"Вопросы к видеоконференции по вопросам ведения бюджетного (бухгалтерского) учета и формирования бюджетной (бухгалтерской) отчетности (финансовые органы) (часть вторая)"

ВОПРОСЫ

К ВИДЕОКОНФЕРЕНЦИИ ПО ВОПРОСАМ ВЕДЕНИЯ БЮДЖЕТНОГО

(БУХГАЛТЕРСКОГО) УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТНОЙ

(БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ (ФИНАНСОВЫЕ ОРГАНЫ)

(ЧАСТЬ ВТОРАЯ)

N вопроса

Вопрос (предложение)

Ответ

Кем направлен вопрос

Вопросы бюджетной классификации

22

Законом Рязанской области от 10.09.2009 N 111-ОЗ "О наградах Рязанской области" в части почетного знака "Почетный гражданин Рязанской области" предусмотрены публичные нормативные выплаты гражданам несоциального характера в виде пособий по социальной помощи населению.

Просим разъяснить, по какому виду расходов и КОСГУ необходимо отражать данные расходы?

Вместе с тем в приложении 5 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ 65н (в ред. от 20.02.2014) в Таблице соответствия видов расходов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления по ВР 330 предусматривает лишь КОСГУ 290.

Публичные нормативные выплаты гражданам несоциального характера следует отражать по виду расходов 330 и по статье 290 КОСГУ (приложение 5 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным приказом Минфина России N 65н).

Министерство финансов Рязанской области

23

На какую статью (подстатью) классификации операций сектора государственного управления бюджетной классификации Российской Федерации необходимо отнести расходы по проведению экспертизы поставленного товара, выполненной работы или оказанной услуги, осуществляемой в соответствии с пунктом 4 статьи 94 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд".

На подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Министерство финансов Рязанской области

25

На какую статью (подстатью) классификации операций сектора государственного управления бюджетной классификации Российской Федерации следует отнести расходы на оплату договора, предусматривающего выполнение работ по дезинсекции территории вокруг здания учреждения?

Расходы, связанные с оплатой услуг по дезинсекции территории, находящейся в оперативном управлении заказчика, относятся на подстатью 225 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Министерство финансов Рязанской области

26

По какой статье (подстатье) классификации операций сектора государственного управления бюджетной классификации Российской Федерации необходимо отражать возмещение затрат федерального бюджета за аттестацию по 290 "Прочие расходы" или 226 "Прочие работы, услуги"?

Для корректного ответа необходим договор (предмет договора, исполнитель и т.д.).

Министерство финансов Рязанской области

87

Могут ли бюджетные (автономные) учреждения осуществлять безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям (по КОСГУ 241) и организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций (по КОСГУ 242)? Либо с использованием кодов классификации операций сектора государственного управления 241 и 242 бюджетными (автономными) учреждениями могут осуществляться только операции по безвозмездной передаче нефинансовых активов?

В соответствии с Указаниями N 65н, применяемыми при исполнении бюджетов, а также планов ФХД бюджетных и автономных учреждений:

На подстатью КОСГУ 241 относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на предоставление безвозмездных и безвозвратных трансфертов государственным (муниципальным) бюджетным учреждениям, государственным (муниципальным) автономным учреждениям, государственным (муниципальным) унитарным предприятиям;

На подстатью КОСГУ 242 относятся расходы на предоставление:

субсидий организациям любой формы собственности, кроме государственных (муниципальных) учреждений и предприятий, а также индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, в том числе на возмещение недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров), выполнением работ, оказанием услуг;

юридическим лицам (за исключением государственных (муниципальных) учреждений и предприятий), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг субсидий на иные цели в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;

субсидий государственным корпорациям (компаниям), в том числе в виде имущественного взноса;

грантов в форме субсидий юридическим лицам (за исключением государственных (муниципальных) учреждений и предприятий), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг.

Министерство финансов Пермского края

88

Просим уточнить, по каким кодам классификации операций сектора государственного управления (аналитическому коду поступлений) отражаются на лицевом (расчетном) счете бюджетного (автономного) учреждения средства, поступившие:

- при возмещении коммунальных услуг по сдаваемым в аренду помещениям, а также за услуги связи и электрической энергии;

- за реализованные основные средства и материалы;

- за перерасход ГСМ?

Отражение на лицевом счете бюджетного учреждения поступлений отражается по следующим кодам КОСГУ:

Министерство финансов Пермского края

- при возмещении коммунальных услуг по сдаваемым в аренду помещениям, а также за услуги связи и электрической энергии - восстановление кассовых расходов или по КОСГУ 130;

- за реализованные основные средства (материалы) - код КОСГУ 410 (440);

- за перерасход ГСМ - восстановление кассовых расходов или по КОСГУ 130.

106

В соответствии с Законом Ульяновской области от 02.05.2012 г. N 49-ЗО "О мерах социальной поддержки отдельных категорий молодых специалистов на территории Ульяновской области" (документ прилагается) и Постановлением Правительства Ульяновской области от 09.06.2012 N 277-П "Об утверждении порядка предоставления мер социальной поддержки отдельным категориям молодых специалистов на территории Ульяновской области" (документ прилагается) молодым специалистам, поступившим на работу в областные государственные учреждения, осуществляющие в качестве основного (уставного) вида деятельности образовательную деятельность, медицинскую деятельность, а также деятельность в сферах социального обслуживания населения, культуры, кинематографии, архивного дела, физической культуры и спорта, ветеринарии, предусмотрена единовременная денежная выплата за каждый отработанный год в течение трех лет.

Указанные специалисты относятся к разным отраслям деятельности.

Вопрос: Следует ли отражать эти расходы по одному КФСР (1003) как мера социальной поддержки либо по каждому КФСР в зависимости от сферы деятельности специалистов?

Учитывая, что рассматриваемая единовременная денежная выплата носит стимулирующий характер и осуществляется в адрес штатных сотрудников, указанную выплату необходимо рассматривать в рамках функциональных разделов/подразделов, в рамках которых подлежат отражению расходы на обеспечение деятельности соответствующего учреждения.

Министерство финансов Ульяновской области

176

По какому коду классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ) следует отразить расходы по обеспечению функционирования канала связи, в соответствии с договором, положения которого предусматривают:

- проведение комплекса организационно-технических мероприятий по обеспечению функционирования канала связи;

- непрерывный и круглосуточный прием, фильтрация и обработка сигналов, а также их регистрация и хранение;

- обеспечение исправности и технических условий эксплуатации и осуществление мониторинга пожарной безопасности;

- контроль технического состояния автоматической пожарной сигнализации, ремонт абонентского устройства и его техническое обслуживание.

Для корректного ответа необходим договор (предмет договора, исполнитель и т.д.). Возможен код КОСГУ 221 или код 225.

Комитет финансов Ленинградской области

177

По какой статье КОСГУ следует отразить расходы по кроссировке телефонных линий, в соответствии с договором, положения которого предусматривают:

- приобретение необходимого оборудования;

- монтаж оборудования;

- кроссировка телефонной линии

Для корректного ответа необходим договор. Если предмет договора - приобретение оборудования, при этом данным договором предусмотрены услуги по монтажу и кроссировке - все расходы отражаются по коду КОСГУ группы 300 (310 или 340 - в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках формирования его учетной политики).

Комитет финансов Ленинградской области

182

При продаже здания и соответственно, земельного участка, на котором расположено здание, находящихся в муниципальной собственности, на аукцион выставляется один лот с описанием здания и площади земельного участка. Доходы от реализации зачисляются в доход бюджета на один КБК 00011402052050000410. Необходимо ли разделять доходы от реализации на два КБК: реализация имущества и реализация земли или по-другому строить проведение аукциона?

Вопрос требует дополнительной информации

Департамент финансов Брянской области

191

Службой по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира и среды их обитания Красноярского края (далее - Служба) заключен договор от 31.12.2013 N 0871-2013 на оказание услуг по составлению технического отчета по определению тепловых нагрузок на систему отопления, расходов холодной и горячей воды на водоснабжение. Помещение предоставлено Службе в безвозмездное пользование муниципальным образованием - городом Норильском.

Так как указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, не содержат полного перечня услуг, прошу Вас разъяснить, по какой статье КОСГУ необходимо оплатить расходы по договору от 31.12.2013 N 0871-2013?

Расходы по оплате услуг, связанных с составлением технического отчета, следует относить на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ в случае, если данное мероприятие предписано техническим регламентом эксплуатации.

В противном случае - по коду КОСГУ 226 "Прочие работы, услуги", но при этом нет оснований для расходования бюджетных средств, при этом обращаем внимание, что Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации определяют порядок отражения расходов, но не устанавливают правовых оснований по возникновению бюджетного обязательства.

Министерство финансов Красноярского края

192

Министерством природных ресурсов и экологии Красноярского края (далее - Министерство) заключены государственные контракты от 31.01.2014 N 2014.008, от 31.01.2014 N 2014.019, от 28.02.2014 N 2014.024, от 31.03.2014 N 2014.356 на оказание услуг по комплексному обслуживанию автоматизированных рабочих мест и периферийного оборудования (далее - Контракты). Перечень услуг широкий, от настройки, установки и переустановки операционной системы на автоматизированном рабочем месте, замены комплектующих частей и расходных материалов до диагностики неисправности, определения необходимости передачи копировально-множительной техники в ремонт и подготовки передачи в ремонт, в случае невозможности устранения неисправности без передачи в специализированный сервисный центр, и указан в приложениях 1 к Контрактам (далее - Услуги).

Так как указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, не содержат нормы об оплате комплекса услуг в рамках одного контракта на выполнение работ (оказание услуг) по содержанию имущества по статье 225 КОСГУ, прошу Вас разъяснить, по какой статье КОСГУ необходимо оплатить Услуги по Контрактам?

Для определения кодов КОСГУ необходимо изучить все упомянутые контракты.

Министерство финансов Красноярского края

193

Министерством природных ресурсов и экологии Красноярского края (далее - Министерство) заключен государственный контракт от 30.12.2013 N 1973 на оказание услуг связи (далее - Контракт). В рамках Контракта Министерству предоставлен акт выполненных работ (оказанных услуг) за март 2014 года, содержащий работы по внесению в базу данных изменений при переименовании юридического лица.

Так как указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, не содержат нормы об оплате комплекса работ (услуг) в рамках одного контракта на оказание услуг связи по 221 статье КОСГУ, прошу Вас разъяснить, по какой статье КОСГУ необходимо оплатить работы по внесению в базу данных изменений при переименовании юридического лица в рамках Контракта?

Для корректного ответа необходим договор.

При этом, если расходы по оплате дополнительных сервисных услуг не включены в цену контракта, - код 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Министерство финансов Красноярского края

211

Порядок применения КОСГУ используемых для учета средств, поступивших казенному (бюджетному) учреждению в соответствии с ч. 3 ст. 155 Жилищного Кодекса РФ как наймодателю по договорам найма жилых помещений со статусом "служебные" (плату за наем);

Средства, поступившие наймодателю за найм помещения, отражаются по коду 130 "Доходы от оказания платных услуг" КОСГУ.

Министерство финансов Камчатского края

212

Порядок применения КОСГУ, используемых для учета расходов по обязательствам, возникающим у учреждения как у собственников жилья в части оплаты взноса на капитальный ремонт.

Обязательные платежи и (или) взносы собственников помещений многоквартирного дома управляющей организации, осуществляемые на основании соответствующего договора, в целях оплаты ею работ, услуг по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома, исходя из их целевого предназначения, следует отражать по виду расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд", увязанному с подстатьей 225 "Работы, услуги по содержанию имущества".

Министерство финансов Камчатского края

213

По какому виду расходов должны отражаться расходы на проведение выборов:

- депутатов Законодательного Собрания

- Губернатора края

Расходы отражаются по соответствующим видам бюджетных ассигнований кодам классификации видов расходов бюджетов (например, приобретение компьютеров - по коду 242 "Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий" (если есть соответствующее решение финансового органа о применении данного вида расходов); приобретение канцтоваров - по коду 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд" и т.д.)

Министерство финансов Камчатского края

Вопросы ведения бюджетного учета и формирования бюджетной отчетности

2.

Как правильно отразить в учете разделение одного объекта имущества (здания), входящего в состав имущества казны на несколько объектов (помещений), с последующей продажей части из них:

- путем списания объекта со счета 110800000 на счет 140110172 и оприходования составных частей через счет 140110180?

- либо внутренней операцией 110800310 / 110800310?

Необходимо отметить, что не один из этих вариантов не предусмотрен инструкцией.

Учитывая, что операции по разделению одного объекта имущества (здания), входящего в состав имущества казны на несколько объектов (помещений), с последующей продажей части, не регламентирован Инструкцией 162н, их регулирование должно осуществляться в порядке, установленном финансовым органом, не противоречащем общим требованиям Инструкции 157н и 162н, при этом операции могут быть произведены в порядке, аналогичном операциями с основными средствами, т.е. с использованием счета 140110172 "Доходы от операций с активами".

Департамент финансов Ямало-Ненецкого автономного округа

3.

Каким документом руководствоваться при заполнении таблицы 5 "Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля", таблицы 7 "Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий" Приказом 191н или Бюджетным кодексом?

При заполнении таблицы 5 "Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля", таблицы 7 "Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий" следует руководствоваться положениями Бюджетного кодекса, Инструкции 191н и разъяснениями уполномоченных органов.

Департамент финансов Ямало-Ненецкого автономного округа

4.

Будут ли внесены изменения в Приказ 191н в части заполнения формы 0503166 "Сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ" в связи с переходом на программный бюджет?

Изменения должны быть внесены.

Департамент финансов Ямало-Ненецкого автономного округа

5.

В соответствии с приложением 5 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2013 года N 65н, КОСГУ 251 соответствует КВР 500 "Межбюджетные трансферты".

Является ли необходимым применение данного вида расходов при отражении в бюджетном учете операций по безвозмездной передаче финансовых, нефинансовых активов и обязательств между учреждениями разных бюджетов бюджетной системы РФ, если, например, основное средство, предназначенное к передаче, было приобретено по КВР 244? Какой вид расходов в номере счета следует использовать при отражении операций по передаче финансовых, нефинансовых активов и обязательств между получателями бюджетных средств, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного бюджета?

При передаче нефинансовых активов между получателями бюджетных средств, подведомственных одному главному распорядителю средств бюджета, между разными бюджетами используется тот вид расхода, по которому в учете отражен соответствующий нефинансовый актив. Соответственно, принятие к учету нефинансовых активов также отражается по соответствующим видам расходов.

Например, если упреждение приобрело нефинансовый актив по виду расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд", то и при отражении в бюджетном учете операции по передаче имущества по кредиту счета 140120251 и дебету счета 1101xx410, в коде вида расходов отражается код вида расходов 244.

Департамент финансов Ямало-Ненецкого автономного округа

6.

До 2009 года невыясненные поступления учитывались по главе финансового органа, организующего исполнение бюджета. На сегодняшний день в учете финансового органа субъекта и некоторых муниципальных образований округа, являющимися администраторами невыясненных поступлений, числятся невыясненные поступления с 2005 года. По данным платежам нет возможности определить плательщика, реквизиты документов и принадлежность платежа. Просим разъяснить возможность списания данных невыясненных поступлений в связи с истечением срока давности и невозможности установления их принадлежности и отражение данной операции в бюджетном учете?

Порядок списания в бюджетном учете невыясненных поступлений подлежит определению финансовым органом соответствующего бюджета.

Департамент финансов Ямало-Ненецкого автономного округа

7.

В соответствии с нормативно-правовым актом субъекта учредитель при установлении фактов невыполнения государственного задания или нецелевого использования средств субсидии направляет учреждению требование о возврате соответствующих средств субсидии. Как отразить в учете и отчетности учреждения исполнение требования учредителя?

Как отразить в учете и отчетности государственного учреждения возврат не использованного остатка средств по государственному заданию в случае изменения типа учреждения в течение года на казенное?

В соответствии с действующим законодательством объем субсидий на исполнение государственного задания определяется исходя из фактически оказанного объема услуг в течение года. При этом отражение в бюджетном учете учредителя указанных операций осуществляется методом "красное сторно".

Возврат неиспользованных средств субсидии на исполнение государственного задания в следующем финансовом году не предусмотрен.

Департамент финансов Ямало-Ненецкого автономного округа

8.

В связи с переходом с 01.01.2014 года на применение в бюджетном процессе классификатора ОКТМО вместо ранее применяемого классификатора ОКАТО будут ли изменены бланки форм бюджетной отчетности?

Да.

Департамент финансов Ямало-Ненецкого автономного округа

9.

Автономное учреждение участвует в открытом аукционе в качестве исполнителя и должно перечислить заказчику сумму обеспечения исполнения контракта в соответствии с требованиями Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ.

Вопросы:

- по какой статье КОСГУ оплачивается сумма обеспечения исполнения контракта заказчику,

- какой первичный документ будет являться основанием для перечисления суммы обеспечения исполнения контракта,

- как отразить в учете операции по перечислению сумм в обеспечение исполнения контракта и их возврата после исполнения контракта,

- как отразить в учете исполнителя, удержанную заказчиком неустойку из суммы обеспечения исполнения контракта, в случае нарушения условий исполнения контракта?

Перечисление автономным учреждением суммы обеспечения исполнения контракта отражается по коду КОСГУ 290 "Прочие расходы" по дебету счета 230305830 и кредиту счета 2201xx610 на основании условий аукционной документации.

Возврат суммы обеспечения контракта отражается по дебету счета 2201xx510 и кредиту счета 230305730.

Удержанная сумма неустойки отражается по дебету счета 240120290 и кредиту счета 230305730.

Департамент финансов Ямало-Ненецкого автономного округа

10.

Если автономным учреждением, как исполнителем, нарушены условия исполнения контракта и к нему применены штрафные санкции, как отразить в учете доход от оказанных услуг, если заказчиком выплата по контракту была уменьшена на сумму неустойки?

В соответствии с Инструкцией 183н начисление учреждением доходов от оказанных услуг отражается по дебету счета 220531000 и кредиту счета 240110130.

Начисление признанных согласно иску (претензии) учреждением штрафных санкций заказчика учреждению - исполнителю, по договору отражается по дебету счета 240120290 и кредиту счета 230291000.

Зачет суммы неустойки отражается по дебету счета 230229000 и кредиту счета 220531000 с отражением в отчетности соответствующей некассовой операции.

Департамент финансов Ямало-Ненецкого автономного округа

11.

Как учитывать полученные товары, работы, услуги в период проведения экспертизы в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ? Каким первичным документом необходимо оформить приемку товаров, а также выявленные расхождения при приемке товаров, работ, услуг?

Специальная процедура для рассматриваемого случая не предусмотрена. Учет осуществляется в установленном порядке.

Департамент финансов Ямало-Ненецкого автономного округа

12.

Основные средства приобретаются казенным учреждением самостоятельно, затем в орган управления имуществом, исполняющим полномочия собственника, направляются первичные документы, подтверждающие факт приобретения, на основании которых издается распоряжение о закреплении за казенным учреждением права оперативного управления. Имеет ли право казенное учреждение ввести в эксплуатацию объект основного средства (иное движимое имущество) до момента закрепления за ним права оперативного управления? В какой срок необходимо отразить приобретенный объект иного движимого имущества на счете 0 101 00 000 "Основные средства"?

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации право оперативного управления на имущество возникает у учреждения одновременно с исполнением государственного контракта (договора) и принимается к учету по факту его получения.

Департамент финансов Ямало-Ненецкого автономного округа

13.

На балансе бюджетного учреждения числятся экзотические животные, как сформировать балансовую стоимость их приплода? Для экзотических животных в качестве живого корма разводят грызунов, как отразить в учете приплод и расход мелких грызунов в качестве живого корма?

Отражение в бухгалтерском учете учреждения приплода животных отражается по дебету счета 2105xx340 и кредиту счета 240110180 по стоимости определенной комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов.

Списание грызунов отражается по дебету счета 240120272 (210960272) и кредиту счета 210536440.

Департамент финансов Ямало-Ненецкого автономного округа

15.

Как отразить в учете и отчетности (формы 0503737, 0503721) бюджетного (автономного) учреждения начисление и уплату НДС и налога на прибыль по арендной плате?

В соответствии с Указаниями N 65н, операции налогоплательщиков - государственных (муниципальных) автономных и бюджетных учреждений по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций отражаются по соответствующей статье КОСГУ (130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" или 180 "Прочие доходы") в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках его учетной политики.

Порядок отражения операций по начислению и уплате указанных платежей в бухгалтерской отчетности установлен Инструкцией N 33н (пп. 34 - 45; 50 - 54).

Департамент финансов Ямало-Ненецкого автономного округа

16.

Как отразить в учете автономного учреждения начисление и уплату налоговых платежей в случае перехода на упрощенную систему налогообложения выборе ими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов?

Отражение в учете автономного учреждения операций по начислению и уплате налога для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, осуществляется следующими бухгалтерскими записями:

начисление налога:

Дт 240120290 Кт 2303xx730;

Уплата налога:

Дт 2303xx830 Кт 2201xx610 (с отражением выбытия по зс 18)

Департамент финансов Ямало-Ненецкого автономного округа

17

Что необходимо раскрыть в разделе 2 ф. 0503160, ф. 0503760 "Пояснительной записки" в части информации о результатах деятельности автономных и бюджетных учреждений главному распорядителю средств - учредителю?

В соответствии с п. 56 Приказа Минфина России от 25.03.2011 N 33н Раздел 2 "Результаты деятельности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760) включает:

информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую результаты деятельности учреждения за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел, в том числе:

о мерах по повышению квалификации и переподготовке специалистов учреждения;

о ресурсах (численность работников, стоимость имущества, расходы, объемы закупок и т.д.);

иную информацию о результатах деятельности учреждения.

Так, например, орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющий функции по выработке и реализации политики и нормативно-правовому регулированию в сфере культуры, искусства и выполняющий по отношению к бюджетным и автономным учреждениям функции и полномочия учредителя, раскрывает информацию о проведенных в музеях экспозициях и выставок, фестивалей, смотров, конкурсов, конференций в области культуры и искусства, информацию о реставрационной деятельности, приобретении предметов живописи и графики, скульптур, музыкальных инструментов, архивных документов, об организации театрами спектаклей и концертных программ, информацию о подготовке образовательными учреждениями специалистов в области культуры и искусства и т.п.

Департамент финансов Ямало-Ненецкого автономного округа

18

Просим рассмотреть вопросы реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 17.03.2014 N 193 "Об утверждении Правил осуществления главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета, главными администраторами (администраторами) доходов федерального бюджета, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита федерального бюджета внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита и о внесении изменения в пункт 1 Правил осуществления ведомственного контроля в сфере закупок для обеспечения федеральных нужд, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 10 февраля 2014 г. N 89"

Вопрос будет разъяснен в выступлении Бычкова С.С.

Департамент финансов Новгородской области

19

В соответствии с пунктом 158 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 года N 191н, информация в Таблице N 6 "Сведения о проведении инвентаризаций" характеризует результаты проведенных в отчетном периоде инвентаризаций имущества и обязательств субъекта бюджетной отчетности в части выявленных расхождений.

Особенности составления отчетности могут быть установлены финансовым органом соответствующего бюджета. В данном случае при представлении отчетности об исполнении федерального бюджета были указаны данные требования, которые не противоречат положениям Инструкции N 191н, так как отсутствие выявленных недостач и излишков также является результатом инвентаризации.

Департамент финансов Новгородской области Государственное финансовое управление Псковской области

20

Главными распорядителями средств областного бюджета в Таблица N 6 указывались данные о результатах проведения всех инвентаризаций, в том числе расхождений в результате проведения которых не выявлено.

В примере заполнения Таблицы N 6 (приложение к письму Федерального казначейства от 09.01.2013 N 42-7.4-05/2.1-3 "Об особенностях составления и представления годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2012 год") также показаны данные о проведении инвентаризаций, расхождений в результате проведения которых не выявлено.

По результатам внешней проверки годовой бюджетной отчетности главных распорядителей средств областного бюджета было указано, что в нарушение пункта 158 Инструкции N 191н в Таблице N 6 указаны данные о проведении инвентаризации, расхождений по результатам которой не выявлено.

Вопрос: Подлежат ли включению в таблицу N 6 данные о проведении инвентаризаций, расхождений в результате проведения которых не выявлено?

Продолжение вопроса п. 19

Департамент финансов Новгородской области

21

В плане финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения предусмотрены расходы за счет безвозмездных поступлений (пожертвований). Жертвователь оказал безвозмездную помощь учреждению не денежными средствами, а в виде имущества - телевизора.

Вопрос: Подлежит ли отражению данная операция в отчете об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения ф. 0503737, в составе некассовых операций?

В соответствии с порядком ведения Плана финансово-хозяйственной деятельности

Департамент финансов Новгородской области

24

В соответствии с пунктом 4 статьи 94 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" проводится экспертиза поставленного товара.

Необходимо ли учитывать указанные расходы при формировании фактической стоимости приобретенного товара.

Да, в соответствии с п. 27 Инструкции N 157н.

Министерство финансов Рязанской области

27

Согласно нормам Бюджетного кодекса Российской Федерации штрафы за нарушение законодательства Российской Федерации о безопасности дорожного движения зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации. Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации для отражения указанных штрафов предусмотрен код доходов "116 30020 01 0000 140 Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о безопасности дорожного движения", администрирование которых осуществляют федеральные органы, в том числе министерство внутренних дел Российской Федерации и др.

В Рязанской области Управлением ГИБДД УМВД России по Рязанской области рассматриваются дела об административных правонарушениях в сфере безопасности дорожного движения, в том числе с использованием аппаратно-программного комплекса фото-, видеофиксации правонарушений.

Кроме того, в Рязанской области планируется заключить концессионное соглашение о создании и эксплуатации элементов обустройства автомобильных дорог - системой комплексной безопасности дорожного движения - автоматизированного скоростного, весового и габаритного контроля транспортными средствами. Объектами соглашения являются специальные технические средства, имеющие функции фото-, видеозаписи административных правонарушений на дорогах.

В целях раздельного учета, анализа поступлений штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации о безопасности дорожного движения с использованием специальных технических средств, эффективности использования названных систем фото-, видеофиксации, полагаем целесообразным предусмотреть в бюджетной классификации отдельные коды доходов в структуре кода 1 16 30020 01 0000 140:

- 1 16 30021 01 0000 140 Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о безопасности дорожного движения с использованием специальных технических средств, имеющих функции фото-, видеозаписи,

- 1 16 30022 01 0000 140 Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о безопасности дорожного движения, с использованием специальных технических средств, имеющих функции фото-, видеозаписи, являющихся объектом концессионного соглашения, заключенного органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Федеральные органы также будут налагать административные штрафы за нарушение правил перевозки крупногабаритных и тяжеловесных грузов по автомобильным дорогам общего пользования регионального или межмуниципального значения с использованием специальных технических средств на объектах концессионного соглашения.

В связи с чем, по нашему мнению, целесообразно предусмотреть в бюджетной классификации отдельный код доходов для их зачисления в структуре кода 1 16 30010 01 0000 140:

"1 16 30017 01 0000 140 Денежные взыскания (штрафы) за нарушение правил перевозки крупногабаритных и тяжеловесных грузов по автомобильным дорогам общего пользования регионального или межмуниципального значения с использованием специальных технических средств, имеющих функции фото-, видеозаписи, являющихся объектом концессионного соглашения, заключенного органами государственной власти субъектов Российской Федерации".

Изменениями, вносимыми приказом Минфина России от 26.05.2014 N 38н в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. N 65н, для составления бюджетов на 2015 год отдельные коды доходов для зачисления указанных штрафов в доходы бюджета субъекта РФ не предусмотрены.

Ранее министерство финансов Рязанской области обращалось с просьбой о детализации этих кодов подвидов доходов.

В соответствии с разъяснениями Минфина России от 06.02.2014 N 02-08-11/4733 главными администраторами доходов бюджетов по указанным штрафам не инициировалось внесение изменений в приказ Минфина России N 65н в части детализации администрируемых денежных взысканий (штрафов), предложения о возможности детализации этих кодов подвидов доходов или введения отдельных кодов находятся на рассмотрении у федеральных администраторов этих штрафов.

Просим разъяснить, будут ли учтены в бюджетной классификации на 2015 год предложения министерства финансов Рязанской области по введению отдельных кодов доходов для зачисления вышеуказанных штрафов.

Справочно:

Письмо министерства финансов Рязанской области от 18.12.2013 N МН/14-3673 (о возможности детализации этих кодов подвидов доходов);

письмо министерства финансов Рязанской области от 21.04.2014 N МН/14-1214 (по введению с 1 января 2015 года вышеуказанных кодов)

Согласно нормам статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) штрафы за нарушение законодательства Российской Федерации о безопасности дорожного движения зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Полномочия главного администратора данных доходов бюджетов согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2007 года N 995 (ред. от 30.07.2014) "О порядке осуществления федеральными органами государственной власти (государственными органами), органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящимися в их ведении казенными учреждениями, а также Центральным банком Российской Федерации бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" осуществляет Министерство внутренних дел Российской Федерации.

В соответствии со статьей 20 БК РФ Министерство финансов Российской Федерации утверждает перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы государственной власти Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящиеся в их ведении казенные учреждения.

Введение детализации кодов подвидов доходов с целью раздельного учета административных штрафов за правонарушения в области дорожного движения зафиксированных с помощью средств автоматической фиксации, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, нецелесообразно, так как территориальные органы МВД России, являющиеся администраторами доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и осуществляющие начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления в бюджет платежей по административным штрафам за правонарушения в области дорожного движения, располагают достоверной и полной информацией о суммах административных штрафов, наложенных с помощью комплексов автоматической фиксации.

В случае необходимости получения данной информации необходимо финансовому органу субъекта Российской Федерации обратиться за данной информацией в территориальный орган МВД России.

Министерство финансов Рязанской области

28

Бюджет субъекта на 2014 год и плановый период 2015 - 2016 годов имеет программную структуру. Областные долгосрочные целевые программы с 01.01.2014 года прекратили свое действие. Но в 2014 году действуют ведомственные программы и адресные инвестиционные программы. Кроме того, отдельные ведомственные программы включены в государственные программы как непрограммные мероприятия.

Вопрос: Данные об исполнении каких программ следует включать в ф. 0503166 "Сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ" за 2014 год?

Особенности составления Сведений ф. 0503166 устанавливаются соответствующим финансовым органом.

Государственное финансовое управление Псковской области

30

Вопрос: Должны ли суммы оборотов, отраженные в строках 321 - "увеличение стоимости основных средств", 322 - "уменьшение стоимости основных средств", 361 - "увеличение стоимости материальных запасов", 362 - "уменьшение стоимости материальных запасов" формы 0503121, равняться суммам оборотов, отраженным в соответствующих разделах "Движение основных средств" и "Движение материальных запасов" по графам 5 "Поступление" и 6 "Выбытие" формы 0503168?

Указанное соотношение нормативными документами по бюджетному учету и отчетности не установлено.

В строках 321, 322 Отчета ф. 05031121 отражаются обороты по соответствующим счетам увеличения и уменьшения основных средств (например, 1 101 11 310, 1 101 11 410, 1 104 11 410 и т.д.).

В соответствующих графах Сведений ф. 0503168 подлежат отражению дебетовые (поступления) и кредитовые (выбытия) обороты по счетам.

Государственное финансовое управление Псковской области

31

Из казны передается имущество в оперативное управление казенному учреждению. Для оформления этой операции у казны задействован счет 10800000 "Нефинансовые активы имущества казны" у казенного учреждения задействован счет 10100000 "Основные средства".

Вопрос: Следует ли такую передачу отражать в справке ф. 0503125.

В соответствии с Инструкцией N 191н Справка ф. 0501325 формируется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании главным распорядителем, распорядителем бюджетных средств, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, доходов бюджета, финансовым органом, консолидированных форм бюджетной отчетности.

Учитывая характер проводимых операций, передача объектов имущества из казны субъекта Российской Федерации (муниципального образования) бюджетному (автономному) учреждению не подлежит отражению уполномоченным органом в Справке ф. 0503125.

Государственное финансовое управление Псковской области

32

Предложение. Предлагаем установить периодичность представления ф. 0503161 и 0503177 за полугодие и год.

Предложение рассматривается в части Сведений ф. 0503177. В части Сведений ф. 0503161 не рассматривается.

Государственное финансовое управление Псковской области

33

По какому виду деятельности следует отражать недостачу имущества, приобретенного за счет субсидии на выполнение государственного задания: "2" - собственные доходы учреждения или "4" - субсидии на выполнение государственного задания?

Выбытие активов в связи с недостачей подлежит отражению по соответствующим видам финансового обеспечения. При этом начисление ущерба подлежит отражению по виду финансового обеспечения 2 "Собственные доходы учреждения"

Департамент бюджета и финансов Смоленской области

34

Возмещение суммы ущерба, установленного по приносящей доход деятельности, производится путем ее удержания из заработной платы материально ответственного лица. Заработная плата начисляется за счет средств субсидии на выполнение государственного задания. Какими проводками отражать данные операции, и необходимо ли применять счет 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" и отражать его в Отчете (ф. 0503737)?

В рассматриваемых условиях отражение в бухгалтерском учете учреждения операций по удержанию из заработной платы работника средств в счет погашения нанесенного ущерба подлежит отражению в следующем порядке:

4 302 11 830 - 4 304 03 730

4 304 03 830 - 4 304 06 730

2 304 06 730 - 2 209 xx 660

Департамент бюджета и финансов Смоленской области

36

Имеет ли право бюджетное (или автономное) учреждение продать основное средство, приобретенное за счет средств от предпринимательской деятельности (средства подсобного хозяйства) стоимостью менее 50 000,00 руб. и использовать полученную выручку на нужды учреждения? Необходимо ли при этом разрешение (согласование) Учредителя?

На основании положений, установленных статьей 298 Гражданского кодекса Российской Федерации:

автономное учреждение вправе без согласия учредителя самостоятельно распоряжаться недвижимым и движимым имуществом, приобретенным за счет средств от приносящей доход деятельности (независимо от стоимости);

бюджетное учреждение вправе без согласия учредителя самостоятельно распоряжаться только движимым имуществом, приобретенным за счет средств от приносящей доход деятельности (независимо от стоимости).

Исходя из положений абзаца третьего пункта 3 статьи 41, абзаца четвертого пункта 1 статьи 51, абзаца третьего статьи 57 и абзаца третьего статьи 62 Бюджетного кодекса Российской Федерации, доходы от продажи движимого имущества, находящегося у бюджетного или автономного учреждения на праве оперативного управления, поступают в самостоятельное распоряжение данных учреждений. Доходы от продажи недвижимого имущества поступают в бюджет.

Рекомендуется продажу государственного (муниципального) имущества осуществлять на конкурсе или аукционе в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации о приватизации, организатором которого будет бюджетное или автономное учреждение.

Департамент бюджета и финансов Смоленской области

37

Можно ли расходы по договору страхования ОСАГО сразу списывать на счета 0 109 00 226 "Затраты на прочие работы, услуги" и 0 401 20 226 "Расходы на прочие работы, услуги" без использования счета 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов"?

Расходы по договору ОСАГО подлежат отражению по счету 0 401 50 226 при условии действия страхового договора в рамках нескольких финансовых годов.

Департамент бюджета и финансов Смоленской области Пенсионный фонд Российской Федерации

39

Возможно ли заключение договора (контракта), сумма которого превышает лимиты бюджетных обязательств (или план ФХД) текущего года, и подлежащему частичному исполнению в следующем отчетном периоде? Сумма договора (контракта) превышает лимиты бюджетных обязательств (или план ФХД) на величину частичного исполнения.

Да, в случае если в соответствии с условиями контракта исполнение его части предусмотрено в следующем году и в пределах лимитов бюджетных обязательств года, следующего за отчетным.

Департамент бюджета и финансов Смоленской области

40

Как правильно в бухгалтерском учете отразить начисления налогов (на имущество, транспортный, земельный), исчисленных по итогам налогового периода за 2014 год: начисление отражать датой 31.12.2014 или в январе 2015 года, т.к. налоговые декларации предоставляются в году, следующим за текущим?

Начисление осуществляется в рамках того периода, к которому относятся расходы. Порядок кассового исполнения указанных расходов подлежит урегулированию в рамках учетной политики учреждения.

Департамент бюджета и финансов Смоленской области, Министерство финансов Челябинской области

41

Имеет ли право учреждение отразить кредиторскую задолженность по налогам (земельный, транспортный, на имущество) при отсутствии лимитов бюджетных обязательств (или плана ФХД) текущего года?

В соответствии со статьей 72 Бюджетного кодекса Российской Федерации принятие бюджетных обязательств получателем бюджетных средств осуществляется в пределах доведенных ЛБО, в том числе за счет ЛБО, доведенных на плановый период.

Департамент бюджета и финансов Смоленской области

44

На балансе бюджетного учреждения числится дебиторская задолженность за одним из потребителей услуг учреждения (предпринимательская деятельность) в сумме 200,0 тыс. руб. Решение суда о погашении задолженности передано в службу судебных приставов. В связи с неплатежеспособностью должника служба судебных приставов, в качестве погашения долга, предложила автомобиль, который оценен в 267,0 тыс. руб. Принято решение о принятии автомобиля в качестве оплаты долга. Доплата произведена за счет собственных средств учреждения. Как отразить данную операцию в бухгалтерском учете?

В рассматриваемом случае и по решению уполномоченного органа, автомобиль подлежит принятию к бухгалтерскому учету:

в сумме ущерба, если его оценочная стоимость не менее суммы ущерба;

в сумме оценочной стоимости, если стоимость автомобиля меньше суммы ущерба.

Департамент бюджета и финансов Смоленской области

45

(Продолжение) На балансе бюджетного учреждения по коду вида финансового обеспечения (далее - КВФО) 2 учтен легковой автомобиль. Этот автомобиль будет использоваться преимущественно (!) при выполнении государственного задания. Возможен ли перевод автомобиля на КВФО 4? Как отразить данную операцию в бухгалтерском учете?

В рассматриваемом случае, указанные операции подлежат отражению в бухгалтерском учете следующими записями:

Дт 230406830 Кт 2101xx410;

Дт 4101xx310 Кт 430406730.

При этом считаем целесообразным согласовать проведение данной операции с учредителем, в целях урегулирования вопросов о финансовом обеспечении расходов на содержание указанного имущества.

Департамент бюджета и финансов Смоленской области

48

Подлежит ли возврату в соответствующий бюджет дебиторская задолженность прошлых лет бюджетного учреждения, если источником выплаты расходов в предыдущих периодах являлись средства субсидии на иные цели?

Дебиторская задолженность является активом учреждения и числится в его балансе.

Департамент бюджета и финансов Смоленской области

50

Должны ли соответствовать суммы графы 12 "не исполнено принятых денежных обязательств" отчета о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128) кредиторской задолженности отраженной в отчетном периоде в форме N 0503169 "сведения по кредиторской задолженности" на конец отчетного периода.

В настоящее время указанные требования нормативными документами не определены

Департамент бюджета и финансов Смоленской области

51

Государственное автономное (бюджетное) учреждение произвело возврат в доход бюджета субъекта неиспользованного на 1 января остатка субсидии на иные цели. Должен ли этот возврат отражаться в плане ФХД учреждения и в разделе 1 "Доходы учреждения" графе 4 "Утверждено плановых назначений" формы 0503737?

Все операции бюджетных (автономных) учреждений подлежат раскрытию в плане финансово-хозяйственной деятельности.

Министерство финансов Республики Саха (Якутия)

52

До 1 января 2014 года медицинским учреждениям республики выплаты от страховых компаний зачислялись в доходы по КОСГУ 130 и 180, соответственно в форме 0503769 на 1 января 2014 г. числится дебиторская задолженность по счетам 720531000 и 720581000. Как поступить с остатками счета 720581000, если с 1 января 2014 г. поступления отражаются только по КОСГУ 130? Перенести в межотчетный период на счет 720531000 или дать исправительные записи в 2014 году?

Изменение валюты баланса допускается при реорганизации учреждения, проведении переоценки в установленном порядке и иных установленных законом случаях.

Учитывая изложенное, перевод остатков на начало отчетного года между счетами 720531000 и 720581000 осуществляется оборотами текущего финансового года.

Министерство финансов Республики Саха (Якутия)

53

По результатам внешней проверки годовой отчетности ГРБС Счетной палатой РС(Я) вынесено замечание: в Пояснительной записке в перечне непредставленных форм отсутствует форма 0503184 "Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета". Вопрос: должна ли форма 0503184 входить в перечень форм непредставленных в составе годового отчета, если согласно пункту 50 Инструкции N 191н справка составляется ежемесячно и за декабрь справка должна иметь нулевые значения?

В соответствии с Инструкцией N 191н в состав годовой бюджетной отчетности Справка ф. 0503184 не включена.

Министерство финансов Республики Саха (Якутия)

54

По результатам внешней проверки годовой отчетности ГРБС Счетной палатой РС(Я) выявлено, что в форме 0503177 "Сведения об использовании информационно-коммуникационных технологий" расходы отражены не в полном объеме. Какие действия должен предпринять финансовый орган в данном случае, если годовой отчет в МО УФК РФ представляется в марте, внешняя проверка годовых отчетов ГРБС проводится в апреле - мае месяце и не представляется возможным внести исправления в отчетные данные?

В соответствии с указаниями пункта 18 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от ее характера, отражается датой обнаружения ошибки.

Учитывая изложенное, внесение исправлений в представленную отчетность не допускается.

Министерство финансов Республики Саха (Якутия)

55

В связи с разногласиями со Счетной палатой РС(Я) просим еще раз на слайдах с цифровым материалом привести примеры заполнения ф. 0503127 и ф. 0503164 в части заполнения плановых показателей по доходам бюджетам в случае если план по доходам в законе о бюджете республики утвержден общей суммой без разбивки по видам и администраторам доходов и имеются только прогнозные показатели. Пытались воспользоваться слайдом N 14 начальника отдела анализа исполнения бюджетов И.В. Иванова к совещанию с ГРБС 30.01.2014, но непонятно, слайд составлен по данным прогноза или плана?

В соответствии с п. 163 приказа Минфина России от 28.12.2010 N 191н в графе 3 раздела "Доходы бюджета" Сведений об исполнении бюджета (ф. 0503164) (далее - Сведения (ф. 0503164)) отражаются плановые (прогнозные) показатели доходов бюджета на финансовый год.

Критерии определения показателей, подлежащих отражению в Сведениях (ф. 0503164), устанавливаются для финансовых органов бюджетов, отчет об исполнении бюджетов которых включается в отчет об исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюджетной системы Российской Федерации - финансовым органом, уполномоченным на формирование отчета об исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

На слайде N 14 презентации к совещанию с главными распорядителями средств федерального бюджета показан пример заполнения Сведений (ф. 0503164) по данным прогноза.

Критерии определения показателей, подлежащих отражению в Сведениях (ф. 0503164) за 2013 год, устанавливаются для финансовых органов субъектов Российской Федерации - финансовым органом, уполномоченным на формирование отчета об исполнении консолидированного бюджета указанного субъекта Российской Федерации, с учетом критериев, установленных совместным письмом Минфина России и Федерального казначейства от 24.12.2013 N N 02-07-007/57102, 42-7.4-05/2.1-854.

Министерство финансов Республики Саха (Якутия)

56

По результатам проверки целевого использования выделенных из бюджета субъекта бюджету муниципального образования целевых межбюджетных трансфертов установлен факт нецелевого использования средств. Муниципальное образование согласно возвратить средства в доход бюджета субъекта, но при этом муниципальное образование взыскивать сумму нецелевого расхода ни с кого не собирается, а предусматривает средства на погашение долга в расходах бюджета. Как правильно, по каким кодам бюджетной классификации перечислить средства из бюджета муниципального образования и зачислить сумму нецелевого расхода в бюджет субъекта, при этом соблюсти правила консолидации, если средства на погашение долга предусмотрены в расходах бюджета муниципального образования?

В целях отражения в бюджетном учете указанных операций необходимо руководствоваться письмом Федерального казначейства от 01.07.2009 N 42-7.4-05/2.1-387

Министерство финансов Республики Саха (Якутия)

59

На каких субсчетах бюджетного учета 108.51 или 108.55 следует учитывать следующие виды земель: земли под зданиями, находящиеся в казне, и невостребованные земельные участки, находящиеся в казне. На данные виды земель имеются свидетельства о государственной регистрации права. Земли внесены в перечень объектов недвижимого муниципального имущества, подлежащих отнесению к объектам муниципальной казны.

На счете 010855000 "Непроизведенные активы, составляющие казну".

Департамент финансово-бюджетной политики Воронежской области

62

Работник отработал в учреждении 6 месяцев и ушел в отпуск (авансом). Вышел из отпуска и через неделю уволился. Нужно ли производить удержание выплаченных отпускных (за неотработанное время)? Как отразить эту операцию в бюджетном учете?

Согласно пункту 139 Инструкции N 174н, расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда учитываются на счете 030403000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда".

Сумма удержания не может превышать остатка задолженности по оплате труда перед уволенным работником.

Сумма задолженности работника по неотработанным дням отпуска, рассчитанная при его увольнении, подлежит учету на счете 020982000 "Расчеты по недостачам иных финансовых активов" в соответствии с пунктом 221 Инструкции N 157н с отражением датой увольнения работника по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020982560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов" и кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами".

Уменьшение задолженности работника за неотработанные дни отпуска при его увольнении за счет суммы удержания из его заработной платы, не оспариваемого уволенным работником, отражается по дебету счета 030403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда" и кредиту счета 020982660 "Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов".

Сумма, вносимая в кассу учреждения уволенным работником при недостаточности сумм удержаний, отражается по дебету счета 020134510 "Поступления средств в кассу учреждения" и кредиту счета 020982660 "Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов".

Управление финансов Липецкой области

63

Бюджетным (автономным) учреждением для оплаты оказываемых услуг клиентами - физическими лицами с использованием пластиковых карт заключаются с кредитными организациями договоры эквайринга.

Возможно ли использовать в бухгалтерском учете учреждения счет 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами" для отражения задолженности кредитной организации по перечислению денежных средств, внесенных физическими лицами, на счет учреждения (за вычетом комиссионного вознаграждения)? Какими бухгалтерскими записями должны быть отражены указанные операции в бухгалтерском учете?

В соответствии с характером операций, ожидаемые к поступлению средства по результатам оплаты через терминал, установленный в кассе учреждения, подлежат отражению с использованием счета 0 201 23 00 "Средства в пути".

Департамент финансов города Москвы

65

Будут ли до конца текущего года вноситься изменения:

- в приказы Министерства финансов РФ "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" от 16 декабря 2010 г. N 174н (далее - приказ 174н) и "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению" от 23 декабря 2010 г. N 183н (далее - приказ 183н) в связи с изменением порядка отражения закрепления за учреждением особо ценного имущества (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18.09.2012 N 02-06-07/3798). Положения инструкций по счету 21006 "Расчеты с учредителем" устарели, требуют доработки.

- в приказ Министерства финансов РФ "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" от 1 декабря 2010 г. N 157н, приказы 183н и 174н в части введения нового счета 040160000 "Резервы предстоящих расходов". В представленном проекте вносимых изменений в приказ Министерства финансов РФ "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления и утверждения годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений" от 25 марта 2011 г. N 33н указанный счет предусматривается.

Планируется

Департамент финансов города Москвы

70

Планируется ли внесение изменений в инструкцию N 191н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации". Если планируется, то какие изменения коснутся состава бюджетной отчетности за 2014 год?

Планируется

Министерство финансов Республики Башкортостан

71

Основные средства и нематериальные активы, приобретенные за счет средств целевых субсидий (КФО 5), принимаются к учету по КФО 4 "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания". Остатки по счетам 0 304 06 830 и 0 304 06 730 закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов (счет 0 401 30 000). Но при этом отражение в учете операций принятия основных средств и нематериальных активов по виду деятельности КФО 4 за счет субсидий на иные цели (КФО 5) в конце финансового года у учреждения остаются незакрытыми обороты по счету 5 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами". Инструкция об утверждении плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 года N 174н и Инструкция об утверждении плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 2010 года N 183н, не предусматривают закрытие данного счета.

Вопрос: На основании каких нормативных правовых актов остатки по счету 5 304 06 000 закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов?

В нормативных документах данные операции не предусмотрены. В то же время в письме Минфина России от 22.12.2011 N 02-06-07/5236 "Методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций с активами, обязательствами и финансовым результатом при принятии решения в течение финансового года о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа" приведены операции по закрытию на финансовый результат показателей счета 30406.

Министерство финансов Республики Башкортостан

73

Считаем целесообразным из пункта 162 Инструкции устанавливающего порядок заполнения формы 0503163 "Сведения об изменениях бюджетной росписи главного распорядителя бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета" исключить слова "без учета последующих изменений в закон (решение) о бюджете" в части указаний по заполнению графы 2. Данное уточнение позволит определить правомерность внесения изменений в бюджетную роспись без внесения изменений в закон (решение) о бюджете.

Не поддерживается.

Министерство финансов Амурской области

74

В соответствии с инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от 28.12.2010 N 191н, в графе "Утвержденные бюджетные назначения" (ф. 0503317) по разделу "Доходы бюджета" отражаются годовые объемы утвержденных бюджетных назначений на текущий финансовый год в сумме плановых показателей доходов бюджета, утвержденных законом о бюджете. При этом доходы отражаются по классификации доходов с формированием промежуточных итогов по группировочным кодам бюджетной классификации Российской Федерации в структуре утвержденных законом о бюджете бюджетных назначений по доходам.

Однако, в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации законом о бюджете утверждается общий объем доходов бюджета субъекта Российской Федерации.

Таким образом, имеются разночтения между нормами Бюджетного кодекса Российской Федерации и Инструкции от 28.12.2010 N 191н.

Отчет (ф. 0503317) формируется на основании Отчетов (ф. 0503117).

При этом при утверждении в законе о бюджете только итогового показателя по доходам, при заполнении формы 0503117 указывается показатель только по строке "Итого".

Расхождения положений Инструкции и положений БК РФ отсутствуют.

Министерство финансов Амурской области

74 а

Главный распорядитель средств областного бюджета (далее - ГРБС) продает автомобиль, находящийся у него в оперативном управлении. По Договору поручения (далее - Договор) ГРБС является "Доверителем", Фонд имущества (бюджетное учреждение) - "Поверенным". "Поверенный" обязуется осуществить от имени и за счет "Доверителя" продажу автомобиля "Доверителя". Расходы, связанные с исполнением Договора, несет "Доверитель", в том числе расходы по размещению в средствах массовой информации сообщения о продаже автомобиля, сообщения об итогах продажи и иных сообщений, обязательных к опубликованию в соответствии с действующим законодательством. Согласно Договору денежные средства, полученные от продажи автомобиля, поступят на счет Фонда имущества, затем будут перечислены им в доход бюджета области (на счет Министерства имущественных отношений области). На счет ГРБС денежные средства, полученные от продажи автомобиля, поступать не будут.

В связи с этим возникли следующие вопросы:

- Обязан ли ГРБС с операции по продаже автомобиля начислить и уплатить в бюджет (по месту своей регистрации) налог на прибыль и НДС? Или эта обязанность лежит на Фонде имущества (по месту его регистрации), который получит на свой счет денежные средства от продажи автомобиля для последующего их перечисления в доход бюджета области?

- Как отразить продажу автомобиля, включая начисление и уплату НДС и Налога на прибыль (если эти налоги следует начислять и уплачивать ГРБС) в бюджетном учете?

- Если ГРБС обязан исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль, то уменьшают ли в этом случае налоговую базу по налогу на прибыль расходы по оценке автомобиля и расходы по размещению в средствах массовой информации сообщений, обязательных к опубликованию в соответствии с действующим законодательством, указанные расходы произведены по коду вида деятельности 1 "Деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность)")?

Создание бюджетного учреждения, выполняющего функции агента по продаже имущества, вызывает сомнения. Кроме того, наименование учреждения не соответствует положениям Гражданского кодекса. Порядок реализации имущества утверждается собственником имущества. Доходы от реализации имущества подлежат зачислению в доход бюджета.

Министерство финансов Амурской области

74 б

Министерство финансов Амурской области просит дать разъяснения по вопросам, связанным с проведением операций на лицевом счете регионального оператора, открытом в финансовом органе

Порядок открытия и ведения лицевых счетов финансовым органом определяется нормативными документами субъекта Российской Федерации (муниципального образования).

Порядок ведения бюджетного учета операций по кассовому обслуживанию, в том числе и неучастников бюджетного процесса, органами казначейства установлен Инструкцией N 162н.

Министерство финансов Амурской области

75

Управление инженерного обеспечения, транспорта и связи администрации города (далее - УИОТиС) наделено бюджетными полномочиями участника бюджетного процесса - Распорядитель бюджетных средств (Постановление от 28 декабря 2012 г. N 17149-П).

В управлении финансов администрации города УИОТиС открыт 03 лицевой счет (как получателю бюджетных средств) - для перечисления субсидии муниципальным предприятиям города. 01 лицевой счет УИОТиС не открыт.

Должны ли они формировать следующую корреспонденцию счетов, как распорядители бюджетных средств:

Дт 1 501.15.000 Кт 1 501.12.000 (Получены лимиты в установленном порядке)

Дт 1 503.15.000 Кт 1503.12.000 (Получены ассигнования в установленном порядке)

Документ - основание - Уведомление о бюджетных ассигнованиях, об изменении бюджетных ассигнований, подписанное ЭЦП сотрудников управления финансов (роспись)

Дт 1 501.12.000 Кт 1 501.13.000 (Доведены лимиты себе как получателю)

Дт 1 503.12.000 Кт 1 503.13.000 (Доведены ассигнования себе как получателю)

Документ - основание - Уведомление о бюджетных ассигнованиях, об изменении бюджетных ассигнований, подписанное ЭЦП сотрудников УИОТиС (смета)

Дт 1 501.13.000 Кт 1502.11.000 (Приняты бюджетные обязательства)

Или должны формировать корреспонденцию счетов, как получатели бюджетных средств:

Дт 1 501.15.000 Кт 1 501.13. 000 (получены лимиты получателем бюджетных средств)

Дт 1 503 15.000 Кт 1 503 13.000 (получены ассигнования получателем бюджетных средств)

Документ - основание - Уведомление о бюджетных ассигнованиях, об изменении бюджетных ассигнований, подписанное ЭЦП сотрудников управления финансов (роспись)

Дт 1 501.13.000 Кт 1 502.11.000 (приняты бюджетные обязательства получателем бюджетных средств).

Процедура доведения бюджетных данных от ГРБС к ПБС через РБС предусматривает бюджетный учет показателей как доведенных от ГРБС до РБС, так и доведенных от РБС до ПБС вне зависимости от способа их доведения.

Министерство финансов Челябинской области

Нужно ли открывать 01 лицевой счет УИОТиС в управлении финансов?

76

1. Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС - 1000,00

Дебет 303 02

Кредит 302 13

2. Начислен НДФЛ - 130,00

Дебет 302 13

Кредит 303 01

3. Начислены страховые взносы на заработную плату 2,9% в ФСС - 1500,00

Дебет 109 61

Кредит 303 02

4. Удержано пособие для перечисления на пластиковые карты сотрудников - 870,00

Дебет 302 13

Кредит 304 03

Дополнительные разъяснения по указанному вопросу будут доведены Минфином России.

Министерство финансов Челябинской области

Исходя из вышеприведенной корреспонденции счетов в учета бюджетного учреждения в форме 0503769 "Сведения о кредиторской задолженности", сложились следующие остатки по счетам:

303.01 - НДФЛ в сумме 130,00 руб.

303.02 - расчеты по страховым взносам в ФСС в сумме 500,00 руб.

304.03 - задолженность сотрудникам по выплате пособия в сумме 870,00 руб.

По вышеприведенным данным видно, что задолженность в ФСС составила 500 руб.

1. Как правильно отразить в форме 0503738 "Отчет об обязательствах принятых учреждением" денежные обязательства по счету 303.02 - с учетом дебетового оборота?

2. Нужно ли принимать бюджетное и денежное обязательства на сумму начисленного листа нетрудоспособности?

3. Должна ли задолженность, образовавшаяся на 01 число месяца по счету 0 303 02 000 со знаком "-" (начислено пособие по временной нетрудоспособности сотрудникам в большем объеме, чем начислены взносы в ФСС в текущем месяце), отражаться по графе 11 формы 0503738 по КОСГУ 213??

77

Казенные учреждения на основании пункта 3 Инструкции N 157н обязаны вести бухгалтерский учет методом начисления.

Налог на имущество за 4 квартал учреждения начисляют последним числом отчетного года.

В учете последним числом отчетного года проведена корреспонденция счетов Дебет 1 401 20 000 Кредит 1 303 12 000.

У учреждения возникает текущая кредиторская задолженность, которая отражена в форме 0503169 "Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности".

В текущем году учреждение налог на имущество за 4 квартал оплатить не успевает.

На основании письма Минфина России от 21.01.2013 N 02-06-07/155 бюджетное обязательство по оплате налогов принимается в сумме начисленных обязательств.

Учреждение планирует в смете расходов ассигнования и лимиты бюджетных обязательств по налогу на имущество в текущем году:

- на погашение обязательств 4 квартала предыдущего года;

- на 1, 2, 3 квартал текущего года.

Необходимо ли принимать бюджетное и денежное обязательства в 4 квартале последним числом отчетного года, если отсутствуют ассигнования и лимиты бюджетных обязательств?

Если казенное учреждение примет бюджетные и денежные обязательства за счет лимитов следующего года, то сумма по графе 12 формы 0503128 "Отчет о принятых учреждениях обязательствах" по КОСГу 290 и сумма в форме 0503169 "Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности" по счету 1 303 12 000 не совпадет. Допустимо ли это??

Бюджетные обязательства принимаются соответствующим финансовым годом. Требований по соответствию Отчета (ф. 0503128) и Сведений (ф. 0503169) не установлено.

Министерство финансов Челябинской области

78

Как отражать денежные обязательства при оплате авансового платежа по счету за электроэнергию?

Принятие и исполнение денежных обязательств в части авансовых платежей по счетам за электроэнергию отражается в порядке, установленном для авансовых платежей по другим видам обязательств.

Министерство финансов Челябинской области, Пенсионный фонд Российской Федерации

81

В бюджет субъекта, местные бюджеты поступают доходы, администраторами которых являются федеральные органы (Налоговая инспекция (гл. 082), УФК по Смоленской области (гл. 100) и т.д.).

В соответствии с п. 10 Приказа Минфина России от 28.12.2010 N 191н (ред. от 26.10.2012) "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" главный распорядитель, распорядитель бюджетных средств, главный администратор, администратор, выполняющий отдельные полномочия главного администратора, доходов бюджета, главный администратор, администратор, выполняющий отдельные полномочия главного администратора, источников финансирования дефицита бюджета, составляет бюджетную отчетность и представляет ее финансовому органу соответствующего бюджета в установленные ими сроки.

Просьба дать разъяснения, должен ли федеральный орган, выполняющий отдельные полномочия главного администратора, доходов бюджета субъекта, местного бюджета представлять бюджетную отчетность в финансовые органы соответствующего бюджета? Если нет, то какими бухгалтерскими записями и на основании каких документов должен финансовый орган отражать в учете?

См. письмо Минфина России от 05.07.2012 N 02-06-07 2561

Министерство финансов Забайкальского края

82

Автономное лечебное учреждение оказывает платные услуги. Многие пациенты за услуги хотят расплатиться банковскими картами.

Вопрос: Имеет ли право автономное учреждение осуществлять прием денежных средств за оказанные услуги с помощью банковских карт и если да, то как отразить операции по удержанию банком вознаграждения за предоставленную услугу (указанные средства поступают на лицевой счет 30 за вычетом удержанного банком вознаграждения)? Возможна ли в данной ситуации некассовая операция с применением счета 304 06?

Ограничений по осуществлению приема автономным учреждением оплаты услуг средствами банковских карт нормативными документами не предусмотрено. При этом необходимо принимать во внимание положение федерального закона N 161-ФЗ от 27.06.2011 "О национальной платежной системе".

В соответствии с п. 10 статьи 8 указанного закона распоряжение клиента исполняется оператором по переводу денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов в размере суммы, указанной в распоряжении клиента. Вознаграждение оператора по переводу денежных средств (при его взимании) не может быть удержано из суммы перевода денежных средств, за исключением случаев осуществления трансграничных переводов денежных средств.

Финансовое управление Тамбовской области

83

В соответствии с письмом МФ РФ от 25.03.2013 N 02-03-07/9353 возврат дебиторской задолженности прошлых лет подлежит учету на отдельном лицевом счете бюджетного учреждения как восстановление кассовых выплат, с отражением по тем же кодам КОСГУ и аналитическим кодам, присвоенным иным субсидиям в соответствии с Порядком санкционирования.

Вопрос: Аналитический код цели должен быть прошлого года? Возможно ли "минусовое значение" на лицевом счете по КОСГУ расходов (при возврате дебиторской задолженности) и доходов (180 при перечислении ее в доход бюджета)?

В соответствии с указанным письмом суммы дебиторской задолженности прошлых лет подлежат учету на отдельном лицевом счете бюджетного учреждения как восстановление кассовых выплат на те же коды, по которым была произведена кассовая выплата.

Финансовое управление Тамбовской области

84

Могут ли бюджетными (автономными) учреждениями осуществляться выплаты по возмещению стоимости коммунальных услуг на селе пенсионерам и неработающему населению, а также сотрудникам учреждения с лицевого счета, предназначенного для учета операций со средствами, предоставленными из соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде субсидий на иные цели, и по каким кодам классификации операций сектора государственного управления (аналитическому коду выбытий)?

Выплаты на счет субсидии на иные цели осуществляются в соответствии с порядком представления указанных субсидий. При этом, необходимо обратить внимание, что исполнение публично-нормативных обязательств осуществляется бюджетными и автономными учреждениями только при условии передачи им полномочий получателя бюджетных средств.

Министерство финансов Пермского края

85

Целевые межбюджетные трансферты, поступающие в бюджет субъекта РФ (муниципального образования) и являющиеся источником для перечисления субсидий бюджетным (автономным) учреждениям данного бюджета, должны передаваться указанным учреждениям как субсидии на иные цели или могут быть переданы в рамках выполнения государственного (муниципального) задания? Просьба пояснить принципы и подходы для перечисления субсидий бюджетным (автономным) учреждениям, источником которых являются целевые межбюджетные трансферты?

Выбор формы представления субсидии бюджетному (автономному) учреждению зависит от соответствующих целей и не зависит от источника их финансового обеспечения.

Министерство финансов Пермского края

86

Какие операции хозяйственной деятельности бюджетного (автономного) учреждения могут быть в корреспонденции с номером счета 0 302 63 000 "Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления", какой вид финансового обеспечения может (должен) применяться при использовании данного счета бухгалтерского учета?

Начисление дополнительных пенсий и пособий в соответствии с законодательством.

Министерство финансов Пермского края

89

По состоянию на 01.01.2014 на субсчетах счета 0 209 70 000 "Расчеты по ущербу нефинансовым активам" и счета 0 209 80 00 "Расчеты по прочему ущербу" по видам финансового обеспечения 4, 5, 6, 7 числятся задолженность по причиненному ущербу имуществу бюджетного (автономного) учреждения. Какой вид финансового обеспечения применяется при списании с балансового учета сумм причиненного ущерба в связи с неустановлением виновных лиц либо признанием виновного лица неплатежеспособным?

Начисление задолженности перед учреждением по причиненному ущербу подлежит отражению на соответствующих аналитических счетах счета 2 209 00 000 "Расчеты по ущербу имуществу".

Списание указанных расчетов в соответствии с действующим законодательством осуществляется в корреспонденции со счетом 2 401 10 173.

Министерство финансов Пермского края

90

Как правильно следует отразить поступление сумм от виновного лица в возмещение причиненного ущерба имуществу бюджетного (автономного) учреждения: как восстановление кассовых расходов или поступление доходов, по какому виду финансового обеспечения (далее - ВФО) должны быть отражены данные поступления в случаях нанесения ущерба имуществу, приобретенному за счет субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания (ВФО 4), за счет субсидии на иные цели (ВФО 5), бюджетных инвестиций (ВФО 6) или по обязательному медицинскому страхованию (ВФО 7)? И какие бухгалтерские записи формируются в данном случае?

По виду финансового обеспечения 2 "Собственные средства учреждения" и соответствующему аналитическому коду (130, 140, 180, 410, 420 и т.п.).

Министерство финансов Пермского края

91

Решением руководителя казенного (бюджетного) учреждения принято решение о возмещении в кассу учреждения виновным лицом (бухгалтером) причиненного ущерба, который выразился в проведении расходов по перечислению налоговых санкций за несвоевременную уплату платежей в бюджет и (или) несвоевременное представление налоговых деклараций. Какие бухгалтерские записи должны быть сделаны казенным учреждением и бюджетным учреждением? Правильно ли использовать при оформлении бухгалтерских записей в данной ситуации счет 0 209 82 000 "Расчеты по недостачам иных финансовых активов"?

В целях урегулирования подобного рода ситуаций Минфином России подготовлены и внесены соответствующие изменения в Инструкцию N 157н в части отражения указанных операций на соответствующих аналитических счетах счета 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу имуществу".

Министерство финансов Пермского края

92

Муниципальные бюджетные и автономные образовательные учреждения осуществляют выплату социальных гарантий (надбавки педагогическим работникам, единовременные пособия молодым специалистам).

До 2014 года указанные выплаты осуществлялись с лицевых счетов по переданным полномочиям и отражались в бюджетном учете данных учреждений по виду финансового обеспечения 1 "Деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность)". По состоянию на 01.01.2014 у учреждений по расчетам по социальным гарантиям сложилась кредиторская задолженность.

С 01.01.2014 средства для выплаты социальных гарантий передаются бюджетным и автономным образовательным учреждениям в виде субсидии на иные цели, при расчете и выделении которой учтено погашение кредиторской задолженности, сложившейся на 01.01.2014 по бюджетной деятельности.

Какими бухгалтерскими записями следует отразить перевод кредиторской задолженности с вида финансового обеспечения 1 на вид финансового обеспечения 5, чтобы провести оплату кредиторской задолженности сложившейся по бюджетной деятельности на 01.01.2014?

Передача остатков на начало года с вида деятельности 1 на вид деятельности 5 отражается оборотами текущего финансового года по счетам 140120241 и 540110180.

Министерство финансов Пермского края

93

В соответствии с постановлением Правительства Пермского края от 11 марта 2013 г. N 107-п "Об утверждении Порядка формирования специализированного жилищного фонда Пермского края для обеспечения жилыми помещениями детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей" Министерство строительства и жилищно-коммунального хозяйства Пермского края (далее - Министерство) осуществляет формирование специализированного жилищного фонда для детей-сирот (приобретение, строительство квартир).

Жилые помещения предоставляются на основании договора найма специализированных жилых помещений лицам, включенным Министерством социального развития Пермского края в список детей-сирот.

В соответствии с Законом Пермского края от 14 декабря 2012 г. N 147-ПК "О внесении изменений в отдельные законы Пермской области и Пермского края в части обеспечения жилыми помещениями детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей" срок действия договора найма специализированного жилого помещения составляет 5 лет.

По окончании срока действия договора найма специализированного жилого помещения и при отсутствии обстоятельств, свидетельствующих о необходимости оказания лицам содействия в преодолении трудной жизненной ситуации, принимается решение об исключении жилого помещения из специализированного жилищного фонда и заключении с лицами договора социального найма в отношении данного жилого помещения.

Содержание (в том числе коммунальные услуги, налог на имущество) специализированного жилищного фонда (квартир) с момента приобретения до момента передачи сироте по договору найма специализированных жилых помещений осуществляет ГБУ "Дирекция по капитальному строительству" (далее - Учреждение), учредителем которого является Министерство. При этом оплата налога на имущество, находящегося на праве оперативного управления, осуществляется Учреждением и в течение всего срока действия договора социального найма жилья.

Средства на содержание специализированного жилищного фонда, а также уплату налога на имущество в бюджете Пермского края предусмотрены Учреждению в виде субсидии на иные цели.

Какая субсидия (на иные цели или субсидия на выполнение государственного задания) должна выделяться на содержание указанного жилого фонда? Если субсидия на иные цели, то просим разъяснить какими бухгалтерскими записями отражаются операции по оплате налога на имущество и эксплуатационных услуг по специализированному жилищному фонду по виду финансового обеспечения 5 при учете недвижимого имущества по виду финансового обеспечения 4.

Решение об источниках финансового обеспечения расходов бюджетных и автономных учреждений (субсидия на иные цели или субсидия на выполнение государственного задания) принимает орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя учреждения.

При этом если в государственном задании не установлена отдельная работа по содержанию специализированного жилищного фонда, в целях сохранения данного имущества, затраты на содержание имущества целесообразно рассчитывать как гарантированную часть субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания.

Министерство финансов Пермского края

95

Предлагаем внести в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н, следующие изменения, исключив в связи с внесенными изменениями в статью 265 Бюджетного кодекса Российской Федерации из абзаца 5 пункта 157 Инструкции (по заполнению таблицы 5 "Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля") текущий тип контрольного мероприятия.

Соответствующие изменения подготавливаются.

Министерство финансов Пермского края

96

В соответствии с пунктом 275 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н, определен перечень форм бюджетной отчетности, которые составляются при реорганизации и ликвидации учреждения, включая Пояснительную записку (ф. 0503160).

Пунктом 281 данной Инструкции определен состав форм приложений к Пояснительной записке (ф. 0503160), при этом форма 0503161 "Сведения о количестве подведомственных учреждений" (далее - Сведения) в состав представляемых форм не входит.

Предлагаем включить форму 0503161 "Сведения о количестве подведомственных учреждений" в перечень форм, указанных в пункте 281 Инструкции, поскольку финансовый орган формирует свод показателей данной формы на основании данных формы 0503161 "Сведения о количестве подведомственных учреждений", предоставленных главными распорядителями средств соответствующего бюджета.

Поэтому при непредставлении финансовому органу главным распорядителем бюджетных средств, который в течение года ликвидируется, формы 0503161 "Сведения о количестве подведомственных учреждений", занижается количество учреждений на начало года и количество выбывших учреждений в течение года при формировании финансовым органом сводных Сведений о количестве подведомственных учреждений (ф. 0503161).

См. п. 5 Инструкции N 191н

Министерство финансов Пермского края

97

Предлагаем в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, и в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н, закрепить положения о возможности отражения в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений операций по заимствованию нефинансовых активов с использованием счета 0 30406 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

Соответствующие изменения включены в проект поправок в Инструкции N 174н, N 183н

Министерство финансов Пермского края

98

В соответствии с приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению" при формировании Уведомления по расчетам между бюджетами (ф. 0504817) в случае проведения реорганизации учреждений (при передаче учреждения из одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации в другой) заполняются графы 1, 3, 4. Также в графе 1 "Код по бюджетной классификации бюджета, предоставляющего межбюджетный трансферт" отражаются коды бюджетной классификации Российской Федерации, по которым утверждены бюджетные ассигнования и осуществляются кассовые расходы реорганизуемого учреждения до принятия решения о его реорганизации.

При этом в совместных письмах Минфина России и Федерального казначейства от 06.12.2010 N 02-03-07/5031, 42-7.4-05/5.1-792 и от 03.09.2012 N 02-03-09/3502, 42-7.4-05/5.3-515 указано, что при передаче учреждения из одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации в другой, финансовый орган представляет в орган Федерального казначейства Справку о кассовых поступлениях (ф. 0531810) в разрезе кодов доходов бюджета, указанных в графе 5 "Код по классификации доходов бюджета, получающего межбюджетный трансферт" Уведомления по расчетам между бюджетами.

Предлагаем уточнить указания по заполнению показателей Уведомления по расчетам между бюджетами (ф. 0504817), содержащиеся в приказе Минфина России от 15.12.2010 N 173н.

Уточнение положений Инструкции N 173н в целях проведения реорганизационных мероприятий осуществлено совместными письмами Минфина России и Федерального казначейства от 06.12.2010 N 02-03-07/5031, 42-7.4-05/5.1-792 и от 03.09.2012 N 02-03-09/3502, 42-7.4-05/5.3-515.

Министерство финансов Пермского края

98а

В соответствии с приказом Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению" Уведомление по расчетам между бюджетами (ф. 0504817) (далее - Уведомление ф. 0504817) применяется при оформлении операций по передаче расчетов (данных об исполнении бюджета (сметы, плана финансово-хозяйственной деятельности)) в рамках проведения реорганизации учреждения (при передаче учреждения из одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации в другой).

Вопрос: Должно ли направляться главным распорядителем бюджетных средств как получателем бюджетных средств, которому предоставлено право исполнения части бюджета по предоставлению межбюджетных трансфертов (передано полномочие) в адрес администратора доходов бюджета Уведомление ф. 0504817 при передаче полномочий от одного ведомства другому по утвержденным бюджетным назначениям (графа 3) и расходам, подтвержденным документами (графа 4), и соответственно главным распорядителем бюджетных средств как получателем бюджетных средств, с которого снято право исполнения части бюджета по предоставлению межбюджетных трансфертов - Уведомление ф. 0504817 с отражением "минусовых" показателей в графах 3 и 4?

Принято к обсуждению при подготовке проекта изменений.

Министерство финансов Пермского края

98б

В какой момент (заключения кредитного договора, день поступления процентов за пользование кредитом или в последний день отчетного периода - месяца) должно отражаться в бюджетном учете администратора по источникам начисление задолженности по процентам за предоставленный бюджетный кредит (счет 1 207 00 000)?

Порядок начисления и уплаты процентов является предметом кредитного договора. При этом начисление процентов и получение соответствующих доходов отражается администратором доходов соответствующего бюджета.

Министерство финансов Пермского края

98в

В какой момент (заключения кредитного договора, день уплаты процентов за пользование кредитом или в последний день отчетного периода - месяца) должно отражаться в бюджетном учете администратора по источникам начисление задолженности по процентам по полученному кредиту от Минфина РФ, УФК или кредитной организации (счет 1 301 00 000)?

Порядок начисления и уплаты процентов является предметом кредитного договора. При этом начисление и уплата процентов осуществляется соответствующим органом в рамках его полномочий получателя бюджетных средств.

Министерство финансов Пермского края

98д

В соответствии с п. 108 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н, операции по счету 030403000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда" оформляются на основании документов, прилагаемых к выписке со счетов, а именно удержание сумм из оплаты труда и стипендий, а также перечисление удержанных сумм.

В какой момент (получение выписки со счетов или начисление заработной платы (стипендии), например, выплата заработной платы и перечисление алиментов производится 5 числа месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы, а заработная плата начисляется в последний рабочий день месяца) правильно осуществлять удержания из оплаты труда и стипендий, в том числе перечисление заработной платы (стипендии) на банковские карты?

Операции по начислению удержаний из заработной платы подлежат отражению датой начисления заработной платы.

99

"Государственные и муниципальные гарантии".

При наступлении гарантийного случая, показатели забалансового счета 11 "Государственные и муниципальные гарантии" подлежат переносу на соответствующие счета баланса (0 207 00 000 и 0 301 00 000) в соответствии с условиями гарантийного соглашения.

Отражение указанных операций в Сведениях ф. 0503172 осуществляется в установленном Инструкцией N 191н порядке.

Министерство финансов Свердловской области

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого Плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных Академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению" (далее - Приказ) учет предоставленных государственных (муниципальных) гарантий ведется на забалансовом счете 11 "Государственные и муниципальные гарантии".

При этом Приказом установлено, что начисление гарантом принятых требований бенефициара отражается на аналитических счетах баланса.

Просим разъяснить следующее:

- подлежит ли списанию с забалансового счета 11 сумма обязательств по государственной (муниципальной) гарантии при предъявлении гаранту требований бенефициара до исполнения обязательств по гарантии (или сумма предъявленных требований по гарантии отражается и на аналитических счетах баланса, и на забалансовом счете),

- в каком разделе ф. 0503372 "Сведения о государственном (муниципальном долге)" бюджетной отчетности следует отражать сумму предъявленных, но неисполненных требований по государственной (муниципальной) гарантии.

100

В связи с введением в действие Федеральным законом от 7 мая 2013 года N 104-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием бюджетного процесса" с 2014 года новой редакции статьи 179 Бюджетного кодекса Российской Федерации, устанавливающей правовые основания для формирования государственных программ Российской Федерации, государственных программ субъектов Российской Федерации, муниципальных программ, понятие "долгосрочная целевая программа", равно как и правовые основания формирования и реализации долгосрочных целевых программ субъектов Российской Федерации и муниципальных образований из Бюджетного кодекса Российской Федерации исключены.

Предполагается ли исключение формы 0503166 "Сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ" из состава бюджетной отчетности?

Кроме того, хотелось бы отметить несоответствие заголовка формы 0503166 "Сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ" ее содержанию. Из заголовка следует, что в форме должен быть отражен результат исполнения мероприятия целевой программы, т.е. что из предусмотренного конкретным мероприятием выполнено в отчетном году. В действительности же в форме отражается кассовый расход бюджета на реализацию мероприятия целевой программы, а не информация о том, исполнено ли мероприятие.

В рамках совершенствования нормативного регулирования рассматривается вопрос о внесении изменений в Инструкцию N 191н в части порядка формирования Сведений ф. 0503166.

Министерство финансов Свердловской области

101

На основании постановления Правительства Российской Федерации от 27.03.2013 N 275 "Об утверждении правил формирования и предоставления из Федерального бюджета единой субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации" утвержден приказ Министерства регионального развития Российской Федерации от 28.10.2013 N 456 "Об утверждении порядка перечисления единой субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации", из которого следует, что перечисление единой субвенции осуществляется уполномоченному органу государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с постановлением Правительства Свердловской области от 27.02.2014 N 124-ПП "Об уполномоченном..." Министерство определено уполномоченным исполнительным органом государственной власти Свердловской области по представлению информации по единой субвенции и, соответственно, главным администратором доходов Свердловской области по единой субвенции.

Законом Свердловской области от 9 декабря 2013 года N 125-ОЗ "Об областном бюджете на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов" главными распорядителями бюджетных средств, осуществляющими переданные органам государственной власти субъектов Российской Федерации полномочия Российской Федерации, в целях финансового обеспечения которых предусмотрены субвенции, формирующие единую субвенцию, являются 7 Министерств, департаментов и Управлений Свердловской области (далее - 7 ГРБС).

7 ГРБС ежеквартально представляют информацию по единой субвенции в Министерство. Министерство, в свою очередь, ежеквартально представляет отчет в Министерство регионального развития Российской Федерации.

Учет поступлений, представление информации о расходовании целевых средств, начисление доходов и представление отчетности об использовании указанных средств осуществляется органом, определяемым соглашением.

Министерство финансов Свердловской области

Согласно распоряжения Правительства Российской Федерации от 17.08.2013 N 1456-р ежемесячно 7 ГРБС в Министерство представляют отчет об использовании межбюджетных трансфертов из федерального бюджета субъектами Российской Федерации, муниципальными образованиями и территориальным государственным внебюджетным фондом (ф. 0503324), раздел 2 "Расходование целевых средств" по кодам целевых статей расходов. Министерством при своде по отчету (ф. 0503324) кассовый расход указывается общий по всем 7 ГРБС.

По итогам квартала Министерством регионального развития Российской Федерации по произведенным расходам по единой субвенции будет представлено уведомление по расчетам между бюджетами (форма 0504817) на сумму расходов, подтвержденных документами, по коду бюджетной классификации 004 2 02 03998 02 0000 151.

Просим разъяснить, каким органом исполнительной власти Свердловской области в вышеописанной ситуации должно быть произведено начисление по счету 140110151 в размере произведенных кассовых расходов, если главным администратором доходов является Министерство, а расходы осуществляют 7 ГРБС.

102

О безвозмездной передаче затрат на реконструкцию недвижимого имущества.

В рамках целевой программы ГРБС орган исполнительной власти осуществляет реконструкцию котельных областных бюджетных (автономных) учреждений, по отношению к которым не является учредителем.

Заказчиками работ, в рамках данной целевой программы по реконструкции котельных, являются ГРБС, которые выполняют функции учредителя по отношению к бюджетным (автономным) учреждениям, на балансе которых числятся реконструируемые котельные.

Кому и на основании каких документов следует оформить передачу сложившихся затрат на реконструкцию котельных: заказчику - ГРБС (учредителю) или напрямую его подведомственному бюджетному (автономному) учреждению - на балансе которого числится котельная?

Какие необходимо оформить документы и сделать бухгалтерские проводки передающей и принимающей сторонам.

Передача сформированных вложений при проведении реконструкции объекта основных средств ГРБС-застройщиком должна осуществляться балансодержателю реконструируемого объекта.

В учете отражаются следующие записи:

Дт 140120241 Кт 1106xx410 (ГРБС)

Дт 4106xx310 Кт 440110180 (Учреждение-балансодержатель).

При этом корректировка расчетов с учредителем по счетам 120433000 и 421006000 отражается в установленном порядке.

Министерство финансов Свердловской области

103

Для учета расчетов с коммерческими банками по долговым обязательствам, а именно получение кредитов из коммерческих банков, погашение кредитов, начисление и перечисление процентов за использование предоставленных ресурсов, используется счет бухгалтерского учета 030113000 "Расчеты с иными кредиторами по муниципальному долгу".

В соответствии с приложением N 2 "Порядок включения кода бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера счета бюджетного учета" к Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" от 6 декабря 2010 г. N 162н (в ред. приказа от 24.12.2012 N 174н), счет 030113000 отражается с кодом главного администратора источников финансирования дефицита бюджета (КИФ): КИФ 130103000.

В то же время в соответствии с п. 117 и п. 118 раздела 1 приложения N 1 "Корреспонденция счетов бюджетного учета" к указанной Инструкции, начисление и перечисление процентов по обслуживанию долговых обязательств счет 030113000 отражается с кодом главного распорядителя бюджетных средств, кодом раздела, подраздела, целевой статьи и вида расхода бюджета (КРБ).

Дт КРБ 140120231 - Кт КРБ 130113710

Дт КРБ 130113710 - Кт КРБ 130405231

Просим Вас разъяснить, какой код бюджетной классификации следует применять при начислении и перечислении процентов по обслуживанию долговых обязательств.

Передача сформированных вложений при проведении реконструкции объекта основных средств ГРБС-застройщиком должна осуществляться балансодержателю реконструируемого объекта.

В учете отражаются следующие записи:

Дт 140120241 Кт 1106xx410 (ГРБС)

Дт 4106xx310 Кт 440110180 (Учреждение-балансодержатель).

При этом корректировка расчетов с учредителем по счетам 120433000 и 421006000 отражается в установленном порядке.

Министерство финансов Республики Карелия

105

В соответствии с Законом Ульяновской области от 29.05.2012 N 63-ЗО "Об организации и оздоровления работников бюджетной сферы на территории Ульяновской области" (документ прилагается) уполномоченным исполнительным органом государственной власти по осуществлению организации и оздоровления работников в сфере образования является Министерство образования и науки Ульяновской области.

В целях организации оздоровления работников бюджетной сферы Распоряжением Министерства образования и науки Ульяновской области Областное государственное бюджетное учреждение "Ульяновский центр организации отдыха и оздоровления" определено уполномоченным учреждением по осуществлению полномочий в сфере организации оздоровления работников бюджетной сферы на территории Ульяновской области.

Вопрос: должны ли расходы на возмещение оздоровительным организациям части затрат, связанных с оказанием услуг оздоровления работников, оплачиваться с лицевого счета учреждения, открытого для учета операций по переданным полномочиям (14 л/с)? Или же финансирование данных расходов должно учитываться при формировании государственного задания бюджетного учреждения и оплачиваться через лицевой счет бюджетного учреждения (20 л/с)?

Учитывая, что мероприятия по оздоровлению работников в сфере образования осуществляются в качестве дополнительных мер социальной поддержки данных сотрудников, в рамках исполнения бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета), указанные выплаты могут осуществляться учреждением субъекта Российской Федерации (муниципальным учреждением) в соответствии с установленным ему государственным (муниципальным) заданием на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), либо для финансового обеспечения вышеуказанных выплат учреждению может быть предоставлена субсидия на иные цели (целевая субсидия), в случае принятия решения о необходимости осуществления санкционирования оплаты денежных обязательств по указанным выплатам.

Министерство финансов Ульяновской области

108

Порядок формирования себестоимости при оказании государственных (муниципальных) услуг. Учет расходов в рамках использования целевых субсидий, выполнения государственного задания и приносящей доход деятельности. Случаи применения счетов 0 109 00 000 и 0 401 20 000.

В корреспонденции с каким счетом (доходы или расходы) производится закрытие счета 109 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" по видам деятельности "4" - субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания и "7" - средства по обязательному медицинскому страхованию.

В соответствии с Инструкциями N 174н, 183н показатели счета 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" отражают в денежном выражении информацию о затратах на изготовление готовой продукции, выполнение работ. В рамках исполнения учреждением государственного задания и реализации программ ОМС учет затрат осуществляется в соответствии с пп. 58 - 67 Инструкций N 174н, 183н.

Департамент финансов, бюджетной и налоговой политики администрации Владимирской области, Финансовые органы Московской области

110

Основанием для расчета заработной платы служит табель учета рабочего времени. В последний рабочий день месяца табель учета рабочего времени закрывается и передается в бухгалтерию для начисления заработной платы, срок выплаты которой 4 числа следующего месяца.

В связи с праздничными днями в мае (с 1 по 4 число) выплата заработной платы сотрудникам за II половину апреля произведена досрочно 28 апреля, а начисление - 24 апреля. Как в этом случае (по состоянию на 24 апреля) должен быть заполнен табель учета рабочего времени и когда представлен в бухгалтерию для начисления заработной платы.

В соответствии с принципами и назначением учетной политики, порядок и сроки движения первичных учетных документов в учреждении определяется графиком документооборота.

Департамент финансов, бюджетной и налоговой политики администрации Владимирской области

111

Кто является плательщиком НДС и налога на прибыль при реализации государственного имущества: администратор доходов (департамент имущественных и земельных отношений администрации Владимирской области - уполномоченный орган по управлению имуществом) или балансодержатель, заключающий договор купли-продажи (государственное казенное учреждение)? Источники уплаты указанных налогов у казенных учреждений в связи с тем, что указанные расходы не заложены в смете.

Если государственное имущество не является высвобождаемым, то реализация этого имущества признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, а доходы, полученные в результате осуществления данной операции, включаются в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом уплату указанных налогов производит получатель бюджетных средств - балансодержатель имущества в пределах лимитов бюджетных обязательств, доведенных в установленном порядке.

Департамент финансов, бюджетной и налоговой политики администрации Владимирской области

112

Налоговый учет государственных учреждений. Объекты налогообложения и перечень налогов, уплачиваемых казенными, бюджетными и автономными учреждениями.

Разъяснения о порядке уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций государственными (муниципальными) учреждениями изложены в письме Минфина России от 02.08.2012 N 02-03-09/3040.

Департамент финансов, бюджетной и налоговой политики администрации Владимирской области

113

Отражение в бюджетном учете операций расчетов посредством дебетовой банковской карты, выданной на кассира, а именно: отражение в учете операций по движению средств, начиная с момента снятия через банкомат наличности и заканчивая внесением через банкомат остатка неиспользованных средств.

В соответствии с Инструкцией N 162н проведение расчетов с использованием расчетных (дебетовых) карт подлежит отражению следующими бухгалтерскими записями:

Департамент финансов, бюджетной и налоговой политики администрации Владимирской области

N п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Списание средств с ЛС учреждения на счет, открытый органу ФК на балансовом счете N 40116 "Средства для выплаты наличных денег организациям", на основании Заявки на получение наличных денежных средств, перечисляемых на карту (код формы по КФД 0531844)

0 210 03 560

0 304 05 xxx

2

Поступление денежных средств подотчетному лицу на карту

0 208 xx 560

0 210 03 660

3

Принятие к учету произведенных расходов по авансовому отчету подотчетного лица

0 105 xx xxx

0 106 xx xxx

0 302 xx xxx

0 208 xx 660

4

Возврат неиспользованных остатков сумм, выданных под отчет или возврат невостребованной суммы со счета N 40116 через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств на основании Расшифровки сумм неиспользованных (внесенных через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств) средств (код формы по КФД 0531846)

0 210 03 560

0 208 xx 660

5

Зачисление денежных средств на лицевой счет учреждения, открытый в органе казначейства на основании Расшифровки сумм неиспользованных (внесенных через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств) средств (код формы по КФД 0531846)

0 304 05 xxx

0 210 03 660

114

На основное средство "Персональный компьютер" (системный блок стоимостью 20000 рублей и монитор 10000 рублей) заведена инвентарная карточка на сумму 30000 рублей. В связи с моральным износом приобретен новый системный блок стоимостью 13000 рублей и оприходован на счет 1.105.36. Как списать системный блок стоимостью 20000 рублей, а вместо него оприходовать новый? Считается ли это модернизацией, если общая стоимость основного средства уменьшилась. Многие эксперты журналов предлагают вести отдельный учет системных блоков, мониторов.

В рассматриваемом случае в соответствии с Инструкцией N 157н:

Списание объекта в связи с моральным износом

0 401 10 172 - 0 101 xx 410

Оприходование монитора:

0 105 xx 340 - 0 401 10 172

Комплектование объекта (в части монитора):

0 106 xx 310 - 0 105 xx 440

Принятие к учету вновь сформированного объекта ("Персональный компьютер"):

0 101 xx 310 - 0 106 xx 410

Департамент финансов, бюджетной и налоговой политики администрации Владимирской области

116

Допустимы ли расхождения показателей Отчета об исполнении консолидированного бюджета субъекта ф. 0503317 с Консолидированным отчетом о кассовых поступлениях и выбытиях ф. 0503152 по КБК источников финансирования 01050201020000510 (610) на сумму операцией подкрепления денежных средств по счету бюджета по коду доходов 2 08 02000 02 0000 180 "Перечисления из бюджетов субъектов Российской Федерации (в бюджеты субъектов Российской Федерации) для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы?

Нет, не может быть никаких расхождений.

Департамент финансов Костромской области

117

МБУ закупает материалы для выращивания саженцев, часть которых впоследствии будет высажена в рамках муниципального задания, а часть реализована на сторону. Саженцы растут не один год. На каком бухгалтерском счете следует отражать расходы: 109 или 106? Если на счете 109, то как вести раздельный учет по КФО? Как распределять расходы между КФО и в какой момент?

По мнению Минфина России рассматриваемые операции подлежат учету по коду вида финансового обеспечения 2 "Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)". Учитывая, что объекты нефинансовых активов подлежат в дальнейшем реализации на сторону, операции по формированию их первоначальной стоимости подлежат отражению на соответствующих аналитических счетах счета 2 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" с последующим отнесением на счет 2 105 37 000 "Готовая продукция - имущество учреждения".

Департамент финансов Костромской области

118

Автомобильные дороги общего пользования находятся в муниципальной собственности. При ремонте дорог образуется асфальтобетонная крошка, пригодная для дальнейшего использования. Как правильно отразить в учете казенного учреждения поступление, использование и реализацию асфальтобетонной крошки?

В соответствии с п. 23 Инструкции N 162н принятие к бюджетному учету материальных запасов, остающихся в распоряжении учреждения по результатам проведения ремонтных работ отражается по дебету счетов 010534340 "Увеличение стоимости строительных материалов - иного движимого имущества учреждения" и кредиту счета 040110180 "Прочие доходы".

Отражение в бюджетном учете операций по дальнейшему использованию указанных материальных запасов осуществляется в установленном порядке.

Департамент финансов Костромской области

119

Как отразить в отчете ф. 0503737 по коду ФО "4" данные о поступивших в кассу учреждения и не перечисленных на отчетную дату в доход бюджета суммах возврата дебиторской задолженности прошлых лет (например, переплата по заработной плате), возникшей у учреждения до изменения его типа (в период, когда оно являлось ПБС), если на балансе задолженность не числилась?

В соответствии с Инструкцией N 157н, N 162н, N 174н, N 183н:

Главным распорядителем средств бюджета - администратором доходов бюджета:

1. Восстановление задолженности по произведенной переплате с одновременным начислением обязательства по перечислению в бюджет:

Дт 1 205 30 560 - Кт 1 401 10 130

2. Поступление средств на лицевой счет администратора доходов бюджета:

Дт 1 210 02 130 - Кт 1 205 30 660.

Учреждением:

1. Восстановление задолженности по произведенной переплате с одновременным начислением обязательства по перечислению в бюджет:

Дт 4 302 xx 830 - 4 401 20 2xx

Дт 4 401 20 2xx - 4 303 05 730

2. Поступление средств в кассу учреждения:

Дт 4 201 34 510 - Кт 4 302 xx 730

с одновременным отражением на зс 17 по КОСГУ 130

3. Перечисление средств на лицевой счет учреждения

Дт 4 304 04 510 - Кт 4 201 34 610

Дт 4 201 11 510 - Кт 4 304 04 610

4. Перечисление средств с лицевого счета учреждения в доход соответствующего бюджета:

Дт 4 302 xx 830 - Кт 4 201 11 610

с одновременным отражением на зс 17 по КОСГУ 130

Департамент финансов Костромской области

121

МУП, находящееся на стадии банкротства, распродает свое имущество. Муниципальное казенное учреждение заинтересовано в приобретении части этого имущества. Может ли казенное учреждение участвовать в торгах? За счет каких средств возможно оплатить задаток и какие сделать бухгалтерские записи?

В соответствии с Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ казенное учреждение вправе участвовать в торгах, при этом оно освобождено от оплаты задатка

Департамент финансов Костромской области

122

Согласно пункту 295 Инструкции N 157н признание доходов осуществляется по методу начисления. Дата признания дохода определяется по дате перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу. На практике новый собственник имущества регистрирует право собственности продолжительное время, поэтому не представляется возможности органу, на который возложены функции управления и распоряжения муниципальным имуществом, отследить неплательщиков по данному виду дохода. В какой момент целесообразно отразить в учете операцию по начислению дохода от продажи муниципального имущества: в момент заключения договора купли-продажи, либо в момент выдачи свидетельства на право собственности?

В соответствии с п. 295 Инструкции N 157н начисление доходов от продажи муниципального имущества следует осуществлять на основании договора купли-продажи.

Департамент финансов Костромской области

123

Бюджетным учреждением в 2013 году оказана услуга по замене электрических сетей и освещения на сумму 50 928,00 рублей, сделаны проводки: Д 4.109.61, К 4.302.25.

Услуга в 2013 году была не оплачена, на 01.01.2014 образовалась кредиторская задолженность. В 2014 году произведена частичная оплата по КФО 2 в сумме 20 000,00 рублей: Д 2.302.25, К 2.201.11.

Как отразить затраты по КФО 2 и уменьшить задолженность по КФО 4?

В целях отражения расчетов между видами финансового обеспечения и в соответствии с пп. 281 - 283 Инструкции N 157н необходимо применять счет 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами":

Дт 4 302 25 830 - Кт 4 304 06 730;

Дт 2 304 06 830 - Кт 2 302 25 730.

Департамент финансов Костромской области

124

Предлагаем поменять КОСГУ с 720 (820) на 710 (810) по бухгалтерским операциям начисления (исполнения) муниципальных гарантий с правом регрессного требования по дебету (кредиту) бухгалтерского счета 130133720 (820) "Расчеты с иными кредиторами по государственному (муниципальному) долгу по государственным (муниципальным) гарантиям" (пункт 100 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н)

Соответствующие изменения будут учтены при внесении изменений в Инструкцию N 162н

Департамент финансов Костромской области

125

Предлагаем Федеральному казначейству направить перечень связок целевых статей расходов и кодов доходов бюджетной классификации, используемых при формировании формы 0503324 в 2014 году

Соответствие кодов целевых статей классификации расходов бюджетов и кодов бюджетной классификации доходов бюджетов при перечислении (зачислении) межбюджетных трансфертов установлено указаниями N 65н.

Указанная информация в формализованном виде ежеквартально направляется Федеральным казначейством в адрес финансовых органов субъектов Российской Федерации на соответствующий адрес электронной почты.

Департамент финансов Костромской области

126

Просим разъяснить порядок учета финансовым органом операций со средствами во временном распоряжении на лицевых счетах главных распорядителей средств бюджета, открытых в органе Федерального казначейства.

Инструкцией от 10.10.2008 N 8н "О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъекта Российской Федерации и местных бюджетов и порядок осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов" не регламентирован порядок предоставления финансовым органам данных по лицевым счетам ГРБС, открытым для учета средств во временном распоряжении.

Кроме того, в пункте 125 Инструкции от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" нет указаний по отражению средств во временном распоряжении на счете бюджетного учета 040210000 "Результат по кассовому исполнению бюджета по поступлениям в бюджет".

Какими бухгалтерскими записями и на основании каких документов финансовый орган должен отражать в бюджетном учете и Балансе по поступлениям и выбытиям бюджетных средств (ф. 0503140) операции со средствами во временном распоряжении на лицевых счетах ГРБС?

Порядок учета финансовым органом средств во временном распоряжении аналогичен порядку учета бюджетных средств (см. пп. 125 - 127 Инструкции N 162н). Соответствующие уточнения будут внесены в Инструкцию N 162н в рамках совершенствования нормативно-правового регулирования.

В целях обеспечения представления финансовым органам соответствующих документов по операциям получателей бюджетных средств со средствами во временном распоряжении необходимо руководствоваться п. 6.4 Инструкции N 8н.

Министерство финансов Мурманской области

127

Просим пояснить, какими нормативными документами регламентируется порядок подтверждения потребности или взыскания сумм остатка субсидии сформировавшегося в результате возврата дебиторской задолженности прошлых лет по иным субсидиям государственных (муниципальных) учреждений (восстановление расходов прошлых лет).

Действующим законодательством взыскания не предусмотрено. Подтверждение потребности в остатках субсидий на иные цели прошлых лет осуществляется в соответствии с порядком, определяемым в соответствии со статьей 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Министерство финансов Мурманской области

128

Просим разъяснить порядок формирования и представления финансовым органом в вышестоящий бюджет Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503117) и ф. 0503164 - в разрезе администраторов средств бюджета или нет (код главы 000).

Отчет ф. 0503117 и Сведения ф. 0503164 формируются с указанием кода главного администратора средств бюджета (п. 133, п. 163 Инструкции N 191н соответственно).

Министерство финансов Мурманской области

132

В пункте 3.5 совместного письма Минфина России и Федерального казначейства от 26.12.2013 N 02-07-007/57698, N 42-7.4-05/2.3-870 отражено следующее контрольное соотношение: "показатель строки 104 Отчета ф. 0503737 по целевым субсидиям сверяется с показателем Отчета ф. 0503127 главного администратора доходов федерального бюджета по коду XXX 2 18 01010 01 0000 180 (XXX 2 18 01020 01 0000 180) в части сумм, возвращенных в отчетном периоде в бюджет неиспользованных остатков субсидий на иные цели прошлых лет".

Вопрос:

Правильно ли мы понимаем, что дебиторская задолженность прошлых лет, поступившая на лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения, зачисляется как восстановление кассовых расходов и отражается в форме 0503737 в разделе "Расходы" по соответствующему КОСГУ со знаком "минус". При этом в случае перечисления учреждением данной дебиторской задолженности прошлых лет в доход бюджета средства подлежат отражению по строке 104 "Иные доходы" ф. 0503737 со знаком "минус".

В соответствии с Приказом Федерального казначейства от 19.07.2013 N 11н "О порядке проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых операций со средствами бюджетных учреждений" поступившие на счет по учету средств клиентов суммы возврата дебиторской задолженности, образовавшейся у клиентов, учитываются на соответствующих лицевых счетах, открытых клиентам в ТОФК, как восстановление кассовых выплат с отражением по тем же кодам КОСГУ (кодам КОСГУ и кодам субсидии в случае осуществления расчетов за счет целевых субсидий), по которым была произведена кассовая выплата.

Возврат ранее полученных доходов осуществляется по соответствующим кодам бюджетной классификации, по которым ранее указанные средства были зачислены на лицевой счет со знаком "минус".

Таким образом, поступление дебиторской задолженности на лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения прошлых лет подлежит отражению по соответствующему коду КОСГУ со знаком "минус". Возврат неиспользованных остатков субсидий бюджетным (автономным) учреждением учредителю подлежит отражению по коду КОСГУ 180 "Прочие доходы" со знаком "минус" и отражается в Отчете ф. 0503737 по строке 104 "Иные доходы".

Департамент финансов Приморского края, Департамент финансов Костромской области

133

Вопрос. Допускается ли применение счета 1 206 41 000 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям" в части расчетов по субсидии, перечисленной унитарному предприятию на возмещение части затрат (по КОСГУ 241).

Порядок расчетов с ГУМ (МУП) определяется соответствующим соглашением о представлении субсидии, в зависимости от которого определяется порядок отражения указанных операций в бюджетном учете.

Департамент финансов Приморского края

135

По результатам проверки бюджетного учреждения установлено нецелевое использование средств субсидии на иные цели.

Вопрос: За счет какого источника должен быть осуществлен возврат средств? Напрямую в доход бюджета за счет средств по виду финансового обеспечения "2" или по виду финансового обеспечения "5" через отражение в бухгалтерском учете операций по восстановлению расчетов по предоставлению субсидии на иные цели по счету 1 206 41 000 у учредителя и по счету 5 205 81 000 у учреждения? Какими бухгалтерскими записями необходимо отражать указанные операции?

На основании положений статьи 15.15.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, нарушение условий предоставления субсидий, в том числе нецелевое использование средств субсидии на иные цели, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до тридцати тысяч рублей.

Департамент финансов Ярославской области

136

Государственным и муниципальным унитарным предприятиям могут предоставляться субсидии на осуществление капитальных вложений в соответствии со статьей 78.2 Бюджетного кодекса РФ. Для этих целей унитарным предприятиям открываются лицевые счета в органах Федерального казначейства (финансовых органах) к балансовому счету 40601, открываемому в учреждении Центрального Банка Российской Федерации.

Вопрос: Должны ли унитарные предприятия, которым открыты такие лицевые счета, вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 01.12.2010 N 157н, и представлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 24.03.2011 N 33н?

Обязанность ведения бюджетного учета и формирование бюджетной отчетности ГУП (МУП) определяется фактом исполнения ими функций и полномочий получателей бюджетных средств и не определяется наличием и/или отсутствием лицевых счетов в органах Федерального казначейства.

Департамент финансов Ярославской области

137

В ходе проверки департамента контрольно-счетной палатой возникло разночтение Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ (Приказ N 191н от 28.12.2010 (с учетом изменений Приказа N 138н от 26.10.2012) (далее - Инструкция) по формированию показателей в Сведениях об исполнении бюджета (ф. 0503164).

Согласно пункту 55 Инструкции главным администратором доходов бюджета в Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) в графе 4 по разделу "Доходы бюджета" отражаются суммы утвержденных на текущий финансовый год законом (решением) о бюджете плановых показателей по закрепленным за ним доходам бюджета;

В Законе Ярославской области "Об областном бюджете на 2013 и плановый период 2014 и 2015 годы" прогнозируемые доходы областного бюджета в соответствии с классификацией доходов бюджетов Российской Федерации утверждены без разбивки сумм по главным администраторам доходов, поэтому отчетность по форме 0503127 представлена ими без заполнения графы 4 "Утвержденные бюджетные назначения"

В Сведениях об исполнении бюджета (ф. 0503164) согласно абзацу 7 пункта 163 Инструкции главные администраторы доходов в графе 3 "Утвержденные бюджетные назначения" раздела "Доходы бюджета" отражаются плановые (прогнозные) показатели, установленные на финансовый год, с учетом изменений на отчетную дату на основании собственных прогнозов, включенных в общую сумму доходов по соответствующему КБК доходов Закона об областном бюджете. По строке 010 отражается общая сумма утвержденных бюджетных назначений по разделу "Доходы бюджета", в том числе и по графе 3.

В соответствии с абзацем 12 пункта 163 по строке 010 ф. 0503164 субъектом бюджетной отчетности отражаются показатели из аналогичных строк Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (Ф. 0503127), консолидированного Отчета (ф. 0503127).

Вопрос: Должна ли графа 3 Отчета (ф. 0503164) по строке "Доходы бюджета, всего" соответствовать графе 4 строки "Доходы бюджета, всего" в Отчете (ф. 0503127)?

В данном случае не должна, что подтверждается контрольными соотношениями к бюджетной отчетности

Департамент финансов Ярославской области

138

Согласно части 8 статьи 13 от 6 декабря 2011 года Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

Пунктами 11.2, 11.3, 11.5 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 года N 191н (далее - Инструкция 191н) и пунктом 12 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений от 25 марта 2011 года N 33н определен состав бюджетной (бухгалтерской) отчетности для финансового органа.

В связи с переходом на электронное хранение документов и в целях эффективного использования бюджетных средств будут ли вноситься дополнения в законодательство по хранению бюджетной (бухгалтерской) месячной, квартальной и годовой отчетности для финансового органа в электронном виде с электронной подписью без бумажных носителей?

Указанные предложения по внесению изменений в Федеральный закон N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" рассматриваются.

Министерство финансов Омской области

139

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерского учета" и абзацем 2 пункта 14 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 года "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" при наличии технической возможности субъект учета вправе осуществлять хранение первичных электронных документов (электронных регистров) на машинных носителях с учетом требований законодательства Российской Федерации, регулирующего использование электронной цифровой подписи в электронных документах.

Есть ли право на хранение первичных учетных документов в электронном виде с использованием электронной цифровой подписи в тех случаях, когда унифицированная форма первичного учетного документа содержит обязательный реквизит "место печати", например: платежное поручение (код формы 0401060)?

По мнению Минфина России и Федерального казначейства, наличием в документе оттиска печати фактически заверяется правомерность действий лица, поставившего подпись от имени юридического лица.

Формирование, подписание документов и их хранение на машинных носителях осуществляется с учетом требований законодательства Российской Федерации, регулирующего использование электронной подписи, которая в свою очередь содержит как признак ее принадлежности к конкретному должностному лицу, так и к конкретному юридическому лицу.

Министерство финансов Омской области

140

Будут ли внесены изменения в Инструкцию 191н:

а) в части порядка заполнения таблиц в составе Пояснительной записки (ф. 0503160) "Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля" таблица N 5, "Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий" таблица N 7 в связи с введением статьи 265 Бюджетного кодекса Российской Федерации по видам государственного (муниципального) финансового контроля;

б) в части внесения в бланк Отчета об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (ф. 0503317) строки подписи руководителя финансово-экономической службы.

Так как пунктом 6 предусмотрено: в формах бюджетной отчетности, содержащих плановые (прогнозные) и аналитические показатели, подпись руководителя финансово-экономической службы.

Инструкцией 191н в бланках форм: Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127); Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503117) предусмотрена дополнительная строка подписи руководителя финансово-экономической службы.

а) указанные вопросы рассматриваются Минфином России;

б) по мнению Минфина России и Федерального казначейства, указанное изменение нецелесообразны, поскольку Отчет ф. 0503317 отражает консолидированные плановые показатели, которые не утверждаются отдельным нормативным документом.

Министерство финансов Омской области

141

В связи с введением в пункт 5 статьи 219 "Бюджетного кодекса Российской Федерации абзаца: "Для санкционирования оплаты денежных обязательств по государственным (муниципальным) контрактам дополнительно осуществляется проверка на соответствие сведений о государственном (муниципальном) контракте в реестре контрактов, предусмотренном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, и сведений о принятом на учет бюджетном обязательстве по государственному (муниципальному) контракту условиям данного государственного (муниципального) контракта".

Кто должен осуществлять проверку на соответствие сведений государственного контракта с реестром контрактов и на основании, какого документа, в части средств поступивших из федерального бюджета в форме субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов. Операции за счет указанных средств проводятся через лицевые счета получателей средств областного бюджета, открытые в органе федерального казначейства? Какова роль финансового органа в связи с введением в пункт 5 статьи 219 вышеуказанного абзаца?

Проверка на соответствие сведений о государственном (муниципальном) контракте в реестре контрактов при санкционирования оплаты денежных обязательств по государственным (муниципальным) контрактам должна осуществляться финансовым органом в установленном им порядке или органом Федерального казначейства, если полномочие по санкционированию оплаты обязательств получателей средств соответствующих бюджетов передано органу Федерального казначейства в соответствии с соглашением, заключенным между органом Федерального казначейства и высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (местной администрацией муниципального образования.

На федеральном уровне порядок проверки на соответствие сведений о государственном контракте в реестре контрактов при санкционирования оплаты денежных обязательств по государственным контрактам установлен приказом Минфина России от 01.09.2008 N 87н. В соответствии с данным приказом при санкционирования оплаты денежных обязательств по государственным контрактам проверяется три документа - реестр контрактов, сведения о бюджетном обязательстве, и сам государственный контракт.

Министерство финансов Омской области

142

Правомерно ли учитывать имущество казны стоимостью до 3 000 рублей на счете 010800000 "Нефинансовые активы имущества казны"?

Пп. 141 - 146 Инструкции N 157н не определены ограничения по отражению объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно на счете 010800000 "Нефинансовые активы имущества казны".

Порядок ведения аналитического учета по объектам в составе имущества казны на основании информации из реестра имущества соответствующего публично-правового образования устанавливается финансовым органом соответствующего бюджета.

Министерство финансов Омской области

146

1. Каким образом должны формировать отчеты администраторы доходов бюджета субъекта РФ в 2014 году?

В Приказе МФ РФ от 28.12.2010 N 191н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ" (статья 273) при составлении бюджетной отчетности администраторами поступлений нет указаний на код элемента доходов бюджета. Ранее администраторы доходов формировали бюджетную отчетность по каждому бюджету бюджетной системы исходя из кода элемента доходов бюджета.

Должны ли предоставлять отчетность в финансовый орган субъекта РФ администраторы доходов бюджета субъекта РФ по доходам с элементом "01" в коде бюджетной классификации?

Существует письмо Министерства финансов РФ о порядке формирования и предоставления бюджетной отчетности федеральных администраторов поступлений от 05.07.2012 года N 02-06-07/2561 по элементу "01". Будет ли разъяснительное письмо, касающееся бюджетной отчетности всех администраторов поступлений по всем элементам кода бюджетной классификации?

По мнению Минфина России и Федерального казначейства порядок, установленный письмом Минфина России от 05.07.2012 года N 02-06-07/2561, подлежит применению и в случаях распределения доходов по кодам элемента бюджета отличного от "01". Соответствующие изменения планируются к внесению в Инструкцию N 191н.

Министерство финансов Республики Татарстан

147

Каков порядок ведения бухгалтерского учета имущества казны муниципального образования и учет имущества казны в городских и сельских поселениях муниципального образования, начисление амортизации, налогообложение (налог на имущество, НДС)?

Порядок ведения бюджетного учета имущества казны определен пп. 141 - 146 Инструкции N 157н и пп. 38 - 39 Инструкции N 162н.

Министерство финансов Республики Татарстан

150

Как отразить операции в бухгалтерском учете при выявлении недостачи материальных запасов, находящихся на забалансовых счетах?

Принимая во внимание положение Инструкции N 157н, отражение в учете недостачи объектов, числящихся на забалансовых счетах, производится следующими бухгалтерским записями:

уменьшение соответствующего забалансового счета;

Дт 0 209 xx 560 - Кт 0 401 10 172 (0 401 10 180).

Министерство финансов Республики Татарстан

152

Просим подробнее разъяснить принцип применения забалансовых счетов 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения", 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения". В справке к балансу (ф. 0503130) по счету 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" имеются строки: по доходам, расходам, источникам финансирования.

Какие конкретно операции отражаются по строке "расходы" по счету 17?

Также просим представить корреспонденцию счетов по всем валютным операциям учреждения, с учетом отражения на забалансовых счетах 17, 18:

- перечисление с лицевого счета на конвертацию

- отражение курсовой разницы (положительная/отрицательная)

- возврат остатка средств на лицевой счет от конвертации

- расход с валютного счета (перечисление поставщику)

- возврат на валютный счет денежных средств от поставщика.

1. В соответствии с Инструкцией N 157н:

На забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" подлежат отражению поступления денежных средств в части доходов и источников финансирования дефицита бюджета и возврата указанных поступлений.

На забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" отражаются выплаты денежных средств по расходам и источникам финансирования и восстановление указанных выплат.

2. см. пример в приложении N 1.

Министерство финансов Республики Татарстан

153

Учет расходов АУ по реконструкции кровли здания: расходы произведены с внебюджетных источников, здание находится в оперативном управлении (КИФ 4).

В соответствии с п. 27 Инструкции N 157н затраты на реконструкцию объекта нефинансового актива относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ.

Учитывая изложенное и при проведении реконструкции кровли здания сформированные остатки по счету 2 106 11 310 "Увеличение вложений в основные средства - недвижимое имущество учреждения" подлежат отнесению на увеличение стоимости здания следующими бухгалтерскими записями:

Дт 2 304 06 830 - Кт 2 106 11 310

Дт 4 106 11 310 - Кт 4 304 06 730

Дт 4 101 11 310 - Кт 4 106 11 310

Министерство финансов Республики Татарстан

159

В соответствии с п. 6 Приказа Казначейства России от 26.03.2014 N 5н "Об утверждении порядка осуществления территориальными органами Федерального казначейства в 2014 году полномочий получателя средств бюджета субъекта Российской Федерации по перечислению межбюджетных трансфертов, предоставляемых из бюджета субъекта Российской Федерации в местный бюджет в форме субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение" орган Федерального казначейства не позднее следующего операционного дня после отражения операций на лицевом счете по переданным полномочиям направляет финансовому органу муниципального образования Выписку с приложением документов, являющихся основанием для отражения операций на лицевом счете по переданным полномочиям, и по его письменному запросу - приложение к Выписке по форме Приложения к Выписке из лицевого счета получателя бюджетных средств (код формы по КФД 0531778).

Вопрос: Кто и каким образом должен сообщить получателю бюджетных средств местного бюджета о доведенных лимитах и предельных объемах финансирования на 14 лицевой счет по коду цели? Целесообразно было бы органам Федерального казначейства доводить информацию до получателя бюджетных средств местного бюджета посредством СУФД.

В целях сверки доведенных финансовым органом лимитов бюджетных обязательств и предельных объемов финансирования и отраженных органами Федерального казначейства на лицевых счетах главных распорядителей бюджетных средств просим рассмотреть возможность представления информации в разрезе главных распорядителей средств бюджета субъекта РФ по форме "Отчет о состоянии лицевого счета главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств" (КФД 0531785) в формате структурированного файла.

Финансовый орган соответствующего муниципального образования доводит до главных распорядителей бюджетных средств, получателей бюджетных средств местного бюджета расходными расписания ПОФР.

Запрета нет, по письменному запросу, а также можно предусмотреть в Регламенте.

Министерство финансов Ставропольского края

161

Федеральным Законом о бюджете на 2014 год предусмотрено ведение реестра соглашений. Должен ли субъект вести аналогичный реестр?

Не должен

Министерство финансов Ставропольского края

162

В муниципальной собственности имеется лодочная станция, гидросооружения, чаша озера с водной гладью. Чаша озера с водной гладью имеет кадастровый номер. По решению Думы города гидросооружение чаша, озеро вместе с сооружениями передается в оперативную собственность казенному учреждению. На основании каких документов необходимо отразить данные объекты в бухгалтерском учете казенного учреждения?

Учитывая, что указанные объекты составляют казну муниципального образования, их закрепление на праве оперативного управления за казенным учреждением осуществляется на основании акта уполномоченного органа муниципального образования и документами, подтверждающими указанное право (свидетельство о регистрации).

Министерство финансов Ставропольского края

163

Просим дать рекомендации по отражению в бюджетном учете казенного учреждения операций по администрированию доходов в случае передачи в безвозмездное пользование имущества ГКУ, находящегося в оперативном управлении, и заключения ГКУ с ссудополучателями договоров о возмещении ими расходов ГКУ по уплате налога на имущество. Государственное казенное учреждение не является главным администратором доходов областного бюджета.

В соответствии с Инструкцией N 162н отражение в бюджетном учете операций при организации взаимодействия администраторов, выполняющих отдельные полномочия по администрированию доходов бюджета, осуществляется следующими бухгалтерскими записями (например, казенного учреждения как начисляющего задолженность и администратора кассовых поступлений):

Казенное учреждение

1. Начисление доходов

Дт 1 205 xx 560 - Кт 1 401 10 xxx

2. Уведомление учреждением администратора кассовых поступлений об ожидаемых поступлениях (основание - Извещение ф. 0504805)

Дт 1 304 04 xxx - Кт 1 303 05 830

3. Уведомление администратором учреждения о поступивших средствах

Дт 1 303 05 730 - кт 1 205 xx 660 (основание - Извещение ф. 0504805)

Администратор кассовых поступлений

1. Поступление уведомления об ожидаемых поступлениях от учреждения (основание - Извещение ф. 0504805)

Дт 1 303 05 830 - Кт 1 304 04 xxx

2. Поступление средств в доход бюджета

Дт 1 210 02 xxx - Кт 1 303 05 730

Министерство финансов Тверской области

165

Просим дать разъяснения, каким образом можно осуществить списание сальдо на счете 130308000 "Расчеты с территориальными фондами обязательного медицинского страхования", образовавшегося на 01.01.2012. С 1 января 2012 года страховые взносы в эти фонды не перечисляются. Задолженность в копейках, образованная в учете, не подтверждается в актах сверки с указанными фондами в связи с тем, что начисление взносов в бюджетном учете производилось в рублях с копейками, а расчеты осуществлялись в полных рублях.

Урегулирование указанной задолженности необходимо отразить в бюджетном учете на основании Справки ф. 0504833 в межотчетный период следующими бухгалтерскими записями:

Дт 1 303 07 830 - Кт 1 401 30 000

Дт 1 401 30 000 - Кт 1 303 08 730

Министерство финансов Тверской области

166

Согласно п. 55 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н, по разделу "Доходы бюджета" ф. 0503127 - главным администратором доходов бюджета отражаются показатели в сумме утвержденных на текущий финансовый год законом (решением) о бюджете плановых показателей по закрепленным за ним доходам бюджета. Правомерно ли отражение главными администраторами доходов областного бюджета Тверской области указанных показателей на основании прогнозных назначений, установленных на финансовый год с учетом изменений на отчетную дату в случае если в законе (решении) о бюджете нет утвержденных сумм по закрепленным за главным администраторам доходам?

В соответствии с п. 55 Инструкции N 191н в Отчете ф. 0503127 по разделу "Доходы бюджета" главным администратором доходов бюджета показатели отражаются в сумме утвержденных на текущий финансовый год законом (решением) о бюджете плановых показателей по доходам.

Министерство финансов Тверской области

167

В соответствии с частью 4 статьи 21 Бюджетного кодекса Российской Федерации финансовый орган, осуществляющий составление и организацию исполнения бюджета, устанавливает перечень и коды целевых статей расходов бюджета. В связи с тем, что в Алтайском крае 665 городских и сельских поселений, каждое из которых должно принимать приказ об утверждении перечня и кодов целевых статей, возникает вопрос о возможности передачи данного права финансовым органам соответствующих муниципальных районов, в состав которых входят эти поселения?

Бюджетным кодексом Российской Федерации не предусмотрены процедуры передачи полномочий по определению состава и назначения кодов целевых статей расходов от финансового органа соответствующего бюджета.

Комитет администрации Алтайского края по финансам, налоговой и кредитной политике

168

Существующий порядок предоставления межбюджетных трансфертов устанавливает возврат неиспользованных остатков субвенций, субсидий и иных межбюджетных трансфертов в конце финансового года. Актуальными становятся вопросы о необходимости введения нормы, в соответствии с которой неиспользованные остатки межбюджетных трансфертов не подлежат возврату в федеральный бюджет, а будут использоваться на те же цели в очередном финансовом году, а также о необходимости расширения нового механизма предоставления межбюджетных трансфертов до уровня бюджетов поселений. Расширение практики применения нового механизма предоставления межбюджетных трансфертов под фактическую потребность в средствах, в том числе при предоставлении трансфертов до уровня поселений муниципальных образований.

Указанный вопрос рассматривается в рамках совершенствования нормативного правового регулирования бюджетного процесса.

Комитет администрации Алтайского края по финансам, налоговой и кредитной политике

169

Какой порядок передачи объектов основных средств, имущества казны в рамках движения между учреждениями разных бюджетов?

Имущество, составляющее казну публично-правового образования, не находится в оперативном управлении учреждений.

Комитет администрации Алтайского края по финансам, налоговой и кредитной политике

170

Каким образом осуществляется передача бюджетного (автономного) учреждения от одного учредителя другому в рамках одного бюджета?

Рекомендации по передаче бюджетного (автономного) учреждения доведены совместными письмами Минфина России и Федерального казначейства:

от 10.08.2012 N 02-03-09/3124 N 42-7.4.-05/5.1-454;

от 03.09.2012 N 02-03-09/3502 N 42-7.4.-05/5.3-515.

Комитет администрации Алтайского края по финансам, налоговой и кредитной политике

171

Как осуществить передачу вложений в объекты нефинансовых активов и материальных запасов, произведенных за счет субсидии на иные цели, от одного бюджетного учреждения другому, в рамках одного учредителя в течение года?

Передача/получение объектов нефинансовых, финансовых активов и обязательств между бюджетными учреждениями, вне зависимости от их подведомственности подлежит отражению с использованием счетов бухгалтерского учета 0 401 10 180 "Прочие доходы", 0 401 20 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" с одновременной корректировкой учредителем (учредителями) показателей счета 1 204 33 000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях".

Комитет администрации Алтайского края по финансам, налоговой и кредитной политике

172

В соответствии с пунктом 16 Приказа Минфина России от 18.12.2013 N 125н "Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации" информация о поступлениях, перечисленных юридическими лицами, учтенных органами Федерального казначейства как невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет, а также положения настоящего Порядка по их возврату и уточнению должны быть размещены на официальном сайте Федерального казначейства в Разделе "Поиск платежей, учтенных как невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет". Однако в настоящее время вышеуказанный раздел на сайте отсутствует.

Приказ ФК по организации поиска платежей, учтенных как невыясненные поступления, зачисляемых в федеральный бюджет, находится на согласовании в центральном аппарате ФК.

Комитет администрации Алтайского края по финансам, налоговой и кредитной политике

173

В соответствии с Приказом Казначейства России от 18.06.2012 N 238 "Об организации работы территориальных органов Федерального казначейства по осуществлению полномочий получателя средств федерального бюджета по перечислению в бюджеты субъектов Российской Федерации из федерального бюджета субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение" территориальные органы Федерального казначейства принимают к исполнению платежные документы, представляемые получателями средств бюджета субъекта Российской Федерации для осуществления кассовых выплат, источником финансового обеспечения которых являются межбюджетные трансферты, в пределах свободного остатка средств на едином счете бюджета субъекта Российской Федерации (в пределах неиспользованного остатка соответствующих межбюджетных трансфертов на едином счете бюджета субъекта Российской Федерации, если Соглашением предусмотрено осуществление кассовых выплат из бюджета субъекта Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются межбюджетные трансферты, исключительно за счет межбюджетных трансфертов).

Территориальные органы Федерального казначейства при осуществлении переданных полномочий перечисляют из федерального бюджета в бюджет субъекта Российской Федерации межбюджетные трансферты в пределах суммы, необходимой для оплаты денежных обязательств получателей средств бюджета субъекта Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются данные межбюджетные трансферты, уменьшенной на сумму неиспользованного остатка соответствующих межбюджетных трансфертов на едином счете бюджета субъекта Российской Федерации (далее - сумма подкрепления).

Таким образом, при переходе на новый механизм предоставления межбюджетных трансфертов в течение текущего финансового года, в случае наличия на едином счете бюджета субъекта Российской Федерации неиспользованного остатка межбюджетных трансфертов, в отношении которых планируется применить новый механизм, кассовые выплаты из бюджета субъекта Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются данные межбюджетные трансферты, в первую очередь осуществляются за счет указанного остатка, и только при его отсутствии - за счет сумм подкрепления.

Неиспользованный остаток соответствующих целевых средств на едином счете бюджета субъекта РФ может быть образован за счет поступлений восстановленных остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет и данные средства участвуют в расчете сумм подкрепления. В результате по состоянию на отчетную дату возникают кассовые расходы бюджета субъекта РФ, в том числе за счет восстановленных остатков прошлых лет. Восстановление дебиторской задолженности происходит только при возврате сумм дебиторской задолженности в федеральный бюджет. Возникает вопрос, могут ли быть кассовые расходы на отчетную дату больше чем поступление средств из федерального бюджета?

В данном случае могут.

Комитет администрации Алтайского края по финансам, налоговой и кредитной политике

175

В соответствии с пунктом 10 Правил формирования и предоставления из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.03.2013 N 275 "Об утверждении Правил формирования и предоставления из федерального бюджета единой субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации" приказом Министерства регионального развития Российской Федерации от 12.12.2013 N 535 "Об утверждении формы и сроков представления отчета о расходах бюджета субъекта Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых является единая субвенция бюджетам субъектов Российской Федерации" утверждена форма отчета о расходах указанной субвенции. Отчет представляется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации в Министерство регионального развития Российской Федерации и федеральные органы исполнительной власти - субъекты бюджетного планирования, осуществляющие функции по выработке государственной политики нормативно-правовому регулированию в сферах, переданных для осуществления органам государственной власти субъектов Российской Федерации полномочий субъектов Российской Федерации, при выполнении которых возникают расходные обязательства субъектов Российской Федерации, на исполнение которых предусмотрены субвенции, формирующие единую субвенцию.

С учетом наличия в указанном отчете финансовых показателей предлагаем предоставить право подписывать отчет о расходовании единой субвенции руководителю органа исполнительной власти в сфере финансов. В действующей редакции приказа право подписи предоставлено руководителю высшего органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации и руководителю финансового органа.

Кроме того, существует ведомственная отчетность в федеральные органы исполнительной власти по каждой субвенции. Комитет администрации Алтайского края по финансам, налоговой и кредитной политике предлагает в указанной отчетности финансовые показатели исключить.

Указанный вопрос находится в компетенции Минрегиона России

Комитет администрации Алтайского края по финансам, налоговой и кредитной политике

181

Как осуществляется передача остатков межбюджетных трансфертов, если реорганизация главных распорядителей средств бюджета субъекта осуществляется в течение финансового года?

Передача объектов нефинансовых, финансовых активов и обязательств при реорганизации участников бюджетного процесса в течение финансового года отражается в бюджетном учете:

в части входящих остатков - в межотчетный период;

в части операций, проведенных до реорганизации - оборотами по соответствующим счетам.

Департамент финансов Брянской области

183

Как правильно сформировать учетную политику органа исполнительной власти, на что обратить внимание, какие вопросы учесть при составлении?

При формировании учетной политики следует руководствоваться положениями действующего законодательства, учитывая потребности внешних пользователей по раскрытию информации

Департамент финансов Брянской области

184

Какой бухгалтерской записью органом власти, казенным учреждением должна быть оформлена хозяйственная операция по внесению денежных средств в качестве обеспечения заявок при проведении конкурсов и аукционов на поставку товаров, работ, услуг для государственных (муниципальных) нужд, в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 5 апреля 2013 года N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"?

При внесении в качестве обеспечения денежных средств, указанные средства подлежат учету в порядке, определенном для средств во временном распоряжении.

При внесении в качестве обеспечения банковской гарантии см. письмо Минфина России от 27.06.2014 N 02-07-07/31342.

Главное финансовое управление Кемеровской области

185

В соответствии с п. 6 Инструкции 157н субъект учета вправе создавать формы первичных (сводных) документов. Субъектом учета разработана форма сводного первичного документа "Сводный реестр счетов-фактур" с учетом требований к составу обязательных реквизитов, предусмотренных п. 7 Инструкции 157н. Законно ли использование Сводного реестра счетов-фактур при предъявлении его в ОрФК в целях санкционирования оплаты лекарственных препаратов, т.к. предъявление субъектом учета счетов-фактур в огромном количестве, а затем и проверка их сотрудниками ОрФК очень затруднительна?

В соответствии со статьей 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации порядок санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов определяется соответствующим финансовым органом.

Главное финансовое управление Кемеровской области

187

Казенное учреждение субъекта РФ внесло на счет наличности 40116 спонсорскую помощь, поступившую в кассу учреждения. Правомерно ли перечисление указанных средств со счета 40116 в доход бюджета (на счет 40101), минуя лицевой счет учреждения ?

Да. Спонсорская помощь, поступившая с соответствующего счета 40116 на соответствующий счет органа Федерального казначейства, учитывается как платеж, поступивший в бюджет, минуя счет, открытый органу Федерального казначейства на балансовом счете N 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации" в порядке, установленном пунктом 57 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18.12.2013 N 125н.

Министерство финансов Чувашской Республики

188

Учреждение приобрело для ведения учета программное обеспечение 1-С предприятие". Расходы по приобретению относить на счет 040120200 или 040150200?

Расходы на приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения подлежат отражению по счету 0 401 50 226 при условии действия договора в рамках нескольких финансовых годов.

Министерство финансов Чувашской Республики

189

Как должны суммироваться показатели формы Отчета 0503127 графы 9 "Неисполненные назначения" раздела I "Доходы бюджета" по строке 010, если доходы отражаются по группировочным кодам по бюджетной классификации?

На примере заполнения формы:

В соответствии с п. 56 Инструкции N 191н показатели графы 9 раздела "Доходы бюджета" по строкам, содержащим утвержденные на финансовый год плановые показатели по доходам (графа 4), рассчитываются как разность показателей графы 4 и графы 8

Министерство финансов Чувашской Республики

Наименование показателя

Код строки

Код дохода по БК

Утвержденные бюджетные назначения

Исполнено через ФО

Неисполненные назначения

При этом, по строкам, не содержащим плановые показатели по доходам показатели графы 9 не рассчитываются.

Таким образом, в графе 9 строки "Доходы бюджета всего" подлежит отражению сумма неисполненных назначений по разделу.

1

2

3

4

5

9

Доходы бюджета всего:

010

x

22 000,00

55 231,00

???

ПРОЧИЕ НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ

800 11700000 00 0000 000

22 000,00

55 231,00

-33 231,00

Невыясненные поступления

800 11701000 00 0000 180

0,00

40 000,00

0,00

Невыясненные поступления, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации

800 11701020 02 0000 180

0,00

40 000,00

-0,00

Прочие неналоговые доходы

800 11705000 00 0000 180

22 000,00

15 231,00

6 769,00

Прочие неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации

800 11705020 02 0000 180

22 000,00

15 231,00

-6 769,00

Необходимо суммировать обобщенные коды доходов

(800 11700000 00 0000 000)

или суммировать группировочные коды доходов

(800 11701020 02 0000 180, 800 11705020 02 0000 180).

Группировочные коды доходов могут и не иметь "утвержденных бюджетных назначений", в связи с чем графа 9 не заполняется. Соответственно суммированные значения графы 9 по строке 010 будут отличаться от суммированных значений графы 9 по строке 010 обобщенных кодов доходов. Что именно суммировать?

194

На основании письма Министерства финансов РФ N 02-06-07/11164 от 05.04.2013 зачет ранее перечисленного аванса по представлению субсидий на иные цели осуществляется на основании Отчета учреждения. Форма Отчета устанавливается Учредителем? Какие показатели должна содержать данная форма Отчета? Периодичность составления данного Отчета? Можно ли использовать формы отчета 0503730, 0503769?

В целях представления главным распорядителем средств бюджета, выполняющим функции и полномочия учредителя субсидии на иные цели бюджетному (автономному) учреждению и в соответствии со статьей 78.1 порядок предоставления субсидий на иные цели устанавливается соответственно нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации, муниципальными правовыми актами местной администрации.

При этом, по мнению Минфина России и Федерального казначейства, указанный порядок должен содержать положения, обеспечивающие ведение учета и формирование отчетности субъектами отношений в соответствии с требованиями нормативных документов Российской Федерации.

Министерство финансов Красноярского края

195

Все ли счета бухгалтерского учета, отраженные у учреждения как обязательства по субсидиям на иные цели (5 302 00 000, 5 303 00 000, 5 304 00 000) должны быть приняты Учредителем как кредиторская задолженность по предоставлению учреждению субсидий на иные цели.

Учитывая, что Учреждением принимались обязательства в пределах субсидии на иную цель, то в соответствии с соглашением обязательства Учредителя не могут быть более суммы обязательств Учреждения и суммы соглашения.

Министерство финансов Красноярского края

196

Является ли электронный билет на проезд денежным документом. Порядок отражения в бухгалтерском учете в случае, если их оплата осуществляется безналичным путем по государственному контракту.

Указанный вопрос подлежит отражению в учетной политике с учетом необходимости обеспечения расчетной дисциплины.

Министерство финансов Красноярского края

197

Порядок установления лимита кассы в случае, если учреждение не получает средства по денежному чеку. Можно ли утверждать приказом или в Учетной политике.

Установление лимита кассы является, в том числе, предметом учетной политики учреждения с учетом требований нормативных правовых документов Российской Федерации.

Министерство финансов Красноярского края

198

Инструкцией N 157 определены общие способы и правила организации и ведения бюджетного учета путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций с активами и обязательствами.

Допустимо ли несоответствие нумерации авансовых отчетов с датами их проведения? Пример: а/о отражен в учете, ему автоматически присвоен номер. Следующий за ним а/о предоставляется позже, чем в установленные сроки (3 дня). Чтобы исключить нарушение, связанное с непредоставлением отчета в установленные сроки, данный а/о отражается в учете датой ранее чем предыдущий, при этом ему присваивается номер, следующий за предыдущим.

Порядок технологической обработки документов и ее сроки устанавливаются, в том числе, учетной политикой учреждения с учетом требований нормативных правовых документов Российской Федерации

Министерство финансов Красноярского края

199

Инструкцией 157н предусмотрена выдача денежных средств под отчет на основании письменного заявления подотчетного лица, необходимо ли такое заявление на выдачу в подотчет денежных документов (талоны ГСМ, Электронные билеты, марки, конверты)?

Указанный вопрос подлежит отражению в учетной политике с учетом необходимости обеспечения расчетной дисциплины.

Министерство финансов Красноярского края

200

С целью уточнения поступлений в текущем финансовом году и формирования достоверных отчетов об исполнении консолидированных бюджетов субъектов РФ Министерство финансов Московской области предлагает внести изменения в нормативно-правовые акты Федерального казначейства, позволяющие использовать администраторам доходов бюджета Уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа (ф. 0531809) для проведения исправительных операций, связанных с применением КБК по доходам бюджетов бюджетной системы РФ от возврата бюджетами бюджетной системы РФ остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение прошлых лет. В настоящее время осуществление операций по уточнению КБК по возвратам неиспользованных остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет положениями действующих нормативно-правовых актов Минфина РФ и Федерального казначейства не предусмотрено. В 2013 году Министерство финансов Московской области обращалось в Федеральное казначейство с просьбой разъяснения порядка, в соответствии с которым возможны такие исправления. Результатом чего было дано разрешение (по конкретным случаям) использовать Уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа (ф. 0531809) для исправительных операций такого рода.

Указанный вопрос рассматривается в рамках совершенствования нормативного правового регулирования кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Министерство финансов Московской области

201

Должны ли обороты по графам 5 "Поступление" и 6 "Выбытие" формы 0503768 "Сведения о движении нефинансовых активов учреждения", где отражаются дебетовые и кредитовые обороты по счетам 101, 106, соответствовать оборотам по КОСГУ 310, 410 (строки 321, 322) и КОСГУ 340, 440 (строки 361, 362) формы 0503721 "Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения"? (Финансовое управление администрации Талдомского муниципального района Московской области)

Инструкцией N 33н указанное требование не установлено.

Финансовые органы Московской области

202

Как отразить в бухгалтерском учете операции с активами, обязательствами и финансовым результатом при изменении типа муниципального бюджетного учреждения на казенное учреждение с 1 января 2014 года? При этом казенное учреждение с 1 января 2014 года становится получателем средств бюджета и осуществляет свою деятельность в 2014 году в соответствии со сметой расходов, муниципальное задание на 2014 год не планируется, субсидия не предоставляется.

Кроме того, у этого учреждения на 1 января 2014 года сложились остатки по счетам 2 201 11 000 и 4 201 11 000 - остатки собственных средств и остатки неиспользованной субсидии на муниципальное задание. Какие операции должно сделать учреждение и как отразить эти операции в бухгалтерском учете и отчетности за 2014 год?

(Финансовое управление Администрации Рузского муниципального района Московской области)

Вопросы изменения типа государственного (муниципального) учреждения доведены письмами Минфина России:

от 25.04.2011 N 20-06-07/1546;

от 22.12.2011 N 02-06-07/5236.

Финансовые органы Московской области

204

Учреждение получает ежемесячно от Учредителя субсидию на выполнение муниципального задания в соответствии с заключенным соглашением на текущий год. В соглашении суммы перечисляемой Учреждениям субсидии распределяются по месяцам. Какой порядок начисления субсидии на выполнение муниципального задания в бухгалтерском учете? (на общую сумму соглашения датой соглашения или необходимо ежемесячно делать бухгалтерские записи по начислению)

(Администрация Воскресенского муниципального района Московской области)

В соответствии с письмом Минфина России от 05.04.2013 N 02-06-07/11164 начисление доходов от представления субсидии на исполнение государственного (муниципального) задания осуществляется на основании условий заключенного соглашения. В рассматриваемом случае и в соответствии с указанными разъяснениями начисление доходов от представления субсидии на исполнение государственного (муниципального) задания необходимо осуществлять на сумму, предусмотренную в соглашении, поскольку ее помесячная разбивка не влияет на величину обязательства учредителя.

Финансовые органы Московской области

206

При заполнении Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности ф. 0503737 должно ли соблюдаться соответствие между показателем ф. 0503737 строка 700 "Изменение остатков средств" графа 4 "Утверждено плановых назначений" показателям графы "Остаток средств на счете на начало года" Сведений об остатках денежных средств в учреждении ф. 0503779?

(Администрация Воскресенского муниципального района Московской области)

В Отчете ф. 0503737 подлежат отражению показатели плана финансово-хозяйственной деятельности и его исполнения. При этом показатели строки 700 "Изменение остатков средств" отражают плановый (сложившийся) показатель изменения остатков средств, а не сам остаток. В то же время, Сведения ф. 0503779 отражают остатки средств учреждения на счетах.

Учитывая изложенное, требование по соответствию этих показателей установлено быть не может.

Финансовые органы Московской области

207

Как определить текущую рыночную стоимость объектов нефинансовых активов на дату принятия к бухгалтерскому учету, полученных учреждением по договору пожертвования? Какими документами должна быть подтверждена действующая цена, по которым необходимо оприходовать нефинансовые активы?

(Администрация Воскресенского муниципального района Московской области)

Текущая рыночная стоимость объектов активов и обязательств подлежит определению в соответствии с п. 25 Инструкцией N 157н.

Финансовые органы Московской области

209

Какую отчетность должен составлять финансовый орган: консолидированную или для финансового органа?

(Финансово-экономическое управление г. Климовска Московской области)

См пп. 11.3, 11.3 Инструкции N 191н

Финансовые органы Московской области

210

На лицевых счетах у бюджетных учреждений по состоянию на 21 января 2014 года оставались денежные средства на оплату капитального ремонта. Денежные средства были перечислены в бюджет Московской области. Затем заявкой на возврат были возвращены как неиспользованная субсидия. Из Министерства финансов Московской области эти денежные средства поступили в бюджет как возврат остатка 2013 года. Какой алгоритм прохождения денежных средств, поступивших как возврат остатка 2013 года целевых средств (БК 00121904000040000151), в программе "Финансы" и как эти суммы отражаются в бухгалтерской отчетности?

(Финансово-экономическое управление г. Климовска Московской обл.)

Отражение в бюджетном учете и отчетности операций по возврату неиспользованных остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет осуществляется в соответствии с Инструкциями N 162н, N 191н.

Порядок работы в прикладном программном обеспечении определяется соответствующей документацией. Необходимо обратиться к разработчику ППО.

Финансовые органы Московской области

214

В результате проведенной инвентаризации жилых помещений, в издано распоряжение об исключении из реестра муниципальной казны города помещений, которые не находятся в государственной (муниципальной) собственности.

Просьба подтвердить правильность следующих бухгалтерских записей:

Указанные бухгалтерские записи соответствуют Инструкции N 162н.

Министерство финансов Чеченской Республики

Содержание операций

Дебет

Кредит

Списание суммы амортизации по зданию, начисленной на дату включения в состав имущества казны (при наличии)

гКБК 1 104 51 410

гКБК 1 108 51 410

Списание суммы остаточной стоимости здания

КДБ 1 401 10 172

гКБК 1 108 51 410

Если не корректны:

Какими первичными документами и бухгалтерскими записями отражается данная операция?

Как отражается в формах годовой отчетности (ф. 0503110) (код КБК)?

215

Проводится переоценка имущества казны в середине года, в связи приватизацией (приведение к рыночной стоимости).

На основании заключения независимых оценщиков на здание находящейся в казне, с начисленной раннее амортизацией была произведена переоценка стоимости, с доведением ее до рыночной (дооценка).

Корректны ли в данном случае нижеследующие бухгалтерские записи:

В соответствии с Инструкцией N 162н, дооценка имущества казны подлежит отражению следующими бухгалтерскими записями:

Дт 1 104 51 410 - Кт 1 401 10 171;

Дт 1 108 510 310 - Кт 1 401 10 171.

Порядок включения кода бюджетной классификации в номер счета бюджетного учета установлен положениями Инструкции N 162н (Приложение N 2), а именно:

в номере счета 1 108 50 000 указываются: в 1 - 3 разрядах - код главы по БК, в 4 - 17 разрядах - нули;

в 1 - 17 разрядах номера счета 1 401 10 000 указываются КДБ или КИФ.

При этом, учитывая характер проведенной операции в 1 - 17 разрядах номера счета 1 401 10 171 необходимо указывать КИФ.

Порядок отражения указанных операций в бюджетной отчетности установлен Инструкцией N 191н.

В части работоспособности ППО необходимо обратиться к соответствующему разработчику.

Министерство финансов Чеченской Республики

Содержание операций

Дебет

Кредит

Списание суммы амортизации, начисленной на дату включения в состав имущества казны здания, выбывшего в результате приватизации

гКБК 1 104 51 410

гКБК 1 108 51 410

Доначисление суммы стоимости здания до рыночной стоимости

гКБК 1 108 51 310

гКБК 1 401 10 171

При этом программный продукт 1С не дает провести данную операцию, не пропускает КБК к счету 1401 10 171, где в разрядах счета 4 - 17 - нули.

Какими первичными документами и бухгалтерскими записями отражается данная операция. Как отражается в годовой отчетности (ф. 0503110) (код КБК)?

217

Мэрия города безвозмездно получила от федерального бюджета земельный участок в казну города. В целях выравнивания кадастровой стоимости распоряжением мэрии произведена переоценка (дооценка) земельного участка в реестре имущества казны. Данную операцию бухгалтер провел в учете следующими проводками:

- Дт гКБК 1 108 55 330 - Кт гКБК 1 401 10 171 - на сумму положительного изменения кадастровой стоимости;

Принимая во внимание, что счета по учету имущества казны в соответствии с положениями Инструкции N 157н и Инструкции N 162н имеют в разрядах счета 4 - 17 - нули (см. в частности п. 35, 37, 38 Приложения N 1 к Инструкции N 162н), изменение кадастровой стоимости земельных участков в казне, по нашему мнению, отражается также в указанных выше разрядах счета нулями, за исключением 1 - 3 разряда, где необходимо указать соответственно код главы по БК.

При этом программный продукт 1С не дает провести данную операцию, не пропускает КБК к счету 1401 10 171, где в разрядах счета 4 - 17 - нули.

Просьба дать комментарии к данной ситуации, как правильно отразить в учете и отчетных формах (ф. 0503110)?

Порядок включения кода бюджетной классификации в номер счета бюджетного учета установлен положениями Инструкции N 162н (Приложение N 2), а именно:

в номере счета 1 108 50 000 указываются: в 1 - 3 разрядах - код главы по БК, в 4 - 17 разрядах - нули;

в 1 - 17 разрядах номера счета 1 401 10 000 указываются КДБ или КИФ.

При этом, учитывая характер проведенной операции в 1 - 17 разрядах номера счета 1 401 10 171 необходимо указывать КИФ.

Министерство финансов Чеченской Республики