Приказ Росимущества от 26.08.2013 N 254
МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО
ПО УПРАВЛЕНИЮ ГОСУДАРСТВЕННЫМ ИМУЩЕСТВОМ
ПРИКАЗ
от 26 августа 2013 г. N 254
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ
ПО ОРГАНИЗАЦИИ ПРОВЕРОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РЕВИЗИОННЫХ
КОМИССИЙ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ С УЧАСТИЕМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
С целью повышения эффективности деятельности акционерных обществ с участием Российской Федерации за счет внедрения единых подходов к организации проверочного процесса сотрудниками территориальных органов и подразделений Центрального аппарата Федерального агентства по управлению госимуществом, входящих в составы Ревизионных комиссий акционерных обществ, приказываю:
1. Утвердить Методические рекомендации по организации проверочной деятельности Ревизионных комиссий акционерных обществ с участием Российской Федерации.
2. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.
Заместитель Министра
экономического развития
Российской Федерации -
руководитель Федерального
агентства по управлению
государственным имуществом
О.К.ДЕРГУНОВА
Утверждено
приказом Федерального
агентства по управлению
государственным имуществом
от 26 августа 2013 г. N 254
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ОРГАНИЗАЦИИ ПРОВЕРОЧНОГО ПРОЦЕССА ДЛЯ РЕВИЗИОННЫХ
КОМИССИЙ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ С УЧАСТИЕМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
I. Вводная часть
1.1. Настоящие Методические рекомендации по организации проверочной деятельности Ревизионных комиссий акционерных обществ (далее - Методические рекомендации) с участием Российской Федерации определяют требования к осуществлению проверки деятельности акционерного общества (далее - Общество), проводимой сотрудниками Федерального агентства по управлению государственным имуществом, входящими в состав Ревизионной комиссии Общества, а также по формированию ими отчетных документов Ревизионной комиссии.
1.2. Положения настоящих Методических рекомендаций могут применяться (полностью или частично) также другими членами Ревизионной комиссии Общества.
1.3. Настоящие методические рекомендации должны применяться в части, не противоречащей Положению о Ревизионной комиссии Общества и иным локальным нормативным актам Общества, регламентирующим работу Ревизионной комиссии Общества.
II. Общие вопросы организации деятельности
Ревизионной комиссии
2.1. Основные компетенции и права Ревизионной комиссии Общества предусмотрены ст. 85 Федерального закона от 24.11.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об акционерных обществах). Согласно положениям ст. 85 Закона об акционерных обществах:
- проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам деятельности общества за год, а также во всякое время по инициативе Ревизионной комиссии (Ревизора) общества, решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества или по требованию акционера (акционеров) общества, владеющего в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций общества (п. 3 ст. 85);
- по требованию Ревизионной комиссии (Ревизора) общества лица, занимающие должности в органах управления общества, обязаны представить документы о финансово-хозяйственной деятельности общества (п. 4 ст. 85).
2.2. В соответствии с п. 2 ст. 85 Закона об акционерных обществах компетенции и порядок деятельности Ревизионной комиссии (Ревизора) по вопросам, не связанным с проверкой финансово-хозяйственной деятельности, определяются Уставом Общества и/или Положением о Ревизионной комиссии (Ревизоре) Общества.
2.3. В рамках данных Методических рекомендаций целью деятельности Ревизионной комиссии предполагается предоставление Обществу в лице высшего органа управления - акционеру/акционерам независимых и объективных гарантий относительно финансовой и операционной эффективности деятельности Общества, достоверности его финансовой отчетности, сохранности активов, соблюдения Обществом применимого законодательства, своих локальных нормативных актов и требований регулирующих органов.
2.4. В соответствии с п. 3 ст. 88 Закона об акционерных обществах законодательно установленной задачей для ревизионной комиссии Общества является выражение Ревизионной комиссией мнения о достоверности данных годового отчета Общества и годовой бухгалтерской отчетности Общества.
Результатом выполнения данных требований, указанных в п. 2.4 настоящих Методических рекомендаций, будет являться заключение Ревизионной комиссии, рекомендации по формированию которого изложены в разделе VII настоящих Методических рекомендаций.
2.5. Одновременно представляется целесообразным проведение проверочного мероприятия, ставящего своей целью углубленную проверку деятельности Общества для достижения целей, указанных в п. 2.3 настоящих Методических рекомендаций.
Порядок подготовки соответствующего Акта проверки Ревизионной комиссии Общества изложен в разделе VI настоящих Методических рекомендаций.
2.6. Объектами проверки могут являться любые аспекты деятельности Общества, в том числе выявление и оценка рисков, возникающих по результатам и в процессе финансово-хозяйственной деятельности Общества.
Проверка направления деятельности Общества может проводиться проверочной группой, в состав которой входят только отдельные члены Ревизионной комиссии. Во избежание терминологической путаницы участники проверочной группы далее по тексту именуются "проверяющие".
2.7. Целесообразно внутренним документом Общества предусмотреть порядок взаимодействия Ревизионной комиссии, Совета директоров, комитета Совета директоров по аудиту (здесь и далее - если таковой создан в Обществе и функционирует), внешнего аудитора и контрольных подразделений Общества (включая подразделение внутреннего аудита). Порядок взаимодействия должен предусматривать учет в деятельности проверяющих результатов деятельности внешнего аудитора и контрольных подразделений Общества, а также оперативное предоставление Акта проверки и Заключения Ревизионной комиссии Совету директоров и комитета Совета директоров по аудиту.
III. Построение проверочного процесса
3.1. Проверка финансово-хозяйственной деятельности Общества производится с учетом специфики, масштабов деятельности Общества исходя из предварительной оценки проверяющими характера и материальности рисков, присущих проверяемым направлениям, а также имеющихся в распоряжении проверяющих ресурсов (человеческих, материальных и т.д.).
3.2. Как правило, проверка Общества осуществляется в два этапа:
3.2.1. формирование и направление запросов в Общество, охватывающих достаточно широкий спектр направлений финансово-хозяйственной деятельности Общества, для предварительной идентификации наиболее материальных рисков,
3.2.2. анализ и систематизация полученной на первом этапе информации:
- углубленный анализ направлений с повышенным риском (дополнительные проверочные процедуры, в том числе направление дополнительных запросов, проведение документальной проверки и анализа обработка данных и т.д.);
- идентификация и анализ причин наиболее материальных рисков/нарушений, а также связей данных рисков между собой;
- вынесение рекомендаций по устранению выявленных рисков/нарушений.
3.3. Формирование плана проверочных процедур и соответствующих запросов уже на первом этапе проверки рекомендуется проводить с учетом рисков и нарушений, отмеченных в материалах:
- внешнего аудитора (например, в Письме менеджменту);
- планов и отчетов о проверках подразделения внутреннего контроля/аудита, а также других контрольных служб Общества.
3.4. По результатам анализа проверяющие могут сократить перечень проверяемых на первом этапе направлений, выбирая в качестве объекта проверочных мероприятий наиболее существенные риски, не охваченные или недостаточно покрытые контрольными службами Общества (во избежание дублирования усилий).
3.5. Вместе с тем, анализ качества деятельности контрольных служб Общества также находится в компетенции проверяющих, и частичное дублирование областей проверки, позволяющее убедиться в обоснованности наблюдений и выводов контрольных служб, а также уточнения их выводов, вполне допустимо.
3.6. Возможные методы проверки/изучения:
3.6.1. анализ данных учета: изучение остатков на счетах/аналитических субсчетах, составляющих данных остатков, динамики остатков в течение проверяемого периода и т.д. Выявление причин резких изломов трендов, анализ целесообразности и обоснованности проведения разовых крупных операций, групп однородных операций;
3.6.2. документальная проверка операций: как правило, проводится выборочно. В состав выборки целесообразно включить:
- операции, которые потенциально несут наибольший риск (самые крупные, необычные и подозрительные операции, операции с аффилированными лицами),
- случайным образом выбранные операции (анализ таких операций способен выявить системные риски, заложенные в процесс).
В случае если количество операций по анализируемому направлению незначительно, а риски потенциально материальны, выборка может охватывать все операции (сплошная проверка направления);
- оценка качества систем, процессов и процедур, а также анализ организационных структур и их достаточности для осуществления финансово-хозяйственной деятельности Общества надлежащим образом;
- оценка качества управления (адекватность подходов руководства и работников Общества к рискам и методам контроля за ними).
3.7. Риски, связанные с деятельностью Общества по отдельному направлению его деятельности, связаны с потенциальным наступлением неблагоприятных событий: потерями/неполучением Обществом дохода вследствие неэффективного ведения операций, искажением отчетности Общества и т.д. Необходимо отметить, что возможная неэффективность операций Общества также может быть классифицирована как риск (риск недополучения Обществом доходов и/или принятия Обществом излишних издержек). Риск характеризуется двумя составляющими:
- вероятность наступления неблагоприятного события,
- масштабом данных событий (например, величиной потерь/искажений отчетности).
Обе эти составляющие в совокупности характеризуют материальность риска.
3.8. По результатам проверки формируются Акт проверки и Заключение Ревизионной комиссии. Нарушения и недостатки, отраженные в данных документах, должны иметь фактическое подтверждение, для чего проверяющими формируется и хранится досье документов/информации, предоставленных в ходе проверки. Срок хранения документов/информации, вошедших в досье, составляет не менее 5 лет.
IV. Первый этап проверки Общества (первичная
идентификация рисков)
4.1. Задачей данного этапа проверки является выявление основных операционных рисков, связанных с управлением Обществом, деятельностью Общества и подготовкой Обществом финансовой отчетности.
4.2. В качестве основных документов для осуществления первого (подготовительного) этапа проверки Общества используются базовые запрос информации по Обществу (Приложение 1 к настоящим Методическим рекомендациям) и анкета для построения предварительной карты рисков (Приложение 2 к настоящим Методическим рекомендациям).
4.3. Анкета представляет собой инструмент, облегчающий идентификацию наиболее характерных рисков, связанных с деятельностью Общества.
4.4. Идентификация рисков производится по двум группам направлений проверки: 1) проверка операционной деятельности Общества; 2) проверка финансовой отчетности Общества.
4.5. При проверке основных аспектов управления Обществом и деятельности Общества могут быть проанализированы:
- деятельность органов управления и коллегиальных органов;
- организационная структура Общества;
- качество организации системы внутреннего контроля в Обществе;
- качество системы отчетности, системы планирования и бюджетирования;
- базовые риски в части конфигурации ИТ-систем и обеспечения информационной безопасности;
- выявление сигналов, свидетельствующих о рисках манипулирования финансовым результатом.
4.6. При проверке финансовой отчетности могут быть проанализированы:
- качество учетной политики,
- динамика и формирование основных статей бухгалтерского баланса Общества;
- порядок формирования финансового результата Общества.
4.7. Положения Анкеты разработаны с учетом стандартного плана счетов. Для организаций, имеющих специфические планы счетов (кредитные организации, страховые организации и др.), проверка порядка формирования остатков/оборотов по части статей, обозначенных в Анкете, может оказаться не в полной мере актуальной (например, "материально-производственные запасы"). При этом по ряду статей (финансовые вложения, займы и кредиты, забалансовые статьи и т.д.) могут понадобиться дополнительные проверочные процедуры.
4.8. Перечень базовых направлений проверки, обозначенных в Анкете, носит индикативный характер, и допустимо обоснованное исключение проверяющими части данных направлений из плана проверки. В качестве таких обоснований могут выступать следующие обстоятельства:
- качественный анализ данного направления уже проведен контрольными службами и/или внешним аудитором Общества;
- риски нематериальны, например, вследствие незначительных остатков/оборотов по исследуемой статье баланса;
- неприменимость данной проверки к Обществу, например, проверки деятельности комитетов, коллегиальных органов в отсутствие у Общества таковых;
- временные и/или человеческие ресурсы проверяющих ограничены.
4.9. Для проверяющих, которые вынуждены сократить перечень базовых проверяемых направлений в связи с ограниченностью ресурсов, наиболее характерные направления проверки в Анкете отмечены символом (*).
4.10. Базовый запрос содержит перечень и описание основной информации/материалов, которую необходимо запросить у Общества для проведения всех аудиторских процедур, представленных в Анкете. В случае если проведение отдельных процедур представляется проверяющим нецелесообразным, необходимо исключить соответствующие статьи из базового запроса, направляемого в Общество.
4.11. Статьи отчетности, потенциальные искажения по которым, как правило, не формируют материальных рисков, не включены в базовые анкету и запрос (например, статьи бухгалтерского баланса "Доходы будущих периодов", "Прочие активы" и др.). Однако, в случае если риск искажений по данным статьям может быть материальным, их необходимо проверить, в т.ч. в случае если:
- материальны остатки/обороты по счету;
- существуют обоснованные подозрения на наличие искажений (оговорка в заключении аудитора, имеется специфическая информация из СМИ/сети Интернет, актов проверок контрольных подразделений и внешних проверяющих, вызывающие подозрение проводки по счету и т.д.).
4.12. Необходимо также оценить и проверить специфические аспекты деятельности компании исходя из ее отрасли и характера деятельности, например:
- своевременность лицензирования продукции/услуг (если требуется лицензирование);
- качество системы построения логистики (транспортные компании, сетевые структуры);
- качество управления финансовыми, кредитными, рыночными рисками (финансовые организации);
- качество системы управления дочерними структурами (инвестиционный бизнес) и т.д.
4.13. Согласно ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете), "каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом". Документарная проверка операций Общества (сравнение бухгалтерских данных с данными первичных документов) проводится, как правило, на выборочной основе (см. п. 3.6.2 настоящего документа). Информационной основой для формирования выборки служат данные, предоставленные Обществом ранее по базовому запросу.
4.14. Как правило, основным документарным основанием учета сделки является договор, составленный в письменной форме. Зачастую в договоре определяется перечень первичных документов, используемых при расчетах:
- счета-фактуры (необходимы для ведения налогового учета);
- акт выполненных работ/акт приема-передачи;
- выставляемый счет и т.д.
4.15. Согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском учете:
- формы используемых первичных учетных документов утверждает руководитель Общества по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (как правило, используемые формы совпадают/являются незначительными корректировками форм, ранее входивших в альбомы унифицированных форм первичной отчетности);
- определен перечень обязательных реквизитов первичного документа.
4.16. По отдельным договорам у Общества остаются экземпляры первичных документов в формате, используемом контрагентом по договору. При этом обязательными к применению остаются формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с федеральными законами и на их основании (например, формы кассовых документов).
4.17. Решение о целесообразности добавления в базовый запрос части, соответствующей (частично соответствующей) упомянутым в пп. 5 - 7 настоящего раздела рискам, принимается проверяющими самостоятельно, исходя из имеющейся информации (в том числе результатов проверок, осуществленных Службой внутреннего аудита и внешним аудитором Общества), а также сущности исследуемых операций и рисков.
V. Второй этап проверки деятельности Общества
5.1. Целью второго этапа проверки является проведение по необходимости дополнительного анализа рисков, идентифицированных на основе информации, полученной в ходе проверки, их систематизация и выработка рекомендаций по устранению нарушений/сокращению рисков.
5.2. При систематизации рисков необходимо обратить особое внимание на системно возникающие нарушения: зачастую они указывают на недостаточность системы внутреннего контроля и на возможность возникновения новых нарушений.
5.3. Главным образом причины недостатков контроля состоят в следующем:
- человеческий фактор: недостаток знаний, неправильные действия (намеренные/ненамеренные), неэффективное распределение функциональных обязанностей;
- технология: ненадежные данные, неадекватная конфигурация данных;
- неадекватно выстроенные процессы в проверяемой области;
- неадекватные механизмы сокращения рисков по процессам (в том числе некачественный дизайн контролей в процессе).
5.4. Возможные меры по исправлению нарушений/недостатков:
- разработка/доработка нормативной базы или методологии;
- пересмотр функциональных обязанностей сотрудников;
- корректировка основных процессов;
- тренинг/замещение персонала на данном процессе и т.д.
5.5. Один из основных принципов, которым руководствуется проверяющий - необходимость максимально объективно подойти к анализу и интерпретации рабочей информации. В целях сохранения объективности проверяющему рекомендуется:
5.5.1. Критически подходить к интерпретации полученной информации, стараться использовать взвешенные формулировки при описании выявленных нарушений/недостатков.
5.5.2. Проводить интервьюирование сотрудников Общества, задействованных в проверяемых процессах (изучение фактического процесса), в том числе сравнить фрагменты информации, полученные от разных сотрудников, между собой.
5.5.3. Перед подписанием Акта и Заключения предоставить Обществу акт проверки для комментариев и внимательно изучить предоставленные комментарии. Рассмотреть возможность корректировки формулировок акта в сторону большей объективности.
5.5.4. Не использовать в Акте проверки фрагменты текста, предоставленные Обществом, даже в качестве описаний деятельности Общества.
5.6. При формировании для Общества рекомендаций по сокращению рисков рекомендуется руководствоваться принципом экономической целесообразности предлагаемых мер: стоимость ресурсов, необходимых для внедрения и поддержания соответствующего контроля, не должна превышать положительный результат от его внедрения.
VI. Формирование Акта проверки Ревизионной комиссии
6.1. Акт проверки формируется по результатам проверки Общества и имеет своей целью описать основные выявленные риски, нарушения и недостатки его деятельности.
6.2. Описание выявленных нарушений и недостатков должно носить системный характер, сопровождаться анализом причин их возникновения, оценкой рисков появления подобных нарушений в дальнейшем и рекомендациями по сокращению данных рисков.
6.3. Акт проверки, как правило, состоит из следующих основных разделов:
Наименование раздела
Содержание раздела
Основные выводы
Краткое описание наиболее материальных рисков/нарушений, выявленных в ходе проверки, рекомендаций по их устранению, а также соответствующие рекомендации по повышению эффективности деятельности Общества. Как правило, риски группируются в несколько групп исходя из их сущности, структура групп выводов может до определенной степени повторять порядок разделов основной части Отчета.
Организация деятельности Общества
Краткое описание деятельности Общества, анализ состава и деятельности органов управления, комитетов и коллегиальных органов Общества. Рекомендации по улучшению деятельности.
Риски, связанные с выполнением Обществом принятых стратегических ориентиров, которые акционер/акционеры выделяют в качестве ключевых.
Система внутреннего контроля
Если применимо (для крупных Обществ с развитой системой корпоративного управления): анализ планов и результатов деятельности комитета по аудиту, подразделения внутреннего аудита и других контрольных подразделений Общества. Анализ порядка взаимодействия данных структур, их места в организационной структуре Общества.
Рекомендации по улучшению качества внутреннего контроля в Обществе (в т.ч., в отдельных случаях, целесообразность рассмотрения вопроса о создании подразделения внутреннего аудита).
Наиболее существенные риски, выявленные контрольными подразделениями Общества, внешним аудитором, а также иными внешними проверяющими (например, регулятор, ФНС, Генеральная прокуратура РФ, Счетная палата и т.д.).
Соблюдение Обществом правовых актов Российской Федерации, выполнение обязательных нормативов (если таковые имеются).
Особенности учета и планирования в Обществе. Финансовый анализ
Анализ Учетной политики Общества, описание недостатков процесса ведения учета и материальных ошибок, допущенных в учете в проверяемом периоде.
Анализ процесса бизнес-планирования/бюджетирования в Обществе, исполнение Обществом бизнес-плана.
Выявление причин резких изломов трендов, анализ целесообразности и обоснованности проведения одноразовых крупных операций, групп однородных операций, построение и анализ динамики финансовых коэффициентов.
Анализ операционной деятельности Общества
Основные группы операций формируются в подразделы согласно статьям бухгалтерского баланса. В каждом подразделе анализируются как операционная деятельность Общества, так и порядок учета соответствующих операций.
Внебалансовые статьи и соответствующие операции анализируются в отдельном подразделе.
Формирование финансового результата Общества
Анализ основных составляющих финансового результата и особенностей их учета. Выявление рисков манипулирования финансовым результатом.
Прочие аспекты деятельности Общества
Техническая оснащенность, информационная безопасность, организация хранения ключевых документов Общества, налоговые риски и т.д.
6.4. Выводы Акта должны содержать краткое заключение относительно финансовой и операционной эффективности деятельности Общества, достоверности его финансовой отчетности, сохранности активов, соблюдения Обществом применимого законодательства, своих локальных нормативных актов и требований регулирующих органов (цели проверки, устанавливаемые п. 2.3 настоящих Методических рекомендаций).
6.5. Текст Акта должен представлять собой раскрытие и системный анализ основных причин и связей недостатков/нарушений, выявленных в деятельности Общества, и должен быть написан понятным языком, исключающим возможность двусмысленных толкований.
6.6. С целью удобочитаемости рекомендуется отдельные части текста, имеющие описательный и/или иллюстративный характер, выносить в Приложения к Акту, например:
- подробные описания отдельных процессов в Обществе, в том числе блок-схемы;
- подробные описания хода анализа большой выборки, выявляющие суть каждого отдельного нарушения/недостатка в данной выборке;
- таблицы большого размера (более 10-ти строк): детальные сравнения "план-факт", таблицы с коэффициентами/значениями нормативов и т.д.
6.7. Описания, остающиеся в основном тексте Акта, должны быть лаконичны и информативны с точки зрения формирования дальнейших выводов.
6.8. По каждому факту, отраженному в акте, должно быть четко изложено его содержание, со ссылкой на соответствующие документы и материалы и с указанием нарушений отдельных законов или других нормативных актов.
6.9. Предложения Ревизионной комиссии по устранению нарушений/недостатков, а также сокращению определенных рисков, носят рекомендательный характер, не должны формулироваться в директивной форме и устанавливать жесткие сроки устранения.
6.10. Акт не следует загромождать описанием структуры проверяемого Общества, а также плановыми и отчетными данными, имеющимися в периодической и годовой отчетности.
6.11. Как правило, период деятельности Общества, рассматриваемый в акте, соответствует отчетному периоду, по которому Ревизионная комиссия формирует свое заключение. Однако допускается формирование акта на основе анализа данных на отличающемся временном отрезке (например, на первых девяти месяцах отчетного периода), в случае если выявленные риски и рекомендуемые меры по их устранению можно обоснованно отнести ко всему отчетному периоду.
VII. Формирование Заключения Ревизионной комиссии
7.1. Заключение Ревизионной комиссии, как правило, имеет своей целью подтверждение данных годового отчета, годовой бухгалтерской отчетности Общества (п. 3 ст. 88 Закона об акционерных обществах).
7.2. В Заключении Ревизионная комиссия может:
- подтвердить достоверность данных, содержащихся в годовом отчете, годовой бухгалтерской отчетности Общества;
- сформировать отрицательное заключение по годовому отчету, годовой бухгалтерской отчетности Общества;
- сформировать Заключение с оговоркой (как правило, данная ситуация возможна в Обществах, получивших годовое заключение внешнего аудитора с оговоркой).
7.3. В случае неподтверждения Ревизионной комиссией достоверности данных, содержащихся в годовом отчете, годовой бухгалтерской отчетности Общества (частично или целиком)/отказа в выражении мнения необходимо включить в заключение обоснованное суждение о причинах неподтверждения годовой отчетности Общества (или ее части).
7.4. В начале Заключения Ревизионной комиссии рекомендуется указать следующую информацию о Ревизионной комиссии:
- персональный состав;
- дату и порядок утверждения ее состава (годовое/внеочередное собрание акционеров);
- нормативные основания ее деятельности (например, Положение о Ревизионной комиссии);
- проверяемый период (как правило, год, предшествующий проверке);
- дату формирования Заключения Ревизионной комиссии.
7.5. В Заключении Ревизионной комиссии целесообразно в явной форме указать состав отчетности, входящей в состав Годового отчета:
- бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним;
- специфические формы отчетности (например, сведения об обязательных нормативах).
7.6. В случае если заключение внешнего аудитора сделано с оговоркой или является отрицательным, целесообразно приобщить его к формам годовой отчетности и явно указать наличие заключения внешнего аудитора в составе годовой отчетности.
7.7. Рекомендуется включить в заключение Ревизионной комиссии фразу: "Настоящее Заключение должно рассматриваться совместно со всеми формами отчетности и пояснительной запиской, являющимися неотъемлемыми составными частями Годового отчета".
7.8. При подписании Заключения Ревизионной комиссии целесообразно сформировать сшив подписанного заключения со всеми подтверждаемыми формами годовой отчетности, во избежание возможности подмены данных годового отчета. С этой же целью целесообразно ввести в Заключение Ревизионной комиссии небольшой описательный раздел, в котором указать динамику основных показателей Общества:
- величину активов, собственных средств, нескольких основных статей активов и обязательств (на начало и конец проверяемого периода);
- размер чистой прибыли (в том числе в сравнении с чистой прибылью предыдущего периода).
7.9. В отдельных случаях Заключение Ревизионной комиссии предполагает формирование суждения по вопросам, не связанным с годовой отчетностью Общества. В этом случае Заключение Ревизионной комиссии формируется в произвольной форме, при этом, в случае если Заключение Ревизионной комиссии носит характер подтверждения каких-либо данных, рекомендуется приобщать подтверждаемые данные к Заключению Ревизионной комиссии, по возможности сброшюрованной.
Приложение 1
БАЗОВЫЙ ЗАПРОС
Глава
Пункт
Описание запрашиваемой информации
По состоянию на/за период
Требуемая дата предоставления по мере готовности, но не позднее
Форма предоставления <*>
1.
Общая информация об Обществе и его структуре
1.1
Уставы/Учредительные документы компаний Группы (если Общество участвует более 50% в уставном, складочном капитале других компаний).
с 01.01.пров_год по DD.MM.тек_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
1.2
Копии свидетельств о регистрации Общества в ИМНС и ЕГРЮЛ.
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
1.3
Копии Протоколов собраний Акционеров/Участников.
с 01.01.пров_год по DD.MM.тек_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
1.4
Копии Протоколов заседания Совета директоров\Наблюдательного совета.
с 01.01.пров_год по DD.MM.тек_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
1.5
Копии Протоколов иных исполнительных органов (Правление, Дирекция).
с 01.01.пров_год по DD.MM.тек_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
1.6
Положения об органах управления Общества.
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
1.7
Положения о комитетах Общества, копии Протоколов заседаний (например, КУАП, Комитет по рискам, Комитет по аудиту, Комитет по компенсациям и т.д).
с 01.01.пров_год по DD.MM.тек_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
1.8
Структура группы компаний (если Общество входит в группу/холдинг).
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
1.9
Выписка из реестра акционеров\участников Общества
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
1.10
Письмо от юристов Общества или сторонних организаций, оказывающих юридические услуги, об участии Компаний в судебных разбирательствах или отсутствие таковых за проверяемый период согласно расшифровкам N 1.1 и N 1.2.
DD1.MM.тек_год
DD.MM.тек_год
Документальная.
1.11
Перечень объектов сети на начало и конец проверяемого периода, с указанием форматов точек. Информация о количестве открытых, преобразованных, закрытых в течение проверяемого периода объектов сети, обособленных подразделений.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная и электронная (PDF и XLS).
1.12
Копии Приказов по Обществу
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная и электронная (PDF и XLS).
1.13
Перечень действующих внутренних нормативных документов, на основании которых Общество осуществляло свою деятельность.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная и электронная (PDF и XLS).
1.14
Политики управления рисками: кредитным, процентным, операционным, рыночным, ликвидности и т.д. (если существуют/утверждены)
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC)
1.15
Структура системы мотивации топ-менеджмента Общества (единоличный исполнительный орган, члены коллегиального исполнительного органа)
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
2.
Стратегия и Бизнес-план
2.1
Стратегия развития Общества (если существует/утверждена).
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
2.2
Список действующих продуктов в пров_год с описанием базовых параметров (если существует/утвержден).
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
2.3
Рыночное позиционирование на рынке (если данный анализ проводится)
31.03.пров_год, 31.06.пров_год, 31.09.пров_год, 31.12.пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC)
2.4
Бизнес-план на пров_год, утвержденный Советом директоров (в т.ч. в разрезе подразделений).
31.03.пров_год, 31.06.пров_год, 31.09.пров_год, 31.12.пров_год
DD.MM.тек_год
Электронная (XLS).
2.5
Отчеты о выполнении бизнес-плана.
31.03.пров_год, 31.06.пров_год, 31.09.пров_год, 31.12.пров_год
DD.MM.тек_год
Электронная (XLS).
2.6
Процедура бизнес-планирования или иные документы, регламентирующие процесс разработки и утверждения Бизнес-плана
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
3.
Финансовая отчетность
Предоставление информации по пунктам, отмеченным *, может быть по договоренности с проверяющими заменено предоставлением доступа к бухгалтерской системе Общества (1С или др.)
3.1
Формы бухгалтерской отчетности Общества на 01.04.пров_год, на 01.07.пров_год, на 01.10.пров_год и по состоянию на 31.12.Y_BEG, включая:
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная и электронная (PDF и XLS).
3.2*
Оборотно-сальдовая ведомость в разрезе субсчетов, валют, счетов налогового учета и забалансовых счетов.
31.03.пров_год, 31.06.пров_год, 31.09.пров_год, 31.12.пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная и электронная (PDF и XLS или TXT или DBF).
3.3*
Развернутая оборотно-сальдовые ведомости в разрезе субсчетов, валют, счетов налогового учета и забалансовых счетов.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная (заверенная Главным бухгалтером) и электронная (XLS).
3.4*
Карточки по счетам в разрезе субсчетов, валют, счетов налогового учета и забалансовых счетов.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная (заверенная Главным бухгалтером) и электронная (XLS).
3.5*
Анализ по счетам в разрезе субсчетов, валют, счетов налогового учета и забалансовых счетов.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная (заверенная Главным бухгалтером) и электронная (XLS).
3.6*
Ведомость (шахматная) в разрезе субсчетов, валют, счетов налогового учета и забалансовых счетов.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная (заверенная Главным бухгалтером) и электронная (XLS).
3.7*
Анализ субконто в разрезе контрагентов, договоров, субсчетов, валют, счетов налогового учета и забалансовых счетов.
31.03.пров_год, 31.06.пров_год, 31.09.пров_год, 31.12.пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная (заверенная Главным бухгалтером) и электронная (XLS).
3.8*
Отчет по проводкам
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная (заверенная Главным бухгалтером) и электронная (XLS).
3.9
Заключение аудитора общества по отчетности, составленной в соответствии с Российскими правилами бухгалтерского учета (далее РПБУ).
12 месяцев пров_год
после подписания
Документальная или электронная (PDF, DOC).
3.10
Учетную политику для целей бухгалтерского учета на пров_год (с изменениями и дополнениями).
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
3.11
Организационно-распорядительные документы по проведенным по различным основаниям инвентаризациям имущества и расчетов с приложением оформленных документов (актов, описей и т.п.).
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
3.12*
Книга покупок и Книга продаж (по отдельному запросу).
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Электронная (XLS).
3.13
Консолидированную и неконсолидированную отчетность Общества, составленную по МСФО за пров_год с заключением независимых аудиторов (если таковая составляется).
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
3.14*
Расшифровки забалансовых обязательств.
31.03.пров_год, 31.06.пров_год, 31.09.пров_год, 31.12.пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная и электронная (PDF и XLS).
3.15
Расшифровка прочей дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с клиентами (если имеется просроченная задолженность, необходимо указать срок просрочки).
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
3.16
Копии сверок расчетов с дебиторами и кредиторами.
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
3.17
Управленческая отчетность на конец каждого месяца проверяемого периода (если таковая ведется).
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Электронная (XLS).
4.
Налоговый учет
4.1
Учетную политику для целей налогообложения на пров_год (с изменениями и дополнениями).
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
4.2
Нормативные документы по расчету налога на имущество, прибыль и других налогов, уплачиваемых Обществом.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
4.3
Расчет налога на прибыль
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Электронная (XLS)
4.4
Налоговые декларации по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество и Транспортному
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
4.5
Регистры налогового учета за проверяемый период
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
5.
Система внутреннего контроля
5.1
Если в Обществе есть подразделение внутреннего контроля/аудита (далее - ПВК/А): перечень проведенных ПВК/А (в т.ч. служебные расследования).
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Электронная (XLS).
5.2
Если в Обществе есть ПВК/А: Акты проверок, проведенных ПВК/А
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная и электронная (PDF и DOC).
5.3
Если в Обществе есть ПВК/А: Планы работ и отчеты ПВК/А
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная и электронная (PDF и DOC).
5.4
Сводный перечень всех проверок, проведенных Федеральной налоговой Службой РФ, Федеральной Службой по финансовому мониторингу, Счетной палатой и прочими надзорными органами в течение проверяемого периода (если таковые были) с указанием краткого содержания проверок, выявленных замечаний/нарушений, а также наличия или отсутствия санкций (в случае наличия санкций - указать конкретные санкции, в т.ч. суммы штрафов). В случае вынесения предписания или наложения штрафа предоставить копии актов (предписаний) по проведенным проверкам.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF; XLS).
5.5
Положение (политика) о внутреннем контроле в Обществе
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
5.6
Другие нормативные документы в части организации системы внутреннего контроля процесса ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
5.7
Нормативные документы, формализующие систему по предупреждению коррупции
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
6.
Внутрихозяйственная деятельность
6.1
Приказы о назначении материально ответственных лиц.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
6.2
Договоры о материальной ответственности, если такие документы в Обществе предусмотрены.
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
6.3
Правила проведения инвентаризации (если не прописано в Учетной политике).
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
6.4
Перечень всех действующих хозяйственных договоров.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
6.5
Заверенные копии договоров и досье к ним (по запросу, если количество договоров небольшое - то подготовить заранее)
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
6.6
Документы, регламентирующие внутрихозяйственную деятельность. Приказы по утверждению унифицированных форм учетной документации, документооборота и др.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
6.7
Приказы по установлению списка подотчетных лиц, кому предоставлено право получения наличных средств на хозяйственные расходы.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
6.8
Журнал учета доверенностей.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
6.9
Приказы по установленным нормам по административно-хозяйственным расходам на сотрудников (гостиницы, суточные, включая мобильную связь, и т.д).
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
6.10
Список автомобилей, копии регистрационных документов, нормы расхода топлива по автомобилям и нормы пробега в месяц.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
6.11
Расчет расхода затрат на ГСМ для целей налогового учета.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
6.12
Расшифровка статьи расходов будущих периодов в разрезе статей расходов по суммам, валютам, датам возникновения, датам выхода расходов (Расшифровка 6.1).
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Электронная (XLS).
7.
Бюджет расходов
7.1
Перечень внутренних нормативных документов, регламентирующих формирование, исполнение и контроль бюджета расходов.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
7.2
Бюджет, Смета расходов. Решения об утверждении бюджета/сметы (плана) расходов.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
7.3
Отчет о выполнении сметы расходов в постатейной разбивке (а при возможности - в разбивке по суммам). При наличии - документы по произведенным корректировкам как плановых показателей, так и экономии/перерасхода
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная и электронная (PDF и XLS).
7.4
Перечень внутренних нормативных документов, регламентирующих закупочную деятельность.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная и электронная (PDF и XLS).
8.
Руководство и персонал
8.1
Организационная структура и штатное расписание (на начало и конец проверяемого периода).
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
8.2
Список директоров и высшего руководства с указанием ФИО, должности, основных обязанностей, номеров телефонов
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
8.3
Детали действующих мотивационных схем (политики бонусных вознаграждений, если таковые имеются).
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
8.4
Описание страховых схем для персонала, юридических условий выплат. Выплаты уволившимся/уволенным сотрудникам (в разрезе сотрудников).
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
8.5
Список сотрудников, принятых на работу и уволенных/уволившихся
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Электронная (XLS).
8.6
Копии положений о структурных подразделениях Общества (если существуют/утверждены)
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
8.7
Информацию об общей численности персонала, изменений численности персонала за проверяемый период.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Электронная (XLS).
9.
ИТ
9.1
Архитектура ИТ программ и краткое описание.
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
9.2
Внутренние документы, регламентирующие ИТ и информационную безопасность
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
9.3
Концепция развития ИТ (если существует/утверждена)
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
10.
Операции Общества
10.1
Кредитные операции - клиенты
10.1.1
Кредитный портфель (кредиты, приобретенные права требований) (Расшифровка 10.1).
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Электронная (TXT, DBF или XLS).
10.1.2
Копии всех договоров предоставленных Обществом займов в течение проверяемого периода и действующие на конец проверяемого периода.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная или электронная (PDF, DOC).
10.2
Привлечение средств клиентов
10.2.1
Детальный список кредитов и займов полученных (возможна стандартная форма отчета из учетной системы по предварительному согласованию с проверяющими) (Расшифровка 10.2).
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Электронная (XLS).
10.2.2
Копии всех договоров предоставленных Обществу займов в течение Компания и действующие на конец проверяемого периода.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Документальная и электронная (PDF, DOC).
10.3
Операции с ценными бумагами
10.3.1
Вложения в ценные бумаги (внутренние регистры учета) с указанием номера субсчета бухгалтерского учета и указанием управленческого типа портфеля (Расшифровка 10.3).
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Электронная (XLS).
10.3.1
Расшифровки остатков по балансовым счетам "учтенные векселя" (Расшифровка 10.4).
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Электронная (XLS).
10.3.1
Перечень незакрытых сделок репо (Расшифровка 10.5) ((возможна стандартная форма отчета из учетной системы по предварительному согласованию с проверяющими).
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Электронная (XLS).
10.3.1
Сведения обо всех сделках с ценными бумагами, их производными и финансовыми инструментами.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Электронная (TXT или DBF или XLS).
10.3.1
Выписка из депозитария подтверждающая остатки по собственным вложениям.
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная и электронная (XLS).
10.4
Денежные средства и краткосрочные активы
10.4.1
Расшифровка остатков на банковских счетах (в том числе обороты по счету).
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Электронная (XLS)
10.4.2
Выписка из кассовой книги, копии актов инвентаризации кассы.
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная и электронная (PDF, DOC).
10.4.3
Копии банковских выписок по всем счетам в банках, включая нулевые. В случае расхождения остатков с оборотным балансом предоставить разъяснения.
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Документальная и электронная (PDF, DOC).
10.4.4
Список счетов в банках, действовавших в течение проверяемого периода.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Электронная (XLS)
10.4.5
Перечень депозитов, действовавших в течение проверяемого периода, с указанием контрагента, суммы, даты размещения, срока, процентной ставки, валюты.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Электронная (XLS)
10.4.6
Список открытых аккредитивов с указанием суммы, контрагента, планируемого срока закрытия.
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Электронная (XLS)
12.
Основные средства (ОС)
12.1
Перечень основных средств и нематериальных активов (Расшифровка 12.1).
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Электронная (TXT или DBF или XLS).
12.2
Копии амортизационных ведомостей.
12 месяцев пров_год
DD.MM.тек_год
Электронная (XLS)
13.
Другие вопросы
13.1
Доступ к бухгалтерской системе.
-
-
-
13.2
Доступ к актуальной нормативной базе Общества в электронном виде (если есть).
-
DD.MM.тек_год
-
13.3
Доступ к протоколам и материалам решений коллегиальных органов Общества в электронном виде (Совет Директоров, Общее собрание акционеров, Правление, кредитные комитеты Общества, комитет по кредитным рискам, комитет по благотворительности и иные созданные и действовавшие в течение проверяемого периода коллегиальные органы). (Если размещается на отдельном сетевом ресурсе).
-
DD.MM.тек_год
-
13.4
Консолидированную информацию о претензиях и их статусах, жалобах клиентов Общества.
01.01.Y_END
DD.MM.тек_год
Электронная (XLS).
13.5
Доступ на внутреннюю корпоративную страничку Общества (если таковая есть).
-
DD.MM.тек_год
-
13.6
Внешний адрес электронной почты (если есть техническая возможность).
-
DD.MM.тек_год
-
13.7
Доступ к правовым системам (Консультант Плюс).
-
DD.MM.тек_год
-
13.8
Доступ к сетевому ресурсу с материалами прошлых проверок РК.
DD.MM.тек_год
-
Просим Вас обратить внимание на то, что все итоговые суммы в расшифровках должны быть сверены с данными на счетах бухгалтерского учета и суммами в балансе.
Данный список не является исчерпывающим. Ревизионной комиссией могут быть запрошены иные документы, расшифровки по счетам, комментарии Руководства, которые должны быть представлены Обществом в максимально короткие сроки по устному или письменному запросу аудиторов (в зависимости от уровня сложности запроса).
--------------------------------
<*> Запрашиваемую информацию в электронном виде прошу Вас консолидированно собрать в разрезе пунктов запроса (с сохранением сведений в каждой отдельной папке), представить на флэш-носителе или по средствам электронной почты руководителю проверки.
Расшифровка 1.1
Иски, по которым Общество выступает Ответчиком
N п/п
Истец
Предмет иска (описание)
Сумма иска
Комментарий юриста компании
Расшифровка 1.2
Иски, или арбитражные разбирательства, в которых Общество выступает в качестве Истца
N п/п
Ответчик
Предмет иска (описание)
Сумма иска
Комментарий юриста компании
Расшифровка 6.1
Расходы будущих периодов
N п/п
Тип расходов
Первоначальные затраты
Дата признания
Дата начала списания
Дата окончания списания
Схема списания
Остаток в руб.
Расшифровка 10.1
Перечень выданных кредитов\займов
Код клиента
Клиент
Код страны
Код филиала
Филиал
Номер счета
Номер договора
Номер транша
Код валюты
Сумма транша в руб.
Остаток ссудной задолженности по основному долгу в валюте транша
Остаток ссудной задолженности по основному долгу в рублях
Дата выдачи транша
Дата погашения транша (план)
Просрочка, дней
Действующая % ставка
Вид залога, обеспечения
Сумма залога, обеспечения в рублях
Сумма резерва в рублях
Сумма начисленных процентов в рублях
Код продукта
Код портфеля однорудных ссуд
Группа кредитного риска <*>
Сумма просроченных %%
Штрафы, пени, неустойки
Цедент
Остаток неиспользованной кредитной линии
--------------------------------
ПРИМЕЧАНИЕ
<*> Указать признак только для кредитов, классифицированных Банком на индивидуальной основе в 1 - 5 категорию качества.
Расшифровка 10.2
Детальный список кредитов и займов полученных
Наименование подразделения Банка (ГО/наименование филиала)
Номер счета
Наименование контрагента
Страна контрагента
N договора
Код валюты кредита
Сумма кредита на дату получения в вал.
Остаток кредита на 31.12.Y_BEG
Дата получения кредита
Дата погашения кредита
Схема погашения
Процентная ставка
Периодичность перечисления процентов
Номер счета процентов <*>
Сумма задолженности %
Вид обеспечения
Наличие ограничительных условий договора (ковенант)
Сумма обеспечения в руб.
Указание цели сделки
Примечание
в оригинальной валюте
в рублях
Сальдо на 01.01.пров_год в вал.
Сальдо на 01.01.пров_год в руб.
Начислено за пров_год в вал.
Начислено за пров_год в руб.
Сальдо на 31.12.Y_BEG в вал.
Сальдо на 31.12.Y_BEG в руб.
Расшифровка 10.3
Расшифровка портфеля ценных бумаг
тип ЦБ
код ЦБ
Эмитент
Название цб
Серия/выпуск
Дата погашения цб
Счет учета цб
Счет учета НКД уплаченного при приобретении
Счет учета НКД начисленного
Счет учета дисконта
Счет учета положительной переоценки
Счет учета отрицательной переоценки
Счет учета резерва
количество цб
Сумма вложений RUR
Номинал
валюта
Ставка купона
Котировка (используемая для переоценки)
Дата котировки
Последняя дата выплаты купона
Сумма уплаченного НКД при приобретении
Сумма начисленного купона
Сумма дисконта
Сумма отрицательной переоценки переоценки
Сумма положительной переоценки
Сумма резерва под возможное обесценение
ПРИМЕЧАНИЕ
1. Указанная информация должна быть представлена в разрезе отдельных балансовых счетов и сверена с балансовыми данными по соответствующим счетам.
2. Для валютных вложений необходимо указать сумму в иностранной валюте и эквивалент в национальной валюте.
Расшифровка 10.4
Расшифровки остатков по балансовым счетам "учтенные векселя"
N N
Номер счета второго порядка
Векселедатель
Стоимость приобретения векселя
Номинал векселя
Процентная ставка/дисконт
Дата приобретения
Дата погашения
Сумма резерва под возможное обесценение
ПРИМЕЧАНИЕ
1. Указанная информация должна быть представлена в разрезе отдельных балансовых счетов и сверена с балансовыми данными по соответствующим счетам.
2. Для векселей, номинированных в иностранной валюте, необходимо указать стоимость в валюте и эквивалент в национальной валюте.
Расшифровка 10.5
Расшифровка незакрытых сделок РЕПО
Тип сделки
валюта
контрагент по сделке
код инструмента
название инструмента
тип инструмента
количество
N договора (N сделки)
дата 1 по деньгам
дата 1 по бумагам
дата 2 по деньгам
дата 2 по бумагам
цена 1
сумма 1 сделки тело
сумма 1 сделки купон
сумма 1 сделки всего
цена 2
сумма 2 сделки тело
сумма 2 сделки купон
сумма 2 сделки всего
рыночная цена бумаги на отчетную дату
купон на отчетную дату
Ставка купона
Номинал
Дата посл выплаты купона
Расшифровка 12.1
Расшифровка основных средств
инв. номер
Наименование
Группа (код) <*>
Дата приобретения
стоимость приобретения (первоначальная) в руб.
Результат переоценки, руб.
Дата переоценки
Результат модернизации (капитального ремонта), RUR
Дата модернизации
Прирост срока полезного действия оборудования после модернизации
Норма амортизации
Метод амортизации
Накопленный износ
Балансовая стоимость на начало года
Балансовая стоимость на 31.12.Y_BEG
Местонахождение имущества
на начало года
на 31.12.Y_BEG
--------------------------------
ПРИМЕЧАНИЕ
<*> Указать признак только для кредитов, классифицированных Обществом на индивидуальной основе в 1 - 5 категорию качества.
<*> Классификация ОС осуществляется по следующим группам:
Наименование
Код
Земля
ЗМЛ
Здание
ЗДН
Судно
СДН
Транспортные средства
ТРП
Офисное оборудование
ОБР
Мебель
МБЛ
Хозяйственный инвентарь
ХЗИ
Прочие основные средства (менее 5% от балансовой стоимости ОС)
ПРЧ
Остатки по состоянию на дату (указать отчетную дату в формате ДД.ММ.ГГГГ)
31.12.Y_BEG
Статус организации (выбор из списка)
Общество
Наименование организации
ОАО "COMPANY"
Наименование проверяющей организации
Генеральный директор ОАО "COMPANY"
ФИО
Главный бухгалтер ОАО "COMPANY"
ФИО
Руководитель ревизионной комиссии
ФИО
Дата начала проверки
DD.MM.тек_год
Дата окончания проверки
DD1.MM.тек_год
Дата начала предоставления информации
DD.MM.тек_год
Справочно:
Проверяемый период
Следуюший день за днем начала периода
01.01.пров_год
Следуюший день за днем окончания периода
01.01.Y_END
Год проверяемого периода
пров_год
Количество месяц проверяемого периода
12
Проверяемые даты внутри периода
31.03.пров_год, 31.06.пров_год, 31.09.пров_год, 31.12.пров_год
Отчетный месяц начала проверяемого периода
января
DD2.MM.YYYY
(дата составления)
Приложение 2: Расшифровка 1
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета..."
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н Об утверждении ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
Анкета
Диагностика содержания Учетной политики (далее - УП)
Результат диагностики
Комментарий
Возложена ли обязанность ведения бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо (либо заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета)? (*)
уровень риска не оценивался
см. п. 3 ст. 7 N 402-ФЗ
Отвечает ли главный бухгалтер квалификационным требованиям? (*)
уровень риска не оценивался
см. п. 4 ст. 7 N 402-ФЗ. В открытых акционерных обществах (за исключением кредитных организаций), страховых организациях и негосударственных пенсионных фондах, акционерных инвестиционных фондах, управляющих компаниях паевых инвестиционных фондов, в иных экономических субъектах, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (за исключением кредитных организаций), в органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления государственных территориальных внебюджетных фондов главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, должны отвечать следующим требованиям:
1) иметь высшее профессиональное образование;
2) иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;
3) не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.
Переутверждалась ли УП приказом на проверяемый год?
уровень риска не оценивался
1) требования по утв. УП на каждый год нету, все делают для удобства (см. п. 5 ст. 8 N 402-ФЗ "Учетная политика должна применяться последовательно из года в год.", при этом нигде не сказано, что она должна утв. каждый год)
2) п. 5 ст II ПБУ 1/2008
Однако ежегодный пересмотр Учетной политики косвенно свидетельствует об аккуратном подходе к учету
Утвержден ли рабочий план счетов? (*)
уровень риска не оценивался
п. 4 ст II ПБУ 1/2008
Утверждены ли Формы первичных документов? (*)
уровень риска не оценивался
1) см. п. 4 ст. 9 N 402-ФЗ: Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта
2) п. 4 ст II ПБУ 1/2008
Установлен ли в УП порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, сроки и перечень объектов, подлежащих инвентаризации?
уровень риска не оценивался
п. 4 ст II ПБУ 1/2008
2) п. 3 ст. 11 N 402-ФЗ
Определены ли порядок/сроки проведения инвентаризации активов?
уровень риска не оценивался
Определены ли порядок/сроки проведения инвентаризации финансовых обязательств?
уровень риска не оценивался
Установлены ли в УП способы оценки активов и обязательств?
уровень риска не оценивался
п. 4 ст II ПБУ 1/2008
Установлены ли в УП правила документооборота и технология обработки учетной информации?
уровень риска не оценивался
п. 4 ст II ПБУ 1/2008
Установлен ли в УП порядок контроля за хозяйственными операциями?
уровень риска не оценивался
п. 4 ст II ПБУ 1/2008
Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов?
уровень риска не оценивался
Установлен ли в УП стоимостной лимит для включения активов в состав основных средств?
уровень риска не оценивался
п. 5 ст. 1 ПБУ 6/01
Определен ли в УП способ начисления амортизации основных средств?
уровень риска не оценивался
Определен ли в УП порядок переоценки основных средств?
уровень риска не оценивался
Определен ли в УП способ начисления амортизации нематериальных активов?
уровень риска не оценивался
Определен ли в УП способ списания отпущенных в производство материалов?
уровень риска не оценивался
Определен ли в УП порядок учета выпуска готовой продукции?
уровень риска не оценивался
Определен ли в УП порядок создания резервов под обесценение активов?
уровень риска не оценивался
Определен ли в УП порядок создания резервов по дебиторской задолженности?
уровень риска не оценивался
Определен ли в УП порядок выбытия фин. вложений?
уровень риска не оценивался
Приложение 2: Расшифровка 2
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА (далее - ОС)
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 30.03.2003 N 26н Об утверждении ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"
Анкета
Риск-событие
Сущность риска
Регламентирующие документы, комментарии
Возможные процедуры проверки
Проведенные процедуры проверки
Результат проверки
Искажение амортизационных расходов (*)
Неправильное определение амортизационной группы ОС, срока полезного использования ОС
Организация вправе определять срок полезного использования ОС самостоятельно, утвердив приказом по организации классификатор в рамках учетной политики, или утвердив срок использования в разрезе каждого ОС. Может (но не должна) руководствоваться классификатором налогового учета (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы")
Проверка сроков полезного использования ОС (амортизационная ведомость, карточки учета основных средств и т.д.)
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Неправильный расчет амортизации
Арифметические ошибки в расчетах
Провести самостоятельный расчет амортизации за отчетный период
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Неправильно проведена переоценка ОС
Недостаточно обоснована рыночная стоимость ОС; искажается величина переоценки
Необходимо документальное подтверждение новой цены (публикации в СМИ и т.д.)
Проверить обоснованность данных документов, подтверждающих цену.
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Несистемная переоценка ОС (необходимо переоценивать все ОС, или определенные группы однородных объектов ОС)
По переоцененным ОС: проверить, попадают ли они в однородную группу/несколько однородных групп
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
При проведении переоценки не переоценена/неправильно переоценена начисленная амортизация по соответствующим ОС
Провести самостоятельный перерасчет начисленной амортизации
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Сумма дооценки/уценки по ОС и начисленной амортизации неправильно учтена (ОПУ или собственные средства)
В т.ч. зависит от исторического ряда дооценок/уценок по данной группе ОС; наиболее частый случай: если уценок не было и в текущем режиме идет дооценка, то сумма дооценки по ОС (счет 01) и начисленной амортизации (счет 02) относится на счет 83 (добавочный капитал)
Проверить правильность учета дооценки/уценки
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Неправильно отражено изменение первоначальной стоимости ОС (за исключением переоценки)
Модернизация и реконструкция ОС трактуется как ремонт (текущий или капитальный), или наоборот. Расходы на ремонт попадают в ОПУ, тогда как расходы на реконструкцию и модернизацию включаются в состав первоначальной стоимости ОС (и списываются на ОПУ в составе последующих амортизационных расходов).
Модернизация и реконструкция: меняются качественные характеристики объекта (улучшается производительность, меняется функциональное назначение). Расходы на ремонт - расходы на обслуживание ОС.
Сравнить данные учета и акта приемки после реконструкции
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Некорректно отражено приобретение/выбытие объекта ОС (*)
Крупная сделка должна быть одобрена Советом директоров/собранием акционеров (также проследить, что были одобрены актуальные параметры сделки - метры, стоимость и т.д.)
Ст. 79 Федерального закона 208-ФЗ "Об акционерных обществах": акционеры - при стоимости имущества свыше 50% валюты баланса, совет директоров - от 25% до 50% валюты баланса
Сравнить протоколы собраний акционеров/советов директоров с данными учета
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
ОС невовремя поставлено на баланс/списано с баланса
Сравнить данные учета (обороты по счету 01), акта приема-передачи, и акта на списание
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
В первоначальную стоимость не включены дополнительные суммы, связанные с приобретением ОС или с доведением объекта ОС до состояния, пригодного для работы
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Неправильно отражен состав ОС
Несоответствие бухгалтерского перечня фактическому перечню используемых ОС
Сравнение данных счета 01 с актами инвентаризации, личные наблюдения ревизора и т.д.
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Приложение 2: Расшифровка 3
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ (далее - НМА)
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н Об утверждении ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"
Анкета
Риск-событие
Сущность риска
Регламентирующие документы, комментарии
Возможные процедуры проверки
Проведенные процедуры проверки
Результат проверки
НМА неправильно принят к учету
Некорректное отнесение объекта к НМА
- у объекта отсутствует материальная форма;
- объект НМА способен приносить экономические выгоды, и организация имеет права на данные выгоды;
- объект можно идентифицировать (выделить) среди других активов;
- объект будет приносить выгоду свыше 12 мес., и не предполагается продавать его менее чем через 12 мес.;
- первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена
Процедуры проверки в целом аналогичны процедурам, обозначенным в Расшифровке 2 (Основные средства)
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Некорректный учет первоначальной стоимости НМА
В первоначальную стоимость объекта не включаются:
- возмещаемые суммы налогов;
- общехозяйственные расходы;
- расходы на НИОКР, учтенные в предыдущих периодах в составе прочих расходов
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Некорректный учет срока использования НМА
В случае если срок использования неопределен (срок патента, оценка срока полезного использования), производится ежегодная переоценка срока использования (необходимо отразить в Учетной политике)
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Выбытие НМА
При списании объекта НМА не списывается сумма накопленных амортизационных отчислений
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Приложение 2: Расшифровка 4
АКЦИОНЕРНЫЙ КАПИТАЛ, ЧИСТЫЕ АКТИВЫ
Нормативные акты
Федеральный Закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"
Приказ Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз (порядок расчета чистых активов)
Анкета
Риск-событие
Сущность риска
Регламентирующие документы, комментарии
Возможные процедуры проверки
Проведенные процедуры проверки
Результат проверки
Некорректный учет изменений величины уставного капитала (*)
риск утери одним из акционеров доли/права принятия решений (в т.ч. за счет несвоевременности внесения изменений)
ст. 12 208-ФЗ (необходимо отражать изменения в Уставе)
Сплошная проверка пакета учредительных документов; сверка с движениями по сч. 80 "Уставный капитал", в т.ч. на одновременность и одинаковость проводок и внесения изменений в документы
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Несоблюдение сроков оплаты УК
орган, осуществляющий гос. регистрацию юр. лиц, или орган местного самоуправления, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества
ст. 34 208-ФЗ:
- не менее 50%
- в течение 3 месяцев с момента регистрации;
- остальные - в течение года с момента регистрации)
Производится проверка бухгалтерского учета:
1) Кредитовые обороты по сч. 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со сч. 10, 41, 50, 51 представляют имущество/товары/денежные средства и т.д., внесенные учредителями как вклад в УК
2) Дт 75 Кт 80 - внесение данных средств в уставной капитал
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Адекватность/актуальность оценки денежного имущества, внесенного в УК (*)
риск завышения/занижения доли одного из акционеров.
ст. 77 208-ФЗ:
- обязательно решение Совета директоров;
- привлечение оценщика обязательно только в случае выкупа некотируемых собственных акций;
- для АО с долей государства > 2% обязательно уведомление уполномоченного органа (ФОИВ, РИ)
Проверить пакет документов на полноту Провести анализ обоснованности содержания соответствующих бухгалтерских проводок исходя из данных первичных документов
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Увеличение УК
риск ущемления прав одного из акционеров в ходе увеличения УК
ст. 28 208-ФЗ:
- или через увеличение номинала акций (только решением Собрания акционеров), только за счет имущества Общества;
- или через выпуск доп. акций - не больше, чем есть объявленных акций (решение Совета директоров),
- если увеличение УК за счет имущества, увеличение не должно превышать разницу чистых активов за вычетом уставного капитала и резервного фонда
Проверить соблюдение всех необходимых условий (наличие решения ОСА/СД, величина увеличения уставного капитала)
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Конвертация привилегированных акций а обыкновенные
риск утери контроля одного из акционеров (в случае определенных ситуаций, к примеру, недоплаты дивидендов, один из акционеров может может инициировать конвертацию)
Устав Общества
Мониторинг Устава, проверка ФХД Общества на предмет отсутствия ситуаций, которые могут инициировать конвертацию акций
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Отрицательная динамика чистых активов
риск утери финансовой устойчивости Общества
Приказ Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз (порядок расчета)
ст. 35 208-ФЗ:
- чистые активы меньше величины УК (три года подряд), необходимо сокращать УК; если ниже минимального УК - ликвидировать;
- п. 9 ст. 35: существует риск появления у кредиторов права потребовать досрочного исполнения обязательств
Расчет чистых активов Общества и сравнение их с величиной УК
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Приложение 2: Расшифровка 5
ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА
Нормативные акты
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов..."
Положение Банка России от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций..."
Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утв. Банком России 19.12.1997
Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег..."
Постановление Госкомстата России N 88 от 18.08.1998 об утверждении первичных форм кассовой документации
Анкета
Риск-событие
Сущность риска
Регламентирующие документы, комментарии
Возможные процедуры проверки
Проведенные процедуры проверки
Результат проверки
Операции с наличными
Организация работы с документами (*)
Даже незначительные выявленные нарушения могут свидетельствовать о нарушениях контроля по кассовым операциям и, как результат, повышенном риске мошенничества
Положение ЦБ РФ 373-п от 12.10.2011:
- кассовые документы должны вестись по установленной форме
- кассовые документы должны вестись без помарок, банковские документы - быть с печатью
- кассовые документы должны храниться аккуратно
- кассовые операции должны проводиться материально ответственными лицами
- визуальный осмотр укрепленности кассового узла
- визуальная оценка процессов: ведения кассовых операций, организации хранения документов и т.д.
- осмотр банковских и кассовых документов
- проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы
- проверка Приказов о назначении материально ответственных лиц, сверка со списком кассиров
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Организация кассовых операций (*)
Положение ЦБ РФ 373-п от 12.10.2011:
- движение по счету 50 "Касса" должно полностью быть подтверждено кассовыми документами
- не должно производиться накопление остатка в кассе сверх лимита (кроме случаев, предусмотренных п. 1.4 Положения 373-п)
- не должны производиться расчеты наличными с юр. лицами в размере свыше 100 тыс. руб. - принятие денег у населения должно осуществляться через ККМ
- выборочная сверка записей в кассовой книге, отчете кассира, кассовых документов и динамики сч. 50
- анализ динамики остатков на сч. 50 (выявление превышений кассового лимита)
- выборочная проверка расчетов с физическими и юридическими лицами
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Документальная обоснованность кассовых операций
Риск присвоения денежных сумм по подложным документам
Приход средств должен сопровождаться первичными документами:
- накладные/счета-фактуры для юр. лиц
- отражаться на кассовой ленте для физ. лиц
- банковскими документами при пополнении кассы
Расходование средств отражается во внутренних документах организации
Поступление выручки: производится выборочная сверка приходных кассовых ордеров с первичными документами.
Выдача денег: производится выборочная сверка с приказами на премирование сотрудников, на командировки, на оказание материальной помощи и т.д.
особенное внимание: поиск фактов оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Неожиданная инвентаризация кассы
Риск "самокредитования" кассира за счет средств в кассе
Имеет смысл проводить при наличии определенных (хотя бы косвенных) подозрений в адрес кассира
Приостанавливаются операции по кассе, осуществляется пересчет средств и сверка конечной суммы с данными аналитического и синтетического учета
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Операции с наличными
Соответствие выписок по банковским счетам и ФХД организации
Риск "легализации" необоснованных расходов, фондирующихся с расчетного счета организации
Расчетные счета организации: лицевые счета в банке 408XX810... (рубли), 408XX840... (доллары), 408XX978... (евро)
Выписки должны быть заверены печатью банка
Выборочная проверка документальной обоснованности движений по банковским счетам: накладные/счета-фактуры по операциям, полнота зачисления сдаваемых в банк денежных средств и т.д. Выборочное сравнение информации в выписках банка с бухгалтерскими проводками (поиск бездокументарных списаний средств или расхождения по целям между банковскими выписками и первичными документами организации)
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Отнесение списаний со сч. 50, 51 на счета издержек минуя счета расчетов (60, 62, 76)
Риск неаккуратного формирования в учете расходов и дебиторской/кредиторской задолженности
Проводка со сч. 50, 51 на счета расчетов производится по факту оплаты. Проводка со счетов расчетов на счета издержек (20, 26, 44) производится по факту получения документов о получении товара/услуги.
Проведение затрат через счета расчетов позволяет: адекватно оценивать величину и состояние дебиторской/кредиторской задолженности; достичь необходимой аналитичности учета (контроль расходов по отдельным статьям затрат)
Выборочная (если есть возможность, сплошная) проверка всех прямых проводок со сч. 50, 51 на счета издержек. Все проводки должны соответствовать условиям: 1) день оплаты и день получения товара/услуги совпадает, 2) операции достаточно небольшие, проведены мимо расчетных счетов просто потому, что нет необходимости/возможности провести их через аналитику счетов расчетов
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Приложение 2: Расшифровка 6
ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Нормативные акты
Приказ ФНС от 9 сентября 2005 г. N САЭ-3-01/444@ "Регламент....."
Анкета
Риск-событие
Сущность риска
Регламентирующие документы, комментарии
Возможные процедуры проверки
Проведенные процедуры проверки
Результат проверки
Порядок формирования дебиторской/кредиторской задолженности
Не учтены/неправильно учтены данные по счетам при формировании дебиторской/кредиторской задолженности исходя из бухгалтерских данных (риск технического искажения отчетности)
Анализ составляющих задолженности
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
При формировании дебиторской и кредиторской задолженности никакая часть дебиторской/кредиторской задолженности не может быть сальдирована (риск искажения отчетности)
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Обоснованность отражения операций в составе дебиторской/кредиторской задолженности (*)
Необоснованность отнесения операций в состав дебиторской/кредиторской задолженности (риск искажения отчетности)
Документарная проверка составляющих задолженности, а также расходов/доходов (например, неправомерное включение части дебиторской задолженности в состав расходов)
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Несписание задолженности по истечении 3 лет со дня ее формирования или при наличии обоснованного суждения о невозможности ее погашения;
необоснованное списание задолженности (риск искажения финансового результата)
Дебиторская задолженность списывается: а) за счет резерва по сомнительным долгам (может создаваться по сомнительным долгам покупателей - сч. 62), б) при недостаточности резерва - за счет увеличения прочих расходов
Кредиторская при списании попадает во внереализационные доходы Основание для списание - приказ руководителя Общества
Информация по просроченным и сомнительным долгам должна отражаться в пояснительной записке
Анализ основных составляющих задолженности в разрезе по договорам: сроки возникновения, контрагенты
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Акт сверки взаимных расчетов ФНС
Искажение отчетности вследствие неподтверждения взаиморасчетов с налоговыми органами. При доначислении НОБ в отсутствие акта сверки, начисление пеней.
Приказ ФНС от 9 сентября 2005 г. N САЭ-3-01/444@ "Регламент....."
Проверка наличия подписанных актов взаимных расчетов с ФНС
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Акт сверки взаимных расчетов с контрагентами
Искажение отчетности вследствие неподтверждения взаиморасчетов с контрагентами/налоговыми органами
Проверка наличия подписанных актов взаимных расчетов с контрагентами
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Приложение 2: Расшифровка 7
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н Об утверждении ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"
Методические указания по учету МПЗ, утв. Приказом Минфина N 119н от 28.12.2001
Анкета
Риск-событие
Сущность риска
Регламентирующие документы, комментарии
Возможные процедуры проверки
Проведенные процедуры проверки
Результат проверки
Ошибка при учете стоимости приема/списания материалов
Несоответствие метода приема/списания материалов учетной политике организации (риск искажения финансового результата)
МПЗ на складе - учитываются по фактической себестоимости; товары - в рознице по продажным или покупным ценам, в оптовой торговле - по покупным (использ. сч. 41 "Товары", 42 "Торговая наценка")
выборочная проверка: приходные ордера, первичные документы на списание
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Технические ошибки при расчете стоимости приема/списания материалов (риск искажения финансового результата)
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Обороты по складскому учету не соответствуют оборотам по счетам бухгалтерского учета (10, 14, 16)
Риск ведения "серых" операций на складе
выборочное сравнение данных по счетам 10, 14, 16 с данными инвентаризации/складского учета возможно - проведение инвентаризации ревизором выборочная проверка: все операции по приему материалов должны быть "закрыты" договорами
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Правильность учета НДС при оприходовании материалов
Риск искажения финансового результата
Как правило, НДС в стоимость материалов не включается
Во всех финансово-платежных документах НДС должен выделяться отдельной строкой
выборочная проверка: приходные ордера, первичные документы на списание, сравнение с данными бухгалтерского учета
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Обоснованность создания резерва под снижение стоимости материалов
Риск искажения финансового результата
При расчете резерва должна использоваться рыночная стоимость материалов; требуется наличие документального подтверждения
анализ расчета величины резерва
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Наличие приказа о материальной ответственности кладовщиков
Риск мошенничества
сравнение списков по приказу и штатного расписания
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Наличие списка сотрудников, имеющих право получать материалы со склада
Риск мошенничества
анализ списка сотрудников (если он имеется и утвержден)
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Проведение обязательных инвентаризаций
Риск накопления ошибки в учете складских операций/мошенничества
Перед составлением годового отчета, при смене материально ответственного лица, при выявлении порчи/хищений
анализ актов инвентаризаций
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Приложение 2: Расшифровка 8
ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н Об утверждении ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"
Анкета
Риск-событие
Сущность риска <*>
Регламентирующие документы, комментарии
Возможные процедуры проверки
Проведенные процедуры проверки
Результат проверки
Принятие финансовых вложений к учету (*)
Соответствие договорам купли-продажи, выпискам по счету депо, договорам займа, РЕПО, залога и т.д.
ПБУ 19/02 - для принятия к учету необходимо: а) наличие у организации документально подтвержденных прав, б) переход к организации соответствующих финансовых рисков, в) способность фин. вложений приносить организации экономическую выгоду
Выборочная проверка первичных документов, сравнение с данными бухгалтерского учета
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Правильность принятия к учету финансовых вложений
Фин. вложения принимаются по стоимости приобретения, с учетом фактических затрат для инвестора
Выборочная проверка первичных документов, сравнение с данными бухгалтерского учета
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Правильность учета расходов на приобретение/обслуживание финансовых вложений
Фактические затраты на приобретение фин. активов (включая затраты на информационные и консультативные услуги, а также иные затраты, связанные с приобретением) включаются в стоимость фин. актива. Затраты на обслуживание фин. актива - в состав операционных расходов организации (прочие расходы)
Выборочная проверка первичных документов, сравнение с данными бухгалтерского учета
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Переоценка финансовых вложений
Адекватность порядка переоценки
Фин. вложения, по которым рыночная цена определяется: переоценка на конец года по рыночной стоимости; разница - на фин. результат (прочие доходы/расходы) Если рыночная цена не определяется - учет ведется по первоначальной стоимости (или по стоимости последней рыночной оценки). Для долговых ценных бумаг - разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается постепенно в течение срока обращения (результат - на прочие доходы/расходы)
Выборочная проверка порядка переоценки
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Выбытие финансовых вложений
Адекватность учета выбытия
Стоимость фин. вложений (при выбытии), по которым:
- определяется рын. стоимость: величина последней оценки;
- не определяется рын. стоимость - один из трех вариантов (должен быть отражен в учетной политике): а) первоначальная стоимость каждой единицы вложений, б) средняя первоначальная стоимость каждой единицы вложений, в) ФИФО
Выборочная проверка стоимости выбытия фин. активов, соответствие учетной политике
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Адекватность резерва под обесценение финансовых вложений
Наличие признаков обесценения фин. вложений
Признаки: на две последние даты стоимость фин. вложений ниже учетной, продолжает падать и рост стоимости маловероятен
Выборочная проверка
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Адекватность текущей оценки стоимости фин. вложений
Проверка на обесценение производится на конец отчетного года. Соответствующее изменение резерва отражается по статьям "прочие доходы"/"прочие расходы"
Выборочная проверка
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Примечание: Все рассматриваемые риски сопряжены с риском искажения финансовой отчетности организации (намеренного/ненамеренного).
Приложение 2: Расшифровка 9
ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА
Нормативные акты
ГК РФ от 26.01.1996, гл. 42 "Заем и кредит"
Анкета
Риск-событие
Сущность риска
Регламентирующие документы, комментарии
Возможные процедуры проверки
Проведенные процедуры проверки
Результат проверки
Неправильный учет кредитов и займов (*)
Искажение отчетности
Долгосрочные/краткосрочные кредиты и займы: срок задолженности соответственно свыше 1 года и до 1 года - исходя из срока договора, а не из оставшегося времени до погашения (обратить внимание, если выплата не в конце срока)
Кредиты - получены у банков; займы - у прочих организаций и у физ. лиц (в т.ч. вексельные и облигационные займы)
Задолженность учитывается с учетом задолженности по процентам на отчетную дату
- Сравнение данных бухгалтерского учета и кредитных договоров/договоров займа
- Выборочный расчет накопленных процентов исходя из договоров займа и сравнение с бухгалтерской отчетностью
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Пропуск в договоре кредита/займа существенных условий
Риск возникновения взаимных претензий кредитора и должника
В договоре должны быть четко прописаны: цель кредитования, сроки, ставки порядок выдачи/погашения, обеспечение по кредиту
Анализ кредитных договоров/договоров займа
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Неполнота/несвоевременность погашения Обществом кредитов/займов
Риск применения штрафных санкций
Анализ санкций по договорам с просроченной задолженностью
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Приложение 2: Расшифровка 10
ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
Анкета
Риск-событие
Сущность риска
Регламентирующие документы, комментарии
Проведенные процедуры проверки
Результат проверки
Обоснованность показателя выручки (*)
Полнота учета операций
Выручка и расходы, связанные с ее получением, должны признаваться в одном и том же периоде
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Своевременность учета операций
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Обоснованность отнесения затрат на себестоимость продукции. Обоснованность отнесения расходов в прочие (*)
Корректность учета
При признании расхода прочим неуменьшающим налогооблагаемую базу, увеличение уплачиваемого налога на прибыль
Проверка обоснованности отнесения расходов к прочим
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Обоснованность формирования текущих расходов (*)
Оценка адекватности нормируемых затрат (командировочные расходы, расходы на ГСМ и т.д.)
Необходима сверка с принятыми в организации нормативами (например, перелеты бизнес-классом вместо экономического для отдельных сотрудников)
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Оценка адекватности расходов на оплату труда персонала
Необходимо оценить: среднюю, максимальную и минимальную зарплаты по организации; в случае резких колебаний расходов выявить факторы: изменение численности (сравнить по штатке), дополнительные выплаты (сравнить с соответствующим приказом), изменение зарплат (сравнить с приказом)
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Адекватность величины бонусов руководства и работников
Оценка адекватности затрат на МПЗ
Списываются по факту расходования МПЗ
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Оценка адекватности затрат по расходам будущих периодов
Подлежат списанию равномерно в течение срока полезного (договорного) использования
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Списание дебиторской задолженности (*)
Законность, полнота списания дебиторской задолженности
Документарная проверка списания дебиторской задолженности
Анализ составляющих текущей задолженности
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Некорректное отражение переоценки внеоборотных активов (ОПУ\Капитал)
Сумма дооценки/уценки по основным средствам и начисленной амортизации неправильно учтена (Отчет о прибылях и убытках или собственные средства)
В т.ч. зависит от исторического ряда дооценок/уценок по данной группе ОС; наиболее частый случай: если уценок не было и в текущем режиме идет дооценка, то сумма дооценки по ОС (счет 01) и начисленной амортизации (счет 02) относится на счет 83 (добавочный капитал)
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Риск искажения финансового результата за счет неадекватных цен по отдельным сделкам
Искажение валовой прибыли
"Сигнал": Чересчур высокая/низкая маржа (в т.ч. убыток) по крупной сделке или группе сделок
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
"Сигнал": Отмечены недостатки в работе системы ценообразования в Обществе (например, невынесение вопроса о цене крупных сделок на рассмотрение уполномоченного коллегиального органа, или неправомерное применение скидок и т.д.)
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Искажение текущих расходов
См. "обоснованность формирования текущих расходов" выше
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Искажение прочих доходов/расходов
К примеру, неаккуратная переоценка активов
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Приложение 2: Расшифровка 11
ОБЩИЕ ВОПРОСЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБЩЕСТВА
Анкета
Диагностика риска
Сущность риска
Оценка риска
Комментарий
Деятельность собраний акционеров/заседаний Совета Директоров/Правления
Проводится ли регулярная оценка состояния корпоративного управления (Советом директоров или иным органом управления)?
Предоставление достаточных гарантий в эффективности корпоративного управления
уровень риска не оценивался
Все ли протоколы собраний акционеров/заседаний Совета Директоров/Правления, приказы по Обществу предоставлены? (*)
Непредоставление части протоколов (приложений к ним); риск попытки сокрытия информации
уровень риска не оценивался
Последовательна ли нумерация протоколов? (*)
уровень риска не оценивался
Нет ли нарушений в оформлении протоколов (отсутствие подписей и т.д.)? (*)
Риск нелегитимности протоколов
уровень риска не оценивался
Нет ли превышений полномочий при принятии решений о крупных сделках? (*)
Риск возможности оспаривания крупных сделок заинтересованными лицами
уровень риска не оценивался
Важный частный случай: риск "раздувания" Обществом валюты баланса (т.к. "крупность" сделки оценивается в отношении к валюте баланс) за счет связанного кредитования, манипулирования запасами, дебиторской задолженностью и т.д.
уровень риска не оценивался
Нет ли крупных сделок, параметры которых по факту отличались от параметров решений собраний акционеров/заседаний Совета Директоров/Правления (*)
Риск возможности оспаривания крупных сделок заинтересованными лицами
уровень риска не оценивался
В случае если Уставом Общества предусмотрены более жесткие критерии существенности сделок, чем установленные Законом об акционерных обществах по умолчанию, осуществляется ли эффективный контроль Совета Директоров за ВСЕМИ существенными сделками? (*)
уровень риска не оценивался
Нет ли превышений полномочий при принятии решений о сделках, в отношении которых имеется заинтересованность? (*)
Риск возможности оспаривания принимаемых решений
уровень риска не оценивался
Существует ли в Обществе эффективный порядок совершения сделок/принятия решений в случае присутствия конфликта интересов (*)
уровень риска не оценивался
Осуществляется ли контроль Совета директоров за созданием подконтрольных Обществу юридических лиц, уменьшением и увеличением степени контроля Общества над ними (*)
Риск "сокрытия" отдельных сделок в дочерних и зависимых Обществах
уровень риска не оценивался
Осуществляется ли контроль Совета директоров за формированием органов управления подконтрольных Обществу юридических лиц (*)
уровень риска не оценивался
Осуществляется ли контроль Совета директоров за существенными сделками юридических лиц, подконтрольных Обществу (например, через участие подразделения внутреннего аудита в работе Ревизионных комиссий и/или комитетов по аудиту данных юридических лиц)
уровень риска не оценивался
Имеются ли оригиналы протоколов, подписанных опросных листов? (*)
Риск возможности оспаривания принимаемых решений
уровень риска не оценивался
Ограничен ли физический доступ к протоколам собраний акционеров/заседаний Совета Директоров/Правления? (*)
Риск возможности оспаривания принимаемых решений
уровень риска не оценивался
Насколько значительная часть членов Совета директоров сформирована из работников Общества? (*)
Риск принятия решений, не в полной мере отвечающих интересам акционера
уровень риска не оценивался
Степень присутствия представителей государства на заседаниях Совета директоров и комитетах Совета директоров (*)
Риск некачественной работы представителей государства
уровень риска не оценивался
Наличие директив по директивным вопросам, голосование представителей государства на Совете директоров в соответствии с директивами (*)
уровень риска не оценивался
Утвержденная доля выплаты дивидендов за предыдущий отчетный год, порядок и своевременность их выплаты (*)
Стратегический риск
уровень риска не оценивался
Утверждены ли соответствующие положения; достаточно ли активная ведется работа
Порядок отчуждения непрофильных активов (*)
уровень риска не оценивался
Установлен ли Советом директоров эффективный порядок вознаграждения/мотивации менеджмента Общества (включая ЕИО и членов КИО) (*)
Риск отсутствия/некачественной работы системы мотивации топ-менеджмента Общества
уровень риска не оценивался
Проводит ли Совет директоров мониторинг выполнения и расчета менеджментом установленных для него критериев (*)
уровень риска не оценивался
Утверждены ли в юридических лицах, подконтрольных Обществу, внутренние нормативные документы, определяющие эффективный порядок вознаграждения/мотивации менеджмента данных юридических лиц. Согласованы ли данные документы с Советом директоров Головной организации (материнской компании) (*)
Риск отсутствия/некачественной работы системы мотивации топ-менеджмента дочерних и зависимых обществ
уровень риска не оценивался
Проводит ли Совет директоров мониторинг выполнения и расчета менеджментом подконтрольных Обществу юридических лиц установленных для него критериев
уровень риска не оценивался
Деятельность комитетов/комиссий
Все ли запрошенные протоколы собраний комитетов/комиссий предоставлены? (*)
Непредоставление части протоколов (приложений к ним); риск попытки сокрытия информации
уровень риска не оценивался
Последовательна ли нумерация протоколов?
уровень риска не оценивался
Нет ли нарушений в оформлении протоколов (отсутствие подписей и т.д.)?
Риск нелегитимности протоколов
уровень риска не оценивался
Совпадает ли частота заседаний с регламентируемой Положением о соответствующем комитете/комиссии?
Риск формальной деятельности комитетов/комиссий
уровень риска не оценивался
Есть ли комитеты/комиссии, которые собираются "формально", и это может создавать риски для Общества (*)
уровень риска не оценивался
В отдельных случаях (отдельные сделки, например, кредитный комитет), хорошим косвенным показателем является доля отрицательных заключений и ее динамика.
Состав органов управления/комитетов и комиссий
Пересечение по составу Совета директоров и Правления: высоки ли риски дублирования функций?
Риск бесконтрольного дублирования функций Правления и Совета директоров
уровень риска не оценивался
Состав комиссий уровня "ниже" комитетов Совета директоров: все ли профильные подразделения представлены в составе комиссий/комитетов?
Риск несбалансированности состава комитетов/комиссий
уровень риска не оценивался
Есть ли комиссии, в составе которых интересы разных подразделений плохо сбалансированы?
уровень риска не оценивался
например, в кредитном комитете практически не представлены представители риск-менеджмента ("сдерживающая" функция)
Организационная структура
Не совмещены ли в одном подразделении функции выдачи/обслуживания кредитов/займов и работы с проблемной задолженностью?
Возможность сокрытия от менеджмента/пользователей отчетности истинного масштаба проблемной задолженности
уровень риска не оценивался
В части основных процессов, генерирующих выручку Общества: существует ли выделенное подразделение, осуществляющее в процессе контрольные функции?
Риск недостаточности контроля на ключевых бизнес-процессах
уровень риска не оценивался
Подчинен ли главный бухгалтер финансовому директору (если такой есть)?
Повышенный риск искажения бухгалтерской отчетности
уровень риска не оценивался
Существуют ли актуальные положения о подразделениях? Точно ли они отражают функционал подразделений?
Риск появления конфликта интересов, разрешения его за счет "неформальных" договоренностей
уровень риска не оценивался
Система внутреннего контроля в Обществе
Организован ли Комитет по аудиту при Совете директоров? (*)
Существенно снизить риски может организационно незавимое (функционально подчиненное Совету директоров или Комитету по аудиту) подразделение ВА, ориентированное на выявление наиболее существенных рисков деятельности Общества
уровень риска не оценивался
Все ли члены Комитета по аудиту являются независимыми директорами? (*)
уровень риска не оценивался
Рассматриваются ли регулярно на Комитете по аудиту промежуточная и годовая отчетность Общества, отчет внешнего аудитора? (*)
уровень риска не оценивался
Организовано ли отдельное самостоятельное подразделение внутреннего аудита (подразделение ВА)? (*)
уровень риска не оценивался
Является ли подразделение внутреннего аудита организационно независимым (утверждена функциональная подотчетность Комитету по аудиту/Совету директоров)? (*)
уровень риска не оценивался
Утверждается ли план проверок подразделения ВА и отчеты о выполнении плана на Комитете по аудиту/Совете директоров? (*)
уровень риска не оценивался
Проводится ли мониторинг плана устранения выявленных нарушений подразделением ВА; рассматриваются ли отчеты об устранении выявленных нарушений на коллегиальных органах управления/Комитете по аудиту/Совете директоров? (*)
уровень риска не оценивался
Ориентированы ли акты проверок подразделения ВА на выявление системных рисков (риск-ориентированный аудит) или выявляются, как правило, несистемные/несущественные нарушения, несоответствия внутренним нормативным актам? (*)
уровень риска не оценивался
Много ли системных нарушений выявлено в актах проверок подразделения ВА? (*)
уровень риска не оценивался
Существуют ли существенные нарушения, выявленные в актах проверок подразделения ВА, но не вынесенные на рассмотрение Комитета по аудиту? (*)
уровень риска не оценивался
Происходили ли систематические нарушения обязательных нормативов? Получены ли письменные претензии от регулятора? (*)
уровень риска не оценивался
Вопрос выполнения нормативов особенно актуален для кредитных организаций
Отражены ли системные нарушения в актах надзорных органов/регуляторов (отраслевой регулятор, ФНС, Счетная палата, Генеральная прокуратура РФ, ФАС и т.д.). Получены ли письменные предписания от проверяющих? (*)
уровень риска не оценивался
Наличие нормативных документов, характеризующих систему внутреннего контроля в Обществе:
уровень риска не оценивался
политика внутреннего контроля, характеризующая общие принципы организации внутреннего контроля
Соблюдение требований Закона от 06.12.2013 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" в части организации системы внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
уровень риска не оценивался
другие нормативные документы, в т.ч. характеризующие:
- контроли корпоративного уровня (прямые для финансовой отчетности), общие ИТ контроли;
- существенные процессы, влияющие на финансовую отчетность (в т.ч. процесс закрытия периода и подготовки финансовой отчетности);
- контроли корпоративного уровня (косвенные);
- существенные процессы, связанные с операционной деятельностью;
- существенные процессы, связанные с соблюдением законодательства (в т.ч. комплаенс) и т.д.
уровень риска не оценивался
нормативные документы, формализующие систему по предупреждению коррупции
Соблюдение требований Закона от 25.12.2008 273-ФЗ "О противодействии коррупции"
уровень риска не оценивался
Качество отчетности Общества
Аккуратность подготовки годового отчета
Риск некачественной подготовки годовой отчетности
уровень риска не оценивался
Существуют ли оговорки в заключении аудитора по годовому отчету? (*)
уровень риска не оценивался
Существует ли аудируемая отчетность организации по МСФО?
уровень риска не оценивался
Существует ли достаточно развитая система управленческой отчетности?
уровень риска не оценивался
Рассматриваются ли органами управления на периодической основе отчеты о выполнении бизнес-плана?
уровень риска не оценивался
Качество планирования в Обществе
Соответствует ли утвержденное положение о бизнес-планировании? (*)
уровень риска не оценивался
Соответствует ли бизнес-план Общества его утвержденной Стратегии? (*)
Риск внутренней несогласованности, слабой управляемости операций Общества
уровень риска не оценивался
Достаточна ли степень детализации бизнес-плана? (*)
Утверждался ли детализированный бизнес-план организации официально (органом управления, указанным в утвержденном положении о бизнес-планировании)?
уровень риска не оценивался
Утверждается ли детализированный бизнес-план организации своевременно (в крайнем случае - в течение одного-двух месяцев после начала отчетного года)? (*)
уровень риска не оценивался
Часто ли происходили пересмотры (переутверждения) детализированного бизнес-плана? Каковы были причины его пересмотра? (*)
уровень риска не оценивался
Применяются ли показатели бизнес-плана и их выполнение для поддержки работающей системы мотивации работников Общества?
Существуют ли существенные отличия между значениями KPI в системе мотивации и утвержденным бизнес-планом?
уровень риска не оценивался
Построение ИТ-систем, информационная безопасность
Наличие описания работы в информационных системах (ИС) и взаимодействия различных ИС друг с другом, например, бухгалтерской системы и системы клиент-банк (*)
Риск преемственности при смене ключевых сотрудников, пользующихся ИС
уровень риска не оценивался
Порядок храненеия электронных ключей (например, для системы клиент-банк): в сейфе, в ящике стола, на столе и т.д.
Риск утечки конфиденциальных данных, репутационного ущерба, кражи денежных средств.
уровень риска не оценивался
Существует ли перечень конфиденциальных данных?
Риск утечки конфиденциальных данных
уровень риска не оценивался
Организован ли надлежащим образом порядок доступа к конфиденциальным данным, порядок актуализации доступа? (*)
уровень риска не оценивался
Как предоставляются права доступа (чтение, изменение, удаление) к информационным ресурсам (ИС, базы данных, папки и т.д.)?
Риск несанкционированного изменения данных, утечки конфиденциальных данных
уровень риска не оценивался
Своевременно ли отзываются права при увольнении сотрудников? Как часто проводится проверка актуальности перечня существующих прав доступа? (*)
уровень риска не оценивался
Порядок резервного копирования данных
Риск утраты данных, больших затрат на восстановление данных
уровень риска не оценивался
- все ли существенные данные копируются?
уровень риска не оценивался
- адекватность носителей, на которые производится копирование (например, копирование данных в папку на том же компьютере не существенно сокращает риски)
уровень риска не оценивался
- достаточна ли частота копирования (ежедневно, еженедельно и т.д.)
уровень риска не оценивался
- достаточна ли глубина хранения: с каким лагом данные хранятся в копии (на конец предыдущего дня, на конец предыдущей недели и т.д.)
уровень риска не оценивался
Физическая сохранность резервных копий (безопасность при пожаре, недопущение кражи) (*)
Риск утраты данных, больших затрат на восстановление данных
уровень риска не оценивался
Приложение 2: Расшифровка 12
РИСКИ МАНИПУЛИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫМ РЕЗУЛЬТАТОМ
Анкета
Риск-событие
Возможные причины
Сигнал (флажок)
Возможные процедуры проверки
Проведенные процедуры проверки
Результат проверки
Завышение/занижение выручки (*)
Неполное/некорректное отражение выручки
- Волатильность выручки не коррелирует с сезонными колебаниями продаж, денежным потоком по продажам
- Необъяснимо сложные транзакции, особенно к концу отчетного периода
- Значительная доля выручки создается за счет операций с потенциально аффилированной организацией
- Существенная доля выручки создается за счет разовых сделок
- Необъяснимое увеличение доходов при одновременном сокращении материально-производственных запасов
При подготовке выборки и ее последующем анализе акцентироваться на сделках с аффилированными лицами:
- в части полноты отражения оказываемых услуг/осуществляемых продаж;
- в части соответствия цен сделок рыночным ценам (зачастую достаточно сложно обосновать несоответствие цены справедливой цене, но, как правило, в отчете можно говорить не о факте искажения цен, а о риске их искажения - с соответствующим обоснованием).
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Использование агентских схем (фиктивные продажи, искаженные цены сделок, понесенные расходы не отражаются в учете)
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Завышение/занижение расходов (*)
Неправильная классификация расходов (например, ошибочное отражение расходов как внереализационных); искажение налога на прибыль
- Необъяснимая волатильность квартальных показателей валовой прибыли;
- Существенное использование аутсорсинговых услуг
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Расходы показаны в неправильном периоде (выручка и расходы, связанные с ее получением, должны признаваться в одном и том же периоде)
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Использование агентских схем (фиктивные продажи, искаженные цены сделок, понесенные расходы не отражаются в учете)
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Некорректная оценка активов/обязательств (*)
Некорректная оценка/переоценка резервов
- Применение чрезмерно упрощенных/чрезмерно усложненных методик оценки справедливой стоимости
- Резкое изменение стоимости объектов учета после переоценки
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Некорректная оценка/переоценка справедливой стоимости активов/обязательств
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Сохранение на балансе активов, которые необходимо списать (например, дебиторская задолженность)
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Некорректное сальдирование статей активов/пассивов (например, при расчете дебиторской/кредиторской задолженности)
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Некорректное раскрытие информации об условных обязательствах
Представление условных обязательств как действительных и наоборот
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Некорректное раскрытие событий после отчетной даты
События после учетной даты не раскрываются (раскрываются не в полном объеме)
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Некорректное использование экспертных оценок/расчетов при применении бухгалтерских методов
Намеренные/ненамеренные ошибки при оценке дисконтов, начислений и т.д. в Отчете о прибылях и убытках
Необъяснимая волатильность статей Отчета о прибылях и убытках на фоне достаточно ровных трендов отчета о движении денежных средств
Выявить операции, влияние которых на финансовый результат не поддержано соответствующим движением денежных средств, и проанализировать корректность их учета
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено
Капитализация процентов по кредитам\займам
Снижение прибыли организации. Оценка возможности применения капитализации процентов
Производство, строительство, формирование долгосрочного актива. Если актив формируется более 12 месяцев и имеет целевое финансирование или можно обосновать, что именно этот кредит был привличен для формирования даннного актива, расходы по кредитам/займам можно капитализировать
проверка не проводилась (считаем риски нематериальными)
ошибок не обнаружено