Разъяснения Банка России

Актуальная версия документа в системе КонсультантПлюс

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РАЗЪЯСНЕНИЯ

ПО ВОПРОСАМ,

СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ ПОЛОЖЕНИЯ БАНКА РОССИИ

ОТ 05.11.2015 N 502-П "ОТРАСЛЕВОЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ПЕНСИОННЫХ ФОНДОВ,

СВЯЗАННЫХ С ВЕДЕНИЕМ ИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В КАЧЕСТВЕ

СТРАХОВЩИКА ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ

И ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО НЕГОСУДАРСТВЕННОМУ ПЕНСИОННОМУ

ОБЕСПЕЧЕНИЮ" (ДАЛЕЕ - ПОЛОЖЕНИЕ N 502-П)

N вопроса

Вопрос

Разъяснения Банка России

1

2

3

1.

В соответствии с пунктом 12.8 Положения N 502-П на дату поступления информации о смерти участника излишние выплаты по договорам об обязательном пенсионном страховании (далее - ОПС) или договорам негосударственного пенсионного обеспечения (далее - НПО), которые возникли в случае выплат за период после смерти участника или застрахованного лица, учитываются в составе дебиторской задолженности и отражаются в доходах только в случае, если имеется достаточная степень вероятности получения негосударственным пенсионным фондом (далее - фонд) излишне выплаченных средств.

В случае если отсутствует вероятность получения фондом излишне выплаченных средств, фонд отражает излишне выплаченные суммы в составе расходов за счет собственных средств (далее - СС).

Просим выразить позицию Банка России о том, что в случае наличия у фонда ситуаций отсутствия вероятности получения излишне выплаченных средств в соответствии с пунктом 12.8 Положения N 502-П трактовка "отражение излишних выплаченных сумм в составе расходов за счет собственных средств" означает необходимость фактического перевода фондом денежных средств в размере излишне выплаченных сумм с расчетного счета для учета денежных средств, составляющих ИОУД или СС, на расчетный счет, предназначенный для учета средств пенсионных резервов (далее - ПР).

В соответствии с пунктом 12.8 Положения 502-П в случае, если отсутствует вероятность получения фондом излишне выплаченных средств, фонд отражает излишне выплаченные суммы в составе расходов за счет СС и осуществляет их перевод с расчетного счета для учета СС (имущества для обеспечения уставной деятельности (далее - ИОУД) на расчетный счет для учета средств ПР.

2.

В соответствии с пунктом 8.2 Положения N 502-П фонд не признает обязательствами РОПС, создаваемый в соответствии с требованиями Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Федеральный закон N 75-ФЗ).

Просим пояснить следующие вопросы:

а) Просьба указать список проводок в соответствии с отраслевыми стандартами бухгалтерского учета, необходимых для отражения в учете начислений и выплат правопреемникам умершего застрахованного лица при использовании фондом РОПС.

б) Какой порядок отражения в отчетности и заполнения форм выплат правопреемникам умершего застрахованного лица из РОПСа, учитывая, что данные выплаты не приводят к изменению обязательств фонда, и, соответственно, не должны отражаться в примечаниях 26 и 35.

Выплата правопреемникам умершего застрахованного лица приводит к уменьшению суммы обязательств по договорам ОПС.

Фонд отражает в бухгалтерском учете выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц по договору ОПС за счет средств РОПС следующими бухгалтерскими записями:

уменьшение РОПС (по коду вида деятельности 1-ОПС) в связи с переводом сумм, подлежащих выплате правопреемникам умерших застрахованных лиц, в состав средств ПН, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц:

Дебет счета N 34713 "Резерв по обязательному пенсионному страхованию"

Кредит счета N 71304 "Уменьшение пенсионных обязательств" по символу ОФР 12109 "уменьшение резерва по обязательному пенсионному страхованию".

В соответствии с пунктом 8.2 Положения N 502-П фонд в сумме, эквивалентной сумме, в которой был использован РОПС, на дату использования отражает корректировку обязательств следующей бухгалтерской записью (по коду вида деятельности 3-УД):

Дебет счета N 71303 "Увеличение пенсионных обязательств" по символу ОФР 22111 "увеличение корректировки обязательств до наилучшей оценки по договорам об обязательном пенсионном страховании"

Кредит счета N 34717 "Корректировка обязательств по договорам обязательного пенсионного страхования до наилучшей оценки".

Признание обязательств перед правопреемниками застрахованного лица (по коду вида деятельности 1-ОПС):

Дебет счета N 71303 "Увеличение пенсионных обязательств" по символу ОФР 22107 "увеличение средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц"

Кредит счета N 34710 "Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц".

Уменьшение обязательств по средствам ПН, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц (по коду вида деятельности 1-ОПС):

Дебет счета N 34710 "Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц"

Кредит счета N 71304 "Уменьшение пенсионных обязательств" по символу ОФР 12107 "уменьшение средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц".

Начисление выплаты (по коду вида деятельности 1-ОПС):

Дебет счета N 71302 "Выплаты по пенсионной деятельности" по символу ОФР 21104 "выплата правопреемникам умершего застрахованного лица"

Кредит счета N 48404 "Расчеты по выплатам";

Перечисление средств правопреемникам умерших застрахованных лиц (по коду вида деятельности 1-ОПС):

Дебет счета N 48404 "Расчеты по выплатам"

Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" (далее - счет N 20501).

Сумма указанных выплат должна отражаться по строке 3 "Пенсионные выплаты" таблицы 26.1 "Выверка изменений обязательств по договорам об обязательном пенсионном страховании" примечания 26 приложения 9 к Положению Банка России от 28.12.2015 N 527-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов" (далее - Положение N 527-П) и по строке 4 "Выплаты правопреемникам умершего застрахованного лица" таблицы 35.1 "Выплаты по договорам об обязательном пенсионном страховании" примечания 35 приложения 9 к Положению N 527-П.

3.

Просим привести пример бухгалтерских записей по формированию страхового резерва (далее - СР) за счет отчислений от взносов по договорам, классифицированным как инвестиционные с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод (далее - НВПДВ).

Поступление пенсионных взносов по договорам НПО с направлением части пенсионных взносов на формирование СР фонда в соответствии с пунктом 2.4 Приказа ФСФР РФ от 18.03.2008 N 08-11/пз-н "Об утверждении Положения о страховом резерве негосударственного пенсионного фонда" отражается следующими бухгалтерскими записями.

Поступление пенсионных взносов и отражение в составе доходов по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные с НВПДВ:

Дебет счета 20501 (НПО)

Кредит счета 48302 "Расчеты по пенсионным взносам по договорам с физическими лицами" (НПО) или

48304 "Расчеты по пенсионным взносам по договорам с юридическими лицами" (НПО);

Дебет счета 48302 "Расчеты по пенсионным взносам по договорам с физическими лицами" (НПО) или

48304 "Расчеты по пенсионным взносам по договорам с юридическими лицами" (НПО)

Кредит счета 71301 "Пенсионные взносы" (НПО) символы ОФР 11301 "взносы, поступившие от юридических лиц" и 11302 "взносы, поступившие от физических лиц" (бухгалтерская запись 3 таблицы 6 приложения к Положению N 502-П).

Признание (увеличение) резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам НПО:

Дебет счета 71303 "Увеличение пенсионных обязательств" (НПО), символ ОФР 22301 "увеличение резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с НВПДВ"

Кредит счета 34901 "Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод" (НПО) (бухгалтерская запись 11 таблицы 3 приложения к Положению N 502-П).

Признание (увеличение) СР на сумму части пенсионных взносов по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные с НВПДВ:

Дебет счета 71303 "Увеличение пенсионных обязательств" (НПО), символ ОФР 22203 "увеличение страхового резерва по договорам негосударственного пенсионного обеспечения"

Кредит счета 34804 "Страховой резерв по договорам негосударственного пенсионного обеспечения" (НПО) (бухгалтерская запись 9 таблицы 3 приложения к Положению N 502-П).

4.

Нет ли противоречия в том, что:

- формирование СР вне зависимости от источника отражается по счету N 34804 "Страховой резерв по договорам негосударственного пенсионного обеспечения" (т.е. в составе резерва покрытия пенсионных обязательств по страховым договорам), корректировка в соответствии с абз. 4 п. 8.2 Положения N 502-П по уменьшению пенсионных обязательств делается по счету 34806 "Корректировка обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые до наилучшей оценки" (т.е. в составе обязательств по договорам, классифицированным как страховые),

- а корректировка по п. 8.4 Положения N 502-П в результате проведения ПАО и изменения обязательств в сумме отрицательных разниц в целях увеличения обязательств по договорам, классифицированным, как инвестиционные с НВПДВ, будет уже делаться фондом по счету 34905 "Корректировка обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод до наилучшей оценки"?

В соответствии с пунктом 8.2 Положения N 502-П в целях настоящего Положения фонд не признает обязательствами СР, поэтому фонд:

в сумме, эквивалентной сумме, в которой создан СР, на каждую отчетную дату осуществляет бухгалтерскую запись:

Дебет счета N 34806 "Корректировка обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые до наилучшей оценки"

Кредит счета N 71304 "Уменьшение пенсионных обязательств" по символу ОФР 12204 "уменьшение корректировки обязательств до наилучшей оценки по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые";

в суммах, эквивалентных суммам, в которых использованы СР, на дату использования СР отражает бухгалтерскую запись:

Дебет счета N 71303 "Увеличение пенсионных обязательств" по символу ОФР 22204 "увеличение корректировки обязательств до наилучшей оценки по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые"

Кредит счета N 34806 "Корректировка обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые до наилучшей оценки".

Фонд по результатам ПАО отражает по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные, с НВПДВ, следующими бухгалтерскими записями:

увеличение обязательств

Дебет счета N 71303 "Увеличение пенсионных обязательств" по символу ОФР 22303 "увеличение корректировки обязательств до наилучшей оценки по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с НВПДВ"

Кредит счета N 34904 "Корректировка обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод до наилучшей оценки"

уменьшение обязательств:

Дебет счета N 34904 "Корректировка обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод до наилучшей оценки"

Кредит счета N 71304 "Уменьшение пенсионных обязательств" по символу ОФР 12303 "уменьшение корректировки обязательств до наилучшей оценки по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с НВПДВ".

5.

Просим дать разъяснения по вопросу отражения в бухгалтерском учете операций со средствами ПН в отношении застрахованных лиц, которым назначена единовременная выплата средств ПН.

В соответствии с п. 3.23 Положения N 502-П средства ПН, подлежащие выплате застрахованному лицу в виде единовременной выплаты, учитываются на счете N 34701 "Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления". Кроме того, данные средства не подлежат выделению из состава ПН при назначении единовременной выплаты.

Вопросы:

1. Дата вынесения решения об осуществлении единовременной выплаты 18 сентября 20X1 г.

Дата осуществления выплаты 15 октября 20X1 г.

Какими бухгалтерскими записями отражается единовременная выплата?

2. Должен ли фонд в дату вынесения решения об осуществлении единовременной выплаты 18 сентября 20X1 г. осуществлять записи по счетам бухгалтерского учета? По каким счетам бухгалтерского учета и символам ОФР необходимо отразить указанную операцию.

В соответствии с пунктом 12.1 Положения N 502-П выплаты по договорам ОПС должны быть отражены в бухгалтерском учете на фактическую дату выплаты.

Фонд в дату единовременной выплаты средств ПН по договорам ОПС отражает в бухгалтерском учете данную операцию следующими бухгалтерскими записями.

Начисление единовременной выплаты средств ПН:

Дебет счета N 71302 "Выплаты по пенсионной деятельности" по символу ОФР 21105 "единовременная выплата пенсии"

Кредит счета N 48404 "Расчеты по выплатам".

Перечисление единовременной выплаты средств ПН:

Дебет счета N 48404 "Расчеты по выплатам"

Кредит счета N 20501.

Уменьшение обязательств по средствам ПН по договорам ОПС:

Дебет счета N 34701 "Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления"

Кредит счета N 71304 "Уменьшение пенсионных обязательств" по символу ОФР 12101 "уменьшение пенсионных накоплений по договорам об обязательном пенсионном страховании на этапе накопления".

В соответствии с пунктом 11 Постановления от 21.12.2009 N 1048 "Об утверждении правил единовременной выплаты негосударственным пенсионным фондом, осуществляющим обязательное пенсионное страхование, средств пенсионных накоплений застрахованным лицам" выплата застрахованному лицу средств ПН в размере, установленном решением об осуществлении единовременной выплаты, производится фондом в срок, не превышающий 1 месяца со дня принятия этого решения.

Обязательства по осуществлению выплат по договорам ОПС, не исполненные в срок, учитываются в составе обязательств по договорам ОПС. В аналитическом учете такие обязательства отражаются на отдельных лицевых счетах, открытых для учета не исполненных в срок обязательств по договорам ОПС.

В случае если фонд не может своевременно произвести выплату по истечении 1 месяца со дня принятия решения, в бухгалтерском учете фонд отражает следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета N 34701 "Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления" (л/с текущих обязательств)

Кредит счета N 34701 "Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления" (л/с обязательств, не исполненных в срок).

6.

Просим привести бухгалтерские записи по отражению операций в случае прекращения договора ОПС в связи с решением суда о признании его не действительным.

1. Фонд, получивший средства ПН.

Увеличение (уменьшение) пенсионных обязательств в связи с переводом средств ПН соответствующего застрахованного лица при признании договора ОПС не действительным.

Бухгалтерские записи по отражению указанных операций приведены в примерах 15 и 16 Методических рекомендаций N 32-МР.

Признание дохода (расхода) в части средств, направляемых на формирование СС фонда, сформированных за счет дохода от инвестирования средств ПН соответствующего застрахованного лица, и процентов за неправомерное пользование средствами ПН.

Направление в РОПС процентов за неправомерное пользование средствами ПН и средств, направленных на формирование СС фонда, переданных фонду.

Фонд, получивший средства ПН.

Поступление средств ПН:

Дебет счета N 20501

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" (далее - счет N 60322) (ПН, вид деятельности 1).

Признание дохода:

Дебет счета N 60322

Кредит счета N 71307 "Прочие доходы по пенсионной деятельности" (по символу ОФР 14101 "прочие доходы") (ПН, вид деятельности 1).

Увеличение РОПС:

Дебет счета N 71303 "Увеличение пенсионных обязательств" (по символу ОФР 22109 "увеличение резерва по обязательному пенсионному страхованию")

Кредит счета N 34713 "Резерв по обязательному пенсионному страхованию" (ПН, вид деятельности 1).

2. Фонд, передавший средства ПН.

Увеличение (уменьшение) пенсионных обязательств в связи с переводом средств ПН соответствующего застрахованного лица при признании договора ОПС не действительным.

Бухгалтерские записи по отражению указанных операций приведены в примере 21 Методических рекомендаций N 32-МР.

Признание дохода (расхода) в части средств, направляемых на формирование СС фонда, сформированных за счет дохода от инвестирования средств ПН соответствующего застрахованного лица, и процентов за неправомерное пользование средствами ПН.

Направление в РОПС процентов за неправомерное пользование средствами ПН и средств, направленных на формирование СС фонда, переданных фонду.

Признание расхода:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР 53803 "прочие расходы")

Кредит счета N 60322 (СС, вид деятельности 3)

Перечисление денежных средств:

Дебет счета N 60322

Кредит счета N 20501 (СС, вид деятельности 3).

7.

В соответствии с п. 9.6 Положения N 502-П на дату назначения пенсий в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, фонд списывает обязательства по ПН по договорам ОПС на этапе накопления и соответствующие обязательства по накопленному инвестиционному доходу и на сумму списанных обязательств признает на соответствующем счете бухгалтерского учета обязательства по выплатному резерву и обязательства по средствам ПН, сформированным в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата. При этом перевод денежных средств между договорами доверительного управления фондом осуществляется с разрывом в несколько дней, так как инвестирование осуществляется по разным договорам доверительного управления, для которых открыты разные расчетные счета.

Верны ли действия фонда и допустим ли подобный временной разрыв и расхождение актива с пассивом в бухгалтерском учете фонда?

Фонд формирует выплатной резерв из средств ПН, учтенных на пенсионном счете накопительной пенсии застрахованного лица, в целях финансового обеспечения выплаты накопительной пенсии (часть 1 статьи 13 Федерального закона от 30.11.2011 N 360-ФЗ "О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений" (далее - Закон N 360-ФЗ).

Источником финансового обеспечения срочной пенсионной выплаты являются средства ПН, сформированные за счет средств, определенных частью 6 статьи 13 Закона N 360-ФЗ.

Согласно требованиям части 2 статьи 14 Закона N 360-ФЗ фонд должен включить в состав выплатного резерва средства ПН застрахованного лица, которому назначена накопительная пенсия, в срок, установленный Федеральным законом N 75-ФЗ для передачи средств ПН в доверительное управление управляющим компаниям.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 36.12 Федерального закона N 75-ФЗ ПН должны быть переданы фондом управляющим компаниям не позднее одного месяца, следующего за месяцем, в котором они были получены фондом (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 N 218-ФЗ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 14 Закона N 360-ФЗ включению в выплатной резерв подлежит сумма средств ПН, учтенных на пенсионном счете накопительной пенсии застрахованного лица на день, с которого устанавливается накопительная пенсия.

В соответствии с пунктом 9.6 Положения N 502-П в дату назначения пенсий в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, фонд списывает обязательства по ПН по договорам ОПС на этапе накопления и соответствующие обязательства по накопленному инвестиционному доходу и на сумму списанных обязательств признает на соответствующем счете бухгалтерского учета обязательства по выплатному резерву и обязательства по средствам ПН, сформированным в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата.

Следовательно, в течение одного месяца с даты назначения пенсии по договору ОПС может возникнуть расхождение между суммой обязательств, отраженных на счетах 34704 "Выплатной резерв" и 34707 "Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата" и стоимостью имущества, переданного в доверительное управление средств выплатного резерва и средств ПН, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата.

8.

В результате проведенной оценки активов, обязательств и капитала на 01.01.2017 в соответствии с требованиями отраслевых стандартов бухгалтерского учета у фонда образовалась нераспределенная прибыль (отраженная на счете 10801) и непокрытый убыток (отраженный на счете 10901).

Просьба пояснить дальнейший порядок бухгалтерского и налогового учета, а также распределения прибыли и покрытия убытка, образованных в результате проведения вышеуказанной оценки активов, обязательств и капитала.

При первом применении отраслевых стандартов ведения бухгалтерского учета при осуществлении корректирующих записей на счетах N 10801 "Нераспределенная прибыль" или на счете N 10901 "Непокрытый убыток" может образоваться положительный или отрицательный финансовый результат.

При возникновении положительного финансового результата на счете N 10801 "Нераспределенная прибыль", такой результат следует распределить на соответствующие счета бухгалтерского учета, используемые для учета СС (ИОУД) фонда, либо счета результатов размещения ПР или инвестирования ПН, в зависимости от основания его возникновения.

Так, если на счете N 10801 "Нераспределенная прибыль" находится положительный результат, возникший вследствие переоценки СС (ИОУД), то указанные средства фонду следует зачислить на счет, предназначенный для учета СС (ИОУД).

Если на счете N 10801 "Нераспределенная прибыль" находится положительный результат, возникший вследствие переоценки ПР или ПН, то не менее 85% от него направляется на счета, предназначенные для учета ПР или ПН, и, соответственно, не более 15% фонд может направить на пополнение СС (ИОУД).

Отмечаем, что законодательство, регулирующее деятельность фондов, не устанавливает источники покрытия отрицательного финансового результата, образовавшегося на счете N 10901 "Непокрытый убыток" в результате совершения бухгалтерских записей при первом применении отраслевых стандартов бухгалтерского учета.

При этом обращаем внимание, что фонд должен действовать исключительно в интересах участников/вкладчиков, застрахованных лиц.