Письмо ФНС России от 30.12.2025 N БС-4-11/11847@

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 30 декабря 2025 г. N БС-4-11/11847@

О НАПРАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ

Федеральная налоговая служба в целях формирования единой правоприменительной практики с учетом сложившейся на настоящий момент судебной практики по спорам, связанным с доначислением налогоплательщикам налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в связи с неприменением к доходам физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП), налогового вычета в сумме фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, установленного пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 221 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (в пределах суммы таких доходов).

Вместе с тем, согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации (далее - КС РФ) от 14.02.2024 N 6-П (далее - Постановление) бремя уплаты НДФЛ должно определяться с тем расчетом, чтобы валовый доход налогоплательщика (доход от продажи объектов имущества) уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а указанным налогом облагался бы так называемый чистый доход вне зависимости от того, зарегистрировано ли данное лицо в качестве ИП в установленном порядке или его статус ИП констатирован налоговым органом в отсутствие добровольной регистрации в качестве ИП.

С учетом изложенного согласно Постановлению федеральному законодателю надлежало до 01.01.2025 внести в действующее правовое регулирование изменения, вытекающие из Постановления.

Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ в пункт 1 статьи 221 Кодекса внесены изменения, согласно которым положения данной нормы Кодекса применяются также в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве ИП, однако такие изменения распространяются на правоотношения при определении налоговой базы по НДФЛ за налоговый период начиная с 2024 года.

Вместе с тем, с целью исключения правовой неопределенности в отношении условий и порядка реализации права таких граждан на учет фактически произведенных ими расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, за налоговые периоды до 2024 года, ФНС России рекомендует территориальным налоговым органам применять к доходам физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве ИП, профессиональный налоговый вычет, установленный пунктом 1 статьи 221 Кодекса, исключительно при условии наличия документально подтвержденных расходов, связанных с их предпринимательской деятельностью.

Доведите настоящее письмо до территориальных налоговых органов.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Л.БОНДАРЧУК