 (в части расчетов по возврату из федерального бюджета 2 19 XXXXX 01 0000 150);
<4> 2 19 XXXXX XX XXXX 150 (в части расчетов по возврату из федерального бюджета 2 19 XXXXX 01 0000 150);
<2> - 2 18 XXXXX XX XXXX 150 (в части расчетов по возвратам в федеральный бюджет 2 18 XXXXX 01 1001 150);
<4> - 2 18 XXXXX XX XXXX 150 (в части расчетов по возвратам в федеральный бюджет 2 18 XXXXX 01 1002 150);
<*> В случае предоставления МБТ с условиями согласно бюджетному законодательству в пределах суммы, необходимой для оплаты денежных обязательств по целевым расходам, принятие денежного обязательства на предоставление МБТ с условиями и принятие денежного обязательства перед кредитором, а также операции по предоставлению (получению) средств МБТ с условиями отражаются синхронно (в эквивалентных суммах (корреспонденции п. 2 <*> и 3 <*>).