<Письмо> ФНС России от 12.01.2025 N БС-4-21/3@
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 12 января 2025 г. N БС-4-21/3@
О ТИПОВЫХ (РЕКОМЕНДУЕМЫХ) РАЗЪЯСНЕНИЯХ
ПО ВОПРОСАМ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПО НАЛОГАМ
НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ОТНОШЕНИИ ЛИЦ, ПРИНИМАЮЩИХ
(ПРИНИМАВШИХ) УЧАСТИЕ В СПЕЦИАЛЬНОЙ ВОЕННОЙ ОПЕРАЦИИ,
И ЧЛЕНОВ ИХ СЕМЕЙ
В связи с поступающими в налоговые органы обращениями, касающимися реализации положений глав 28 "Транспортный налог", 31 "Земельный налог", 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ) о предоставлении налоговых льгот лицам, принимающим (принимавшим) участие в специальной военной операции, и членам их семей, направляем типовые (рекомендуемые) разъяснения.
Указанную информацию предлагаем использовать, в частности, при взаимодействии налоговых органов с подразделениями Государственного фонда "Защитники Отечества" при проведении информационно-разъяснительных мероприятий.
Письма Федеральной налоговой службы от 04.09.2024 N БС-4-21/10112@ "О типовых (рекомендуемых) разъяснениях по вопросам предоставления налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении лиц, принимающих (принимавших) участие в специальной военной операции, и членов их семей", от 16.10.2024 N БС-4-21/11755@ "О внесении изменений в письмо ФНС России от 04.09.2024 N БС-4-21/10112@" признаются утратившими силу.
Доведите информацию сотрудникам налоговых органов, обеспечивающим предоставление налоговых льгот по налогам на имущество физических лиц, в том числе прием и обработку заявлений о предоставлении налоговых льгот и о перерасчете суммы ранее исчисленного налога.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от разъяснений (рекомендаций), изложенных в настоящем письме.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
к письму ФНС России
от 12 января 2026 г. N БС-4-21/3@
ТИПОВЫЕ (РЕКОМЕНДУЕМЫЕ) РАЗЪЯСНЕНИЯ <1>
ПО ВОПРОСАМ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПО НАЛОГАМ
НА ИМУЩЕСТВО В ОТНОШЕНИИ ЛИЦ, ПРИНИМАЮЩИХ (ПРИНИМАВШИХ)
УЧАСТИЕ В СПЕЦИАЛЬНОЙ ВОЕННОЙ ОПЕРАЦИИ <2>,
И ЧЛЕНОВ ИХ СЕМЕЙ
--------------------------------
<1> Настоящий документ носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм, не содержит официального толкования законодательства и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от настоящих разъяснений (рекомендаций).
<2> Далее - "СВО".
Раздел 1. Налоговая льгота по транспортному налогу,
предоставляемая участникам СВО и членам их семей <3>
в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 2.1 статьи 361.1
Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции
Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ) <4>
--------------------------------
<3> Далее в разделе 1 настоящего документа - "налоговая льгота".
<4> Далее - "НК РФ".
Вопрос 1.1. Каким категориям лиц предоставляется налоговая льгота?
Разъяснения (рекомендации)
В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 2.1 статьи 361.1 НК РФ от налогообложения транспортным налогом освобождаются:
- ветераны боевых действий;
- лица, указанные в подпунктах 9.1 - 9.5 пункта 1 статьи 407 НК РФ <5>, т.е.:
--------------------------------
<5> Далее - "участники СВО и члены их семей".
а) лица, принимающие (принимавшие) участие в СВО:
лица, проходящие службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющие специальные звания полиции, сотрудники органов внутренних дел Российской Федерации;
военнослужащие, а также граждане, заключившие контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации или войска национальной гвардии Российской Федерации) либо заключившие контракт (имеющие иные правоотношения) с организациями, содействующими выполнению задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации;
б) лица, выполняющие (выполнявшие) возложенные на них задачи на территориях Украины, Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области в период проведения СВО:
сотрудники Следственного комитета Российской Федерации, федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, уголовно-исполнительной системы Российской Федерации, органов принудительного исполнения Российской Федерации;
сотрудники органов внутренних дел Российской Федерации;
прокурорские работники;
военнослужащие спасательных воинских формирований федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в области гражданской обороны;
в) военнослужащие органов федеральной службы безопасности, войск национальной гвардии Российской Федерации, лица, проходящие службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющие специальные звания полиции, сотрудники органов внутренних дел Российской Федерации, выполняющие (выполнявшие) задачи по оказанию содействия органам федеральной службы безопасности на участках, примыкающих к районам проведения СВО;
г) члены семей:
лиц, указанных в подпунктах 9.1 - 9.3 пункта 1 статьи 407 НК РФ;
граждан, призванных на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации;
военнослужащих органов федеральной службы безопасности, органов государственной охраны, проходящих военную службу по контракту в воинских частях, органах, организациях, учреждениях и подразделениях, дислоцированных (расположенных) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области, либо направленных (командированных) на срок не менее трех месяцев для временного исполнения обязанностей по вакантным воинским должностям в этих воинских частях, органах, организациях, учреждениях и подразделениях;
д) члены семей:
лиц, указанных в подпунктах 9.1 - 9.3 пункта 1 статьи 407 НК РФ, лиц, относящихся к ветеранам боевых действий в соответствии с подпунктами 2.3 и 9 пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах", погибших (умерших) в период участия в СВО (при выполнении задач в период проведения СВО). К числу погибших относятся также лица, умершие до истечения одного года со дня их увольнения с военной службы (увольнения со службы, прекращения трудового договора или иных правоотношений), вследствие увечья (ранения, травмы, контузии) или заболевания, полученных ими в период проведения СВО (при выполнении задач в период проведения СВО);
лиц, погибших (умерших) в связи с участием в боевых действиях в составе Вооруженных Сил Донецкой Народной Республики, Народной милиции Луганской Народной Республики, воинских формирований и органов Донецкой Народной Республики и Луганской Народной Республики начиная с 11 мая 2014 года.
Вопрос 1.2. Какие категории лиц относятся к членам семей участников СВО для целей предоставления налоговой льготы?
Разъяснения (рекомендации)
Согласно пункту 2.2 статьи 361.1 НК РФ, условия предоставления налоговой льготы аналогичны условиям, которые указаны в пункте 1.1 статьи 407 НК РФ для предоставления льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении участников СВО и членов их семей, а именно: к членам семей, указанных в подпунктах 9.4 и 9.5 пункта 1 статьи 407 НК РФ, относятся супруг (супруга), несовершеннолетние дети, дети старше 18 лет, ставшие инвалидами до достижения ими возраста 18 лет, дети в возрасте до 23 лет, обучающиеся в образовательных организациях по очной форме обучения, лица, находящиеся на иждивении.
Вопрос 1.3. Предоставление налоговой льготы в ряде случаев связано с периодом участия в СВО (при выполнении задач в период проведения СВО). Каким образом определяется указанный период для предоставления налоговой льготы?
Разъяснения (рекомендации)
Согласно пункту 2.2 статьи 361.1 НК РФ, условия предоставления налоговой льготы аналогичны условиям, указанным в пунктах 1.2, 1.3 статьи 407 НК РФ для предоставления льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении участников СВО и членов их семей, т.е.:
- периодом участия в СВО (при выполнении задач в период проведения СВО) признается налоговый период - календарный год, в течение которого лицо было привлечено к участию в СВО (при выполнении задач в период проведения СВО) независимо от срока такого участия (выполнения задач) в течение налогового периода (статья 405, пункт 1.3 статьи 407 НК РФ);
- членам семей лиц, указанных в подпункте 9.4 пункта 1 статьи 407 НК РФ, соответствующая налоговая льгота предоставляется только за период участия указанных лиц в СВО (при выполнении задач в период проведения СВО) (пункт 1.2 статьи 407 НК РФ).
Вопрос 1.4. В каком размере предоставляется налоговая льгота?
Разъяснения (рекомендации)
Согласно пункту 2.3 статьи 361.1 НК РФ, налоговая льгота в виде освобождения от налогообложения предоставляется в отношении одного транспортного средства по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.
При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога (пункт 2.2 статьи 361.1, пункт 7 статьи 407 НК РФ).
Налоговая льгота не предоставляется в отношении легковых автомобилей, сумма налога в отношении которых исчисляется с учетом повышающего коэффициента, указанного в пункте 2 статьи 362 НК РФ (т.е. легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов рублей), а также водных (за исключением моторных лодок) и воздушных транспортных средств (пункт 2.3 статьи 361.1 НК РФ).
Вопрос 1.5. Могут ли участникам СВО и членам их семей предоставляться дополнительные льготы по транспортному налогу?
Разъяснения (рекомендации)
Согласно пункту 3 статьи 14, пункту 3 статьи 56 НК РФ, льготы по региональным налогам, включая транспортный налог, устанавливаются НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 56 НК РФ. При установлении указанного налога законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться дополнительные льготы, например, в отношении иных объектов налогообложения или иных категорий лиц (часть третья статьи 356 НК РФ).
Дополнительную информацию можно получить на официальном сайте ФНС России, сервис "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам", либо в налоговом органе по месту нахождения объекта налогообложения.
Вопрос 1.6. В каком порядке предоставляется налоговая льгота?
Разъяснения (рекомендации)
Порядок предоставления налоговой льготы определен пунктом 3 статьи 361.1 НК РФ.
а) Заявительный порядок
Налогоплательщики, имеющие право на налоговую льготу, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы <6>, а также вправе представить документы, подтверждающие право на налоговую льготу. Заявление о льготе и документы могут быть представлены в налоговый орган через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг <7>. Налогоплательщик, имеющий доступ к личному кабинету налогоплательщика <8>, представляет заявление о льготе через ЛКН (пункт 2 статьи 11.2 НК РФ).
--------------------------------
<6> Далее - "заявление о льготе".
<7> Далее - "МФЦ".
<8> Далее - "ЛКН".
Заявление о льготе составляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@.
НК РФ не предусмотрен предельный (пресекательный) срок для представления заявления о льготе, т.е. такое заявление может быть подано за любой налоговый период, в котором возникло право на налоговую льготу. При этом в отношении объекта налогообложения, по которому налоговым органом исчислен налог и направлено налоговое уведомление без учета налоговой льготы (например, в связи с отсутствием сведений об отнесении налогоплательщика к участникам СВО и членам их семей), для перерасчета налога с учетом налоговой льготы в налоговый орган может представляться заявление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога в соответствии с пунктом 8 статьи 362 НК РФ <9>.
--------------------------------
<9> Далее - "заявление о перерасчете".
Если документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговом органе отсутствуют, в том числе не представлены налогоплательщиком, налоговый орган по информации, указанной в заявлении о льготе, запрашивает сведения, подтверждающие право на налоговую льготу, у органов и иных лиц, у которых имеются эти сведения.
Заявление о льготе рассматривается в течение 30 дней со дня его получения. В случае направления налоговым органом запроса сведений, необходимых для рассмотрения заявления, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения не более чем на 30 дней, уведомив об этом налогоплательщика.
По результатам рассмотрения заявления о льготе налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление о предоставлении налоговой льготы либо обоснованное сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы.
б) Беззаявительный (проактивный) порядок
В случае, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, не представил в налоговый орган заявление о льготе или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу (пункт 3 статьи 361.1 НК РФ).
Вопрос 1.7. Если у налогоплательщика в одном налоговом периоде имеются два или более транспортных средств, каким образом определяется объект налогообложения, по которому предоставляется налоговая льгота <10>, требуется ли для выбора льготного объекта обращаться в налоговый орган?
--------------------------------
<10> Далее - "льготный объект".
Разъяснения (рекомендации)
Согласно пункту 2.3 статьи 361.1 НК РФ, налоговая льгота предоставляется в отношении одного транспортного средства по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.
Пунктом 2.2 статьи 361.1 НК РФ предусмотрено, что порядок предоставления налоговой льготы аналогичен порядку, указанному в пункте 7 статьи 407 НК РФ, т.е. при наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения в одном налоговом периоде выбор льготного объекта обеспечивается исходя из следующих положений.
а) На основании уведомления о выбранном объекте налогообложения
Налогоплательщик вправе представить уведомление о выбранном объекте налогообложения, в отношении которого предоставляется налоговая льгота, в налоговый орган по своему выбору не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.
Форма уведомления о выбранном объекте налогообложения, в отношении которого предоставляется налоговая льгота по транспортному налогу, утверждена приказом ФНС России от 10.12.2025 N ЕД-7-21/1072@ (в настоящее время находится на государственной регистрации в Минюсте России).
Уведомление может быть представлено в налоговый орган через МФЦ. Налогоплательщик, имеющий доступ к ЛКН, представляет указанное уведомление через ЛКН (пункт 2 статьи 11.2 НК РФ).
Уведомление рассматривается в течение 30 дней со дня его получения. В случае направления налоговым органом запроса в соответствии с пунктом 13 статьи 85 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения уведомления не более чем на 30 дней, уведомив об этом налогоплательщика.
При выявлении оснований, препятствующих предоставлению налоговой льготы в соответствии с уведомлением, налоговый орган информирует об этом налогоплательщика.
б) Проактивно (без уведомления о выбранном объекте налогообложения)
При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, уведомления о выбранном объекте налогообложения, в отношении которого предоставляется налоговая льгота, налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога (пункт 2.2 статьи 361.1, пункт 7 статьи 407 НК РФ).
Если у налогоплательщика, имеющего право на налоговую льготу, имеется только один объект налогообложения, обращаться в налоговый орган с уведомлением о выбранном объекте налогообложения не требуется. В таком случае налоговая льгота будет предоставлена на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу (пункт 3 статьи 361.1 НК РФ).
Вопрос 1.8. Поскольку для предоставления налоговой льготы предусмотрен беззаявительный порядок, важно понимать какие сведения налоговые органы получают в рамках межведомственного взаимодействия и используют для применения налоговой льготы.
Разъяснения (рекомендации)
Законодательством Российской Федерации, в частности, предусмотрено:
а) в соответствии с подпунктом 2 пункта 9.4 статьи 85 НК РФ и приказом ФНС России от 11.08.2023 N СД-7-21/537@ Социальный фонд России обязан сообщать в ФНС России сведения о лицах, сведения о которых размещены в государственной информационной системе "Единая централизованная цифровая платформа в социальной сфере", относящихся к ветеранам боевых действий, ежегодно до 1 марта года, следующего за годом, за который представляются сведения;
б) в соответствии с пунктом 11 статьи 408 НК РФ и приказом ФНС России от 07.10.2024 N ЕД-7-21/834@ орган или иное лицо, уполномоченные федеральным органом исполнительной власти, федеральным государственным органом, в которых федеральными законами предусмотрена военная служба (приравненная к ней служба), обязаны представлять в налоговые органы, сведения об участниках СВО и членах их семей с учетом требований законодательства о персональных данных, о государственной и иной охраняемой законом тайне ежегодно до 1 марта года, следующего за годом, за который представляются сведения;
в) мобилизованные лица, в отношении которых осуществляется проведение мероприятий, предусмотренных постановлением Правительства Российской Федерации от 20.10.2022 N 1874, определяются на основании сведений, представляемых Минобороны России в ФНС России не реже чем один раз в 7 календарных дней (пункт 7 постановления Правительства Российской Федерации от 20.10.2022 N 1874);
г) уполномоченные подразделения Социального фонда России, орган или иное лицо, уполномоченные федеральным органом исполнительной власти, федеральным государственным органом, в которых федеральными законами предусмотрена военная служба (приравненная к ней служба), обязаны направлять ответы на запросы налоговых органов о представлении сведений, подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу (пункт 13 статьи 85, пункт 3 статьи 361.1, пункт 11 статьи 408 НК РФ).
Вопрос 1.9. В каком порядке проводится перерасчет транспортного налога, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, получил налоговое уведомление без учета налоговой льготы?
Разъяснения (рекомендации)
Направление налогового уведомления без учета налоговой льготы могло быть связано, в частности, с тем, что налоговый орган не имел сведений, подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу (в т.ч. не получил сведения в рамках межведомственного взаимодействия).
Порядок перерасчета суммы ранее исчисленного налога определен пунктом 8 статьи 362 НК РФ.
а) Заявительный порядок
Налогоплательщики при наличии предусмотренных законодательством оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога, вправе представить в налоговый орган по своему выбору заявление о перерасчете. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога, в том числе подтверждающие обоснованность применения налоговой льготы. Указанные заявление и документы могут быть представлены в налоговый орган через МФЦ. Налогоплательщик, имеющий доступ к ЛКН, представляет заявление через ЛКН (пункт 2 статьи 11.2 НК РФ).
Заявление о перерасчете оформляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 03.09.2024 N ЕД-7-21/697@.
В случае, если документы, подтверждающие наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога, в налоговом органе отсутствуют, в том числе не представлены налогоплательщиком, налоговый орган по информации, указанной в заявлении о перерасчете, запрашивает сведения, подтверждающие наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога, у органов и иных лиц, у которых имеются эти сведения.
Заявление о перерасчете рассматривается в течение 30 дней со дня его получения. В случае направления налоговым органом запроса сведений, необходимых для рассмотрения заявления, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения заявления не более чем на 30 дней, уведомив об этом налогоплательщика.
По результатам рассмотрения заявления о перерасчете налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога либо обоснованное сообщение об отказе в перерасчете суммы ранее исчисленного налога.
б) Беззаявительный (проактивный) порядок
В случае, если налогоплательщик не представил в налоговый орган заявление о перерасчете, перерасчет суммы ранее исчисленного налога осуществляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором возникло основание для данного перерасчета, если иное не предусмотрено НК РФ (пункт 8 статьи 362 НК РФ).
В случае, если заявление о перерасчете представлено при наличии оснований, предусмотренных пунктом 3 статьи 361.1 НК РФ для предоставления налоговой льготы, рассмотрение такого заявления осуществляется в соответствии с пунктом 8 статьи 362 НК РФ без необходимости представления заявления о льготе.
Вопрос 1.10. За какой период проводится перерасчет транспортного налога в связи с предоставлением налоговой льготы?
Разъяснения (рекомендации)
Налоговая льгота включена в статью 361.1 НК РФ Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации".
Согласно части 26 статьи 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ действие положений подпунктов 1 и 2 пункта 2.1, пунктов 2.2 и 2.3 статьи 361.1 НК РФ распространяется на правоотношения, связанные с исчислением транспортного налога за налоговые периоды 2022 - 2025 годов.
С учетом изложенного перерасчет налога в связи с предоставлением налоговой льготы проводится налоговым органом в соответствии с пунктом 8 статьи 362 НК РФ начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу, но не ранее налогового периода 2022 года.
О результатах перерасчета с изменением размера совокупной обязанности на едином налоговом счете налогоплательщика можно получить информацию в ЛКН или обратившись в налоговый орган.
Вопрос 1.11. Как налогоплательщик может убедиться в предоставлении ему налоговой льготы?
Разъяснения (рекомендации)
Сведения о налоговой льготе указываются:
- в уведомлении о предоставлении налоговой льготы, направляемом по результатам рассмотрения заявления о льготе (пункт 3 статьи 361.1, пункт 10 статьи 396, пункт 6 статьи 407 НК РФ);
- в уведомлении о перерасчете суммы ранее исчисленного налога, направляемом по результатам рассмотрения заявления о перерасчете (пункт 8 статьи 362, пункт 17.1 статьи 396, пункт 10 статьи 408 НК РФ);
- в ЛКН (пункт 2 статьи 11.2 НК РФ);
- в налоговом уведомлении, если сумма налога исчислена с учетом льготы, за исключением случая, если предоставление налоговой льготы повлекло полное освобождение от уплаты налога (пункт 3 статьи 52 НК РФ);
- в разъяснениях налогового органа, если от налогоплательщика получено обращение по этому вопросу (подпункт 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ).
Раздел 2. Налоговый вычет, уменьшающий налоговую базу
(кадастровую стоимость) по земельному налогу,
предоставляемый участникам СВО и членам их семей
в соответствии с подпунктами 4, 4.1 пункта 5
статьи 391 НК РФ <11>
--------------------------------
<11> Далее в разделе 2 настоящего документа - "налоговый вычет".
Вопрос 2.1. Каким категориям лиц предоставляется налоговый вычет?
Разъяснения (рекомендации)
В соответствии с подпунктами 4, 4.1 пункта 5 статьи 391 НК РФ налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам земельного налога, относящимся к одной из следующих категорий:
- ветеранов и инвалидов боевых действий;
- участники СВО и члены их семей, указанные в подпунктах 9.1 - 9.5 пункта 1 статьи 407 НК РФ.
Вопрос 2.2. Какие категории лиц относятся к членам семей участников СВО для целей предоставления налогового вычета?
Разъяснения (рекомендации)
Согласно пункту 6.2 статьи 391 НК РФ, условия предоставления налогового вычета в соответствии с подпунктом 4.1 пункта 5 статьи 391 НК РФ аналогичны условиям, указанным в пункте 1.1 статьи 407 НК РФ.
Далее смотреть разъяснения (рекомендации) по вопросу 1.2.
Вопрос 2.3. Предоставление налогового вычета в ряде случаев связано с периодом участия в СВО (при выполнении задач в период проведения СВО). Каким образом определяется указанный период для предоставления налогового вычета?
Разъяснения (рекомендации)
Согласно пункту 6.2 статьи 391 НК РФ, условия предоставления налогового вычета в соответствии с подпунктом 4.1 пункта 5 статьи 391 НК РФ аналогичны условиям, указанным в пунктах 1.2, 1.3 статьи 407 НК РФ.
Далее смотреть разъяснения (рекомендации) по вопросу 1.3.
Вопрос 2.4. В каком размере предоставляется налоговый вычет?
Разъяснения (рекомендации)
Согласно пункту 5 статьи 391 НК РФ, налоговая база по земельному налогу для ветеранов и инвалидов боевых действий, участников СВО и членов их семей уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении указанных налогоплательщиков.
Уменьшение налоговой базы (налоговый вычет) производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика (пункт 6.1 статьи 391 НК РФ).
При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на применение налогового вычета, уведомления о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет, налоговый вычет предоставляется в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога (пункт 6.1 статьи 391 НК РФ).
Вопрос 2.5. Могут ли участникам СВО и членам их семей предоставляться дополнительные льготы по земельному налогу?
Разъяснения (рекомендации)
Согласно пункту 1 статьи 15, пункту 3 статьи 56 НК РФ, льготы по местным налогам, включая земельный налог, устанавливаются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя о налогах), если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 56 НК РФ.
При установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") могут также устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные главой 31 НК РФ, основания и порядок их применения налогоплательщиками (пункт 2 статьи 399 НК РФ).
Дополнительную информацию можно получить на официальном сайте ФНС России, сервис "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам", либо в налоговом органе по месту нахождения объекта налогообложения.
Вопрос 2.6. В каком порядке предоставляется налоговый вычет?
Разъяснения (рекомендации)
Согласно пункту 10 статьи 396 НК РФ, налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы по земельному налогу, в том числе в виде налогового вычета, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о льготе, а также вправе представить документы, подтверждающие право на налоговую льготу.
Представление указанного заявления, рассмотрение такого заявления, направление уведомления о предоставлении налоговой льготы либо сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы осуществляются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 3 статьи 361.1 НК РФ.
Далее смотреть разъяснения (рекомендации) по вопросу 1.6.
Вопрос 2.7. Если у налогоплательщика в одном налоговом периоде имеются два или более земельных участков, каким образом определяется льготный объект налогообложения, по которому предоставляется налоговый вычет, требуется ли для выбора льготного объекта обращаться в налоговый орган?
Разъяснения (рекомендации)
Согласно пункту 6.1 статьи 391 НК РФ, уведомление о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанного земельного участка применяется налоговый вычет. Уведомление о выбранном земельном участке может быть представлено в налоговый орган через МФЦ. Налогоплательщик, имеющий доступ к ЛКН, представляет указанное уведомление через ЛКН (пункт 2 статьи 11.2 НК РФ).
Форма уведомления о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет, утверждена приказом ФНС России от 26.03.2018 N ММВ-7-21/167@.
Уведомление о выбранном земельном участке рассматривается налоговым органом в течение 30 дней со дня его получения. В случае направления налоговым органом запроса в соответствии с пунктом 13 статьи 85 НК РФ в связи с отсутствием сведений, необходимых для рассмотрения уведомления, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения такого уведомления не более чем на 30 дней, уведомив об этом налогоплательщика.
При выявлении оснований, препятствующих применению налогового вычета в соответствии с уведомлением о выбранном земельном участке, налоговый орган информирует об этом налогоплательщика.
При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на применение налогового вычета, уведомления о выбранном земельном участке налоговый вычет предоставляется в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога.
Если у налогоплательщика, имеющего право на налоговый вычет, имеется только один земельный участок, обращаться в налоговый орган с уведомлением о выбранном земельном участке не требуется. В таком случае налоговый вычет будет предоставлен на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором возникло право на налоговый вычет (пункт 6.1 статьи 391, пункт 10 статьи 396 НК РФ).
Вопрос 2.8. Поскольку для предоставления налогового вычета предусмотрен беззаявительный порядок, важно понимать какие сведения налоговые органы получают в рамках межведомственного взаимодействия и используют для применения налогового вычета без участия налогоплательщика.
Смотреть разъяснения (рекомендации) по вопросу 1.8.
Вопрос 2.9. В каком порядке проводится перерасчет земельного налога, если налогоплательщик, имеющий право на налоговый вычет, получил налоговое уведомление без учета налогового вычета?
Разъяснения (рекомендации)
Порядок перерасчета суммы ранее исчисленного земельного налога определен в пункте 17.1 статьи 396 НК РФ.
Представление заявления о перерасчете, рассмотрение налоговым органом такого заявления, направление уведомления о перерасчете суммы ранее исчисленного налога, сообщения об отказе в перерасчете суммы ранее исчисленного налога, налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы ранее исчисленного налога осуществляются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 8 статьи 362 НК РФ.
В случае, если налогоплательщик не представил в налоговый орган заявление о перерасчете, перерасчет суммы ранее исчисленного налога осуществляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором возникло основание для данного перерасчета, если иное не предусмотрено НК РФ (пункт 17.1 статьи 396 НК РФ).
Далее смотреть разъяснения (рекомендации) по вопросу 1.9.
Вопрос 2.10. За какой период проводится перерасчет земельного налога в связи с предоставлением налогового вычета?
Разъяснения (рекомендации)
Налоговый вычет для участников СВО и членов их семей включен в статью 391 НК РФ Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ.
Согласно части 26 статьи 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ действие положений подпункта 4.1 пункта 5, пункта 6.2 статьи 391 НК РФ распространяется на правоотношения, связанные с исчислением земельного налога за налоговые периоды 2022 - 2025 годов.
С учетом изложенного перерасчет налога в связи с предоставлением налогового вычета проводится начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговый вычет, но не ранее налогового периода 2022 года.
О результатах перерасчета с изменением размера совокупной обязанности на едином налоговом счете налогоплательщика можно получить информацию в ЛКН или обратившись в налоговый орган.
Вопрос 2.11. Как налогоплательщик может убедиться в предоставлении ему налогового вычета?
Смотреть разъяснения (рекомендации) по вопросу 1.11.
Раздел 3. Налоговая льгота по налогу на имущество физических
лиц, предоставляемая участникам СВО и членам их семей
в соответствии с подпунктами 4, 9, 9.1 - 9.5, 13
пункта 1 статьи 407 НК РФ <12>
--------------------------------
<12> Далее в разделе 3 настоящего документа - "налоговая льгота".
Вопрос 3.1. Каким категориям лиц предоставляется налоговая льгота?
Разъяснения (рекомендации)
Статьей 407 НК РФ установлено, в частности, что право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков:
а) ветераны боевых действий (подпункт 4 пункта 1 статьи 407 НК РФ);
б) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (подпункт 9 пункта 1 статьи 407 НК РФ);
в) участники СВО и члены их семей, указанные в подпунктах 9.1 - 9.5 пункта 1 статьи 407 НК РФ;
г) родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей (подпункт 13 пункта 1 статьи 407 НК РФ).
Согласно пункту 1.1 статьи 407 НК РФ, к членам семей, указанных в подпунктах 9.4 и 9.5 пункта 1 статьи 407 НК РФ, относятся супруг (супруга), несовершеннолетние дети, дети старше 18 лет, ставшие инвалидами до достижения ими возраста 18 лет, дети в возрасте до 23 лет, обучающиеся в образовательных организациях по очной форме обучения, лица, находящиеся на иждивении.
Вопрос 3.2. Предоставление налоговой льготы в ряде случаев связано с периодом участия в СВО (при выполнении задач в период проведения СВО). Каким образом для целей предоставления этой льготы определяется указанный период?
Разъяснения (рекомендации)
Согласно пункту 1.3 статьи 407 НК РФ для целей указанной статьи периодом участия в СВО (при выполнении задач в период проведения СВО) признается налоговый период (календарный год), в течение которого лицо было привлечено к участию в СВО (при выполнении задач в период проведения СВО) независимо от срока такого участия (выполнения задач) в течение налогового периода.
Членам семей лиц, указанных в подпункте 9.4 пункта 1 статьи 407 НК РФ, соответствующая налоговая льгота предоставляется только за период участия указанных лиц в СВО (при выполнении задач в период проведения СВО) (пункт 1.2 статьи 407 НК РФ).
Вопрос 3.3. В каком размере предоставляется налоговая льгота?
Разъяснения (рекомендации)
Налоговая льгота предоставляется:
а) в размере подлежащей уплате суммы налога на имущество физических лиц в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности (пункт 2 статьи 407 НК РФ);
б) в отношении одного объекта налогообложения каждого вида вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот (пункт 3 статьи 407 НК РФ). При этом налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения (пункт 4 статьи 407 НК РФ):
- квартира, часть квартиры или комната;
- жилой дом или часть жилого дома;
- помещение или сооружение, указанные в подпункте 14 пункта 1 статьи 407 НК РФ;
- хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 статьи 407 НК РФ;
- гараж или машино-место.
Налоговая льгота не предоставляется в отношении объектов налогообложения, указанных:
- в подпункте 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ (т.е. в отношении торгово-офисных объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ; в отношении объектов, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ), за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения;
- в подпункте 2.1 пункта 2 статьи 406 НК РФ (т.е. в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, за исключением объектов незавершенного строительства, проектируемым назначением которых является многоквартирный дом) (пункт 5 статьи 407 НК РФ).
Вопрос 3.4. Могут ли участникам СВО и членам их семей предоставляться дополнительные льготы по налогу на имущество физических лиц?
Разъяснения (рекомендации)
При установлении налога на имущество физических лиц нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") могут устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные статьей 407 НК РФ (пункт 2 статьи 399 НК РФ).
Дополнительную информацию можно получить на официальном сайте ФНС России, сервис "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам", либо в налоговом органе по месту нахождения объекта налогообложения.
Вопрос 3.5. В каком порядке предоставляется налоговая льгота?
Разъяснения (рекомендации)
Физические лица, имеющие право на налоговую льготу, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о льготе, а также вправе представить документы, подтверждающие право на налоговую льготу (пункт 6 статьи 407 НК РФ).
Представление заявления о льготе, подтверждение права на налоговую льготу, рассмотрение налоговым органом такого заявления, направление уведомления о предоставлении налоговой льготы либо сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы осуществляются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 3 статьи 361.1 НК РФ.
Далее смотреть разъяснения (рекомендации) по вопросу 1.6.
Вопрос 3.6. Если у налогоплательщика в одном налоговом периоде имеются два или более облагаемых налогом на имущество физических лиц объектов недвижимости, каким образом определяется льготный объект налогообложения, требуется ли для выбора льготного объекта обращаться в налоговый орган?
Разъяснения (рекомендации)
Согласно пункту 7 статьи 407 НК РФ, уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота. Уведомление о выбранных объектах налогообложения может быть представлено в налоговый орган через МФЦ. Налогоплательщик, имеющий доступ к ЛКН, представляет указанное уведомление через ЛКН (пункт 2 статьи 11.2 НК РФ).
Форма уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц, утверждена приказом ФНС России от 13.07.2015 N ММВ-7-11/280@.
Уведомление о выбранном объекте налогообложения рассматривается налоговым органом в течение 30 дней со дня его получения. В случае направления налоговым органом запроса в соответствии с пунктом 13 статьи 85 НК РФ в связи с отсутствием сведений, необходимых для рассмотрения уведомления, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения такого уведомления не более чем на 30 дней, уведомив об этом налогоплательщика.
При выявлении оснований, препятствующих предоставлению налоговой льготы в соответствии с уведомлением о выбранном объекте налогообложения, налоговый орган информирует об этом налогоплательщика.
При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.
Если у налогоплательщика, имеющего право на налоговую льготу, имеется только один объект налогообложения по налогу на имущество физических лиц, обращаться в налоговый орган с уведомлением о выбранном объекте налогообложения не требуется. В таком случае налоговая льгота будет предоставлена на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу (пункт 6 статьи 407 НК РФ).
Вопрос 3.7. Поскольку для предоставления налоговой льготы предусмотрен беззаявительный порядок, важно понимать какие сведения налоговые органы получают в рамках межведомственного взаимодействия и используют для применения налоговой льготы без участия налогоплательщика.
Смотреть разъяснения (рекомендации) по вопросу 1.8.
Вопрос 3.8. В каком порядке проводится перерасчет налога на имущество физических лиц, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, получил налоговое уведомление без учета налоговой льготы?
Разъяснения (рекомендации)
Порядок перерасчета суммы ранее исчисленного налога на имущество физических лиц определен в пункте 10 статьи 408 НК РФ.
Представление заявления о перерасчете, рассмотрение налоговым органом такого заявления, направление уведомления о перерасчете суммы ранее исчисленного налога, сообщения об отказе в перерасчете суммы ранее исчисленного налога, налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы ранее исчисленного налога осуществляются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 8 статьи 362 НК РФ.
В случае, если налогоплательщик не представил в налоговый орган заявление о перерасчете, перерасчет суммы ранее исчисленного налога осуществляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором возникло основание для данного перерасчета, если иное не предусмотрено НК РФ (пункт 10 статьи 408 НК РФ).
Далее смотреть разъяснения (рекомендации) по вопросу 1.9.
Вопрос 3.9. За какой период проводится перерасчет налога на имущество физических лиц в связи с предоставлением налоговой льготы?
Разъяснения (рекомендации)
Согласно части 26 статьи 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ действие положений подпунктов 9.1 - 9.4 пункта 1, пунктов 1.2 и 1.3 статьи 407 НК РФ распространяется на правоотношения, связанные с исчислением налога на имущество физических лиц за налоговые периоды 2022 - 2025 годов.
С учетом изложенного перерасчет налога в связи с предоставлением налоговой льготы для категорий лиц, указанных в подпунктах 9.1 - 9.4 пункта 1 статьи 407 НК РФ, проводится начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу, но не ранее налогового периода 2022 года.
О результатах перерасчета с изменением размера совокупной обязанности на едином налоговом счете налогоплательщика за соответствующий период можно получить информацию в ЛКН или обратившись в налоговый орган в установленном порядке.
Вопрос 3.10. Как налогоплательщик может убедиться в предоставлении ему налоговой льготы?
Смотреть разъяснения (рекомендации) по вопросу 1.11.
Вопрос 3.11. Для рассмотрения заявления о предоставлении налоговой льготы налогоплательщик может представить документы, подтверждающие право на налоговую льготу. Приведите примеры таких документов.
Разъяснения (рекомендации)
Согласно пунктам 1, 6 постановления Правительства Российской Федерации от 09.10.2024 N 1354 "О порядке установления факта участия граждан Российской Федерации в специальной военной операции на территориях Украины, Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области" (далее - Постановление) участие граждан Российской Федерации, принимающих (принимавших) участие в СВО, подтверждается справкой, выдаваемой федеральными органами исполнительной власти (федеральными государственными органами), направлявшими (привлекавшими) их для участия в СВО, участникам СВО по форме согласно приложению N 1 к Постановлению и членам их семей по форме согласно приложению N 2 к Постановлению на основании сведений, предоставляемых указанными федеральными органами исполнительной власти (федеральными государственными органами) с использованием единой системы межведомственного электронного взаимодействия.
Согласно пункту 2 Постановления, порядок выдачи справок участникам СВО и членам их семей, а также порядок предоставления сведений об участии в СВО, предусматривающие возможность выдачи участникам СВО и (или) членам их семей указанных справок и сведений об участии в СВО через единый портал государственных и муниципальных услуг, или через МФЦ, или непосредственно в федеральном органе исполнительной власти (федеральном государственном органе), его территориальном органе (подразделении) или подведомственной организации устанавливаются федеральными органами исполнительной власти (федеральными государственными органами), указанными в пункте 1 Постановления.
Вопрос 3.12. Статус члена семьи участника СВО у налогоплательщика возник в течение налогового периода. В каком порядке применяются налоговые льготы, предусмотренные подпунктами 9.4 и 9.5 пункта 1 статьи 407 НК РФ?
Разъяснения (рекомендации)
Сведения об отнесении налогоплательщика к членам семей участников СВО, указанных в подпунктах 9.4 и 9.5 пункта 1 статьи 407 НК РФ, представляются в налоговые органы органами или иными лицами, уполномоченными федеральным органом исполнительной власти, федеральным государственным органом, в которых федеральными законами предусмотрена военная служба (приравненная к ней служба), в соответствии с пунктом 11 статьи 408 НК РФ, либо по запросам налоговых органов в соответствии с пунктом 3 статьи 361.1, пунктом 6 статьи 407, пунктом 11 статьи 408 НК РФ.
Налоговые льготы, предусмотренные подпунктами 9.4 и 9.5 пункта 1 статьи 407 НК РФ, применяются за период, начиная с которого у налогоплательщика возникло право на такие налоговые льготы, исходя из вышеуказанных сведений, представленных в налоговый орган.
При этом если на основании вышеуказанных сведений статус члена семьи участника СВО возник в течение налогового периода исчисление налога производится с учетом коэффициента, предусмотренного пунктом 6 статьи 408 НК РФ. По данному вопросу в ФНС России направлены разъяснения Минфина России (письмо от 15.10.2024 N 03-05-04-01/100025).