"Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве в связи с принятием Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДЕПАРТАМЕНТ ФИНАНСОВ И БЮДЖЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

"ЦЕНТР ЭКСПЕРТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА"

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ПО ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СЕЛЬСКОМ

ХОЗЯЙСТВЕ В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА

ОТ 6 ДЕКАБРЯ 2011 Г. N 402-ФЗ "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"

I. Общие положения

1. Начиная с 1 января 2013 г. бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, как и в целом по стране, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", в связи с чем Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" с последующими дополнениями и изменениями признан утратившим силу.

2. С применением Федерального закона от 6 декабря 2011 г., N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также связанных с ним других законодательно-нормативных актов (Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности", постановления Правительства Российской Федерации от 25.02.2011 N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации", приказа Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 N 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", уточненных и вновь введенных Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и др.) претерпевает существенные изменения вся ранее сложившаяся нормативная база отечественной системы бухгалтерского учета, что способствует ее дальнейшему сближению с международной учетной практикой.

3. Новая редакция Федерального закона "О бухгалтерском учете" по сравнению с прежней редакцией значительно расширяет сферу его действия и создает правовой механизм регулирования бухгалтерского учета, что обеспечивает единство требований и сопоставимость его данных независимо от видов экономической деятельности на территории всей страны.

4. Организация и ведение бухгалтерского учета в сельском хозяйстве осуществляются на единой нормативной базе с учетом отраслевых особенностей и соответствующих методических рекомендаций, а также внутренних стандартов сельскохозяйственных товаропроизводителей.

5. Вплоть до отмены в установленном порядке ранее принятые нормативные акты по бухгалтерскому учету, в том числе и отраслевые методические рекомендации по бухгалтерскому учету в сельском хозяйстве, сохраняют свою силу и применяются в части, не противоречащей Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

II. Сравнительный анализ базовых положений Федерального

закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском

учете" и Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ

"О бухгалтерском учете"

2.1. Состав вышеуказанных федеральных законов

6. Состав вновь принятого Федерального закона "О бухгалтерском учете" по сравнению с прежним Законом является более расширенным и содержит 4 главы и 32 статьи (в прежнем Законе - 4 главы и 19 статей), что обусловлено главным образом введением специальной "Главы 3. Регулирование бухгалтерского учета" (вместо упраздненной "Главы 3. Бухгалтерская отчетность" прежнего Закона).

7. Первая глава "Общие положения" вновь принятого Закона стала более лаконичной и содержит лишь 4 статьи (вместо 7 статей прежнего Закона), определяющих соответственно цели и предмет данного Федерального закона, сферу его действия, основные понятия и федеральное законодательство о бухгалтерском учете. Ранее содержащиеся в этой главе вопросы регулирования бухгалтерского учета, его организации и правового статуса главного бухгалтера включены в другие главы (преимущественно во вторую главу, за исключением вопросов регулирования, составляющих вновь введенную третью главу).

При этом в составе первой статьи "Цели и предмет настоящего Федерального закона" предусмотрен новый пункт (взамен второго абзаца бывшей статьи 3), определяющей цели этого закона (установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета), что не подразумевает регулирование на этом уровне порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, отраженного в прежней формулировке основных целей федерального законодательства о бухгалтерском учете.

В этой статье отдельным пунктом представлено и более лаконичное определение бухгалтерского учета, которое имеет сугубо функциональное назначение для целей только данного федерального закона (формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с установленными им требованиями и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности) и которая не претендует на включение в понятийный аппарат науки и практики бухгалтерского учета (как это имело место в прежнем законе).

Второй статьей, устанавливающей сферу действия настоящего Закона (статья 4 прежнего Закона), распространены его нормы практически на все хозяйствующие (экономические) субъекты, включая юридических лиц (коммерческие и некоммерческие организации), индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, бюджетные учреждения и государственные (муниципальные) органы, находящиеся на территории Российской Федерации филиалы и представительства иностранных и международных организаций. В то же время нормы этого Закона не применяются, если индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, и структурные подразделения иностранных организаций ведут учет объектов налогообложения в соответствии с налоговым законодательством, а также при создании информации, необходимой для составления экономическим субъектом внутренней или иной специальной отчетности.

В третьей статье (статья 2 прежнего Закона) закреплены основные понятия, используемые для целей данного Закона, перечень которых также расширен (в части стандартов бухгалтерского учета, фактов хозяйственной жизни, отчетного периода, организаций государственного сектора и уполномоченного федерального органа).

Четвертая статья (статья 3 прежнего Закона, включавшая еще и основные цели законодательства о бухгалтерском учете) определяет состав указанного законодательства, к которому относятся настоящий Федеральный закон, другие федеральные законы и принятые в соответствии с ними нормативные правовые акты.

8. Вторая глава "Общие требования к бухгалтерскому учету" состоит из 15 статей (5 статей в прежнем Законе), устанавливающих объекты бухгалтерского учета, обязанность его ведения, организацию ведения бухгалтерского учета, порядок формирования учетной политики, оформления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, инвентаризации активов и обязательств, денежного измерения объектов бухгалтерского учета, общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав, отчетный период и отчетную дату, особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица, обязательный экземпляр указанной отчетности и обязанность осуществления экономическим субъектом внутреннего контроля.

При этом данная глава содержит 8 новых статей и 7 прежних статей в уточненной редакции, вносящих существенные изменения и дополнения в систему требований и организацию бухгалтерского учета (более подробно об этом см. разделы 2.2 и 2.3 настоящих Методических рекомендаций).

9. Третья глава "Регулирование бухгалтерского учета" создана заново на базе бывшей статьи 5 и содержит 9 статей, определяющих принципы регулирования бухгалтерского учета, функции органов государственного регулирования и субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета, порядок формирования и функционирования совета по стандартам бухгалтерского учета, составления программы разработки федеральных стандартов, их разработки и утверждения (более подробно об этом см. раздел 2.2 настоящих Методических рекомендаций).

10. Четвертая глава "Заключительные положения" состоит из 4 статей (2 статьи в прежнем Законе), регулирующих порядок хранения документов бухгалтерского учета, особенности применения отдельных норм этого Закона, признание утратившими силу отдельных законодательных актов (их положений) и вступление в силу настоящего Федерального закона. При этом уточненный порядок хранения учетных документов (бывшая статья 17, а в новой редакции 29) предусматривает обязанность экономического субъекта хранить указанные документы, как и прежде, не менее пяти лет (после отчетного периода или после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз - в отношении документов учетной политики, стандартов и других документов, связанных с организацией и ведением бухгалтерского учета), а также обеспечить безопасные условия их хранения и защиту от изменений (вместо возложения ответственности за организацию их хранения на руководителя - в прежнем Законе).

Вновь введенной статьей 30 установлено, что до утверждения предусмотренных данным Законом федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные в установленном порядке до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, т.е. до 1 января 2013 г. Также в отношении лиц, на которых по состоянию на указанную дату возложено ведение бухгалтерского учета, не применяются предусмотренные Законом требования по их образованию, стажу работы и неснятой или непогашенной судимости в сфере экономики.

2.2. Дополнения, внесенные в Федеральный закон

от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

по сравнению с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г.

N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

11. Перечень экономических субъектов, на которых распространяются действия вновь принятого Федерального закона "О бухгалтерском учете" (статья 2), дополнен следующими лицами:

- коммерческие и некоммерческие организации (вместо "все организации" в прежнем Законе);

- государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;

- Центральный банк Российской Федерации;

- индивидуальные предприниматели, а также адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой (вместо прежней нормы в отношении этих лиц, обязывающей вести учет доходов и расходов в порядке, установленным налоговым законодательством);

- международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации.

Кроме того, дополнительно включены три нормы в статью 2 Сфера действия настоящего Федерального закона, согласно которым он применяется:

- при ведении бюджетного учета активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, а также при составлении бюджетной отчетности;

- при ведении доверительным управляющим бухгалтерского учета переданного ему в доверительное управление имущества и связанных с ним объектов бухгалтерского учета, а также при ведении, в том числе одним из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, бухгалтерского учета общего имущества товарищей и связанных с ним объектов бухгалтерского учета;

- при ведении бухгалтерского учета в процессе выполнения соглашения о разделе продукции, если иное не установлено Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. существенно расширяет сферу действия настоящего Федерального закона и тем самым повышает его роль в обеспечении единства экономического пространства на территории всей страны. Применительно к сельскому хозяйству это означает, что сферу действия указанного Закона входят все сельскохозяйственные товаропроизводители (за исключением личных подсобных хозяйств), а также научные, учебные и другие бюджетные учреждения, сельскохозяйственные органы федерального и регионального уровней, органы местного самоуправления.

12. Перечень основных понятий, используемых в настоящем Федеральном законе (статья 3) дополнен следующими понятиями:

- уполномоченный федеральный орган - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетного учета и бюджетной отчетности;

- стандарты бухгалтерского учета - документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета;

- международные стандарты - стандарты бухгалтерского учета, применение которого является обычным в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта;

- отчетный период - период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность;

- факты хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движения денежных средств;

- организации государственного сектора - государственные (муниципальные) учреждения, государственные академии наук, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов.

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. рассматривается во взаимосвязи с соответствующими нормами настоящего Федерального закона.

13. Объекты бухгалтерского учета, представленные в прежнем Законе в виде имущества, обязательств и хозяйственных операций, выделены в отдельную статью 5 настоящего Федерального закона и сформулированы заново в расширенном составе:

- факты хозяйственной жизни;

- активы;

- обязательства;

- источники финансирования деятельности экономического субъекта;

- доходы;

- расходы;

- иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. сближает терминологию отечественной системы бухгалтерского учета с международной учетной практикой и тем самым способствует их дальнейшей гармонизации.

14. Вновь введенной статьей 6 закреплена обязанность экономического субъекта вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом (за исключением индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой в случаях, если в соответствии с налоговым законодательством они ведут учет доходов, или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленным указанным законодательством, а также филиалов, представительств и иных структурных подразделений иностранных организаций в таких же случаях).

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. закрепляет правовые основы организации и ведения бухгалтерского учета во всех экономических субъектах независимо от видов экономической деятельности.

15. Статья 7 "Организация ведения бухгалтерского учета", сформулированная заново на базе одноименной статьи 6 и статьи 7 "Главный бухгалтер" прежнего Закона, дополнена требованиями к главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, экономического субъекта определенного вида деятельности или организационно-правовой формы (открытого акционерного общества, страховой организации, негосударственного пенсионного фонда, акционерного инвестиционного фонда, управляющей компании паевого инвестиционного фонда и иного экономического субъекта, ценные бумаги которого допущены к обращению на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, а также органов управления федеральных и территориальных государственных внебюджетных фондов):

1) наличие высшего профессионального образования;

2) наличие стажа работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

3) отсутствие неснятой или непогашенной судимости в сфере экономики.

При этом дополнительные требования к указанному должностному лицу могут устанавливаться другими федеральными законами, а в кредитных организациях, где должна предусматриваться штатная должность только главного бухгалтера, он должен отвечать требованиям, установленным Центральным банком Российской Федерации.

Указанные требования распространяется и на физическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, а при заключении такого договора с юридическим лицом - на одного из его работников (не менее), с которым заключен трудовой договор.

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. распространяется только на вышеуказанных лиц, на которых возложено ведение бухгалтерского учета позднее этой даты.

16. Порядок формирования учетной политики экономического субъекта, предусмотренный отдельной статьей 8, дополнен следующими положениями:

- определением этого понятия (совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику);

- правом экономического субъекта самостоятельно формировать свою учетную политику, руководствуясь действующим законодательством о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами;

- выбором способа ведения бухгалтерского учета в отношении конкретного объекта только их тех способов, которые допускаются федеральными стандартами.

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. обусловливает необходимость отражения в учетной политике экономического субъекта на 2013 г. соответствующих изменений.

17. Порядок ведения регистров бухгалтерского учета, предусмотренный статьей 10, дополнен следующими положениями:

- требованием недопущения пропусков или изъятий при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;

- установлением обязательных реквизитов регистра бухгалтерского учета (наименование регистра, наименование составившего его экономического субъекта, дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр, хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета, величина денежного измерения этих объектов с указанием единицы измерения, наименование должностей ответственных за ведение регистра лиц и их подписи с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц);

- правом руководителя экономического субъекта утверждать формы регистров бухгалтерского учета по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (формы указанных регистров организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством);

- требованием составления копий регистров бухгалтерского учета при их изъятии в соответствии с действующим законодательством.

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. обусловливает необходимость приведения применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета в соответствии с установленными требованиями.

18. Установленные отдельной статьей 13 общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности дополнены следующими положениями:

- требованием составления указанной отчетности в валюте Российской Федерации;

- признанием указанной отчетности составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта;

- запретом установления режима коммерческой тайны в отношении указанной отчетности;

- включением в сферу действия настоящего Федерального закона вопросов правового регулирования консолидированной финансовой отчетности, если иное не установлено иными федеральными законами.

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. обусловливает необходимость соблюдения указанных требований, начиная с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г.

19. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, установленный статьей 14, дополнен следующими положениями:

- состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, устанавливается федеральными стандартами;

- состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством;

- состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. обусловливает необходимость соблюдения этих требований, начиная с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности за первый квартал 2013 г.

20. Статьей 15 "Отчетный период, отчетная дата" наряду с ранее действовавшими нормами, определяющими отчетный период, установлена дополнительно отчетная дата, которой является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.

Примечание. Вступление этого дополнения в силу с 1 января 2013 г. обусловливает необходимость соблюдения этого требования, начиная с составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности за первый квартал 2013 г.

21. Вновь введенной статьей 16 установлены особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, определяющие последний отчетный год и отчетную дату, на которую реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также первый отчетный год и отчетную дату, на которую возникшее в результате реорганизации юридическое лицо должно составить первую такую отчетность, включая данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период реорганизации.

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. обусловливает необходимость соблюдения указанных особенностей при реорганизации юридического лица в период с указанной даты и позже.

22. Вновь введенной статьей 17 установлены особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, определяющие отчетный год, отчетную дату и порядок составления последней бухгалтерской (финансовой) отчетности ликвидируемого юридического лица.

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. обусловливает необходимость соблюдения указанных особенностей при ликвидации юридического лица в период с указанной даты и позже.

23. Вновь введенной статьей 18 установлен обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемый экономическим субъектом в орган государственной статистики по месту государственной регистрации и включаемый в государственные информационные ресурсы.

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. обусловливает необходимость соблюдения своевременной разработки и последующего соблюдения порядка представления обязательного экземпляра указанной отчетности, а также правил пользования указанным информационным ресурсом.

24. Вновь введенной статьей 19 установлена обязанность экономического субъекта организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а в случаях, если его бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, он обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления указанной отчетности.

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. обусловливает необходимость соблюдения указанных требований, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г.

25. Вновь введенной статьей 20 установлены принципы регулирования бухгалтерского учета (соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (федеральной) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета; единство системы требований к бухгалтерскому учету; упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций; применение международных стандартов как основы разработки федеральных и иных стандартов; недопустимость совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов к государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета), которыми должны руководствоваться субъекты указанного регулирования с вступлением в силу этих принципов с 1 января 2013 г.

26. Вновь введенной статьей 21 установлены документы в области регулирования бухгалтерского учета в виде федеральных стандартов, отраслевых стандартов, рекомендаций в области бухгалтерского учета и стандартов экономического субъекта, их соотношение и сфера действия.

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. обусловливает необходимость приведения в соответствии с указанными требованиями всей нормативной базы бухгалтерского учета в стране, в том числе и в сельском хозяйстве.

27. Вновь введенными статьями 22, 23 и 24 определены соответственно субъекты регулирования бухгалтерского учета, функции органов государственного регулирования и субъекта негосударственного регулирования бухгалтерского учета.

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. обеспечивает создание государственно-общественный системы регулирования бухгалтерского учета в стране.

28. Вновь введенной статьей 25 предусмотрены создание совета по стандартам бухгалтерского учета, его полномочия, порядок формирования и функционирования, что направлено на повышение уровня координации нормативной деятельности в области бухгалтерского учета в стране.

29. Вновь введенными статьями 26, 27 и 28 установлен порядок составления соответственно программы разработки федеральных стандартов, их разработки и утверждения и разработки указанных стандартов в отдельных случаях уполномоченным федеральным органом.

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. придает системный характер работе по стандартизации бухгалтерского учета в стране, в том числе и в сельском хозяйстве.

Вместе с тем разработанные и введенные в действие до указанной даты нормативные, в том числе и отраслевые, акты по бухгалтерскому учету применяются вплоть до их отмены в установленном порядке.

2.3. Изменения, внесенные в Федеральный закон

от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

по сравнению с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г.

N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

30. Уточнены определения бухгалтерского учета, его объектов и других основных понятий, что носит функциональный характер и направлено на сближение с терминологией, принятой в международной практике.

31. Исключены задачи бухгалтерского учета, понятия синтетического и аналитического учета, нормы, определяющие статус главного бухгалтера и деление форм первичных учетных документов на содержащиеся и несодержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, виды регистров бухгалтерского учета, отнесение их содержания к коммерческой тайне, порядок денежной оценки отдельных объектов бухгалтерского учета, конкретизация случаев проведения обязательной инвентаризации и порядка отражения ее результатов в системе бухгалтерского учета, публичность бухгалтерской отчетности.

Примечание. Исключение указанных норм из нового Федерального закона "О бухгалтерском учете" связано либо с устранением дублирования правового регулирования соответствующих вопросов в других федеральных законах (вопросы коммерческой тайны, доступа к государственным информационным ресурсам), либо с передачей их регулирования на уровень федеральных стандартов и иных нормативных актов по бухгалтерскому учету (большинство остальных исключенных норм).

32. В статье 1 изменена формулировка основных целей Федерального закона, в качестве которых определены: установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета (в прежнем Законе ими являлись: обеспечение единообразия ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, совершаемых организациями); составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Примечание. Вступление этих изменений в силу с 1 января 2013 г. не затрагивает организационно-методические аспекты бухгалтерского учета.

33. В статье 3 изменены формулировки и перечень основных понятий, используемых в данном Федеральном законе, включающий бухгалтерскую (финансовую) отчетность; уполномоченный федеральный орган; стандарт бухгалтерского учета; международный стандарт; план счетов бухгалтерского учета; отчетный период; руководителя экономического субъекта; факт хозяйственной жизни и организации государственного сектора (в прежнем Законе - руководитель организации; синтетический учет; план счетов бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность).

Примечание. Вступление этих изменений в силу с 1 января 2013 г. затрагивает организационно-методические аспекты бухгалтерского учета и потребует соответствующего отражения в его нормативной базе.

34. В статье 5 изменен состав объектов бухгалтерского учета, которыми являются факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования деятельности экономического субъекта; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами (в прежнем Законе к ним относились лишь имущество организации, их обязательства и хозяйственные операции).

Примечание. Вступление этих изменений в силу с 1 января 2013 г. затрагивает организационно-методические аспекты бухгалтерского учета и потребует соответствующего отражения в его нормативной базе.

35. В статье 6 закреплена императивная норма ведения бухгалтерского учета, обязывающая экономический субъект вести его в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено этим Законом (в прежнем Законе такая норма отсутствовала, хотя по его общему смыслу также предполагалась обязанность ведения бухгалтерского учета).

Примечание. Вступление этих изменений в силу с 1 января 2013 г. усиливает единство требований к бухгалтерскому учету и повышает его роль в обеспечении общего экономического пространства на территории всей страны.

36. В статье 7 изменены формулировки и уточнены варианты организации ведения бухгалтерского учета, основными из которых являются возложение этих функций на главного бухгалтера или иное должностное лицо экономического субъекта либо заключение договора об оказании таких услуг. И лишь индивидуальный предприниматель и иное лицо, занимающееся частной практикой, а также руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства могут принять ведение бухгалтерского учета на себя. Кроме того, в открытых акционерных обществах и ряде организаций других организационно-правовых форм и видов экономической деятельности установлены специальные требования к главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (в прежнем Законе такие нормы отсутствовали, но правовой статус главного бухгалтера был определен более полно в отдельной статье 7 "Главный бухгалтер").

Примечание. Вступление этих изменений в силу с 1 января 2013 г. существенно повышает полномочия и ответственность руководителя экономического субъекта за организацию бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

37. Статьей 8 в более общей форме определен порядок формирования учетной политики без конкретизации ее состава (как это имело место в прежнем Законе). (Более подробно об этом см. раздел III настоящих Методических рекомендаций).

Примечание. Вступление этих изменений в силу с 1 января 2013 г. повышает роль федеральных стандартов и иных нормативных актов по бухгалтерскому учету при самостоятельном формировании экономическим субъектом своей учетной политики.

38. В статьях 9 и 10 уточнены формулировки и отдельные нормы, определяющие наличие обязательных реквизитов, общий порядок утверждения форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, их составления и исправления (без отсылки к альбомам унифицированных форм первичной учетной документации и видам учетных регистров, как это регламентировалось прежним Законом).

Примечание. Вступление этих изменений в силу с 1 января 2013 г. обусловливает необходимость конкретизации правил документального оформления принятия к бухгалтерскому учету соответствующих объектов в федеральных стандартах и иных нормативных актах.

39. В статье 11 уточнены отдельные нормы, определяющие общий порядок проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете (без конкретизации случаев обязательного проведения инвентаризации и регулирования учетного отражения выявленных расхождений, как это имело место в прежнем Законе).

Примечание. Вступление этих изменений в силу с 1 января 2013 г. не меняет сложившийся порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, закрепленный в нормативных актах по бухгалтерскому учету.

40. Статьей 12 в более общей форме определен порядок денежного измерения объектов бухгалтерского учета (без конкретизации способов оценки отдельных видов объектов, как это имело место в прежнем Законе).

Примечание. Вступление этих изменений в силу с 1 января 2013 г. не меняет сложившийся порядок оценки объектов бухгалтерского учета, закрепленный в его нормативных актах.

41. В статьях 13, 14, 15 и 18 в новой редакции изложены соответственно общие требования к бухгалтерской (финансовой) от четности, ее состав, отчетный период и обязательный экземпляр, включая дополнения (см. п. п. 18 - 20 настоящих Методических рекомендаций), но исключая перечень форм этой отчетности, порядок их утверждения, регламентацию пояснительной записки, подписания, представления и публикацию указанной отчетности (как это имело место в прежнем Законе).

Примечание. Вступление этих изменений в силу с 1 января 2013 г. обусловливает необходимость их отражения в соответствующих нормативных актах, начиная с составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г.

2.4. Постатейное сравнение вышеуказанных федеральных

законов по предметам регулирования

42. Далее приводится постатейное сравнение вышеуказанных федеральных законов по отдельным предметам правового регулирования.

Предмет регулирования

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

1

2

3

Цели Федерального закона (законодательства о бухгалтерском учете)

Статья 1. Цели и предмет настоящего Федерального закона (извлечение)

Целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета

Статья 3. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете (извлечение)

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности

Определение бухгалтерского учета

Статья 1. Цели и предмет настоящего Федерального закона (извлечение)

Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности

Статья 1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи (извлечение)

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций

Задачи бухгалтерского учета

Статья 1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи (извлечение)

3. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости

Сфера действия Федерального закона

Статья 2. Сфера действия настоящего Федерального закона

1. Действие настоящего Федерального закона распространяется на следующих лиц (далее - экономические субъекты):

1) коммерческие и некоммерческие организации;

2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;

3) Центральный банк Российской Федерации;

4) индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой (далее - лица, занимающиеся частной практикой);

5) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

2. Настоящий Федеральный закон применяется при ведении бюджетного учета активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, а также при составлении бюджетной отчетности.

3. Настоящий Федеральный закон применяется при ведении доверительным управляющим бухгалтерского учета переданного ему в доверительное управление имущества и связанных с ним объектов бухгалтерского учета, а также при ведении, в том числе одним из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, бухгалтерского учета общего имущества товарищей и связанных с ним объектов бухгалтерского учета.

4. Настоящий Федеральный закон применяемся при ведении бухгалтерского учета в процессе выполнения соглашения о разделе продукции, если иное не установлено Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

5. Настоящий Федеральный закон не применяется при создании информации, необходимой для составления экономическим субъектом отчетности для внутренних целей отчетности, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, а также отчетности для иных целей, если законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним правилами составления такой отчетности не предусматривается применение настоящего Федерального закона

Статья 4. Сфера действия настоящего Федерального закона

1. Настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

2. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В целях настоящего Федерального закона адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

3. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

4. Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", в случае непревышения годового объема их выручки от реализации товаров (работ, услуг. в размере 1 млрд. руб. вправе вести учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Организации, использующие право, предусмотренное абзацем первым настоящего пункта, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Организации использующие право, предусмотренное абзацем первым настоящего пункта, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Организации, указанные в абзаце первом настоящего пункта, обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации начиная с начала календарного года, следующего за годом, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг этих организаций превысил 1 млрд. руб.

Основные понятия, используемые в Федеральном законе

Статья 3. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе

Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:

1) бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом;

2) уполномоченный федеральный орган - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

3) стандарт бухгалтерского учета - документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета;

4) международный стандарт - стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта;

5) план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета;

6) отчетный период - период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность;

7) руководитель экономического субъекта - лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа;

8) факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств;

9) организации государственного сектора - государственные (муниципальные) учреждения, государственные академии наук, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов

Статья 2. Понятия, используемые в настоящем Федеральном законе

Для целей настоящего Федерального закона используются следующие понятия:

руководитель организации - руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации;

синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета;

аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета;

план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета;

бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете

Статья 4. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов

Статья 3. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности

Объекты бухгалтерского учета

Статья 5. Объекты бухгалтерского учета

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются

1) факты хозяйственной жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами

Статья 1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи (извлечение)

2. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности

Обязанность ведения бухгалтерского учета

Статья 6. Обязанность ведения бухгалтерского учета

1. Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

2. Бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом могут не вести:

1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;

2) находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

3. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

4. Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 8 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, установленные для субъектов малого предпринимательства

Статья 8. Основные требования к ведению бухгалтерского учета

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно

Организация бухгалтерского учета в экономическом субъекте

Статья 7. Организация ведения бухгалтерского учета (извлечения)

1. Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

2. В случае, если индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, ведут бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, они сами организуют ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета, а также несут иные обязанности, установленные настоящим Федеральным законом для руководителя экономического субъекта.

3. Руководитель экономического субъекта, за исключением кредитной организации, обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях (извлечения)

1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

2. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично

Статус главного бухгалтера

Статья 7. Организация ведения бухгалтерского учета (извлечения)

4. В открытых акционерных обществах (за исключением кредитных организаций), страховых организациях и негосударственных пенсионных фондах, акционерных инвестиционных фондах, управляющих компаниях паевых инвестиционных фондов, в иных экономических субъектах, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (за исключением кредитных организаций), в органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления государственных территориальных внебюджетных фондов главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, должны отвечать следующим требованиям:

1) иметь высшее профессиональное образование;

2) иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

3) не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

5. Дополнительные требования к главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, могут устанавливаться другими федеральными законами.

6. Физическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно соответствовать требованиям, установленным частью 4 настоящей статьи. Юридическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно иметь не менее одного работника, отвечающего требованиям, установленным частью 4 настоящей статьи, с которым заключен трудовой договор.

7. Главный бухгалтер кредитной организации должен отвечать требованиям, установленным Центральным банком Российской Федерации.

8. В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем, экономического субъекта и главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета:

1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период

Статья 7. Главный бухгалтер

1. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

2. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

3. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

4. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций

Учетная политика экономического субъекта

Статья 8. Учетная политика

1. Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику.

2. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

3. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.

4. В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

5. Учетная политика должна применяться последовательно из года в год.

6. Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:

1) изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

3) существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

7. В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях (извлечение)

3. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

4. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года

Первичные учетные документы

Статья 9. Первичные учетные документы

1. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

2. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического

субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

3. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной

жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

4. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

5. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

6. В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

7. В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

8. В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета

Статья 9. Первичные учетные документы

1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

3. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

4. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

5. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

6. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

7. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

8. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия

Регистры бухгалтерского учета

Статья 10. Регистры бухгалтерского учета

1. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

2. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.

3. Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами.

4. Обязательными реквизитами бухгалтерского учета являются:

1) наименование регистра;

2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

5. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

6. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

7. В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского учета другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа изготавливать за свой счет на бумажном носителе копии регистра бухгалтерского учета, составленного в виде электронного документа.

8. В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

9. В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации изымаются регистры бухгалтерского учета, в том числе в виде электронного документа, копии изъятых регистров, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в состав документов бухгалтерского учета

Статья 10. Регистры бухгалтерского учета

1. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

2. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

3. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

4. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации

Инвентаризация

Статья 11. Инвентаризация активов и обязательств

1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации.

2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

4. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация

Статья 12. Инвентаризация имущества и обязательств

1. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

2. Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

3. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетных и казенных учреждений приходуется и отражается в учете в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетных и казенных учреждений списываются и отражаются в учете в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации

Денежная оценка объектов бухгалтерского учета

Статья 12. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета

1. Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению.

2. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации.

3. Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации

Статья 11. Оценка имущества и обязательств

1. Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Статья 13. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за учетный год.

4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать в себя показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

9. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) от четности осуществляются в по

рядке и случаях, которые установлены федеральными законами

10. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

11. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

12. Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено иными федеральными законами

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

Статья 14. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

2. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

3. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, устанавливается федеральными стандартами.

4. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

5. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"

Статья 13. Состав бухгалтерской отчетности

1. Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

2. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

д) пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) учреждений определяется Министерством финансов Российской Федерации. Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона.

3. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

4. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующие ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, сведения, предусмотренные законодательством об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

5. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

6. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации

Отчетный период и отчетная дата

Статья 15. Отчетный период, отчетная дата

1. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом)

является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

2. Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами

3. В случае, если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

4. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

5. Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

6. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица

Статья 14. Отчетный год

1. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

2. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

3. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года

Обязательный экземпляр бухгалтерской финансовой отчетности

Статья 18. Обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации.

2. Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

3. Обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности составляют государственный информационный ресурс.

Заинтересованным лицам обеспечивается доступ к указанному государственному информационному ресурсу, за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен.

4. Порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также правила пользования (включая плату за пользование, если иное не предусмотрено другими федеральными законами) государственным информационным ресурсом, предусмотренным частью 3 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере государственной статистической деятельности

Статья 15. Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности

1. Все организации, за исключением бюджетных, казенных учреждений, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Организации, за исключением бюджетных, казенных учреждений и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность организации, за исключением бюджетных и казенных учреждений, должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами. Годовая бухгалтерская отчетность бюджетного или казенного учреждения утверждается в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

3. Государственные (муниципальные) учреждения представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

4. Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о целевом использовании полученных средств.

5. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности

Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица

Статья 16. Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица

1. Последним отчетным годом для реорганизуемого юридического лица, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации.

2. При реорганизации юридического лица в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, которое присоединяется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения.

3. Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

4. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

5. Первым отчетным годом для возникшего в результате реорганизации юридического лица, за исключением организаций государственного сектора, является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно, если иное не установлено федеральными стандартами.

6. Возникшее в результате реорганизации юридическое лицо, за исключением организаций бюджетной сферы, должно составить первую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по состоянию на дату его государственной регистрации, если иное не установлено федеральными стандартами.

7. Первая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения пере даточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации возникших в результате реорганизации юридических лиц, за исключением организаций государственного сектора (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

8. Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации государственного сектора, возникшей в результате реорганизации, устанавливается уполномоченным федеральным органом

Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица

Статья 17. Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица

1. Отчетным годом для ликвидируемого юридического лица является период с 1 января года, в котором в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о ликвидации, до даты внесения такой записи.

2. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность ликвидируемого юридического лица составляется ликвидационной комиссией (ликвидатором) либо арбитражным управляющим, если юридическое лицо ликвидируется вследствие признания его банкротом.

3. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на дату, предшествующую дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица.

4. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица

Публичность бухгалтерской (финансовой) отчетности

См. статью 13 (п. 9, 10) и статью 18 (п. 3, п. 4.)

Статья 16. Публичность бухгалтерской отчетности

Открытые акционерные общества, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июля года, следующего за отчетным. Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность. Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям

Внутренний контроль

Статья 19. Внутренний контроль

1. Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

2. Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя)

Принципы регулирования бухгалтерского учета

Статья 20. Принципы регулирования бухгалтерского учета

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами:

1) соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

2) единства системы требований к бухгалтерскому учету;

3) упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций;

4) применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;

5) обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;

6) недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета

Документы (нормативные акты) в области регулирования бухгалтерского учета

Статья 21. Документы в области регулирования бухгалтерского учета

1. К документам в области регулирования бухгалтерского учета

относятся:

1) федеральные стандарты;

2) отраслевые стандарты;

3) рекомендации в области бухгалтерского учета;

4) стандарты экономического субъекта.

2. Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.

3. Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;

2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;

4) требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;

5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;

6) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;

7) условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

8) состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

9) состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.

4. Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности.

5. Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

6. План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения утверждаются нормативным правовым актом Центрального банка Российской Федерации.

7. Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.

8. Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе.

9. Рекомендации в области бухгалтерского учета могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.

10. Рекомендации в области бухгалтерского учета не должны создавать препятствия осуществлению экономическим субъектом его деятельности.

11. Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета.

12. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно.

13. Стандарты экономического субъекта применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

14. Экономический субъект, имеющий дочерние общества, вправе разрабатывать и утверждать свои стандарты, обязательные к применению такими обществами. Стандарты указанного субъекта, обязательные к применению основным обществом и его дочерними обществами, не должны создавать препятствия осуществлению такими обществами своей деятельности.

15. Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить настоящему Федеральному закону. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

16. Федеральные и отраслевые стандарты, а также программа разработки федеральных стандартов утверждаются нормативными правовыми актами в установленном порядке с учетом положений настоящего Федерального закона.

17. Документы для организации и ведения бухгалтерского учета Центральным банком Российской Федерации, в том числе план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, утверждаются в порядке, установленном Федеральным законом от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"

Статья 5. Регулирование бухгалтерского учета

1. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

2. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета;

г) положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и

отчетности для таможенных целей.

В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, а также для коллегий адвокатов и адвокатских бюро.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

3. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности

Субъекты регулирования бухгалтерского учета

Статья 22. Субъекты регулирования бухгалтерского учета

1. Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации.

2. Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации могут осуществлять также саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета(далее - субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета)

См. статью 5 (п. 1, п. 2)

Функции органов государственного регулирования бухгалтерского учета

Статья 23. Функции органов государственного регулирования бухгалтерского учета

1. Уполномоченный федеральный орган:

1) утверждает программу разработки федеральных стандартов в порядке, установленном настоящим Федеральным законом;

2) утверждает федеральные стандарты и в пределах его компетенции отраслевые стандарты и обобщает практику их применения;

3) организует экспертизу проектов стандартов бухгалтерского учета;

4) утверждает требования к оформлению проектов стандартов бухгалтерского учета;

5) участвует в установленном порядке в разработке международных стандартов;

6) представляет Российскую Федерацию в международных организациях, осуществляющих деятельность в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

7) осуществляет иные функции, предусмотренные настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.

2. Центральный банк Российской Федерации в пределах его компетенции:

1) утверждает отраслевые стандарты и обобщает практику их применения;

2) участвует в подготовке и согласовывает программу разработки федеральных стандартов;

3) участвует в экспертизе проектов федеральных стандартов;

4) участвует совместно с уполномоченным федеральным органом в установленном порядке в разработке международных стандартов;

5) осуществляет иные функции, предусмотренные настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами

Функции субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета

Статья 24. Функции субъекта негосударственного регулирования бухгалтерского учета Субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета:

1) разрабатывает проекты федеральных стандартов, проводит публичное обсуждение этих проектов и представляет их в уполномоченный федеральный орган;

2) участвует в подготовке программы разработки федеральных стандартов;

3) участвует в экспертизе проектов стандартов бухгалтерского учета;

4) обеспечивает соответствие проекта федерального стандарта международному стандарту, на основе которого разработан проект федерального стандарта;

5) разрабатывает и принимает рекомендации в области бухгалтерского учета;

6) разрабатывает предложения по совершенствованию стандартов бухгалтерского учета;

7) участвует в разработке международных стандартов

Совет по стандартам бухгалтерского учета

Статья 25. Совет по стандартам бухгалтерского учета

1. Для проведения экспертизы проектов федеральных стандартов при уполномоченном федеральном органе создается совет по стандартам бухгалтерского учета.

2. Совет по стандартам бухгалтерского учета проводит экспертизу проектов федеральных стандартов на предмет:

1) соответствия законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете;

2) соответствия потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

3) обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому учету;

4) обеспечения условий для единообразного применения федеральных стандартов.

3. Органы государственного регулирования бухгалтерского учета в соответствующей сфере экономической деятельности вправе направлять проекты отраслевых стандартов, поступившие им для утверждения либо ими разработанные, в совет по стандартам бухгалтерского учета для проведения экспертизы таких проектов.

4. Экспертиза проектов отраслевых стандартов проводится в порядке, установленном для экспертизы проектов федеральных стандартов.

5. В состав совета по стандартам бухгалтерского учета входят:

1) десять представителей субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета и научной общественности, из которых не менее трех членов подлежат ротации один раз в три года;

2) пять представителей органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

6. Состав совета по стандартам бухгалтерского учета утверждается руководителем уполномоченного федерального органа. Предложения о кандидатах в члены совета по стандартам бухгалтерского учета, за исключением представителей уполномоченного федерального органа, вносятся в уполномоченный федеральный орган субъектами негосударственного регулирования бухгалтерского учета, Центральным банком Российской Федерации, научными организациями и высшими учебными заведениями.

7. Кандидаты в члены совета по стандартам бухгалтерского учета должны иметь высшее профессиональное образование, безупречную деловую (профессиональную) репутацию и опыт профессиональной деятельности в сфере финансов, бухгалтерского учета или аудита.

8. Председатель совета по стандартам бухгалтерского учета избирается на первом заседании совета из представителей субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета, входящих в его состав. Председатель совета по стандартам бухгалтерского учета имеет не менее двух заместителей.

9. Секретарем совета по стандартам бухгалтерского учета является представитель уполномоченного федерального органа из числа членов совета.

10. Заседания совета по стандартам бухгалтерского учета созываются его председателем, а при отсутствии председателя - уполномоченным на то заместителем председателя по мере необходимости, но не реже одного раза в три месяца. Заседание считается правомочным, если на нем присутствуют не менее двух третей членов совета по стандартам бухгалтерского учета.

11. Решения совета по стандартам бухгалтерского учета принимаются простым большинством голосов членов совета, участвующих в его заседании.

12. Заседания совета по стандартам бухгалтерского учета являются открытыми.

13. Информация о деятельности совета по стандартам бухгалтерского учета должна быть открытой и общедоступной.

14. Положение о совете по стандартам бухгалтерского учета утверждается уполномоченным федеральным органом. Регламент совета по стандартам бухгалтерского учета утверждается этим советом самостоятельно на первом заседании

Программа разработки федеральных стандартов

Статья 26. Программа разработки федеральных стандартов

1. Федеральные стандарты разрабатываются и утверждаются в соответствии с программой разработки федеральных стандартов.

2. Органы государственного регулирования бухгалтерского учета и субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета вносят предложения по программе разработки федеральных стандартов в уполномоченный федеральный орган.

3. Уполномоченный федеральный орган утверждает программу разработки федеральных стандартов по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

4. Программа разработки федеральных стандартов должна ежегодно уточняться в целях обеспечения соответствия федеральных стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности международным стандартам, уровню развития науки и практики бухгалтерского учета.

5. Уполномоченный федеральный орган обеспечивает доступность программы разработки федеральных стандартов Центральному банку Российской Федерации, субъектам негосударственного регулирования и иным заинтересованным лицам (далее - заинтересованные лица) для ознакомления.

6. Правила подготовки и уточнения программы разработки федеральных стандартов утверждаются уполномоченным федеральным органом

Разработка и утверждение федеральных стандартов

Статья 27. Разработка и утверждение федеральных стандартов

1. Разработчиком федерального стандарта (далее - разработчик)

может быть любой субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета.

2. Уведомление о разработке федерального стандарта направляется разработчиком в уполномоченный федеральный орган, опубликовывается в печатном издании, определяемом уполномоченным федеральным органом (далее - печатное издание), и размещается на официальных сайтах уполномоченного федерального органа и разработчика в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (далее - сеть Интернет).

3. Не позднее 10 рабочих дней после дня опубликования уведомления о разработке федерального стандарта в печатном издании разработчик опубликовывает проект федерального стандарта в печатном издании и размещает его на своем официальном сайте в сети Интернет. Проект федерального стандарта, размещенный на официальном сайте разработчика в сети Интернет, должен быть доступен для ознакомления без взимания платы. Разработчик обязан по требованию заинтересованного лица предоставить ему копию проекта федерального стандарта на бумажном носителе. Плата, взимаемая разработчиком за предоставление указанной копии на бумажном носителе, не может превышать затраты на ее изготовление и пересылку. Плата за предоставление указанной копии органам государственного регулирования бухгалтерского учета и субъектам негосударственного регулирования бухгалтерского учета не взимается.

4. Со дня опубликования проекта федерального стандарта в печатном издании разработчик проводит публичное обсуждение федерального стандарта. Срок публичного обсуждения проекта федерального стандарта не может быть менее трех месяцев после дня опубликования указанного проекта в печатном издании. Уведомление о завершении публичного обсуждения проекта федерального стандарта направляется разработчиком в уполномоченный федеральный орган, опубликовывается в печатном издании и размещается на официальных сайтах уполномоченного федерального органа и разработчика в сети Интернет.

5. В период публичного обсуждения проекта федерального стандарта разработчик:

1) принимает от заинтересованных лиц замечания в письменной форме. Разработчик не может отказать в приеме замечаний в письменной форме;

2) проводит обсуждение проекта федерального стандарта и полученных в письменной форме замечаний;

3) составляет перечень полученных в письменной форме замечаний с кратким изложением содержания таких замечаний и результатов их обсуждения;

4) дорабатывает проект федерального стандарта с учетом полученных в письменной форме замечаний.

6. Разработчик обязан сохранять полученные в письменной форме замечания до утверждения федерального стандарта и представлять их в уполномоченный федеральный орган по его запросу.

7. Доработанный проект федерального стандарта не позднее 10 рабочих дней после дня опубликования уведомления о завершении публичного обсуждения проекта федерального стандарта в печатном издании опубликовывается разработчиком в этом же печатном издании. Одновременно разработчик размещает на своем официальном сайте в сети Интернет доработанный проект федерального стандарта и перечень полученных в письменной форме замечаний заинтересованных лиц. Указанные документы, размещенные на официальном сайте разработчика в сети Интернет, должны быть доступны для ознакомления без взимания платы.

8. Порядок опубликования в печатном органе документов, указанных в частях 2 - 7 настоящей статьи, устанавливается уполномоченным федеральным органом.

9. Доработанный проект федерального стандарта вместе с перечнем полученных в письменной форме замечаний заинтересованных лиц представляется разработчиком в уполномоченный федеральный орган, который организует экспертизу этого проекта. 10. Совет по стандартам бухгалтерского учета готовит в срок не более двух месяцев со дня представления разработчиком проекта федерального стандарта мотивированное предложение о принятии такого проекта к утверждению или об отклонении его на основании указанных в части 9 настоящей статьи документов и с учетом результатов экспертизы. Такое предложение вместе с указанными в части 9 настоящей статьи документами и результатами экспертизы направляется в уполномоченный федеральный орган.

11. Уполномоченный федеральный орган на основании документов, представленных советом по стандартам бухгалтерского учета, в срок не более одного месяца принимает проект федерального стандарта к утверждению или отклоняет его. Проект федерального стандарта, принятый к утверждению, в установленном порядке подготавливается и утверждается уполномоченным федеральным органом.

12. Проект федерального стандарта, предлагаемый советом по стандартам бухгалтерского учета к принятию, может быть отклонен в случае, если он не соответствует законодательству Российской Федерации.

13. В случае, если проект федерального стандарта отклонен, мотивированное решение уполномоченного федерального органа с приложением указанных в части 9 настоящей статьи документов в срок не более 10 рабочих дней после дня принятия такого решения направляется разработчику проекта федерального стандарта. 14. Внесение изменений в федеральный стандарт или его отмена осуществляются в порядке, установленном настоящей статьей. Внесение изменений в федеральный стандарт, обусловленных изменением законодательства Российской Федерации, может быть осуществлено по инициативе уполномоченного федерального органа

Разработка федеральных стандартов уполномоченным федеральным органом

Статья 28. Разработка федеральных стандартов уполномоченным федеральным органом

1. Уполномоченный федеральный орган разрабатывает федеральные стандарты:

1) для организаций государственного сектора;

2) в случае, если ни один субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета не принимает на себя обязательства разработать федеральный стандарт, предусмотренный утвержденной программой разработки федеральных стандартов.

2. Разработка федерального стандарта уполномоченным федеральным органом осуществляется в порядке, установленном статьей 27 настоящего Федерального закона

Хранение документов бухгалтерского учета

Статья 29. Хранение документов бухгалтерского учета

1. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

2. Документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.

3. Экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений

Статья 17. Хранение документов бухгалтерского учета

1. Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

3. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации

Особенности применения Федерального закона

Статья 30. Особенности применения настоящего Федерального закона

1. До утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных настоящим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

2. Положения частей 4 и 6 статьи 7 настоящего Федерального закона не применяются в отношении лиц, на которых по состоянию на день вступления в силу настоящего Федерального закона возложено ведение бухгалтерского учета.

3. Положение части 2 статьи 15 настоящего Федерального закона не применяется при изменении типа государственного (муниципального) учреждения

Статья 19. О введении в действие настоящего Федерального закона (извлечение).

Нормативные акты по бухгалтерскому учету, изданные до вступления в силу настоящего Федерального закона, действуют в части, не противоречащей ему

Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете

Статья 18. Ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете

Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации

Вступление в силу Федерального закона

Статья 32. Вступление в силу настоящего Федерального закона

Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2013 г.

Статья 19. О введении в действие настоящего Федерального закона

Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования

III. Особенности формирования учетной политики

в связи с принятием Федерального закона

от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

43. В соответствии со статьей 8 указанного Федерального закона экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, в которой в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ его ведения из способов, допускаемых стандартами (а до их введения согласно статье 30 ранее установленными правилами). При этом, в отличие от прежнего Федерального закона "О бухгалтерском учете", не определен перечень утверждаемых в составе учетной политики организационно-технических документов (рабочего плана счетов, графика документооборота, технологии обработки учетной информации и др.), что обусловлено передачей регулирования указанных вопросов на уровни федеральных стандартов и иных нормативных актов. В связи с этим впредь до введения соответствующего федерального стандарта конкретный порядок формирования учтенной политики, установленный ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", применяется и с вступлением в силу этого Федерального закона, что сохраняет ранее определенный состав указанных документов, а именно: рабочий план счетов бухгалтерского учета; индивидуальные формы первичных учетных документов и внутренней отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств; правила (график) документооборота; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения (в частности, организационная структура бухгалтерской службы, распределение обязанностей между ее работниками, взаимоотношения бухгалтерской службы с другими службами и структурными подразделениями.

44. При формировании учетной политики в сельскохозяйственных организациях следует руководствоваться, наряду с Федеральным законом и другими общефедеральными законодательно-нормативными актами, также отраслевыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета, в том числе и Методическими рекомендациями по формированию учетной политики в сельскохозяйственных организациях, утвержденными Департаментом финансов и бюджетной политики Министерства сельского хозяйства Российской Федерации 28 мая 2011 г., в части, не противоречащей этому Федеральному закону, федеральным стандартам и иным общефедеральным нормативным актам.

45. Начиная с разработки учетной политики на 2013 г., в полной мере должны быть отражены вступающие в силу с 1 января 2013 г. соответствующие нормы вышеуказанного Федерального закона, а в установленных им случаях и других федеральных законов, правовых и иных нормативных актов, затрагивающие как организационно-технические, так и методические решения, принимаемые сельскохозяйственной организацией (иным сельскохозяйственным товаропроизводителем).

Организационно-технические решения

46. При необходимости уточнения организационной структуры бухгалтерской службы потребуется внести соответствующие изменения в штатное расписание сельскохозяйственной организации, должностные инструкции (должностные обязанности) работников этой службы и ее взаимоотношения с другими службами и структурными подразделениями, что оформляется приказами, распоряжениями и иной организационно-распорядительной документацией. В аналогичном порядке оформляются решения и в случаях внеочередной аттестации указанных работников, их служебного перемещения, повышения квалификации и т.д.

47. В сельскохозяйственных организациях, созданных в организационно-правовой форме открытых акционерных обществ, целесообразно предусматривать должность главного бухгалтера независимо от их размера и численности работников бухгалтерской службы, а при назначении на эту должность лиц после вступления в силу нового Федерального закона "О бухгалтерском учете" руководствоваться пунктом 4 статьи 7 этого Закона.

48. Впредь до внесения в установленном порядке дополнений и изменений в типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, и отраслевой план счетов, утвержденный приказом Минсельхоза России от 13 июля 2001 г. N 654, в составе учетной политики сельскохозяйственной организации утверждается рабочий план счетов, примерный образец которого приведен в приложении 1 к Методическим рекомендациям по формированию учетной политики в сельскохозяйственных организациях. Обращается внимание на необходимость обеспечения в рабочем плане счетов полноты наличия синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов, исходя из потребностей формирования учетной информации как для внутрихозяйственных целей, так и для составления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. В частности, в рабочем плане счетов следует предусматривать в обязательном порядке счета, введенные после утверждения отраслевого плана счетов:

а) синтетические счета 09 "Отложенные залоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства", а также субсчета второго порядка к субсчету "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" синтетического счета 68 "Расчеты по налогам и сборам": "Условный расход" (для дебетовых записей), "Условный доход" (для кредитовых записей), "Постоянные налоговые обязательства" (для кредитовых записей), "Постоянные налоговые активы" (для дебетовых записей), "Отложенные налоговые активы" (для кредитовых и дебетовых записей) и "Отложенные налоговые обязательства" (для кредитовых и дебетовых записей); субсчета "Прибыль (убыток) до налогообложения" и "Текущий налог на прибыль" к синтетическому счету 99 "Прибыль и убыток", субсчета второго порядка "Условный расход (доход)" и "Постоянные налоговые активы (обязательства)" к субсчету "Текущий налог на прибыль" - в сельскохозяйственных организациях, находящихся на общем решении налогообложения и применяющих ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль";

б) субсчет "Законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" к синтетическому счету 04 "Нематериальные активы" и аналогичный субсчет к синтетическому счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" - в сельскохозяйственных организациях, создающих и имеющих указанные активы;

в) синтетические счета 30 - 39 (по отдельным экономическим элементам) - в сельскохозяйственных организациях, ведущих раздельный финансовый и управленческий учет.

В приложении к настоящим Методическим рекомендациям приведен отраслевой план счетов бухгалтерского учета с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 января 2013 г.

49. В соответствии со статьей 9 нового Федерального закона "О бухгалтерском учете" формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в связи с чем до утверждения соответствующего нормативного акта по данному вопросу при формировании учетной политики в сельскохозяйственных организациях на 2013 г. целесообразно закрепить решением руководителя применяемые формы указанных документов применительно к порядку, действовавшему в предыдущие годы. В этих целях должны быть утверждены образцы индивидуальных форм, разрабатываемые самим экономическим субъектом с соблюдением перечня обязательных реквизитов, установленных пунктом 2 указанной статьи (наименование документа, дата его составления, наименование экономического субъекта, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения этого факта с указанием единиц измерения, наименование должности соответствующего лица (лиц) и их подписей с указанием фамилии и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц), а в отношении ранее применяемых унифицированных и специализированных форм, содержащих указанные реквизиты, должны быть перечислены их альбомы (решения соответствующих государственных органов об утверждении). Следует иметь в виду, что в настоящее время практически по всем видам используемых ресурсов в сельском хозяйстве предусмотрены унифицированные либо специализированные формы первичной учетной документации, утвержденные соответственно Росстатом или Минсельхозом России согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 г. N 835 "О первичных учетных документах", действующему по состоянию на дату вступления в силу указанного Федерального закона. И лишь по крайне ограниченному кругу фактов хозяйственной жизни может потребоваться ввести индивидуальные формы первичных учетных документов. Однако при необходимости изменения унифицированных или специализированных форм их вновь разработанные организацией образцы следует утвердить в рамках ее учетной политики.

50. Формы внутренней отчетности, утвержденные в рамках учетной политики, обычно предназначены только внутренним пользователям и разрабатываются каждой сельскохозяйственной организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее производственной и организационной структуры, характера и уровня автоматизации производственных и управленческих процессов, режима налогообложения и других условий. При применении современных систем внутрихозяйственного управления и трансформации структурных подразделений в центры ответственности в составе указанных форм утверждаются образцы форм по каждому такому центру с указанием периодичности составления и адресов их представления на бумажных носителях или в электронном виде (см. раздел 2.4 Методических рекомендаций по формированию учетной политики в сельскохозяйственных организациях).

51. При составлении или переутверждении графика документооборота, являющего неотъемлемой частью учетной политики сельскохозяйственной организации, необходимо в полной мере отразить изменения, внесенные в состав применяемых первичных и сводных учетных документов. Нередко из-за трудоемкости указанной работы хозяйствующие субъекты ограничиваются изложением общего порядка организации документооборота без указания всех этапов движения каждого учетного документа, начиная от его создания или получения от других организаций и заканчивая передачей в архив, что не отвечает нормативным требованиям и не обеспечивает в полном объеме полноту и своевременность представления учетной информации для принятия управленческих и иных необходимых решений заинтересованными пользователями. Поэтому целесообразно в ходе формирования учетной политики на 2013 г. воспользоваться образцом оформления графика документооборота, приведенного в приложении 7 к Методическим рекомендациям по формированию учетной политики в сельскохозяйственных организациях, и разработать развернутый график документооборота в разрезе всех применяемых учетных документов, имея в виду, что он может в дальнейшем оставаться действующим локальным актом с периодически вносимыми в него при необходимости соответствующими изменениями и дополнениями.

52. Утверждение в составе учетной политики технологии обработки учетной информации, определяемой также самостоятельно каждым хозяйствующим субъектом, обычно реализуется посредством выбора соответствующей формы бухгалтерского учета или компьютерной программы его автоматизации, что затем закрепляется в приказе (распоряжении) руководителя организации об утверждении учетной политики. При необходимости получения дополнительных или измененных разрезов систематизации обобщения учетной информации, затрагивающего технологию ее обработки, следует отразить такие дополнения и изменения путем их внесения в ранее принятые решения (см. раздел 2.6 Методических рекомендаций по формированию учетной политики в сельскохозяйственных организациях).

53. В соответствии с пунктом 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" при формировании учетной политики в сельскохозяйственных организациях необходимо утвердить порядок проведения инвентаризации ее активов и обязательств, которые согласно пункту 3 статьи 11 нового Федерального закона "О бухгалтерском учете" должен определяться экономическим субъектом в отношении случаев, сроков и собственно порядка ее проведения (за исключением обязательного проведения инвентаризации, которые устанавливаются законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами). Имея в виду, что до утверждения указанных стандартов применяются ранее действовавшие нормативные акты, то при определении порядка проведения инвентаризации в сельскохозяйственных организациях следует руководствоваться, наряду с упомянутым Федеральным законом, ПБУ 1/2008 и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49, также соответствующими рекомендациями Минсельхоза России, в том числе ранее упомянутыми Методическими рекомендациями по формированию учетной политики в сельскохозяйственных организациях (пункт 2.7). Исходя из содержащихся в этих нормативных актах требований в составе учетной политики сельскохозяйственной организации разрабатывается и утверждается специальное положение об инвентаризации активов и обязательств, в котором предусматриваются случаи обязательного и планового проведения инвентаризации, общие и конкретные правила ее проведения применительно к отдельным видам активов и обязательств (см. приложение 8 к Методическим рекомендациям по формированию учетной политики в сельскохозяйственных организациях). Отсюда, в частности, следует, что проведение инвентаризации является обязательным в ранее установленных случаях (при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организаций; в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Что касается случаев и сроков добровольного проведения инвентаризации активов и обязательств в сельскохозяйственных организациях, то таковыми являются: смена руководителя коллектива (бригады) при коллективной (бригадной) ответственности, выбытие из этого коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких его членов; ежемесячная внезапная ревизия кассы; ежемесячная инвентаризация остатков незавершенного производства, сырья и вспомогательных материалов, товаров в розничной торговле и общественном питании на последние числа каждого месяца; ежеквартальная инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами на последнее число последнего месяца каждого квартала (в зависимости от объемов работ, размеров, специализации и других особенностей финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций ими самостоятельно определяются периодичность инвентаризаций в отчетном году и перечень проверяемых активов и обязательств, а также состав инвентаризационных комиссий, порядок проведения и оформления результатов инвентаризации).

54. В соответствии со статьей 19 нового Федерального закона "О бухгалтерском учете" экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, в связи с чем при формировании учетной политики в сельскохозяйственных организациях следует уделить особое внимание разработке соответствующего локального нормативного акта (порядка организации внутреннего контроля), руководясь при этом разделом 2.8 отраслевых Методических рекомендаций по данному вопросу. Указанный порядок может быть определен в отдельном локальном нормативном акте либо установлен локальными нормами непосредственно в положении (приказе) об учетной политике, где закрепляются необходимые контрольные полномочия за соответствующими должностными лицами или управленческими службами, что особенно характерно для малых и средних сельскохозяйственных организаций. При наличии в организации службы внутреннего аудита ее деятельность регламентируется соответствующим положением и распределением должностных обязанностей между работниками этой службы, что целесообразно предусматривать в сельскохозяйственных организациях, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту, и которые согласно части 2 статьи 19 нового Федерального закона "О бухгалтерском учете" обязаны организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления указанной отчетности. К таким организациям согласно статье 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" относятся (применительно к сельскому хозяйству) открытые акционерные общества и хозяйствующие субъекты, в которых общий объем выручки от продажи продукции (выполнении работ, оказания услуг) за предшествующий отчетный год превышает 400 млн. рублей или сумма активов бухгалтерского баланса на конец года, предшествующего отчетному, превышает 60 млн. рублей (указанная норма не распространяется на сельскохозяйственные кооперативы и их союзы, а в отношении муниципальных унитарных предприятий перечисленные показатели могут быть снижены законом субъекта Российской Федерации). Во всех случаях необходимо обеспечить: подотчетность одних работников другим; внутренние проверки и сверки взаимосвязанных данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности организации; регулярное проведение инвентаризации активов и обязательств; регулярное отслеживание состояния первичного, аналитического и синтетического учета; ограничение доступа к активам и соответствующим учетным записям; осуществление контроля за компьютерными информационными системами и прикладными программами; регулярное проведение оперативного анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Методические решения

55. Согласно части 2 статьи 8 нового Федерального закона "О бухгалтерском учете" экономическому субъекту предоставлено право выбора способа ведения бухгалтерского учета соответствующего объекта из способов, допускаемых федеральными стандартами (а до их утверждения, как отмечалось, ранее установленными правилами), что в отношении методических решений означает выбор методов оценки и учета соответствующих объектов, исходя из действующей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Именно этим блоком решений обеспечивается обоснованность и сопоставимость бухгалтерской методологии, включая методы оценки и учета всех составных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и финансовых результатов).

56. Сельскохозяйственные организации реализуют указанное право как при выборе методов оценки и учета отдельных объектов, так и при разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета, главным образом в части системы субсчетов и аналитических счетов (см. п. 49 настоящих Методических рекомендаций). При этом методы оценки внеобротных активов, материально-производственных запасов, затрат на производство, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности, доходов, расходов и финансовых результатов, допускаемые действующими нормативными актами и подлежащие конкретизации в учетной политике этих организаций, нашли отражение в Методических рекомендациях по формированию учетной политики в сельскохозяйственных организациях (раздел 2.9). Впредь до утверждения соответствующих федеральных и отраслевых стандартов указанные методы подлежат применению и с вступлением в силу упомянутого Федерального закона "О бухгалтерском учете".

57. В тех случаях, когда в отношении конкретных объектов бухгалтерского учета действующей системой нормативного регулирования не были определены способы его ведения, сельскохозяйственные организации применяют такие способы, разработанные ими самостоятельно применительно к правилам, установленным соответствующими международными стандартами.

58. Исходя из требований частей 5 и 6 статьи 8 данного Федерального закона учетная политика сельскохозяйственной организации должна применяться последовательно из года в год, а ее изменение может производиться при следующих условиях:

а) изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

б) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об учитываемом объекте;

в) существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

Указанные условия, и прежде всего принятие данного Федерального закона, являются основанием изменения учетной политики в сельскохозяйственных организациях, начиная с ее формирования на 2013 г., для чего могут быть использованы подходы, изложенные в разделе III.

Приложение

к Методическим рекомендациям

по организации бухгалтерского

учета в сельском хозяйстве в связи

с принятием Федерального закона

от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ

"О бухгалтерском учете"

ПЛАН СЧЕТОВ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ОРГАНИЗАЦИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА (УТВЕРЖДЕН ПРИКАЗОМ

МИНСЕЛЬХОЗА РОССИИ ОТ 03.01.2001 N 654 С ПОСЛЕДУЮЩИМИ

ИЗМЕНЕНИЯМИ И ДОПОЛНЕНИЯМИ)

Наименование счета

Номер счета

Номер и наименование субсчета

Раздел 1. Внеоборотные активы

Основные средства

01

1. Произведенные основные средства основной деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)

2. Прочие производственные основные средства

3. Непроизводственные основные средства

4. Скот рабочий и продуктивный

5. Многолетние насаждения

6. Земельные участки и объекты природопользования

7. Объекты неинвентарного характера

8. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

9. Основные средства, полученные по лизингу и в аренду

10. Прочие объекты основных средств

11. Выбытие основных средств

Амортизация основных средств

02

1. Амортизация собственных основных средств

2. Амортизация основных средств, полученных по лизингу и в аренду

Продолжение прил.

Наименование счета

Номер счета

Номер и наименование субсчета

Доходные вложения в материальные ценности

03

По видам материальных ценностей

Нематериальные активы <1>

04

1. Нематериальные активы (по их видам)

2. Законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (по их видам)

Амортизация нематериальных активов

05

По усмотрению хозяйствующего субъекта

......................................

06

Отложенные налоговые активы

07

По усмотрению хозяйствующего субъекта

Вложения во внеоборотные активы <1>

08

1. Приобретения земельных участков

2. Приобретение объектов природопользования

3. Строительство объектов основных средств

4. Приобретение объектов основных средств

5. Приобретение нематериальных активов

6. Перевод молодняка животных в основное стадо

7. Приобретение взрослых животных

8. Закладка и выращивание многолетних насаждений

9. Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

10. Прочие вложения

Отложенные налоговые активы <1>

09

По видам активов и обязательств, по которым возникли временные налоговые разницы

Продолжение прил.

Наименование счета

Номер счета

Номер и наименование субсчета

Раздел 2. Производственные запасы

Материалы

10

1. Сырье и материалы

2. Удобрения, средства защиты растений и животных

3. Попутные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

4. Топливо

5. Тары и тарные материалы

6. Запанные части

7. Корма

8. Семена и посадочный материал

9. Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону

10. Строительные материалы

11. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

12. Прочие материалы

Животные на выращивании и откорме

11

1. Молодняк животных

2. Животные на откорме

3. Птица

4. Звери

5. Кролики

6. Семьи пчел

7. Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договору

8. Скот, принятый от населения для продажи

9. Скот, переданный в переработку на сторону

......................................

12

......................................

13

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

14

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Продолжение прил.

Наименование счета

Номер счета

Номер и наименование субсчета

Заготовление и приобретение материальных ценностей

15

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Отклонение в стоимости материальных ценностей

16

По усмотрению хозяйствующих субъектов

......................................

17

......................................

18

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

19

1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам

3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам

Раздел 3. Затраты на производство

Основное производство

20

1. Растениеводство

2. Животноводство

3. Промышленные производства

4. Прочие основные производства

Полуфабрикаты собственного производства

21

По усмотрению хозяйствующих субъектов

......................................

22

Вспомогательные производства

23

1. Ремонтные мастерские

2. Ремонт зданий и сооружений

3. Машинно-тракторный парк

4. Автомобильный транспорт

5. Энергетические производства (хозяйства)

6. Водоснабжение

7. Гужевой транспорт

8. Прочие вспомогательные производства

Продолжение прил.

Наименование счета

Номер счета

Номер и наименование субсчета

......................................

24

Общепроизводственные расходы

25

1. Растениеводство

2. Животноводство

3. Промышленные производства

Общехозяйственные расходы

26

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Результаты производственной деятельности <2>

27

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Брак в производстве

28

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Обслуживающие производства и хозяйства

29

1. Жилищно-коммунальное хозяйство

2. Производства бытового обслуживания населения

3. Производства общественного питания

4. Детские дошкольные учреждения

5. Учреждения культурно-бытового назначения

6. Прочие производства и хозяйства

Остатки материальных ценностей <2>

30

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Материальные затраты <2>

31

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Затраты на оплату труда <2>

32

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Отчисления на социальные нужды <2>

33

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Амортизация <2>

34

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Налоги, сборы и другие платежи <2>

35

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Затраты по страхованию <2>

36

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Продолжение прил.

Наименование счета

Номер счета

Номер и наименование субсчета

......................................

37

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Прочие нематериальные затраты <2>

38

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Затраты по обычной деятельности <2>

39

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Раздел 4. Готовая продукция и товары

Выпуск продукции (работ, услуг)

40

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Товары

41

1. Товары на складах

2. Товары в розничной торговле

3. Тара под товары и порожняя

4. Покупные изделия

Торговая наценка

42

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Готовая продукция

43

1. Растениеводства

2. Животноводства

3. Промышленности и подобных производств

4. Вспомогательных, обслуживающих и других производств

5. Принятая продукция у населения для продажи

Расходы на продажу

44

1. Коммерческие расходы

2. Издержки обращения

Товары отгруженные

45

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Выполненные этапы по незавершенным работам

46

По усмотрению хозяйствующих субъектов

......................................

47

......................................

48

Продолжение прил.

Наименование счета

Номер счета

Номер и наименование субсчета

......................................

49

Раздел 5. Денежные средства

Касса

50

1. Касса организации

2. Операционная касса

3. Денежные документы

Расчетные счета

51

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Валютные счета

52

1. Валютные счета внутри страны

2. Валютные счета за рубежом

......................................

53

......................................

54

Специальные счета в банках

55

1. Аккредитивы

2. Чековые книжки

3. Депозитные счета

4. Прочие счета

......................................

56

Переводы в пути

57

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Финансовые вложения

58

1. Паи и акции

2. Долговые ценные бумаги

3. Предоставленные займы

4. Вклады по договору простого товарищества

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

59

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Раздел 6. Расчеты

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

По усмотрению хозяйствующих субъектов

......................................

61

Продолжение прил.

Наименование счета

Номер счета

Номер и наименование субсчета

Расчеты с покупателями и заказчиками

62

1. Расчеты по государственным контрактам

2. Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК

3. Расчеты по векселям полученным

4. Расчеты по авансам полученным

5. Расчеты по внутригрупповым взаимосвязанным организациям

6. Расчеты с прочими покупателями и заказчиками

Резервы по сомнительным долгам

63

По усмотрению хозяйствующих субъектов

......................................

64

......................................

65

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

66

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

67

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Расчеты по налогам и сборам

68

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

69

1. Расчеты по социальному страхованию

2. Расчеты по пенсионному обеспечению

3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

Расчеты с персоналом по оплате труда

70

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Расчеты с подотчетными лицами

71

По усмотрению хозяйствующих субъектов

......................................

72

Продолжение прил.

Наименование счета

Номер счета

Номер и наименование субсчета

Расчеты с персоналом по прочим операциям

73

1. Расчеты по предоставленным займам

2. Расчеты по выплате доходов

3. Прочие расчеты с персоналом

......................................

74

Расчеты с учредителями

75

1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)

2. Расчеты по выплате доходов

3. Прочие расчеты с учредителями

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76

1. Расчеты по имущественному и личному страхованию

2. Расчеты по претензиям

3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

4. Расчеты по депонированным суммам

5. Расчеты с квартиросъемщиками

6. Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях

7. Расчеты с гражданами за принятую у них продукцию, скот и птицу для продажи

8. Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам

9. Расчеты по прочим операциям

Отложенные налоговые обязательства

77

По видам активов и обязательств, по которым возникли временные налоговые разницы

......................................

78

Внутрихозяйственные расходы

79

1. Расчеты по выделенному имуществу

2. Расчеты по текущим операциям

3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом

Раздел 7. Капитал

Уставный капитал

80

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Продолжение прил.

Наименование счета

Номер счета

Номер и наименование субсчета

Собственные акции (доли)

81

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Резервный капитал

82

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Добавочный капитал

83

1. Эмиссионный доход

2. Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки

3. Прирост стоимости внеоборотных активов за счет прибыли

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

84

По усмотрению хозяйствующих субъектов

......................................

85

Целевое финансирование

86

По усмотрению хозяйствующих субъектов

......................................

87

......................................

88

......................................

89

Раздел 8. Финансовые результаты

Продажи

90

Типовой вариант

1. Выручка

2. Себестоимость продаж

3. Налог на добавочную стоимость

4. Акцизы

9. Прибыль (убытки) от продаж

Отраслевой вариант

1. Продукции растениеводства

2. Продукции животноводства

3. Продукции промышленности и подсобных производств

Продолжение прил.

Наименование счета

Номер счета

Номер и наименование субсчета

4. Продукции (услуг) вспомогательных, обслуживающих и других производств

5. Строительно-монтажных работ

6. Продукции и животных от населения

7. Жилых домов работникам организации

8. Прочей продукции, товаров, работ и услуг

9. Прибыль (убыток) от продаж

Прочие доходы и расходы

91

1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

......................................

92

......................................

93

Недостачи и потери от порчи ценностей

94

По усмотрению хозяйствующих субъектов

......................................

95

Резервы предстоящих расходов

96

1. Резерв на оплату отпусков

2. Резервы на выплату вознаграждений за год

3. Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание

4. Прочие резервы

Расходы будущих периодов

97

По видам расходов

Доходы будущих периодов

98

1. Доходы, полученные в счет будущих периодов

2. Безвозмездные поступления

3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

Продолжение прил.

Наименование счета

Номер счета

Номер и наименование субсчета

Прибыль и убытки

99

1. Прибыли и убытки от обычных видов деятельности

2. Прибыли и убытки от прочих операций

3. Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям

4. Прибыли и убытки отчетного года

Забалансовые счета

Арендованные основные средства

001

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственные хранения

002

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Материалы, принятые в переработку

003

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Товары, принятые на комиссию

004

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Оборудование, принятое для монтажа

005

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Бланки строгой отчетности

006

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

007

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Обеспечения обязательств и платежей полученные

008

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Обеспечения обязательств и платежей выданные

009

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Продолжение прил.

Наименование счета

Номер счета

Номер и наименование субсчета

Износ основных средств

010

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Основные средства, сданные в аренду

011

По усмотрению хозяйствующих субъектов

Земельные угодья

012

По усмотрению хозяйствующих субъектов

--------------------------------

<1> Уточнено в связи с изменениями в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета.

<2> Рекомендовано при раздельном ведении финансового и управленческого учета в сельскохозяйственных организациях.