Разъяснение Банка России
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
ПО ВОПРОСАМ,
СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ ПОЛОЖЕНИЯ БАНКА РОССИИ
ОТ 02.09.2015 N 486-П "О ПЛАНЕ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В НЕКРЕДИТНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ И ПОРЯДКЕ
ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ" (ДАЛЕЕ - ПОЛОЖЕНИЕ N 486-П)
N 1 вопроса
Вопрос
Разъяснения Банка России
1
2
3
1.
Управляющая компания, осуществляющая доверительное управление средствами пенсионных накоплений и пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов (далее - Фонды), отражает активы и обязательства, находящиеся в доверительном управлении, а также возникающие по ним доходы и расходы, обособленно от собственных операций Управляющей компании.
В целях представления отчетности Фондам просим разъяснить отражение в бухгалтерском учете операций с имуществом, полученным в доверительное управление от Фонда, расходов по выплате вознаграждения, причитающегося доверительному управляющему.
В соответствии с пунктом 4.2 Положения Банка России от 18.11.2015 N 505-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение Банка России N 505-П) отражение доверительным управляющим на счетах бухгалтерского учета операций с имуществом, полученным в доверительное управление, осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России, регулирующими порядок бухгалтерского учета операций с этим имуществом, при соблюдении положений учетной политики, утвержденной учредителем управления.
Доверительный управляющий отражает в бухгалтерском учете операций с имуществом, полученным в доверительное управление от негосударственного пенсионного фонда, расходы учредителя управления по выплате вознаграждения, причитающегося доверительному управляющему, в соответствии с приложением 1 к Положению Банка России от 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций":
по договорам доверительного управления средствами пенсионных накоплений и пенсионных резервов - на счете N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" по символу ОФР 55703 "Расходы по выплате вознаграждений доверительному управляющему";
по договорам доверительного управления собственными средствами, имуществом для обеспечения уставной деятельности - на счете N 71702 "Расходы по другим операциям" по символу ОФР 53801 "Расходы на передачу активов в доверительное управление".
2.
Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и списанию авиа и ж/д билетов.
Приобретенные организацией билеты для направления в командировку работника следует учитывать как денежный документ.
Для учета денежных документов Положением Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" предусмотрен счет N 20804 "Денежные документы".
Приобретение и списание билетов отражается в учете следующими бухгалтерскими записями:
приобретение билетов:
Дебет счета N 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (далее - счет N 60312)
Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях";
Дебет счета N 20804 "Денежные документы" (далее - счет N 20804)
Кредит счета N 60312;
выдача билетов работнику под отчет:
Дебет счета N 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам" (далее - счет N 60308)
Кредит счета N 20804;
списание билетов при предоставлении работником авансового отчета:
Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности"
Кредит счета N 60308.
3.
На практике возникают ситуации, когда остаток индивидуального клирингового обеспечения (счет N 30420) в связи с начислением комиссии Участнику клиринга может быть отрицательным:
1. допускается отрицательный остаток по одному клиринговому счету, если у Участника клиринга имеется достаточный остаток по другому счету (например, по счету в иной валюте). В данном случае общая сумма по клиринговым счетам в части Участника клиринга соответствует признаку счета 2 порядка, однако позиция по любому лицевому счету может быть противоположной.
2. у Участника клиринга не имеется достаточного остатка по другому счету, таким образом у Участника клиринга возникает задолженность по клиринговому счету.
Просим пояснить порядок отражения указанных остатков.
Просим прокомментировать представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности отрицательных остатков по клиринговому счету.
Позиция Департамента бухгалтерского учета и отчетности, касающаяся порядка отражения в бухгалтерском учете операций по счетам N 30601, N 30606, N 30424, размещена на официальном сайте Банка России в разделе "Переход НФО на план счетов и ОСБУ - Взаимодействие с участниками финансового рынка - Вопросы и ответы - Вопросы-ответы для участников рынка ценных бумаг_ч7". Аналогичный подход следует применять и к счету N 30420.
Перенос дебетового сальдо (остатка) со счета N 30420 на счет N 47423 или какой-либо другой счет Положением Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П) не предусмотрен.
Принимая во внимание, что образование дебетового сальдо (остатка) по пассивному клиринговому счету противоречит норме пункта 8 Положения N 486-П, представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности отрицательных остатков по клиринговому счету не предусмотрено.
4.
В соответствии с п. 12 ст. 23 Федерального закона от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте" клиринговая организация вправе использовать в своих интересах денежные средства, являющиеся предметом индивидуального клирингового обеспечения, если это предусмотрено соглашением об индивидуальном клиринговом обеспечении. В этом случае денежные средства, являющиеся предметом индивидуального клирингового обеспечения, зачисляются клиринговой организацией на ее собственный банковский счет.
Какой порядок учета денежных средств, являющихся предметом индивидуального клирингового обеспечения, которые клиринговая организация вправе использовать в своих интересах. Подлежат ли переносу данные средства индивидуального клирингового обеспечения на счета привлеченных средств?
Как определяется сумма средств индивидуального клирингового обеспечения, использованного в своих интересах (как разница между остатками по счетам 30420 и 30416)?
Бухгалтерская запись по переносу на собственный банковский счет денежных средств, являющихся предметом индивидуального клирингового обеспечения, которые клиринговая организация вправе использовать в своих интересах, приведена на официальном сайте Банка России в разделе "Переход НФО на план счетов и ОСБУ - Взаимодействие с участниками финансового рынка - Вопросы и ответы - Вопросы-ответы для участников рынка ценных бумаг_ч6" (пункт 4).
Порядок бухгалтерского учета средств индивидуального клирингового обеспечения клиринговая организация при необходимости самостоятельно устанавливает в стандартах экономического субъекта в зависимости от вида и экономического смысла совершаемых операций, в соответствии с положениями (отраслевыми стандартами бухгалтерского учета) Банка России, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями.
Перенос денежных средств, являющихся предметом индивидуального клирингового обеспечения, которые клиринговая организация вправе использовать в своих интересах, на счета по учету привлеченных средств положениями (отраслевыми стандартами бухгалтерского учета) Банка России, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, не предусмотрен.
Сумму используемых в своих интересах денежных средств, являющихся предметом индивидуального клирингового обеспечения, клиринговая организация определяет самостоятельно и отражает в бухгалтерском учете в соответствии с установленным в стандартах экономического субъекта порядком.
Образование дебетового сальдо (остатка) по пассивному клиринговому счету противоречит норме пункта 8 Положения N 486-П.
5.
Какой порядок ведения аналитического учета на балансовых счетах по учету выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада?
Вправе ли НФО не открывать отдельные лицевые счета по каждому отдельному займу, а достаточно открыть один (общий) счет для отражения микрозаймов выданных физическим лицам, а аналитику вести в разрезе физических лиц и договоров?
Вправе ли НФО использовать данный подход в отношении учета процентов, комиссий, резервов и иных аналитик/характеристик для выданных микрозаймов?
Согласно пункту 4.51 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П) и пункту 1.14 Положения Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" необходимо осуществлять аналитический учет в разрезе заемщиков по каждому договору.
Порядок ведения аналитического учета при необходимости определяется НФО самостоятельно в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах. При ведении аналитического учета бухгалтерские записи должны осуществляться по каждому лицевому счету. Лицевые счета должны открываться и нумероваться в соответствии со схемой обозначения лицевых счетов и их нумерации, установленной приложением 3 к Положению N 486-П.
Банком России утверждено Положение Банка России от 25.10.2017 N 612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета отдельными некредитными финансовыми организациями", которое могут применять микрокредитные компании, акции которых или долговые ценные бумаги которых не обращаются на открытом рынке, и которые не находятся в процессе выпуска таких ценных бумаг для торговли на открытом рынке (национальная или иностранная фондовая биржа, или внебиржевой рынок, допускающий обращение ценных бумаг среди неограниченного круга лиц), с 1 января 2018 года (далее - Положение для отдельных НФО).
Микрокредитные компании, которые примут решение применять Положение для отдельных НФО, не будут применять отраслевые стандарты бухгалтерского учета для НФО.
Пунктом 4.13 Положения для отдельных НФО помимо требований осуществлять аналитический учет в разрезе заемщиков по каждому договору, также установлены следующие дополнительные требования к аналитическому учету: детализация аналитического учета выданных (размещенных) займов и депозитов должна обеспечить получение информации, необходимой отдельной некредитной финансовой организации для формирования соответствующих показателей отчетности, представляемой в Банк России.
Порядок ведения аналитического учета должен применяться НФО единообразно ко всем счетам второго порядка по учету займов (микрозаймов).
6
Просим разъяснить порядок учета курсовых разниц, возникающих при переоценке иностранной валюты на расчетных счетах (счет 20501), на которых хранятся денежные средства клиентов по соглашениям о брокерском обслуживании, а также порядок учета курсовых разниц от переоценки счетов учета расчетов брокера с клиентами в иностранной валюте (счета 30601 и 30606). Должна ли переоценка денежных средств, выраженных в иностранной валюте, отражаться на счетах учета доходов и расходов брокера (счет 71511 и счет 71512)?
В соответствии с пунктом 2.18 приложения 2 к Положению Банка России 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П) счет N 20803 "Специальные банковские счета" (далее - счет N 20803) используется для отражения денежных средств на специальных банковских счетах. Обязательства брокера перед клиентами отражаются на балансовых счетах N 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" (далее - счет N 30601) и N 30606 "Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" (далее - счет N 30606).
В соответствии с требованиями, установленными пунктом 11 Положения N 486-П переоценка средств в иностранной валюте осуществляется на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Переоценка денежных средств клиентов по брокерским операциям в иностранной валюте, отражаемых на счетах N 30601 и N 30606 и денежных средств клиентов в иностранной валюте, переданных ими брокеру, учитываемых на счете N 20803, по мере изменения официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, установленных Банком России, отражается в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами N 71511 "Доходы от операций с иностранной валютой" и N 71512 "Расходы по операциям с иностранной валютой".
7
Согласно Положению N 486-П в списке парных счетов отсутствуют счета по учету налогов (60301, 60302, 60328, 60329) и страховых взносов (60335, 60336). Получается, что на дебетовом счете будет накапливаться оплата, а на кредитовом - начисление. Просим пояснить порядок списания остатков по указанным счетам по мере отражения операций.
Согласно пункту 6.5 приложения 2 к Положению Банка России 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" по счетам N 60301 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль", N 60328 "Расчеты по налогу на прибыль" отражаются суммы начисленных и уплаченных в бюджет некредитной финансовой организацией налогов и сборов.
По счетам N 60302 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль", N 60329 "Расчеты по налогу на прибыль" отражаются суммы переплат, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета, и суммы переплат, поступившие из бюджета.
По мере совершения расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляется как зачисление, так и списание сумм по указанным счетам.
Аналогичный подход следует применять при отражении операций по счетам N 60335, N 60336 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
8
Микрофинансовая организация пополняет кассы своих региональных офисов выдачи займов путем снятия представителем подразделения наличных средств по корпоративным кэш-картам, "привязанным" к расчетному счету компании. В тот же день снятые по карте средства представитель регионального подразделения вносит в кассу и в бухгалтерской системе осуществляется проводка пополнения кассы: "Дт 20202 (л/с кассы подразделения) - Кт 20209". При этом проводка по списанию наличных с расчетного счета Дт 20209 - Кт 20501 на эту же сумму осуществляется оператором банка с задержкой на несколько дней. В результате, из-за такого разрыва между датами проводок на счете 20209 образуется отрицательное дебетовое сальдо.
Допустимо ли отражать отрицательное сальдо по счету 20209 в описанной ситуации?
В случае если микрофинансовой организацией применяется корпоративная карта, "привязанная" к расчетному счету и выданная сотруднику (руководителю) компании, то для целей отражения соответствующих операций бухгалтерского учета используется балансовый счет N 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам".
Операции, указанные в обращении, следует отражать следующими бухгалтерскими записями.
Пополнение кассы регионального офиса (на дату фактического осуществления операции):
Дебет счета N 20202 "Касса организации"
Кредит счета N 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам";
Списание наличных денежных средств с расчетного счета (на дату получения выписки по счету):
Дебет счета N 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам"
Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях".