"Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов"
Утверждаю
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации,
Председатель Совета
по аудиторской деятельности
при Минфине России
А.Ю.ПЕТРОВ
23 апреля 2004 года
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ
ПРАВИЛЬНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ
(одобрено Советом по аудиторской деятельности
при Минфине России, протокол N 25 от 22 апреля 2004 г.)
В настоящей работе представлены практические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при выполнении аудиторского задания по выражению мнения о соответствии порядка формирования, отражения в учете страховых резервов, установленных законодательством.
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Главной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Страховые резервы являются одной из наиважнейших составляющих бухгалтерской отчетности страховой организации. Неправильное формирование страховых резервов может привести к недостоверности бухгалтерской отчетности страховщика, что не позволит собственникам и заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности реально оценить активы и обязательства страховой организации, затруднит принятие ими правильных управленческих решений в целях успешного ведения бизнеса.
Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований и состоять из следующих этапов:
1. планирование;
2. сбор аудиторских доказательств;
3. завершение аудита.
Планирование аудита включает в себя:
- предварительное знакомство с клиентом;
- оформление отношений с клиентом договором;
- расчет уровня существенности предстоящей проверки;
- изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента;
- оценку аудиторских рисков;
- подготовку общего плана и программы аудита.
Мнение аудитора о достоверности или недостоверности или недостаточной степени достоверности бухгалтерской отчетности должно быть основано на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных аудиторских доказательствах. Каждое такое доказательство должно служить свидетельством верности бухгалтерской отчетности в целом или ее составляющих.
В ходе проверки аудитор должен изучить такой объем информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы. При этом следует учитывать, что достаточность аудиторских доказательств в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска у данного экономического субъекта. Чем надежнее система внутреннего контроля или больше запас аудиторского риска по отношению к допустимому его уровню, тем меньше доказательств может позволить себе собрать аудитор.
1.1. ТЕСТ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ <*>
--------------------------------
<*> Для оценки системы внутреннего контроля могут быть использованы показатели, рекомендованные Федеральным Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности N 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, а также требования внутрифирменного стандарта "Внутренний контроль".
Метод аудита: выборочная проверка.
1-й этап. Планирование выборочной проверки.
1.1. Определение совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке.
1.2. Определение ключевых элементов и элементов наибольшей стоимости.
1.3. Определение репрезентативной выборки.
2-й этап. Проверка ключевых элементов и элементов наибольшей стоимости. Проверка элементов выборки.
3-й этап. Анализ результатов выборочного исследования. Определение прогнозной ошибки.
Полная прогнозная ошибка складывается из прогнозной величины ошибки по репрезентативной выборке и фактически найденной величины ошибки по элементам выборки.
Завершение аудита. Систематизация выявленных отклонений (нарушений) от требований законодательства и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта на базе обобщения всей полученной в ходе проверки информации.
1.1. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ
ФОРМИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ
1.2. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ
ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА ПО СТРАХОВАНИЮ ЖИЗНИ
1.3. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ
ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА НЕЗАРАБОТАННОЙ ПРЕМИИ
1.4. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ
ОБОСНОВАННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА ПРОИЗОШЕДШИХ,
НО НЕЗАЯВЛЕННЫХ УБЫТКОВ
1.5. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ
ОБОСНОВАННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА ЗАЯВЛЕННЫХ,
НО НЕУРЕГУЛИРОВАННЫХ УБЫТКОВ
1.6. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ
ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА ВЫРАВНИВАЯ УБЫТКОВ
1.7. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ
ФОРМИРОВАНИЯ СТАБИЛИЗАЦИОННОГО РЕЗЕРВА ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ
СТРАХОВАНИЮ ГРАЖДАНСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ВЛАДЕЛЬЦЕВ
ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
1.8. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ
ФОРМИРОВАНИЯ СТАБИЛИЗАЦИОННОГО РЕЗЕРВА
II. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ
ОБОСНОВАННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ
2.1. Наличие у страховщика документов,
на основании которых формируются резервы
2.2. Проверка обоснованности формирования
резерва по страхованию жизни
Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном документе ОД-1.
Форма ОД-1
2.3. Проверка обоснованности формирования
резерва незаработанной премии
В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-1.
Форма РД-1
Проверка соответствия данных, указанных в журнале учета заключенных договоров, договорам страхования и данным, отраженным на счетах бухгалтерского учета
Выборка: ___________________________________
Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном документе ОД-2.
Форма ОД-2
2.4. Проверка обоснованности формирования
резерва произошедших, но незаявленных убытков
В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-2.
Форма РД-2
Проверка полноты учета страховой брутто-премии при расчете заработанной премии при формировании резерва произошедших, но незаявленных убытков
Учетная группа _______________
Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном документе ОД-3.
Форма ОД-3
2.5. Проверка обоснованности формирования
резерва заявленных, но неурегулированных убытков
Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном документе ОД-4.
Форма ОД-4
2.6. Проверка обоснованности формирования
резерва выравнивая убытков по обязательному страхованию
ответственности владельцев транспортных средств
В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-3.
Форма РД-3
Проверка полноты учета показателей при расчете заработанной премии при формировании резерва выравнивая убытков
Отчетный период _____________________
2.8. Проверка обоснованности формирования
стабилизационного резерва по обязательному страхованию
гражданской ответственности владельцев
автотранспортных средств
2.9. Проверка обоснованности формирования
стабилизационного резерва
Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном документе ОД-5.
Форма ОД-5
В завершение проверки выявленные нарушения сводятся в обобщающую таблицу нарушений:
Форма ОД-001
Обобщающая таблица нарушений
Приложение 1
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Приказ Минфина РФ от 11.06.02 N 51н "Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни" (далее - Приказ N 51н)
Письмо Минфина РФ от 18.10.2002 N 24-08/13 "О примерах расчета страховщиками резерва произошедших, но незаявленных убытков и стабилизационного резерва"
Письмо Минфина РФ от 18.10.2002 N 24-08/13 "О примерном положении о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни"
Разъяснения Росстрахнадзора от 27.12.94 N 09/2-16р/02 "О порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год"
Письмо Минфина РФ от 15.04.2002 N 24-00/КП-53 "О внесении изменений в документы, на основании которых была выдана лицензия на осуществление страховой деятельности"
Письмо Минфина РФ от 26.06.98 N 24-11/05 "Об отдельных вопросах проведения видов страхования, относящихся к страхованию жизни"
Приказ Минфина РФ от 04.09.2001 N 69н "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"
Приказ Минфина РФ от 12.01.2001 N 2н (ред. от 06.12.2002) "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций"