Приказ Минсельхоза РФ от 14.12.2004 N 537
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 14 декабря 2004 г. N 537
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ
ПО УЧЕТУ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ
СЕБЕСТОИМОСТИ МАСЛОЖИРОВОЙ ПРОДУКЦИИ
В целях совершенствования бухгалтерского учета в агропромышленном комплексе приказываю:
утвердить Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции (далее - Методические рекомендации) согласно Приложению.
Министр
А.В.ГОРДЕЕВ
Приложение
к Приказу Минсельхоза России
от 14 декабря 2004 г. N 537
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО УЧЕТУ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ
СЕБЕСТОИМОСТИ МАСЛОЖИРОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции разработаны Государственным научным учреждением "Всероссийским научно-исследовательским институтом жиров" Российской академии сельскохозяйственных наук (ВНИИЖ) совместно с работниками промышленности.
В разработке инструкции приняли участие:
от ВНИИЖ - Лисицын А.Н., Быкова С.Ф., Лишаева Л.Н., Турчина Т.Н., Назарова Н.И., Кириллова О.В., Дельцова Л.В.;
от Минсельхоза РФ - Фастова Е.В., Елисеева Н.В., Ларина Т.П.;
от организаций масложировой промышленности - Байраченко В.В., Шевченко В.М., Полозов Ю.И., Исаева В.В., Ерешко А.С., Бережной В.Н., Севрук Е.А., Русакова М.М., Худолей О.В., Кабалдина Т.Г., Балканова Л.А., Вивдыченко Т.П., Казанцева Л.Г., Понина В.А., Петрова Л.С., Ходалева М.Ю., Шабельникова Л.М.
Эксперт-консультант - Соркин Э.В.
1. Общие положения
Настоящие Методические рекомендации предназначены для использования в работе экономических и бухгалтерских служб организаций и их подразделений, вырабатывающих масложировую продукцию, независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности.
Введение настоящих Методических рекомендаций связано с необходимостью приведения отраслевой нормативной документации по учету состава затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в масложировой промышленности в соответствие с новыми законодательными актами и нормативными документами, принятыми на правительственном уровне во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 N 283.
Настоящие Методические рекомендации разработаны взамен "Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях масложировой промышленности", утвержденной Минсельхозом РФ 10.12.92, "Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, на предприятиях масложировой промышленности", утвержденных Комитетом пищевой и перерабатывающей промышленности Российской Федерации 29.12.93, а также "Инструкции по учету и калькулированию себестоимости масложировой продукции при переработке давальческого сырья", утвержденной Департаментом по пищевой и перерабатывающей промышленности Минсельхозпрода РФ 14.02.96.
Настоящие Методические рекомендации составлены с учетом требований положений по бухгалтерскому учету: "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), "Доходы организации" (ПБУ 9/99), "Расходы организации" (ПБУ 10/99), "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) и др., а также отдельных положений действующего в настоящее время Налогового кодекса РФ.
1.1. Целью учета затрат на производство масложировой продукции является формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью организации, которая включает:
- информацию, необходимую для выявления финансовых результатов от обычной деятельности организации за отчетный период, а также принятия решений по управлению затратами и определению себестоимости готовой продукции: растительного масла, маргарина, мыла и т.д., выполненных работ, оказанных услуг по переработке, хранению сырья и т.д.;
- данные для оценки и анализа выполнения планируемых показателей, для определения экономической эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства;
- для экономического обоснования прогнозов и достижения иных целей управления организацией.
1.2. На основании настоящих Методических рекомендаций организации, вырабатывающие масложировую продукцию, в бухгалтерском учете организуют учет расходов по статьям затрат и по экономическим элементам и могут разрабатывать внутренние положения, необходимые для надлежащей организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости масложировой продукции, выполняемых работ и услуг.
1.3. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, основных средств, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и продажу.
1.4. В затраты не включаются суммы, не отвечающие требованиям признания расходов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрировано в Минюсте России 31 мая 1999 года, N 1790).
Затраты, формирующие затраты на производство масложировой продукции и ее продажу, выполнение работ и оказание услуг, включаются при формировании затрат того отчетного периода, к которому они относятся. Если факт хозяйственной деятельности имеет отношение не только к данному отчетному периоду, но и к будущим, необходима отсрочка признания расходов затратами данного отчетного периода. Она осуществляется путем систематического и рационального распределения ранее признанных расходов (расходов будущих периодов) по отчетным периодам. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается в учетной политике организации, если иное не предусмотрено нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и затраты на производство признаются после погашения соответствующих задолженностей.
1.5. Затраты на производство формируют затраты организации по обычным видам деятельности (как учтенные ранее в качестве расходов будущих периодов, так и в данном отчетном периоде), которые непосредственно связаны с потреблением материальных и иных ресурсов и их переработкой в процессе изготовления продукции, обусловленные технологией и организацией производства (технологическим процессом), выполнением работ, оказанием услуг, управлением производством и организацией в целом, независимо от завершенности этого процесса и характера связи с готовой продукцией, выполненной работой, оказанной услугой.
1.6. В состав масложировой промышленности включаются как организации, вырабатывающие несколько видов целевой продукции: масложиркомбинаты, жиркомбинаты, так и организации, вырабатывающие по одному виду: либо масло растительное, либо маргариновую продукцию, либо саломас, либо майонез, либо моющие средства, либо другие виды масложировой продукции.
Учетными единицами в основном производстве организаций, вырабатывающих масложировую продукцию, являются маслодобывающие, рафинационные, гидрогенизационные, маргариновые и майонезные подразделения (заводы, цеха, отделения), подразделения по производству моющих средств, дистиллированного глицерина, олифы, фасовке растительного масла и др.
1.7. В масложировой промышленности к основному производству относятся:
производство нерафинированных, гидратированных, рафинированных недезодорированных и рафинированных дезодорированных растительных масел, фасовка растительных масел, производство саломаса, маргариновой продукции (маргаринов, жиров для кулинарии, кондитерской и хлебопекарной промышленности, спредов и смесей топленых), майонеза, хозяйственного и туалетного мыла, синтетических моющих средств, дистиллированного глицерина, жирных кислот, олифы, горчичного порошка, жидкой горчицы, мыльной стружки и др.
Основной технологический процесс производства в организациях, вырабатывающих растительное масло (на маслозаводах), начинается с момента принятия к учету масличного сырья маслозаводом. Хранение масличного сырья на сырьевых складах маслозаводов и элеваторах, обусловленное невозможностью переработки всего объема масличного сырья за короткий период времени, является стадией технологического процесса производства растительных масел. Потери массы семян за счет изменения их влажности и засоренности в результате хранения являются технологическими потерями маслодобывающего производства.
1.8. Калькуляционными объектами в масложировом производстве являются: все виды растительных масел (подсолнечное, рапсовое, соевое и др.) нерафинированных, гидратированных, рафинированных недезодорированных, рафинированных дезодорированных, все виды саломаса пищевого и технического (нерафинированного и рафинированного); все группы хозяйственного мыла (I, II, III); туалетное мыло по маркам: "Нейтральное", "Экстра", "Детское", "Ординарное" и в некоторых случаях (в частности, при определении цен) - по отдельным наименованиям; маргарин, жиры для кулинарии, кондитерской и хлебопекарной промышленности, спреды и смеси топленые, майонез по отдельным наименованиям; олифа по видам (натуральная, оксоль и др.); жирные кислоты, глицерин, олеин по видам и др.
1.9. В масложировой промышленности к вспомогательным производствам относятся:
- электростанции;
- паросиловые хозяйства;
- компрессорные станции и установки по выработке холода;
- водоснабжение;
- ремонтно-механические и ремонтно-строительные цеха;
- транспортные цеха;
- цеха производства тары;
- газовый цех.
В структурных подразделениях масложировых организаций, выделенных в отдельную планово-учетную единицу и относимых к другим отраслям народного хозяйства (например, отделы капитального строительства, выполняющие строительно-монтажные работы хозяйственным способом, подсобные сельскохозяйственные производства, кафе, магазины и др.), применяются положения по учету и калькулированию себестоимости продукции соответствующих отраслей.
1.10. К числу особенностей, возникающих при производстве масложировой продукции, которые находят отражение в учете затрат и калькулировании себестоимости продукции, относятся следующие:
- комплексное использование сырья, что учитывается при определении основного объекта калькулирования, соотношения основной, попутной продукции и отходов (растительное масло, шрот (жмых), лузга; рафинированное масло, фосфатидный концентрат, соапсток; жирные кислоты и глицерин и др.);
- в организациях, вырабатывающих несколько видов масложировой продукции (масложиркомбинатах, жиркомбинатах), существует так называемый внутрихозяйственный оборот продукции, когда при производстве продукции может использоваться как сырье, приобретенное у поставщиков, так и выработанное в самой организации (растительное масло, используемое для производства саломаса; растительное масло и саломас, используемые для производства маргаринов, пищевых жиров, мыла и т.п.).
1.11. Калькулирование себестоимости в организациях, вырабатывающих масложировую продукцию, осуществляется только по целевым продуктам. При этом затраты на приобретение (заготовление) сырья, основных и вспомогательных материалов, использованных на производство целевых продуктов и образующихся при этом попутных продуктов, относятся только на себестоимость целевых продуктов. Попутная продукция не калькулируется.
Материальные затраты на целевые продукты формируются исходя из затрат на приобретение сырья, основных и вспомогательных материалов за вычетом стоимости попутной продукции и реализуемых отходов по ценам возможной реализации.
1.12. В организациях, вырабатывающих масложировую продукцию, к целевым продуктам относятся:
масло растительное, саломас, маргариновая продукция, майонез, мыло хозяйственное, мыло туалетное, жирные кислоты растительных масел и саломасов;
к попутной продукции и отходам относятся:
- жмыхи и шроты - продукты, получаемые в процессе извлечения масла из масличного сырья прессовым или экстракционным способами;
- фосфатидные концентраты - часть компонентов масличного сырья, извлекаемых из масла в процессе гидратации;
- жиры соапсточные - часть жиров, отделяемых в процессе щелочной нейтрализации;
- лузга - оболочка, отделяемая от масличных семян в процессе их подготовки к извлечению масла;
- глицерин сырой - продукт, получаемый при расщеплении жиров в процессе получения жирных кислот;
- и т.д.
1.13. При производстве продукции в организациях, вырабатывающих несколько видов целевых продуктов (масложиркомбинатах и жиркомбинатах), одновременно может использоваться сырье, приобретаемое у поставщиков, и собственного производства, переданное внутри организации из другого подразделения (внутрихозяйственный оборот). Сырье и материалы собственного производства: растительное масло, используемое на выработку саломаса, переэтерифицированных жиров; растительное масло и саломас, используемые на выработку маргариновой продукции и мыла, олеиновой кислоты, стеарина; глицерин сырой для дальнейшего использования в организации, отпускаются в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки:
- по фактической производственной себестоимости;
- по условным ценам, определяемым в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету.
Сырье и материалы, приобретаемые у поставщиков, учитываются по фактической себестоимости и при отпуске на производство продукции оцениваются в соответствии с одним из четырех методов, изложенных в ПБУ 5/01, часть 3, п. 16, выбранным учетной политикой предприятия:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
1.14. Многообразие масложировой продукции, выпускаемой организациями, вызывает необходимость установления единства в отнесении общих затрат на отдельные виды продукции (таких, как затраты энергоресурсов, общезаводские расходы и др.), что должно отражаться в учетной политике организации.
1.15. Затраты на производство промышленной продукции в организациях группируются:
а) по характеру производства (основные и вспомогательные) и по цехам;
б) по видам продукции.
Отдельно выделяются затраты на непромышленные хозяйства организаций.
Основные производства по своей организации и технологическому процессу предназначены изготавливать целевую продукцию (включая предметы широкого потребления, как из полноценного сырья, так и из отходов производства).
1.16. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ N 94н от 31.10.2000, информация о расходах по обычным видам деятельности организации собирается на счетах 20 - 29.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, потери от брака отражаются по дебету счета 20 "Основное производство". Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. На основное производство списываются также расходы вспомогательных производств (с кредита счета 23 "Вспомогательные производства"), косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы"). В случае использования другой схемы списания затрат организация отражает это в учетной политике.
Суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, услуг отражаются по кредиту счета 20 "Основное производство" и списываются в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 90 "Продажи" и др.
Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).
Вспомогательные производства организаций, выпускающих масложировую продукцию, предназначены для обеспечения основного производства различными видами энергии (электроэнергия, пар, вода, холод и пр.), тарой, транспортными и другими услугами и для выполнения работ по ремонту основных средств.
По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы на производство электроэнергии на собственной электростанции, пара при наличии собственной котельной, тары, себестоимость услуг ремонтных и транспортных цехов и т.п., а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательных цехов, выполнением ими работ, оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов по оплате труда, а косвенные расходы - со счета 25 "Общепроизводственные расходы" и счета 26 "Общехозяйственные расходы".
По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости произведенной вспомогательными цехами и хозяйствами продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:
20 "Основное производство" - при отпуске продукции, работ, услуг основному производству;
29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам;
90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство.
В расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организаций входят следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве, расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные расходы. Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы".
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и включают в себя административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся структурные подразделения, оказывающие услуги общественного питания и социального назначения (например, детские сады, общежития, здравпункты, магазины и т.п.). Деятельность обслуживающих производств и хозяйств не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации.
Затраты непромышленных хозяйств отражаются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и включают в себя затраты жилищно-коммунальных хозяйств (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения; научно-исследовательских и конструкторских подразделений.
1.17. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
В масложировой промышленности к готовой продукции относятся выработанные организацией и предназначенные для продажи целевые продукты: масло растительное, саломас, маргариновая продукция, майонез, мыло хозяйственное, мыло туалетное, жирные кислоты растительных масел и саломасов; а также реализуемые попутная продукция и отходы. В соответствии с принятой в организации учетной политикой к готовой продукции могут также относиться передаваемые для дальнейшей переработки из цеха в цех масло растительное нерафинированное для производства саломаса и олифы; саломас, переэтерифицированные жиры и масло растительное для производства маргариновой продукции, саломас и масло растительное для производства мыла, олеина, стеарина.
1.18. Продукция считается готовой только в том случае, если она полностью прошла все стадии обработки и ее характеристики соответствуют требованиям стандартов или другим документам, установленным законодательством, и снабжена сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции. В тех случаях, когда ГОСТом или техническими условиями предусматривается отпуск (приемка) продукции в упакованном виде, продукция считается готовой только в том случае, когда она упакована, даже если упаковка производится после сдачи продукции на склад. Если договорами предусмотрена приемка продукции на месте производства представителями заказчика, готовой продукция считается после того, как она принята ОТК и представителями заказчика и оформлена актом приемки.
1.19. В организациях, вырабатывающих масложировую продукцию, бухгалтерский учет незавершенного производства не ведется, исходя из особенностей технологического процесса.
1.20. Определение себестоимости масложировой продукции, оказанных работ, услуг по переработке, хранению сырья, готовой продукции и т.д. является основой для установления цен, базой для исчисления налогов, а также текущей оценки результатов деятельности организации.
1.21. При решении вопроса организации учета затрат на производство организация определяет совокупность приемов по обеспечению своевременного, полного и достоверного отражения фактических затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), обеспечению контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в процессе производства и продажи, исчислению себестоимости как по всей произведенной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), так и отдельным ее видам.
1.22. В масложировой промышленности учет затрат и калькулирование себестоимости продукции производятся по элементам затрат и статьям калькуляции.
2. Состав затрат на производство продукции, расходов на ее
продажу, выполнение работ, оказание услуг
2.1. Затраты на производство продукции, ее продажу, выполнение работ, оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, на управление непосредственно производством и организацией в целом, продажу продукции.
2.2. Затраты, формирующие затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ и оказание услуг, включаются в их состав непосредственно в размере стоимости использованных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии), перенесения стоимости амортизируемого имущества, принадлежащего организации, включения сумм причитающейся оплаты услуг других организаций и физических лиц (в т.ч. индивидуальных предпринимателей), платежей в связи с использованием имущества, принадлежащего другим организациям, уплатой соответствующих налогов, сборов и иных платежей, путем включения доли ранее учтенных расходов будущих периодов или включения суммы отчислений на создание соответствующих резервов предстоящих расходов и иные цели (в соответствии с правилами бухгалтерского учета).
2.3. К затратам, связанным с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, наряду с другими, относятся:
расходы организации на освоение природных ресурсов при проведении строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды.
Расходы организации по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (в соответствии с установленным порядком). К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ: стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ, затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору, отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог), стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований, амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ, затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества и прочие расходы; прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний;
затраты на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации, включая затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;
затраты капитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;
затраты по обслуживанию производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда, по поддержанию основных средств и иного имущества в рабочем состоянии (затраты на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта) и пр.;
затраты по обеспечению процесса управления производством (отдельными подразделениями организации) и управления организацией в целом;
затраты по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда, по поддержанию чистоты и порядка на производстве;
затраты по обеспечению соответствующих требований охраны труда;
по обеспечению пожарной безопасности, охраны имущества и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;
расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации;
текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения, очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод и пр.;
затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; затраты по оплате специальных маршрутов наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;
затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно; некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым методом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях;
денежные выплаты, связанные с гарантиями, обеспечивающими осуществление предоставленных работникам прав в области социальных отношений, а также установленными компенсациями в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законодательством Российской Федерации обязанностей (при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника);
оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, денежная компенсация за часть неиспользованного отпуска; компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и иные выплаты указанным лицам в связи с предоставлением им гарантий и компенсаций в области социального страхования, пенсионного обеспечения, жилищных правоотношений и пр.; оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, и другие виды выплат, предусмотренных коллективными договорами;
отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствии с законодательством от сумм оплаты труда (выплат), включаемых в состав затрат на изготовление продукции и ее продажу, продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг;
затраты, связанные с продажей продукции, товаров: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (если это обусловлено договором) и другими аналогичными операциями, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов продукции, товаров, переданных в соответствии с договорами (контрактами), соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты;
амортизационные отчисления по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности, нематериальным активам, используемым для целей производства продукции и ее продажи, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, исчисляемые в соответствии с установленным порядком;
расходы, связанные с платой за полученное во временное владение (временное владение и пользование) имущество, используемое для целей производства продукции и ее продажи, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг (арендная плата);
платежи (страховые взносы), осуществляемые в соответствии с договорами страхования или законодательством Российской Федерации (по обязательному страхованию имущества организации, гражданской ответственности, жизни и здоровья работников и пр.);
налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
затраты на проведение сертификации продукции (работ, услуг);
другие виды затрат, непосредственно связанные с производством и продажей продукции, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
2.4. В фактические затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются дополнительные затраты и потери, вызываемые отступлениями от установленного технологического процесса, потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, включая затраты по возникновению условных обязательств (на создание резерва на гарантийный ремонт).
3. Группировка расходов по статьям затрат
В целях формирования необходимой информации для выявления фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов масложировой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, определения фактической себестоимости выпуска готового продукта, единицы изделия и пр., а также в целях планирования (прогнозирования) затраты группируются по калькуляционным статьям затрат. В основе группировки затрат на производство по калькуляционным статьям лежит экономическая однородность затрат по их целевому назначению (переработка семян масличных культур, рафинация масла, гидрогенизация, производство маргаринов и пищевых растительных жиров, майонеза, мыла и т.д.) и по носителю затрат - конкретному виду продукции, например масло нерафинированное (подсолнечное, соевое, рапсовое и т.д.), саломас (пищевой, технический), маргарин по маркам: мягкий, твердый, жидкий (а внутри марок по видам, например "Сливочный домашний", "Молочный", "Солнечный"), майонез (высококалорийный, среднекалорийный, низкокалорийный), мыло туалетное твердое ("Нейтральное", "Экстра", "Детское", "Ординарное") и т.д.
Для организаций, вырабатывающих масложировую продукцию, рекомендуется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям расходов:
- сырье и основные материалы за вычетом попутной продукции и возвратных отходов;
- вспомогательные и упаковочные материалы;
- топливо и энергия на технологические цели;
- затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг;
- отчисления на социальные нужды;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- прочие производственные расходы;
- коммерческие расходы.
Организации, вырабатывающие масложировую продукцию, с учетом особенностей технологического процесса могут расширять перечень статей или не включать те или иные рекомендуемые статьи в определяемый организацией их перечень. Например, можно выделить в самостоятельные статьи "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования", "Расходы на подработку масличного сырья", "Потери от брака" и т.д.
3.1. В статью "Сырье и основные материалы за вычетом попутной продукции и возвратных отходов" включают затраты на сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (Приложение 1).
Сырье и материалы, приобретаемые у поставщиков, включаются в себестоимость масложировой продукции по их фактической себестоимости.
В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 N 44н, фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
К фактическим затратам на приобретение относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением сырья и материалов;
- таможенные пошлины;
- затраты по заготовке и доставке до места их использования, включая расходы по страхованию;
- затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (например, подработка масличных семян перед закладкой на хранение или перед подачей в производство);
- прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением сырья и материалов.
Сырье и материалы собственного производства: масло растительное для производства саломаса, переэтерифицированных жиров, маргпродукции, майонеза, олифы и т.д.; саломас, переэтерифицированный жир для производства маргпродукции, мыла; жирные кислоты для производства мыла; глицерин сырой для дальнейшего использования на предприятии передается в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки:
а) по фактической производственной себестоимости;
б) по условным ценам, определяемым в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету.
При составлении калькуляций допускается выделение каждого составляющего в отдельную подстатью для рациональной организации управленческого учета.
Из затрат на сырье и основные материалы исключается стоимость попутной продукции и возвратных отходов по ценам возможного использования.
Угары, распыл, усушка, улетучивание относятся к потерям сырья. В тех случаях, когда подмыльный щелок перерабатывается на данном предприятии, он относится к отходам производства.
3.2. На статью "Вспомогательные и упаковочные материалы" на технологические цели относят фактическую себестоимость материалов, которые, не являясь составной частью вырабатываемой продукции, участвуют в ее изготовлении или используются в процессе выработки готовой продукции для обеспечения нормального технологического процесса.
На эту статью относят также фактическую себестоимость упаковочных материалов и тары в тех случаях, когда в соответствии с установленным технологическим процессом фасовка продукции производится в производственных цехах до сдачи ее на склад готовой продукции.
В соответствии с "Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов", утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.01 N 119н, тара представляет собой вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.
Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:
- тара из древесины;
- тара из картона и бумаги;
- тара из металла;
- тара из пластмассы;
- тара из стекла;
- тара из тканей и нетканых материалов.
В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, - тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.).
Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, судов, автотранспортных и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности погружаемой продукции (товаров), к таре не относятся.
Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).
Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.
Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара).
К возвратной таре, как правило, относятся:
деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).
3.3. В статью "Топливо и энергия на технологические цели" включаются затраты на все виды топлива, электроэнергии, пара, воды и других видов энергии (сжатого воздуха, холода), полученных со стороны или выработанных самим предприятием и расходуемых непосредственно на технологические цели.
Расход топлива и энергии на отопление, освещение помещений и различные хозяйственные нужды учитывают в соответствующих статьях общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Затраты по воде, входящей в рецептуру продукции, учитываются в составе материальных затрат по статье "Основные материалы".
Затраты на топливо и энергию для отопления зданий и сооружений, внутреннее и наружное освещение, другие хозяйственные нужды включаются в статьи учета общепроизводственных, общехозяйственных затрат в зависимости от направления использования топлива и энергии.
Оценка сырья, материалов, топлива и иных материально-производственных запасов производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 N 44н.
Затраты по приемке материальных ценностей отделом технического контроля, по их лабораторным испытаниям, по складским операциям, выполняемым на заводских и цеховых складах, а также по транспортировке их от заводских складов в цехи и внутри цехов относятся на общехозяйственные расходы.
Расходы по содержанию отдела снабжения и заводских складов не включаются в стоимость заготовляемых материальных ценностей, а относятся на счет общехозяйственных расходов.
3.4. По статье "Затраты на оплату труда" учитываются затраты:
- на оплату труда работников организации, физических лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера и работа которых связана непосредственно (в той или иной мере) с производством масложировой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, за фактически выполненную работу;
- стимулирующие и компенсационные выплаты работникам (доплаты, надбавки, премии и другие), предусмотренные действующим трудовым законодательством, коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.
В перечень затрат, включаемых в статью "Затраты на оплату труда" в денежной оценке независимо от формы выплаты (денежной, неденежной), включаются в частности:
- суммы оплаты труда за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из тарифных ставок, окладов в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда, стимулирующих доплат и надбавок;
- суммы премий и иных поощрительных выплат, начисленные в соответствии с принятыми в организации системами стимулирования труда;
- суммы выплат, связанные с предоставляемыми работникам организаций гарантиями (как в соответствии с законодательством Российской Федерации, так и в соответствии с коллективными договорами, локальными нормативными актами организации);
- суммы выплат компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями труда.
3.5. На статью "Отчисления на социальные нужды" относят суммы единого социального налога, обязательных отчислений по установленным законодательством Российской Федерации нормам в связи с обязательным социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанную статью включаются взносы организации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения от сумм оплаты труда, учтенных по статье "Затраты на оплату труда" (за исключением тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). Соответствующие налоги (отчисления, платежи) от сумм оплаты труда, включенных в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов и иных аналогичных расходов, учитываются также в составе этих расходов.
3.6. На статью "Общепроизводственные расходы" относят затраты по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации: затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, стоимость и затраты на ремонт иного имущества, например специальных приспособлений, инструмента, учитываемых в составе оборотных средств организации (как покупных, так и собственного изготовления), санитарно-технологической одежды, средств индивидуальной защиты рабочих, затраты по страхованию указанного имущества, затраты на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за помещения, машины и оборудование и др., используемые в производстве, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства, затраты на мероприятия по охране труда, другие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства.
Номенклатура статей общепроизводственных расходов приведена в Приложении 2 настоящей Инструкции.
Затраты общепроизводственного назначения должны относиться только на те виды продукции, которые производятся в данном подразделении. Распределение указанных затрат осуществляется в соответствии со способом, принятым в приказе по учетной политике организации.
3.7. На статью "Общехозяйственные расходы" относят затраты по управлению организацией в целом. В нее включаются затраты на оплату труда работников, выполняющих функции управления организацией в целом (организация производства, его обслуживание, планирование, учет, контроль, надзор и т.д.), затраты на материально-техническое и транспортное обслуживание и обеспечение иных нормальных условий осуществления управленческого процесса (амортизационные отчисления и затраты на содержание используемого для управленческих целей транспорта, затраты на выплату компенсаций работникам за использование личных автомобилей для служебных поездок, расходы и амортизационные отчисления по содержанию и обслуживанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и пр.), инвентаря и т.п., предназначенных для обеспечения процесса управления, затраты на служебные командировки, связанные с деятельностью организации, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, затраты, связанные с оказываемыми организации услугами связи и другими услугами, необходимыми для выполнения функций управления (консультационными, информационными, юридическими, нотариальными, аудиторскими и пр.), затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, с набором рабочей силы и пр.
Номенклатура статей общехозяйственных расходов приведена в Приложении 3 настоящей Инструкции.
В организациях с бесцеховой структурой управления расходы по обслуживанию производства и управлению в части оплаты труда персонала участков, расходов по содержанию и ремонту производственных и других помещений, обслуживанию и эксплуатации оборудования планируют и учитывают в составе общехозяйственных расходов.
3.8. По статье "Прочие производственные расходы" планируются и учитываются другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей.
Как правило, прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих видов продукции. В случае невозможности такого включения они распределяются между отдельными видами продукции пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).
3.9. По статье "Коммерческие расходы" планируются и учитываются затраты, связанные с продажей продукции. Сюда включаются затраты организации на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям на рекламу, на представительские расходы и иные аналогичные затраты. Фактические затраты на продажу подлежат ежемесячному списанию полностью на себестоимость проданной продукции или в части затрат на упаковку и транспортировку распределяются между видами отгруженной в отчетном периоде продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей. При этом остальные затраты, связанные с продажей продукции, списываются на себестоимость проданной продукции. Порядок списания затрат определяется в учетной политике предприятия.
Номенклатура статей "Коммерческих расходов" - в Приложении 4 настоящей Инструкции.
3.10. По приведенным выше калькуляционным статьям затрат составляются отчетные калькуляции себестоимости отдельных видов масложировой продукции. Отчетные калькуляции определяются исходя из фактических затрат на производство. В целях контроля за уровнем затрат в процессе производства и получения необходимой информации для осуществления своевременных мероприятий по предотвращению непроизводительных расходов и потерь в них могут выделяться соответствующие затраты по установленным нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Могут также составляться плановые калькуляции, которые представляют собой расчет себестоимости единицы продукции, составленный по отдельным статьям затрат, исходя из норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых затрат и т.д.
4. Группировка расходов по элементам затрат
В целях планирования и контроля за экономическими показателями деятельности организации (определения объема использования организацией материальных, трудовых и денежных ресурсов в целом безотносительно их назначения и направления) расходы группируются в соответствии с их экономическим содержанием по экономическим элементам. Учет затрат по экономическим элементам может осуществляться организацией или на отдельных синтетических счетах (в самостоятельной системе счетов), или вне системы счетов бухгалтерского учета.
В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 N 33н, расходы по обычным видам деятельности группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
4.1. Материальные затраты
В элементе "Материальные затраты" отражаются следующие затраты:
4.1.1. На приобретение сырья и основных материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимыми компонентами при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
В масложировой промышленности сырьем являются:
- в производстве масла растительного - семена масличных культур;
- в жиропереработке - растительные масла, переэтерифицированные жиры, саломас, жиры животные, жирные кислоты, водород; содопродукты, используемые для производства мыла, и т.д.
4.1.2. На приобретение вспомогательных материалов, используемых для обеспечения нормального технологического процесса, а также для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
материалов для других производственных и хозяйственных нужд (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
В масложировом производстве к вспомогательным материалам относятся такие материалы, как, например, растворитель нефрас (при производстве растительного масла экстракционным способом), отбельная земля, лимонная кислота, фильтроткань, сода каустическая (при рафинации масла и саломаса) и др.; к упаковочным материалам - стеклянная и полимерная тара для фасовки растительного масла и майонеза, короба, пергамент, фольга, этикетки для фасовки маргарина и т.п.
4.1.3. На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
4.1.4. На приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке, например саломас, используемый на маргариновых и мыловаренных заводах.
4.1.5. На приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку для производственных нужд всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
4.1.6. На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями самого предприятия.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги структурных подразделений организации по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов), а также транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей).
4.1.7. Связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
4.1.8. К материальным затратам приравниваются:
- потери от недостачи и (или) порчи сырья и материалов при хранении и (или) транспортировке в пределах норм естественной убыли;
- технологические потери при производстве, транспортировке, хранении масличного и жирового сырья на складах маслодобывающих предприятий и элеваторах.
Потери от недостачи и (или) порчи сырья и материалов при хранении и (или) транспортировке сверх норм естественной убыли при отсутствии конкретных виновников потерь материальных ресурсов относятся на финансовые результаты.
4.1.9. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
4.1.10. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.
4.1.11. Если в качестве сырья, материалов и других материальных расходов используется продукция (работы, услуги) собственного производства, то их оценка производится в соответствии с п. 1.3 настоящей Инструкции.
4.1.12. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость, исключается стоимость возвратных отходов и попутной продукции в соответствии с методом оценки, принятой в учетной политике организации: либо по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), либо по цене возможной реализации.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного ресурса (химические или физические) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
К возвратным отходам масложировой промышленности относятся:
- лузга подсолнечная, соевая оболочка и оболочки семян других масличных культур, отделяемые в процессе обрушивания при подготовке их к извлечению масла;
- гудроны, кубовые остатки, получаемые при дистилляции жирных кислот растительных масел, саломаса, соапстока, животных и др. жиров;
- погоны дезодорации - продукты, получаемые в процессе удаления дезодорирующих веществ и нежелательных примесей из масел, животных жиров и их смесей пищевого назначения;
- фузы (баковые отстои), получаемые при хранении нерафинированных растительных масел;
- жиры из жироловушек, получаемые при очистке сточных вод масложировых производств на локальных и общезаводских очистных сооружениях.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цехи, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная продукция.
В организациях, выпускающих масложировую продукцию, к попутной продукции относятся:
- жмыхи и шроты - продукты, получаемые в процессе извлечения масла из масличного сырья экстракционным или прессовым способами;
- глицерин сырой - продукт, получаемый при расщеплении жиров в процессе получения жирных кислот;
- фосфатидные концентраты - часть компонентов масличного сырья, извлекаемых из масла в процессе гидратации;
- жиры соапсточные - часть жиров, отделяемых в процессе щелочной нейтрализации.
Попутная продукция не калькулируется. Все затраты по переработке сырья относятся на стоимость целевого продукта. При калькулировании себестоимости целевых продуктов из стоимости сырья исключается стоимость попутной продукции по цене возможной реализации.
4.2. Затраты на оплату труда
В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанные с их участием в производстве продукции и ее продаже, выполнении работ, оказании услуг в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации и, в частности, Налоговым кодексом РФ (ч. II, статья 255 "Расходы на оплату труда", кроме п. 16 и п. 24), Трудовым кодексом РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
4.3. Отчисления на социальные нужды
В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам: органам Пенсионного фонда, государственного социального страхования, медицинского страхования (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). В указанном элементе учитываются взносы организации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.
4.4. Амортизация
В элементе "Амортизация" учитываются суммы погашения стоимости амортизируемого в установленном порядке объектов имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства или продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления организацией в целом.
4.5. Прочие затраты
К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся следующие затраты.
4.5.1. На ремонт основных средств.
4.5.2. На обязательное и добровольное страхование имущества.
4.5.3. Прочие затраты, связанные с производством и (или) продажей, за исключением отчислений на социальные нужды согласно п. 2.3 настоящей Инструкции.
4.5.4. На освоение природных ресурсов, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.
4.5.5. На научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), и т.д. Указанные затраты равномерно включаются в себестоимость продукции в состав прочих затрат в течение трех лет при условии использования исследований и разработок в производстве.
4.5.6. Другие виды расходов.
5. Учет затрат на производство для калькулирования
себестоимости продукции
Для формирования данных для калькулирования масложировой продукции необходимо осуществлять учет затрат на производство. Затраты по основному производству учитываются на счете "Основное производство" по калькулируемым объектам (по видам, группам, маркам выпускаемой продукции).
Учет осуществляют по номенклатуре статей и в порядке, приведенном в настоящих Методических рекомендациях.
5.1. Учет затрат на сырье и материалы
В организациях, выпускающих масложировую продукцию, учет жирового сырья может осуществляться по общей массе и в пересчете на жиры.
Учет движения материальных ценностей (материально-производственных запасов) ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н, на счете 10 "Материалы".
В составе материально-производственных запасов учитываются материальные ценности, используемые в качестве сырья, материалов, комплектующих изделий при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд. В составе материально-производственных запасов учитываются также средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности), срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев.
Материально-производственные запасы принимаются к учету в сумме фактических расходов на их приобретение или изготовление (п. 3.1 настоящей Инструкции).
Стоимость растительного масла, передаваемого внутри одной и той же организации для производства саломаса, переэтерифицированного жира, а также саломаса, переэтерифицированного жира и растительного масла - для производства маргариновой продукции, мыла, стеарина, олифы и др. продукции списывается в дебет счета "Основное производство".
Прием, отпуск, хранение и учет сырья и материалов по каждому складу (кладовой) возлагают на определенных лиц, несущих ответственность за сохранность ценностей.
Под отпуском сырья и материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд предприятия.
Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений предприятия и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.
Стоимость материалов, отпускаемых со складов (кладовых) предприятия в подразделения и из подразделений на участки, рабочие места, в аналитическом учете, как правило, определяется в соответствии с методом, принятым в учетной политике: либо по фактической себестоимости, либо по условным ценам, в порядке, изложенном в Положении по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 5/01, утвержденном Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н, и Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.01 N 119н (в редакции Приказа Минфина РФ от 23.04.02 N 33н).
Отпуск материалов со складов (кладовых) организации на производство, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов.
Основными видами документов по оформлению отпуска сырья и материалов на производство являются лимитно-заборные карты, требования-накладные и накладные.
Лимиты на отпуск сырья и материалов на производство устанавливают на основе норм расхода материальных ценностей, производственных программ цехов. Отпуск сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации.
Лимиты отпуска материальных ценностей могут изменяться в связи с условиями производства. Изменения в лимиты вносятся теми же лицами, которым предоставлено право их утверждения. К сверхлимитному отпуску материалов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (т.е. расходов сверх норм).
В установленные сроки на складах и в цехах организаций проводят инвентаризацию остатков сырья и материалов.
При проведении инвентаризаций, оформлении результатов их и регулировании расхождений организации должны руководствоваться действующими положениями по инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов в государственных, общественных и других организациях (Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49).
Наличие и движение сырья и материалов, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для расхода на хозяйственные нужды, учитывают на синтетических счетах в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета.
Учет готовой продукции производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.01 N 119н (в редакции Приказа Минфина РФ от 23.04.02 N 33н).
5.2. Учет затрат на оплату труда
Учет затрат на оплату труда организуется в зависимости от типа производства, системы организации и оплаты труда.
Принципиальные вопросы организации учета оплаты труда регламентированы Трудовым кодексом РФ, локальными нормативными актами и коллективными договорами.
Учет затрат на оплату труда производственных рабочих осуществляется в разрезе цехов и объектов калькулирования.
Первичные документы по расходам на оплату труда должны обеспечивать возможность правильного отнесения заработной платы на отдельные виды калькулируемой продукции.
В документах на оплату сверхурочных работ, простоев, на доплаты за отклонения от нормальных условий работы и на удержания за брак и порчу материалов и продукции должны отмечаться причины этих доплат и удержаний с указанием, по чьему распоряжению производятся эти доплаты или удержания.
Расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования или общехозяйственными работами, относятся соответственно на статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Суммы отпускных выплат могут резервироваться либо начисляться в порядке, установленном для начисления оплаты труда в соответствии с выбранной учетной политикой организации.
Другие виды оплаты труда рабочих и служащих, предусмотренные действующими законодательными актами, относятся на себестоимость продукции в размере фактических расходов.
В случае, если рабочие, числящиеся в списочном составе одного цеха, временно выполняли работу в другом цехе, то затраты и оплата труда этих рабочих за отработанное ими время относятся на затраты того цеха, для которого эти работы выполнялись.
В организациях должен быть обеспечен контроль правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, систем премирования, правильности подсчета сумм фонда оплаты труда, выполнения цехами установленных заданий по производительности труда, средней заработной платы, численности работающих, фонду оплаты труда.
Для правильного определения размеров выработки, ликвидации случаев обсчета, приписок и скрытия брака в организациях ведется систематический внутренний учет и контроль выпуска продукции, контроль соответствия количества сырья и полуфабрикатов, израсходованных в производстве, количеству выработанной готовой продукции.
5.3. Учет затрат по обслуживанию производства и управлению
Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов должен обеспечить определение сумм фактических расходов и выявление в текущем порядке отклонений (экономия или перерасход) от плановых смет расходов с тем, чтобы можно было своевременно принять необходимые меры к предотвращению перерасхода. Для этой цели организуют оперативный текущий контроль на основе лимитно-заборных карт по расходу материалов, штатных расписаний и др.
Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой этих расходов (см. Приложения 2, 3). Затраты по произведенным в отчетном году текущим ремонтам включаются в расходы отчетного года.
Затраты на мероприятия по охране труда, не носящие характера капитальных работ, в учете относятся на общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Удержания с рабочих, служащих и инженерно-технических работников, виновных в поломке и утере инструментов, предметов инвентаря, осуществляются в соответствии с действующим законодательством.
Для контроля за соблюдением утвержденной сметы расходов по управлению организацией эти расходы учитывают на счетах общепроизводственных и общехозяйственных расходов по отдельным статьям.
В организациях должен быть обеспечен внутренний контроль за полным и своевременным выявлением расходов непроизводительного характера, вызываемых недостатками в организации производства, учете и хранении материальных ценностей, а также несвоевременным выполнением договорных обязательств.
При учете этих расходов необходимо устанавливать причины конкретных виновников потерь, допущенных в организации и в отдельных цехах, для возмещения ущерба, нанесенного организации, и устранения потерь в дальнейшем.
Общепроизводственные расходы распределяются в соответствии с методом, принятым в учетной политике организации.
Ежемесячно эти расходы списывают на соответствующие счета производства и виды продукции, изготовляемые данным цехом, пропорционально затратам на оплату труда производственных рабочих.
Общехозяйственные расходы учитывают по заводу в целом. Они относятся на себестоимость продукции основного производства, а также изделий, работ и услуг вспомогательного производства, отпущенных и выполненных на сторону, для нужд капитального строительства в соответствии с учетной политикой, принятой в организации.
Фактические суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов за отчетный год должны быть полностью включены в себестоимость продукции отчетного года, поэтому на конец года их остатков не должно быть.
Бухгалтерская служба организации должна осуществлять систематический контроль за соблюдением цехами и отделами смет расходов по обслуживанию производства и управлению. Этот контроль в первую очередь должен обеспечить строгое соблюдение утвержденных расходных норм и лимитов потребления материалов, топлива, энергии, инвентаря; утвержденных лимитов потребления и стоимости различного рода работ и услуг (ремонт основных средств, услуги транспорта и др.); утвержденной организационной структуры управления, а также установленного перечня должностей и ставок (окладов) заработной платы обслуживающего персонала.
5.4. Учет потерь от брака и простоев
Браком в производстве считаются продукция, полуфабрикаты, а также работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут использоваться по прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на исправление.
В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и окончательный.
Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.
Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителей.
Стоимость внутреннего окончательного брака слагается из фактических затрат по всем статьям расходов, установленных для калькулирования производственной себестоимости готовой продукции, кроме затрат по статьям "Общехозяйственные расходы" и "Брак в производстве", которые относятся лишь на себестоимость готовой продукции.
Стоимость исправимого брака слагается из стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, из затрат на оплату труда, начисленных за операции по исправлению брака, а также соответствующей доли общепроизводственных расходов. Себестоимость самой продукции и полуфабрикатов, являющихся исправленным браком, не включается в потери по исправлению брака.
Стоимость внешнего брака слагается из производственной себестоимости продукции, окончательно забракованной потребителями, и расходов по замене и транспортировке этой продукции или из расходов по исправлению забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.
Потери от внешнего брака отражаются в учете организации-изготовителя в том периоде, когда им принята рекламация от потребителя.
Учет и определение потерь от брака в стоимостном выражении осуществляют в бухгалтерском учете на счете "Брак в производстве", а технический учет - в отделе технического контроля организации.
Потери от брака продукции ежемесячно списывают на счет "Основное производство" и включают в себестоимость той продукции, по которой обнаружен брак.
Для определения суммы потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака присоединяют затраты по исправлению брака и вычитают: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования; суммы, фактически удержанные с виновников брака; суммы, взысканные или присужденные арбитражем с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак.
Взыскания сумм с работников организации, виновников брака для возмещения потерь от брака продукции производятся в соответствии с действующим законодательством.
Потери от брака продукции, происшедшие по вине поставщиков, относят на этих поставщиков.
Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списывают на себестоимость продукции, выработанной в текущем отчетном периоде. В случае, если подобная продукция в текущем отчетном периоде не изготовлялась, потери от брака по внешним причинам распределяются по видам выработанной продукции в порядке, установленном для общехозяйственных расходов.
В составе фактических общепроизводственных, общехозяйственных расходов учитываются потери от простоев, обусловленные внутренними или внешними причинами. Внутренними причинами простоев считаются различные производственные неполадки, а внешними - непоступление от поставщиков материалов, топлива, энергии и т.п. Потери от простоев, вызванные стихийными бедствиями (наводнением, ураганом и т.п.), учитываются в составе внереализационных расходов (ПБУ 10/99).
Полная величина потерь от простоев по внешним причинам слагается:
- из фактически начисленной суммы расходов по оплате труда производственных рабочих, причитающейся за время простоя, или из суммы доплат до установленного заработка, если соответствующие рабочие были заняты во время простоев на других, менее квалифицированных работах, а также отчислений на социальные нужды в соответствующем размере;
- из стоимости потребленного топлива, энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства;
- из доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете потерь от простоев по внешним причинам служит специальный акт, утвержденный директором организации.
Потери, вызываемые простоями всей организации или отдельных ее частей (цехов, участков, отделений) по внешним для организации причинам, за исключением сумм, взысканных с поставщиков для возмещения потерь, относятся на общехозяйственные расходы.
Потери от целодневных и внутрисменных простоев по внутренним причинам (затраты по оплате труда за время простоев, расход топлива и энергии) относятся на статью общепроизводственных расходов.
Средства, поступающие от поставщиков в связи с нарушением договорных условий по поставке материалов (несвоевременная отгрузка и пр.), относятся не на возмещение потерь от простоев, а на счет прибылей и убытков (например, полученные штрафы, пени и неустойки).
5.5. Учет прочих производственных затрат
Прочие производственные затраты в бухгалтерском учете отражаются на счете "Основное производство".
Прочие производственные затраты прямо включаются в себестоимость соответствующей продукции. В случае невозможности такого включения они распределяются между отдельными видами продукции пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).
5.6. Учет затрат на продажу
Учет затрат на продажу осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой этих расходов (см. Приложение 4).
Затраты на продажу (коммерческие расходы) относятся на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности отнесения прямым путем распределение затрат на продажу между отдельными видами продукции производится пропорционально массе продукции (в натуре) или другим показателям, в соответствии с учетной политикой организации.
Транспортные расходы по отгрузке попутной продукции (шрота, жмыха, глицерина сырого, фосфатидов и др.), отходов производства (соапстока, лузги, шелухи и др.) относят соответственно на себестоимость той проданной продукции, при выработке которой были получены проданные попутная продукция и отходы производства.
Затраты на продажу не относят на себестоимость работ и услуг для своего капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства организации и других работ, которые не входят в состав стоимости выработанной продукции.
5.7. Учет затрат вспомогательных производств
В функции вспомогательных производств входит обслуживание основного производства и всей организации.
Вспомогательные производства не принимают непосредственного участия в выпуске основной продукции, но способствуют этому, обеспечивая условия, необходимые для нормальной работы основного производства.
Затраты по каждому виду вспомогательного производства учитывают самостоятельно по номенклатуре статей и в порядке, приведенном в настоящей Инструкции. При этом по статье "Заработная плата производственных рабочих" учитывают заработную плату, начисленную рабочим, обслуживающим энергетические хозяйства, ремонтные мастерские, транспортные цехи, цех производства тары.
По статьям сырье и материалы учитывают стоимость: воды, использованной на выработку пара; аммиака и других материалов, израсходованных на выработку холода; антрацита АЛ, сидерита, извести, этаноламина, пошедших на выработку водорода; запасных частей и материалов, затраченных на производство ремонтных работ; ящичных комплектов, клепки, доньев, обручей, гвоздей и других материалов, израсходованных на изготовление тары, и т.д.
По статье "Топливо и энергия на технологические цели" учитывают стоимость газа, нефти, бензина и другого топлива, израсходованного на производство электроэнергии, пара, холода и т.д., а также стоимость электроэнергии, полученной со стороны для нужд цехов вспомогательного производства.
В себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств общехозяйственные расходы не включают, кроме той части продукции и тех услуг, которые выполнены для сторонних организаций и для своего капитального строительства.
В конце месяца по данным аналитического учета определяют сумму затрат по отдельным производствам (показаниям измерительных приборов, нарядов и других документов) - количество выработанной продукции и выполненных работ в целом и по отдельным потребителям.
На основании этих данных затраты распределяют по фактическим потребителям услуг и продукции. При этом допускается оценка взаимных услуг вспомогательных производств по себестоимости.
5.7.1. Электростанции
Электростанции вырабатывают электроэнергию для технологических, производственных нужд и для освещения.
В расходы станции входят также расходы по содержанию магистральной сети от станции до цехов-потребителей. Топливо и вспомогательные материалы включают в себестоимость электроэнергии по стоимости приобретения или по фактической себестоимости.
Единицей калькулирования продукции электростанции является 1000 кВт.ч энергии. Себестоимость 1000 кВт.ч энергии определяют делением суммы затрат за отчетный месяц на количество выработанной энергии за вычетом потерь. Стоимость электроэнергии, отпущенной другим цехам вспомогательного производства, исчисляют по себестоимости предыдущего месяца.
Количество электроэнергии, отпущенной цехам-потребителям на освещение и сторонним организациям, определяют по показаниям счетчиков.
Начальник электростанции ежемесячно составляет отчет о выработке и распределении электроэнергии по потребителям, который утверждает главный инженер.
Предприятия, не имеющие электростанций, могут получать электроэнергию со стороны по электрическим сетям с понижающими подстанциями и трансформаторными пунктами. В этих случаях себестоимость электроэнергии определяется исходя из стоимости этой энергии по установленным тарифам с добавлением следующих расходов организации:
- стоимости материалов и запасных частей для текущего ремонта и содержания электросети, оборудования подстанций и трансформаторных пунктов;
- расходов на оплату труда дежурных мастеров, электромонтеров, слесарей и других рабочих, занятых обслуживанием электросетей, оборудования подстанций и трансформаторных пунктов;
- отчислений на социальные нужды;
- амортизационных отчислений по основным средствам, непосредственно участвующим в распределении электроэнергии.
Калькулирование себестоимости электроэнергии и распределение затрат в этом случае производится в таком же порядке, как при учете затрат по собственным электростанциям.
5.7.2. Паросиловое хозяйство
Паровые станции или котельные вырабатывают пар и горячую воду для технологических нужд, а также для двигателей и отопления. Затраты на выработку пара, а именно расход воды, топлива и вспомогательных материалов, включают в калькуляцию по фактической себестоимости организации или стоимости приобретения. В расходы по паросиловому хозяйству входят также расходы по содержанию магистралей трубопроводов до цехов-потребителей.
Выработку пара и горячей воды измеряют в Гкал и куб. метрах специальными приборами.
Объектом калькуляции по паросиловому хозяйству является 1 Гкал нормального пара. Себестоимость 1 Гкал пара определяют делением суммы затрат за отчетный месяц на количество выработанного пара за вычетом расхода пара на собственные нужды котельной.
При этом стоимость пара, отпущенного другим цехам вспомогательного производства, исчисляют по себестоимости предыдущего месяца.
Количество пара (горячей воды), отпущенного цехам-потребителям на хозяйственные нужды, определяют по данным специальных приборов, а при отсутствии последних - на основании технического расчета в соответствии с мощностью агрегатов цехов-потребителей, времени работы и кубатуры здания.
Заведующий паросиловым хозяйством ежемесячно составляет отчеты по выработке и распределению пара (горячей воды) по потребителям, который утверждается главным инженером.
5.7.3. Компрессорные установки
Компрессорные цеха предназначены для выработки холода. Производственную программу цеха компрессорных установок составляют на основании ежемесячного плана выработки основных производственных цехов, потребляющих холод, и действующих в организации норм расхода на единицу продукции.
Объектом калькуляции работы компрессорного цеха является 1000 рабочих калорий холода. Себестоимость 1000 рабочих калорий холода определяют делением суммы затрат за отчетный месяц на количество выработанного холода. Количество холода, израсходованного цехами-потребителями, определяют по данным измерительных приборов. При отсутствии измерительных приборов фактические затраты по выработке холода распределяют между цехами-потребителями пропорционально затратам, исчисленным по плановым нормам расхода. В таком же порядке распределяют затраты на холод между отдельными видами продукции, вырабатываемыми в одном цехе.
Ежемесячно начальники компрессорных цехов составляют отчет, который утверждается главным инженером.
5.7.4. Водоснабжение
Вода организации может подаваться либо из собственной скважины, либо из водопровода городского или сельского коммунального хозяйства. При водоснабжении организации насосной станцией, имеющей собственное водохранилище с относящимися к нему водопроводными сетями, себестоимость воды слагается из расходов по содержанию и текущему ремонту артезианских скважин, оборудования, водохранилищ и магистралей.
Воду учитывают в кубических метрах по показаниям водомеров и манометров водонасосной станции, регистрирующих подачу воды в водохранилища. Количество воды, поступившей со стороны, определяют по счетам водоснабжающей организации.
Объектом калькуляции по водоснабжению является 1 куб. м воды (1000 л). Себестоимость 1 куб. м воды определяется делением суммы затрат за отчетный месяц на количество полученной и использованной воды. Количество воды, отпущенной цехам-потребителям и на хозяйственные нужды, определяют исходя из производственной программы и норм расходования воды на технологические и хозяйственные нужды.
5.7.5. Ремонтные мастерские
Ремонтные мастерские производят ремонт и модернизацию производственного оборудования и осуществляют технический контроль за ним, выполняют работы по текущему и капитальному ремонту зданий и сооружений.
Расходы на оплату труда производственных рабочих учитывают отдельно по работам, выполненным для капитального ремонта оборудования, для капитального ремонта зданий и сооружений, для сторонних организаций и непромышленных хозяйств. Все прочие расходы учитывают в целом по ремонтной мастерской и распределяют между видами работ в соответствии с принятым в учетной политике методом.
5.7.6. Транспортные цехи
Затраты по содержанию транспорта учитывают раздельно по видам транспорта (автотранспорт, железнодорожный транспорт и т.д.).
Автотранспорт
Основанием для учета работы грузового автотранспорта и распределения расходов служат путевые листы, в которых на основании товарно-транспортных накладных указывают все данные по каждой поездке (какой груз, в каком количестве, с какого пункта, куда доставлен и расстояние между начальным и конечным пунктами).
Объектом калькуляции по грузовому автотранспорту является тонно-километр перевозок. Себестоимость тонно-километра перевозок определяют делением всей суммы затрат по эксплуатации грузового транспорта на общее количество тонно-километров.
Стоимость погрузочно-разгрузочных работ (расходы на оплату труда грузчиков, сопровождающих машины, и подсобных рабочих) не входит в себестоимость тонно-километра.
Расходы по содержанию легкового автомобильного транспорта относятся непосредственно на расходы по управлению (общехозяйственные расходы).
Железнодорожный транспорт
В затратах по содержанию железнодорожного транспорта (собственного и арендуемого) учитывают содержание железнодорожных путей, подвижного состава, железнодорожных весов, сборы за подачу и уборку вагонов с линии общего пользования и др.
Стоимость погрузочно-разгрузочных работ (оплата труда грузчиков и др.) не входит в себестоимость перевозок.
Калькуляционной единицей железнодорожного транспорта является одна тонна перевозимого груза.
Затраты по содержанию железнодорожного транспорта распределяют пропорционально грузообороту в тоннах. При этом для определения количества перевозимых грузов принимается во внимание погрузка для передачи грузов на сеть общего пользования; погрузка грузов, подлежащих перевозке в пределах путей предприятия, разгрузка грузов, принятых из сети общего пользования, разгрузка грузов, перевезенных в пределах путей организации.
5.7.7. Тарный цех
В тарном цехе изготовляют тару для упаковки готовой продукции, выработанной в организации.
Затраты на производство учитывают по видам тары (бочковая, ящичная, картонная и др.).
Стоимость материалов, израсходованных на выработку тары и расходы на оплату труда, начисленные рабочим тарного цеха, относят на соответствующие виды тары по прямому признаку, а остальные расходы распределяют пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих или другим показателям в соответствии с принятым в учетной политике организации.
Объектом калькуляции продукции тарного цеха является типовой размер по каждому виду тары (например, 100-литровая бочка из клепки твердых пород). Для остальной тары данного вида устанавливают соответствующие коэффициенты, по которым их приводят к калькулируемой единице.
Себестоимость приведенной единицы определяют делением общей суммы затрат по данному виду тары на общее количество приведенных единиц.
Затраты на ремонт тары учитывают отдельно от затрат на производство новой тары.
Тара собственного производства, если ее стоимость не включена в стоимость продукции, упакованной в эту тару, учитывается на счете "Материалы" по субсчету "Тара и тарные материалы" по фактической себестоимости.
Бухгалтерский учет тары осуществляется по видам тары (бочки деревянные, фанерные барабаны, ящики деревянные, коробки картонные и т.п.) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.01 N 119н (в редакции Приказа Минфина РФ от 23.04.02 N 33н).
5.7.8. Газовый цех
На заводах, которые вырабатывают водород для продажи на сторону, затраты по газовому цеху учитываются по вспомогательному производству и в этом случае составляется отчетная калькуляция.
Объектом калькуляции работы газового цеха является 1000 куб. м водорода. Себестоимость 1000 куб. м водорода определяют делением суммы затрат за отчетный месяц на количество выработанного водорода.
Учет выработки водорода производят с помощью газового счетчика, установленного в газовом или автоклавном цехе. При наличии счетчика в газовом цехе количество выработанного водорода за смену определяют непосредственно по показаниям счетчика. Если счетчик установлен только в автоклавном цехе, то выработку водорода учитывают по актам передачи водорода газовым цехом автоклавному с учетом наличия водорода в газгольдере.
Учет расхода водорода при наличии газового счетчика в автоклавном цехе осуществляют по показаниям счетчика. Если счетчик установлен только в газовом цехе для учета выработки водорода, то расход его по автоклавному цеху учитывают по показаниям этого счетчика с учетом наличия водорода в газгольдере.
6. Калькулирование фактической себестоимости продукции
по статьям затрат
6.1. Нерафинированное растительное масло
В маслодобывании основным производством является выработка растительных масел (нерафинированных, гидратированных, рафинированных недезодорированных и рафинированных дезодорированных). Калькуляционными объектами являются соответствующие виды растительных масел. Технологический процесс производства растительного масла начинается с момента принятия к учету масличного сырья организацией.
Маслодобывающие заводы производят расчеты с поставщиками за маслосемена по ценам договоренности, установленным для каждой партии поступающих семян в соответствии с договорами купли-продажи, договорами поставки, другими аналогичными договорами в соответствии с действующим законодательством.
Бухгалтерский учет маслосемян ведут по отдельным видам (культурам) в натуральной (физической) массе на основании данных фактического взвешивания и по фактической себестоимости с применением счета 10 "Материалы", а также с применением дополнительно к этому счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в соответствии с принятой учетной политикой организации.
Помимо бухгалтерского учета, осуществляемого каждым материально ответственным лицом, бухгалтерия завода ведет учет каждого вида маслосемян по натуральной массе и по качеству (влажность и сорная примесь) в специальных журналах, форма которых утверждается в учетной политике организации.
Масличные семена принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости или по условным ценам в соответствии с методом, принятым в учетной политике организации.
Фактической себестоимостью масличных семян, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат маслозавода на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическая себестоимость масличных семян, приобретенных за плату, независимо от места хранения включает:
- стоимость масличных семян по договорным ценам;
- транспортно-заготовительные расходы;
- расходы по доведению качества масличных семян до показателей, при которых семена закладываются на хранение и передаются для непосредственного извлечения масла (в соответствии с нормативной документацией).
Стоимость масличных семян по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в договоре непосредственно за масличные семена.
Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки масличных семян в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:
- расходы по погрузке масличных семян в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих семян согласно договору;
- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых масличных семян, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) масличных семян и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников.
Если работники организации, перечисленные в предыдущем абзаце, занимаются не только заготовкой, приемкой, хранением и отпуском масличных семян, но и ценностей, относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам собственной выработки и т.п., то допускается отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата непосредственно на затраты на производство по соответствующим калькуляционным статьям накладных расходов;
- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
- плата за хранение масличных семян в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением масличных семян до принятия их к бухгалтерскому учету;
- расходы на командировки по непосредственному заготовлению масличных семян;
- стоимость потерь по поставленным масличным семенам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
- другие расходы.
В маслодобывании хранение масличного сырья на складах и элеваторах является начальной стадией технологического процесса получения растительного масла.
Изменение массы семян (убыль) за счет снижения их влажности и сорной примеси в результате хранения является технологическими потерями маслодобывающего производства, независимо от места хранения, и относится на себестоимость масличного сырья. Технологические потери утверждаются организацией.
Средневзвешенные показатели влажности и сорной примеси определяют на основании записей в книгах количественно-качественного учета, формы которых утверждаются в учетной политике организации.
Для установления обоснованности изменения массы масличных семян в зависимости от изменения их качества необходимо руководствоваться следующим:
а) размер потерь массы масличных семян от снижения влажности не должен превышать разницы, получающейся при сопоставлении показателей влажности по приходу и расходу с пересчетом по формуле:
где:
X - потери массы от снижения влажности, %;
а - влажность по приходу, %;
б - влажность по расходу, %.
Например, а = 10; б = 7,
б) размер потерь массы масличных семян от снижения сорной примеси, списанных по актам подработки, не должен превышать разницы, получающейся при сопоставлении показателей сорной примеси по приходу и расходу маслосемян с пересчетом по формуле:
где:
У - потери массы от снижения сорной примеси, %;
в - сорная примесь по приходу, %;
г - сорная примесь по расходу, %;
X - потери массы от снижения влажности, %.
Например: в = 5%; г = 1%, X = 3,3%
Исчисление весового количества по влажности и сорной примеси, подлежащего включению в себестоимость масличных семян, производится путем умножения процентов, полученных по данным формулам, на количество семян по приходу.
Естественная убыль масличных семян при хранении включается в себестоимость масличного сырья, но не выше установленных норм.
Если перед передачей в производство производилась подработка масличных семян, то в обязательном порядке необходимо составлять акты и отчеты по подработке семян, в которых должны отражаться потери за счет изменения влаги, сорной и масличной примеси. Формы необходимых документов утверждаются в учетной политике организации.
Инвентаризация должна проводиться в соответствии с действующими положениями по инвентаризации. В организациях, вырабатывающих масложировую продукцию, инвентаризация производится в обязательном порядке после завершения сезона переработки масличного сырья.
Стоимость недостачи маслосемян при хранении на складе, установленной инвентаризационной комиссией, списывают со счета "Материалы" в порядке, предусмотренном действующими положениями по инвентаризации.
Масличные семена для производственных нужд или на другие цели отпускают со склада в натуральной (физической) массе на основании данных фактического взвешивания.
Масличные семена списывают со счета "Материалы" на счет "Основное производство" или на другие счета по принадлежности в соответствии с методом, выбранным в учетной политике организации:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
Качество маслосемян, переданных в производство или на другие цели, определяет лаборатория завода, которая делает соответствующие записи в первичных документах.
Растительные масла вырабатывают прессовым или экстракционным способами. Независимо от способа маслодобывания учет затрат на производство осуществляют по каждому виду растительных масел.
Сырьем для производства растительных масел служат семена маслосодержащих культур (подсолнечника, сои, льна, рапса, горчицы и др.).
Технологический процесс производства растительного масла начинается с момента принятия к учету масличного сырья организацией.
Передача семян подсолнечника, сои, льна, рапса, горчицы и других масличных культур со склада, элеватора на производство растительного масла производится на основании данных фактического взвешивания и качества, установленного при передаче лабораторией организации.
Передачу оформляют актом по форме, установленной в учетной политике организации.
В организациях, где сушилки семян выделены в самостоятельный цех, последний принимает масличные семена для подработки и отпускает просушенные семена по фактической массе и по качеству, установленному лабораторией до и после подработки.
Результаты подработки масличных семян на очистительных машинах и в сушилках отражаются в отчетах по форме, утвержденной в учетной политике организации. На основании этих отчетов, проверенных бухгалтерией и утвержденных руководством завода, потери списываются за счет снижения влажности и сорной примеси в семенах масличных культур. Эти потери не должны превышать разницы, получающейся при сопоставлении влажности и засоренности масличных семян, поступающих на подработку и сданных после подработки в производство.
В учете затрат на производство на статью "Сырье и основные материалы" относят фактическую себестоимость соответствующего вида масличных семян. Из стоимости семян исключают по ценам возможного использования стоимость побочной продукции и отходов (жмых, шрот, лузга и т.д.).
На статью "Вспомогательные материалы" относят фактическую себестоимость фильтроткани, растворителя (нефрас) и других материалов, расходуемых при производстве растительных масел.
На статью "Топливо и энергия на технологические цели" относят фактическую себестоимость топлива и всех видов энергии, израсходованных на технологические цели при выработке растительных масел. При одновременной выработке разных видов масел стоимость топлива и энергии распределяют пропорционально количеству выработанных масел по видам.
Расходы на оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды учитываются при выработке каждого вида растительного масла.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между стоимостью отдельных видов растительных масел в соответствии с принятым в учетной политике предприятия методом распределения (пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих, объемам производства или другим показателям).
Все выработанное растительное масло, соответствующее требованиям ГОСТа, шрот (жмых) и т.д. по мере выхода из производства взвешивают и сдают на склад. Передачу оформляют отвесами и актами по формам, утвержденным в учетной политике предприятия.
Количественный учет растительных масел ведется по видам, сортам и по массе в натуре и в жирах (без влаги и отстоя). Шрот, жмых учитывают по каждому виду по массе в натуре с учетом влажности.
Калькуляционной единицей по каждому виду масла является одна тонна нерафинированного масла.
Фактическая себестоимость единицы выработанной продукции по каждому виду нерафинированного масла определяется путем деления затрат (по калькуляционным статьям) на все количество (массу) масла данного вида, выпущенного из производства.
6.2. Гидратированное и рафинированное (недезодорированное и дезодорированное) растительное масло
Сырьем для производства гидратированных и рафинированных (недезодорированных и дезодорированных) растительных масел являются нерафинированные растительные масла, приобретенные у поставщиков, собственной выработки, а также получаемые на давальческих началах.
Рафинация масла может осуществляться по полному циклу, включая гидратацию, нейтрализацию (или физическую рафинацию), отбелку, вымораживание и дезодорацию, или по отдельным стадиям процесса.
Отдельный учет производства гидратированных масел осуществляется в тех случаях, когда гидратация выделена в самостоятельный цех или участок и гидратированные масла полностью или частично реализуются на сторону. Нерафинированное растительное масло для гидратации передают по массе, в нем определяют содержание влаги, отстоя и фосфатидов по массе.
Передача масла на гидратацию и рафинацию оформляется по массе в натуре и по массе в жирах (без влаги и отстоя). Передачу оформляют лимитно-заборными картами, требованиями-накладными или накладными по установленным в учетной политике организации формам.
В масле определяют содержание влаги, отстоя и фосфатидов по массе.
Учет затрат на производство осуществляется по каждому виду гидратированных и рафинированных (недезодорированных или дезодорированных) масел: подсолнечное, соевое, рапсовое и т.д.
Нерафинированное масло собственной выработки, пошедшее на гидратацию или рафинацию, отражают в калькуляции себестоимости гидратированного или рафинированного масла в соответствии с учетной политикой, принятой в организации. Масла нерафинированные, поступившие от поставщиков, относят на эту статью по стоимости приобретения.
Из стоимости нерафинированных масел исключают стоимость попутной продукции (фосфатиды, жир в соапстоке) и отходов производства (жир в фильтрационных остатках, погоны дезодорации и т.п.) по ценам возможного использования.
При рафинации на масложиркомбинатах для выработки саломаса и маргариновой продукции по статье "Сырье и основные материалы" масло собственной выработки учитывают по стоимости, принятой в учетной политике, а поступившее от других организаций - по стоимости приобретения.
На статью "Вспомогательные материалы" относят стоимость соды каустической, серной кислоты, соли поваренной, отбельной земли, лимонной кислоты и других материалов, израсходованных на выработку рафинированных масел, по стоимости приобретения.
При одновременной выработке разных видов рафинированного масла стоимость вспомогательных материалов распределяют пропорционально количеству выработанных масел по видам.
На статью "Топливо и энергия на технологические цели" относят фактическую себестоимость топлива и всех видов энергии собственной выработки, а полученных со стороны - по стоимости приобретения. При одновременной выработке разных видов гидратированных или рафинированных масел стоимость топлива и энергии распределяют пропорционально количеству выработанных масел по видам.
Расходы на оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды распределяют пропорционально количеству выработанных гидратированных или рафинированных (недезодорированных или дезодорированных) масел по видам.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между стоимостью отдельных видов гидратированных или рафинированных масел в соответствии с учетной политикой организации (пропорционально объемам их производства, расходам на оплату труда производственных рабочих или другим показателям).
Все выработанное гидратированное или рафинированное (недезодорированное или дезодорированное) масло, соответствующее требованиям ГОСТа, а также попутную продукцию и отходы производства по мере выпуска из производства взвешивают и сдают на склад (сливную станцию) или в другие цеха для дальнейшей переработки.
Учет гидратированных или рафинированных (недезодорированных или дезодорированных) масел ведется по видам и массе в натуре. Соответствие выработанного рафинированного масла показателям ГОСТа должно быть подтверждено лабораторными анализами. Фосфатиды (пищевые и кормовые) учитывают по массе в натуре и по массе в жирах.
На счете "Готовая продукция" учитывают только то рафинированное растительное масло, которое предназначено для продажи.
Калькуляционной единицей по каждому виду масла является одна тонна гидратированного или рафинированного (недезодорированного или дезодорированного) масла. Фактическая себестоимость единицы выработанной продукции по каждому виду масла определяется путем деления затрат (по калькуляционным статьям) на все количество (массу) масла данного вида, выпущенного из производства.
При учете себестоимости всей выработанной организацией продукции из затрат на производство гидратированных или рафинированных (недезодорированных или дезодорированных) масел, реализуемых на сторону, исключается стоимость нерафинированных масел как собственной выработки, так и покупных.
Если гидратированные и рафинированные масла перерабатываются полностью в данной организации, то расходы по гидратации и рафинации включают в себестоимость целевой продукции (саломас, маргариновая продукция, олифа и т.п.) по соответствующим статьям номенклатуры затрат на производство.
В том случае, когда после гидратации масла нерафинированного, поступившего из цеха по производству масла, оно по качественным показателям не соответствует маслу гидратированному, расходы по гидратации присоединяются к расходам по производству нерафинированных масел.
6.3. Фасованное масло
Растительное масло фасуют в стеклянные бутылки, многослойные пакеты из комбинированного материала (полиэтилен, картон, фольга), бутылки и канистры из полимерных материалов (ПВХ, ПЭТ и другие, разрешенные органами здравоохранения), алюминиевые фляги и т.п. Стеклянные бутылки с растительным маслом упаковывают в деревянные или пластмассовые многооборотные ящики. Бутылки из полимерных материалов упаковывают в ящики из гофрированного картона или формируют на лотках или на плоских поддонах для упаковки в термоусадочную пленку. Затем производится пакетирование на поддонах в соответствии с требованием нормативно-технической документации.
Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), использованная для фасовки масла, включается в себестоимость растительного масла и покупателем отдельно не оплачивается. Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
При фасовке растительного масла учет ведут в следующем порядке.
При передаче на фасовку масла растительного собственного производства его количество (массу), в зависимости от метода оценки, принятого в учетной политике организации (по производственной себестоимости или по условным ценам), перечисляют со счета "Готовая продукция" на счет "Основное производство" - фасовка масла растительного, а при закупке масла растительного у поставщиков - по фактической себестоимости приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением растительного масла. Затраты по фасовке учитывают на счете "Основное производство".
Учет всех видов тары ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.01 N 119н (в редакции Приказа Минфина РФ от 23.04.02 N 33н).
На затраты производства по фасовке масла списывают потери масла при фасовке и бой бутылок (включая щербление).
Бухгалтерский учет фасованного масла ведут по видам масел и по массе в натуре, а тары (бутылок) - по количеству установленных емкостей.
Расчет стоимости выработанной продукции - фасованного масла собственной выработки производится в следующем порядке: к себестоимости одной тонны масла прибавляется себестоимость фасовки одной тонны масла, после чего определяется общая себестоимость фасованного масла.
В состав стоимости выработанной продукции в организациях, производящих фасовку растительного масла, закупаемого у поставщиков, включаются стоимость приобретенного масла и затраты на фасовку, а в организациях, фасующих только собственное масло, в стоимость выработанной продукции включаются только затраты по фасовке.
6.4. Учет фузов (баковых отстоев) при калькулировании себестоимости растительного масла
Технологические процессы маслодобывающих и жироперерабатывающих организаций связаны с хранением растительного масла в баках, в результате чего образуются баковые отстои или фузы, потребительские свойства которых ниже, чем самого масла, закладываемого на хранение. В результате не все количество масла, заложенного на хранение, может быть использовано в полном объеме в необходимых целях из-за образовавшегося фуза. Фузы относятся к отходам производства.
Более низкие потребительские свойства фузов по сравнению с растительным маслом находят отражение в более низкой их стоимости по сравнению с растительными маслами. Поэтому при передаче нерафинированного растительного масла на производство или на продажу должна списываться величина образовавшихся фузов по цене возможного их использования или продажи.
Для своевременного определения количества образовавшихся фузов и их списания на себестоимость растительного масла необходим учет движения нерафинированного масла по каждому баку отдельно по мере его освобождения (побаковый учет), который отражается в приказе по учетной политике организации. При зачистке баков, в которых хранятся масла, определяют фактическое количество (массу) образовавшихся фузов (баковых отстоев) и по данным лабораторных анализов устанавливают содержание в них жиров. Комиссия по зачистке баков и инвентаризации остатков, назначенная руководителем организации, проверяет по обороту бака соответствие наличия жиров в остатках фузов количеству жиров, которое должно быть в остатках масла, перешедшего в фузы, и в акте зачистки дает свое заключение о сохранности жиров.
Фузы приходуются на склад и продаются или используются в производстве по цене возможного использования. Разница между стоимостью нерафинированного масла, закладываемого на хранение, и образовавшимся при его хранении фузом согласно акту зачистки бака увеличивает себестоимость растительного масла, являющегося как сырьем для дальнейшей переработки, так и готовой продукцией.
В том случае, когда фузы передаются со склада на вторичную промышленную переработку, переработка этих фузов показывается в отчете организации (форма отчета утверждается в учетной политике организации) об использовании сырья и выходах растительного масла отдельной строкой, а выработанное из них масло в состав выработанной продукции не включается. Состав выработанной продукции изменяется на разницу в натуральном и денежном выражении между фузом, переданным на промышленную переработку, и полученным из него маслом.
Себестоимость масла, подлежащего передаче на дальнейшую переработку или продажу, формируется исходя из следующего соотношения:
Разница между стоимостью масла нерафинированного и фузами по акту зачистки относится на "Общехозяйственные расходы" по статье "Прочие расходы".
6.5. Саломас
К основному производству гидрогенизационных заводов относится выработка саломаса.
Гидрогенизационные заводы имеют в своем составе основные цехи -рафинационный и автоклавный (гидрогенизационный) с катализаторным отделением и газовый цех для выработки водорода, потребляемого при гидрогенизации жиров.
На тех гидрогенизационных заводах, где рафинация жиров входит в единый технологический процесс выработки саломаса, учет затрат на производство осуществляют объединенно по рафинационному и автоклавному цехам.
Там, где рафинация жиров выделена в самостоятельную производственную единицу, учет затрат на производство осуществляют раздельно по рафинации и гидрогенизации.
Сырьем для производства саломаса являются растительные масла и жиры, а основным материалом - водород.
Стоимость рафинированных жиров, передаваемых для выработки саломаса, маргариновой продукции, относится в соответствии с методом оценки, принятым в учетной политике организации, через счет "Материалы" на счет "Основное производство" по соответствующим видам саломаса, маргариновой продукции.
Передача сырья в производство осуществляется по фактической массе в натуре и по массе в жирах - по данным анализа заводской лаборатории.
Растительные масла собственной выработки списывают на производство в соответствии с методом оценки, принятым в учетной политике организации, а жировое сырье, поступившее от поставщиков, - по цене приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением жирового сырья.
В отчетной калькуляции по соответствующим статьям исключают стоимость попутной продукции и отходов производства (фосфатиды, жир в соапстоке) - по ценам возможного использования. В случае отсутствия продажи отходов они учитываются как нереализуемые отходы. Жировое сырье в отчетных калькуляциях показывают в пересчете на жиры (без влаги и весового отстоя).
Затраты на производство водорода могут отражаться на себестоимости саломаса путем отнесения затрат на вспомогательные материалы и электроэнергию, связанных с производством водорода, или путем калькулирования водорода и отнесения на саломас по себестоимости.
На статью "Вспомогательные материалы" относят фактическую стоимость соли, фильтроткани, отбельной земли, катализаторов, соды кальцинированной и т.д. по ценам приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материалов.
На статью "Топливо и энергия на технологические цели" относят стоимость пара, электроэнергии и других видов энергии, израсходованных на выработку саломаса и водорода.
На другие статьи затрат относят по принадлежности: все расходы на оплату труда производственных рабочих и соответственно отчисления на социальные нужды, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Весь выработанный саломас, соответствующий требованиям ГОСТа, а также попутная продукция и отходы производства по мере выписки из производства взвешивают и сдают на склады или в другие цеха для дальнейшей переработки. Передачу оформляют заборными картами.
Учет саломаса на складе ведется по массе в натуре и жирах. Передачу саломаса другим цехам предприятия для дальнейшей переработки оформляют в первичных документах по массе в натуре и по массе в жирах - по данным анализа заводской лаборатории. Калькуляционной единицей является одна тонна саломаса. Фактическую себестоимость единицы выработанной продукции - саломаса - определяют путем деления затрат (по калькуляционным статьям) на все количество (массу) саломаса, выпущенного из производства.
6.6. Переэтерифированные масла и жиры
Производство переэтерифицированного жира может быть выделено в самостоятельную структурную единицу или входить в состав гидрозавода или рафинационного цеха.
Выработанный переэтерифицированный жир учитывается по массе в натуре и в жирах.
Сырьем для производства переэтерифицированного жира являются растительные масла и жиры.
Растительные масла и жиры собственной выработки передаются на производство переэтерифицированного жира по стоимости в соответствии с методом, принятым в учетной организации, а получаемые со стороны - по цене приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением растительных масел и жиров.
Попутную продукцию при выработке переэтерифицированного жира (соапсток) и отходы производства (фильтрационные остатки) оценивают по ценам возможной продажи или возможного использования.
Вспомогательные материалы (катализатор, содопродукты, лимонная кислота, фильтроткань и др.) отражаются в калькуляции по цене приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материалов.
На статью "Топливо и энергия на технологические цели" относят стоимость пара, электроэнергии и других видов энергии, израсходованных на выработку переэтерифицированного жира.
Затраты по остальным статьям калькуляции определяются аналогично определению затрат при производстве саломаса.
6.7. Маргарины, пищевые растительные жиры и майонезы
К основному производству маргариновых заводов и цехов относится выработка маргаринов, жиров для кулинарии, кондитерской и хлебопекарной промышленности, спредов, смесей топленых, а майонезных заводов и цехов - майонезов.
Маргариновые заводы могут иметь в своем составе основные цеха (участки): рафинационный (включая дезодорацию), маргариновый и майонезный с участками фасовки.
Сырьем для производства маргариновой продукции являются саломас, растительные масла и прочие жиры (масло кокосовое, масло сливочное, жиры животные и др.), для майонезов - растительные масла (подсолнечное, соевое, кукурузное и др.), яичный порошок и т.п.
Передача сырья в производство производится по фактической массе в натуре и по массе в жирах - по данным анализа заводской лаборатории.
Учет затрат на производство осуществляют по видам продукции:
- маргарины в ассортименте и по видам фасовки;
- жиры для кулинарии, кондитерской и хлебопекарной промышленности в ассортименте и по видам фасовки;
- спреды и смеси топленые в ассортименте и по видам фасовки;
- майонезы в ассортименте и по видам фасовки.
На статью "Сырье и основные материалы" относят стоимость саломаса, растительных масел и других жиров, а также эмульгаторов, красителей и других материалов, фактически израсходованных на выработку маргариновой продукции и майонеза. Саломас и растительные масла собственной выработки списывают на производство по стоимости в соответствии с учетной политикой организации, а другие жиры и основные материалы, поступившие от поставщиков, - по ценам приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материалов.
Из стоимости сырья исключают стоимость попутной продукции и возвратных отходов производства по ценам возможного использования.
На статью "Вспомогательные материалы" относят фактическую стоимость соды каустической, фильтроткани, земли отбельной и других вспомогательных материалов, израсходованных при выработке маргариновой продукции, майонеза и других жировых продуктов. На эту статью относят стоимость упаковки (фольга, пергамент, стеклянные банки, ПВХ и ПЭТ банки, тубы из алюминия и т.д.) и тары (ящики деревянные, барабаны фанерные, ящики из гофрированного картона, ящики картонные и т.д.), если продукция затаривается в цехе. На эту статью списываются потери тары (коробов, пергамента и т.д., а также бой и выявленные при фасовке майонеза дефектные и щербленные стеклянные банки) в пределах утвержденных норм.
Затраты по расходу вспомогательных материалов распределяют между отдельными видами продукции пропорционально выработке, а стоимость упаковки и тары (включая бой стеклянных банок) относят по прямому признаку на соответствующую группу продукции.
Затраты на топливо и энергию всех видов, израсходованных для выработки маргариновой продукции и майонеза, распределяют между отдельными видами продукции пропорционально их выработке.
Расходы на оплату труда и социальные нужды производственных рабочих учитывают и распределяют пропорционально выработке каждого вида продукции.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между отдельными видами продукции в соответствии с учетной политикой организации (пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих, объемам выработки или другим показателям).
Всю продукцию, выработанную на маргариновом заводе и соответствующую ГОСТу, ТУ и т.п., а также попутную продукцию и отходы производства по мере выпуска из производства взвешивают и сдают на склад готовой продукции. Передачу оформляют спецификациями, отвесами и актами по формам, установленным учетной политикой организации. Учет маргариновой продукции и майонеза на счете "Готовая продукция" ведется по видам (по наименованиям, по количеству) и по массе в натуре.
Калькуляционной единицей по каждому виду продукции является одна тонна соответствующего вида маргариновой продукции, майонеза и другой жировой продукции. Фактическую себестоимость единицы выработанной продукции по каждому виду определяют путем деления затрат (по калькуляционным статьям) на все количество (массу) продукции данного вида, выпущенной из производства.
6.8. Производство моющих средств
К основному производству на мыловаренных заводах и заводах синтетических моющих средств относится выработка мыла хозяйственного, туалетного, натуральных и синтетических моющих средств, различных видов моющих средств, глицерина и др.
Мыловаренные заводы имеют в своем составе основные подразделения: расщепительно-глицериновый, мыловаренный (включая механическую обработку мыла и упаковку), синтетических моющих средств, туалетного мыла и др. моющих средств.
Сырьем для расщепления являются саломас, жиры животные и другое жировое сырье.
Сырьем для туалетного и хозяйственного мыла являются жиры животные, масла растительные (кокосовое, пальмовое, пальмоядровое и др.), саломас, кислоты жирные технического животного жира и технического саломаса и другое жировое сырье. В производстве туалетного и хозяйственного мыла используются также отбеливающие вещества (двуокись титана, белила цинковые), пережиривающие вещества (ланолин, глицерин дистиллированный и т.п.), пластификаторы и антиоксиданты, красители, пигменты, отдушивающие вещества и т.д.
Передача сырья в производство производится по фактической массе в натуре, а также по массе в жирах и по массе жирных кислот - по данным анализа заводской лаборатории. Все затраты по расщепительно-глицериновому цеху (участку) отражаются в бухгалтерии предприятия по соответствующим статьям на счете "Основное производство" (расщепительно-глицериновый цех, участок).
При учете затрат по расщеплению жиров на статью "Сырье и основные материалы" относят саломас собственной выработки в соответствии с учетной политикой организации, а другое жировое сырье (животное и растительное), в том числе саломас, поступивший от поставщиков, - по фактической себестоимости приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением жиров.
На статью "Вспомогательные материалы" при контактном способе расщепления относят стоимость серной кислоты, контакта, извести, фильтроткани и воды, а при безреактивном способе расщепления - стоимость извести, фильтроткани и воды.
На статью "Топливо и энергия всех видов на технологические цели" относят стоимость пара, электроэнергии и других видов энергии, израсходованных на расщепление жиров и выработку сырого глицерина, мыла и моющих средств.
На другие статьи затрат относят по принадлежности все расходы на оплату труда производственных рабочих расщепительно-глицеринового цеха (участка) и, соответственно, отчисления на социальные нужды.
Расходы расщепительного цеха по расщеплению жиров без включения в них общепроизводственных расходов перечисляются развернуто по статьям со счета "Основное производство" расщепительно-глицеринового цеха на счет "Основное производство" мыловаренного цеха.
При этом из стоимости сырья исключают стоимость глицерина сырого: по себестоимости, если он в дальнейшем используется в организации; по цене продажи, если он продается на сторону.
При составлении свода затрат на производство внутренний оборот по счету "Основное производство" (расщепительно-глицериновый цех, участок) исключается.
Все расходы по нейтрализации и выпарке глицериновых вод учитываются в затратах по расщепительно-глицериновому цеху и распределяются в порядке, изложенном выше.
Жирные кислоты и сырой глицерин, полученные при расщеплении жиров по мере выпуска из производства, взвешивают и сдают на склад или в другие цеха для дальнейшей переработки.
Учет жирных кислот осуществляют по массе в натуре и в пересчете на 100%-ное содержание жирных кислот, а сырой глицерин - по массе в натуре и в пересчете на 88%-ный.
В тех случаях, когда жирные кислоты продаются на сторону, на них составляется отдельная калькуляция фактической себестоимости.
В организациях, где глицериново-расщепительный цех не входит в состав мыловаренного завода, определяется производственная себестоимость жирных кислот. Передача жирных кислот в другие цеха организации производится по этой себестоимости.
Учет затрат на производство осуществляют отдельно по мылу хозяйственному и туалетному, по синтетическим моющим средствам, прочим моющим средствам, а также продаваемым на сторону жирным кислотам и глицерину.
При выработке мыла хозяйственного стоимость сырья и основных материалов относят по прямому признаку на каждую группу мыла с учетом содержания жирных кислот в нем.
При выработке мыла туалетного стоимость сырья и основных материалов относят по прямому признаку на каждую марку или наименование туалетного мыла.
При выработке прочих моющих средств стоимость сырья и основных материалов относят по прямому признаку на каждое наименование.
При выработке синтетических моющих средств стоимость сырья и основных материалов относят по прямому признаку на каждый вид в ассортименте.
При калькулировании себестоимости моющих средств на статью "Сырье и основные материалы" относят жировое сырье собственной выработки в соответствии с учетной политикой организации, а покупное жировое сырье и основные материалы - по ценам приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материалов.
Сырье, переданное в цех для выработки мыла и моющих средств, отражается в калькуляциях следующим образом:
- натуральные растительные и животные жиры (саломас, масло, жир в соапстоке, сало техническое, технический жир) и т.п. - по массе в жирах (без влаги и весового отстоя) и массе жирных кислот, включая неомыляемые вещества;
- синтетические жирные кислоты - по массе в жирных кислотах, включая неомыляемые вещества;
- синтетические моющие средства - в пересчете на 100%-ные моющие средства.
Основные материалы (содопродукты, отдушивающие вещества, пигменты и др.) учитываются в себестоимости по фактической себестоимости приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материалов.
При составлении калькуляции на синтетические моющие средства по статье "Сырье и основные материалы" сульфанол показывается по весу в натуре и в пересчете на 100%-ное содержание активных моющих веществ. Количество сульфата натрия, содержащегося в товарном сульфаноле, показывается в калькуляции отдельной строкой (без оценки) под наименованием "Сульфат натрия в товарном сульфаноле". Содержание сульфата натрия в сульфаноле учитывается по качественным удостоверениям поставщика.
На статью "Вспомогательные материалы" относят стоимость упаковочных материалов (бумажная или прозрачная обертки) и тары (ящики пластмассовые, деревянные, картонные и др.) по стоимости приобретения, определяемой в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету.
Стоимость топлива и энергии всех видов относят по прямому признаку на выработку мыла хозяйственного, туалетного мыла и других моющих средств, а где это невозможно, то в соответствии с учетной политикой организации (пропорционально оплате труда производственных рабочих, объемам производства в ассортименте или другим показателям).
Затраты на оплату труда производственных рабочих и соответственно отчисления на социальные нужды учитывают раздельно по выработке мыла хозяйственного, туалетного и других видов моющих средств.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между отдельными калькулируемыми видами и группами продукции в соответствии с учетной политикой организации (пропорционально оплате труда производственных рабочих, объемам производства в ассортименте или другим показателям).
Массу готовой продукции определяют путем умножения числа кусков мыла, пакетов порошка или флаконов, упакованных в ящик или коробку, на стандартную массу куска, пакета, флакона и т.д.
Вся выработанная продукция, соответствующая ГОСТу, по мере выпуска из производства сдается на склад готовой продукции. Бухгалтерский учет мыла и моющих средств по счету готовой продукции ведется по группам и маркам, а внутри групп и марок - по отдельным наименованиям, по количеству мест и по массе продукции.
Мыло, поступающее в мыловаренный цех на переварку, принимается по фактической массе в натуре и в пересчете на 100%-ные жирные кислоты. Содержание последних в мыле определяется лабораторным анализом.
Расходы по переварке мыла, если они вызваны браком продукции по причинам, зависящим от организации, включают в себестоимость продукции, выработанной в отчетном месяце, по статье "Прочие производственные расходы". Для определения суммы потерь от брака затраты на выработку одной тонны мыла (без сырья) умножают на количество тонн забракованного мыла, сданного в переварку в отчетном месяце.
В состав готовой продукции отчетного месяца включают количество и стоимость выработанного мыла за вычетом количества и стоимости сданного в переварку.
Отчетные калькуляции составляют отдельно по наименованиям следующих видов продукции:
- мыло хозяйственное - по группам, если нужно, то по наименованиям;
- мыло туалетное - по маркам и при необходимости по наименованиям;
- синтетические моющие средства различной товарной формы (порошкообразные, пастообразные, жидкие и др.) - по наименованиям;
- прочие виды моющих средств - по наименованиям;
- глицерин дистиллированный.
Калькуляционной единицей является одна тонна продукции соответствующего наименования - мыла хозяйственного, туалетного, порошка, прочих видов моющих средств.
Фактическую себестоимость единицы выработанной продукции по мылу хозяйственному, туалетному и моющим средствам определяют путем деления затрат по видам, группам или маркам продукции (по калькуляционным статьям) на все количество (массу) продукции данного вида, группы, марки или наименования, выпущенных из производства.
На мыловаренных заводах, имеющих дистилляционные установки, сырой глицерин передают в дальнейшую обработку - дистилляцию, после которой готовой продукцией является дистиллированный глицерин.
Исходным сырьем для производства дистиллированного глицерина является сырой глицерин. При этом сырой глицерин собственного производства оценивается по себестоимости, а покупной - по стоимости приобретения. Из стоимости сырого глицерина исключают стоимость гудрона по цене возможного использования.
К вспомогательным и тароупаковочным материалам относится активированный уголь, а при упаковке в стеклянные бутылки - пробки, марля, стружки и др.
Учет остальных производственных затрат осуществляют в таком же порядке, как и в производстве основной продукции.
Глицерин дистиллированный учитывают по видам и сортам, а фактическую массу - в натуре и в пересчете на 100%-ный.
При дистилляции жирных кислот для реализации на сторону определяют их себестоимость путем прибавления к стоимости жирных кислот фактических затрат по дистилляции и исключения стоимости гудрона по цене продажи.
6.9. Олифа
Сырьем для производства олифы являются растительные масла, сиккативы, вырабатываемые с использованием растительных масел, и различные химические компоненты. Передача сырья на выработку олифы оформляется по массе в натуре.
Учет затрат на производство осуществляется по каждому виду олифы (натуральная, оксоль и др.).
На статью "Сырье и основные материалы" относят стоимость соответствующего вида растительного масла, фактически израсходованного на выработку олифы и сиккатива. Растительное масло собственной выработки списывают на производство олифы и сиккатива по стоимости, принятой в учетной политике организации, а сырье и основные материалы, поступившие от поставщиков, - по стоимости приобретения, включающей все остальные расходы по приобретению в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету. При наличии улавливаемых реализуемых полезных отходов из стоимости сырья они исключаются по стоимости возможного использования.
Стоимость израсходованных сырья и материалов относят на соответствующий вид олифы (натуральная, оксоль и др.).
Затраты на топливо и энергию всех видов распределяют между стоимостью отдельных видов олифы пропорционально их выработке.
Затраты на оплату труда с отчислениями производственных рабочих учитывают по выработке каждого вида олифы.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют в соответствии с учетной политикой организации (пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих, объемам производства или по другим показателям).
Всю выработанную олифу, соответствующую требованиям ГОСТа, по мере выпуска из производства взвешивают и сдают на склад. Передачу оформляют отвесами и актами по установленной форме.
Учет олифы ведется по видам и по массе в натуре. Соответствие выработанной олифы показателям ГОСТа должно быть подтверждено лабораторными анализами.
Калькуляционной единицей по каждому виду олифы является одна тонна олифы.
Фактическая себестоимость единицы готовой продукции по каждому виду олифы определяется путем деления затрат (по калькуляционным статьям) на все количество (массу) олифы данного вида, выпущенного из производства.
На заводах, имеющих самостоятельные сиккативные цеха, затраты на производство по этим цехам учитывают отдельно от олифоварочного цеха по всей номенклатуре расходов и в таком же порядке, как по цеху основного производства. Выработанный сиккатив передается в олифоваренный цех по производственной себестоимости.
6.10. Прочие виды продукции
Учет затрат на производство прочей продукции осуществляется по номенклатуре статей и в порядке, приведенном выше.
При выработке муки из шрота (жмыха) учет затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции производят по видам без подразделения по сортам.
Сырье (шрот, жмых) собственного производства относят на себестоимость в соответствии с методами учетной политики организации (п. 1.3 настоящих Методических рекомендаций), а покупное - по стоимости приобретения, включающей все остальные расходы по приобретению в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету. Из стоимости сырья исключают отходы производства (отсев, выбой и т.п.) по цене возможного использования.
Калькуляционной единицей по каждому виду продукции является одна тонна муки.
Учет готовой продукции ведут по видам муки и по массе в натуре.
При выработке горчичного порошка из пищевого горчичного жмыха учет затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции производят в целом без подразделения на виды и сорта.
Сырье - жмых относят на себестоимость продукции по ценам, определенным в соответствии с учетной политикой организации (п. 1.3 настоящих Методических рекомендаций).
Калькуляционной единицей является одна тонна горчичного порошка без разделения по сортам. Учет готовой продукции ведут по массе в натуре.
При выработке жидкой горчицы из горчичного порошка учет затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции производят по наименованиям и по фасовке. Стоимость сырья собственной выработки относят на себестоимость продукции в соответствии с учетной политикой предприятия, а стоимость покупного сырья - по стоимости приобретения с учетом всех остальных расходов по приобретению.
Потери банок за счет боя, щербления и выявленной дефектности при фасовке горчицы списываются на затраты производства.
Калькуляционной единицей является одна тонна горчицы.
Массу готовой продукции определяют путем умножения количества банок, упакованных в ящики, на стандартную массу банки (нетто).
В организациях, вырабатывающих косметические изделия, смазки, литейные крепители, салатное масло, халву и кондитерские изделия, учет и соответственно планирование осуществляются в соответствии с положениями настоящих Методических рекомендаций по основному производству.
Готовую продукцию учитывают по однородным группам изделий, а внутри групп - по сортам.
6.11. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости растительного масла при переработке давальческих семян масличных культур
Организации (маслодобывающие заводы) перерабатывают масличные семена, поставляемые им на условиях взаимной договоренности хлебоприемными предприятиями, крестьянскими и фермерскими хозяйствами, коммерческими и другими организациями на давальческих началах. Давальцам заводы выдают растительное масло, шрот (жмых), полученные от переработки их маслосемян, с учетом условий предварительной договоренности.
Давальцы имеют право производить оплату услуг организации (маслодобывающего завода) по переработке своих маслосемян:
- деньгами наличными через кассу предприятия или безналичным перечислением средств на расчетный (лицевой) счет организации;
- частью своего масличного сырья;
- частью готовой продукции.
Выбор вариантов и размеров оплаты устанавливается по взаимной договоренности сторон и указывается в юридически оформленных договорах на поставку маслосемян. Оплата давальцами услуг по переработке их маслосемян должна покрывать расходы организации (маслодобывающего завода) по переработке этого объема семян и обеспечивать предприятию прибыль.
Приемка семян от давальцев осуществляется на основании юридически оформленных договоров, в которых указываются взаимные обязательства организации (маслодобывающего завода) и давальца. Копии договоров передаются сырьевому отделу и бухгалтерии.
Бухгалтерия сырьевого отдела ведет учет по давальческому сырью нарастающим итогом, готовая продукция отпускается по сумме объемов, указанных в квитанциях. По ежесуточным итогам маслосливная и склад передают документы о выдаче готовой продукции в центральную бухгалтерию.
На маслодобывающих заводах учитывают полученные от давальцев маслосемена за балансом на счете (003) "Материалы, принятые в переработку". Порядок учета давальческих маслосемян определяется приказом по учетной политике организации в начале года.
Если давальцы оплачивают стоимость переработки маслосемян частью своего масличного сырья, то эта часть семян (в счет оплаты переработки) включается в приемный акт, где указывается количество семян; на основании приемного акта выписывается счет или товарно-транспортная накладная и в дальнейшем эта часть маслосемян учитывается как собственное сырье. Остальные семена приходуются за балансом как "чисто" давальческие и далее будут именоваться просто "давальческие".
Организациям (маслодобывающим заводам) разрешается учитывать затраты производства на выработку растительного масла из давальческого сырья как объединенно с сырьем, закупленным предприятием (собственным) и из госресурсов, так и отдельно от закупленного сырья.
При необходимости разделения суммарных затрат производства между маслом, закупленным самим предприятием и давальческим, все прямые затраты (кроме затрат на сырье) на основные материалы, стоимость подработки маслосемян, затраты на вспомогательные материалы и т.д. распределяются пропорционально объемам выработки масел. Затраты на сырье определяются исходя из средних норм расхода маслосемян в текущем периоде для всего масличного сырья, пошедшего в переработку, и цен, рассчитываемых раздельно для закупленного собственного сырья и давальческого.
Расчет цен для каждого сырья производится с учетом остатков этого сырья на начало текущего периода (по ценам предыдущего периода) и поступлений в течение текущего периода (по ценам текущего периода); цены маслосемян принимаются для расчетов без НДС.
Среднюю цену давальческих маслосемян, переработанных в текущем периоде (Цср), можно определить по следующей формуле:
где С - стоимость давальческих семян, переработанных в текущем периоде, определяется следующим образом (руб.):
С = Снач + Спост,
где:
Снач - стоимость остатка давальческих маслосемян на начало текущего периода, по ценам предыдущего периода (без НДС);
Спост - стоимость поступивших от давальцев маслосемян в текущем периоде (за минусом семян в счет оплаты переработки) по ценам договоренности (без НДС) и пошедших в переработку как чисто "давальческие".
Объем давальческих семян (V) (тонн) определяется следующим образом:
V = Vнач + Vпост,
где:
Vнач - объем остатка давальческих семян на начало текущего периода;
Vпост - объем поступивших давальческих семян в текущем периоде.
При отсутствии средней договорной цены давальческих маслосемян в калькуляциях себестоимости масла принимается цена семян на уровне средней за текущий период для собственного сырья; при отсутствии последней - по рыночной цене на момент переработки; разрешается также рассчитывать среднюю цену давальческих семян путем деления планируемой стоимости переработки (с учетом рентабельности) "чисто" давальческих семян на количество семян, являющихся платой за услуги по переработке.
Стоимость фактически переработанных в текущем периоде давальческих маслосемян приходуют в балансе по счету (10) "Материалы" с кредита субсчета (76) "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по расчетным ценам. Одновременно объем переработанных маслосемян списывают с забалансового счета (003) "Материалы, принятые в переработку".
Расходы, связанные с хранением, подработкой и транспортировкой маслосемян с места хранения до элеватора переработчика, оговариваются условиями договора с последующим отнесением затрат на себестоимость готовой продукции.
Продукция, выработанная из давальческого масличного сырья, считается готовой продукцией при отпуске с маслозавода. Если эта продукция некоторое время находилась на складе, то при отгрузке ее количество уменьшается на количество фуза (бакового отстоя), образовавшегося при хранении.
Расходы по отгрузке и транспортировке готовой продукции собираются на лицевых счетах давальцев и учитываются по кредиту счета (76) "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По мере оказания услуг затраты списываются в дебет счета (76).
Стоимость давальческих семян, переработанных в текущем периоде, списывается с кредита счета (10) "Материалы" в дебет счета (20) "Основное производство".
В случае оплаты давальцами услуг по переработке сырья частью своих масличных семян себестоимость переработки давальческих семян (затраты) за текущий период определяется из калькуляции себестоимости масла (без стоимости сырья) следующим образом:
Прибыль от переработки давальческих семян определяется как разница между стоимостью услуг по переработке давальческих маслосемян и величиной затрат на их переработку, определяемой по калькуляции себестоимости производства масла.
Если за счет разницы фактического выхода масла и процента отоваривания на масложировом предприятии образуется экономия, то ее величина списывается с дебета счета (10) "Товары" в кредит счета (91) "Прибыли и убытки", если образуется убыток, то его величина списывается в дебет счета (91) "Прибыли и убытки".
Давальческое масличное сырье числится на забалансовом счете (003), а растительное и шрот, причитающиеся давальцам, на забалансовых счетах - (012) и (013) соответственно.
Расходы на переработку давальческих семян списываются в дебет счета (90) "Продажа" с кредита счета (43) "Готовая продукция". Плата за переработку учитывается по дебету счета (76) "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета (90) "Продажа".
Учет движения давальческого масличного сырья и готовой продукции
Приемка семян от давальцев осуществляется на основании юридически оформленных договоров. В договоре указываются условия поставки, требования к качественным кондициям, обеспечивающие оптимальную сохранность потребительских свойств, технологичность при переработке, безопасность здоровья человека и животных, снижение потерь при переработке. Договор должен также содержать информацию о том, какая продукция, в течение какого времени и в каких размерах выдается давальцу, условия оплаты давальцем услуг по переработке семян и т.д.
В приложении к договору организации указывают нормы технологических потерь в зависимости от качественных кондиций маслосемян, в т.ч. некондиционных маслосемян, а также образование фуза, нормы естественной убыли при хранении семян, перекачках, хранении и отгрузке готовой продукции. Количество выдаваемой давальцу продукции определяется процентом отоваривания, устанавливаемым по договоренности сторон.
Приемка семян ведется по зачетной массе, которая определяется по формуле:
где:
З - зачетная масса семян, т;
Ф - физическая масса семян, т;
Вф - влажность фактическая, %;
Сф - засоренность фактическая, %;
Вб - влажность базисная, %;
Сб - засоренность базисная, %.
В случае если фактическая влажность поступающих семян ниже базисной, что приводит к превышению зачетной массы над физической, разрешается по договоренности сторон приемку семян вести по физической массе.
Давальческие семена сопровождает и сдает на переработку в организацию представитель давальца, имея соответствующую товарно-транспортную накладную.
Маслосемена принимаются партиями. Под партией понимают любое количество однородных по качеству маслосемян одной масличной культуры, предназначенное к одновременной приемке. Характеристики однородности партии по качественным показателям устанавливаются в договорах поставки.
Отбор проб и оценка качества давальческих маслосемян производятся лабораторией организации в соответствии с требованиями действующей нормативной документации. Среднесуточные и средние пробы хранятся в условиях, обеспечивающих их сохранность и исключающих изменение качества.
На каждую однородную по качеству партию маслосемян, принятую за сутки от одного давальца, выполняется один средний анализ. В конце дня приемщик по книге отвесов, форма которой установлена учетной политикой организации, определяет количество принятых за день маслосемян по каждому давальцу и записывает его в реестры накладных.
При поступлении в течение одних суток от одного давальца нескольких неоднородных партий семян приемка оформляется составлением на каждую партию реестра накладных, в котором указывают данные анализа среднесуточного образца каждой партии.
В случае поступления давальческих маслосемян по железной дороге или водным транспортом их регистрация ведется в книге регистрации грузов, прибывших по железной дороге и водой, и составляются акты приемки маслосемян, поступивших от поставщиков.
В случае поступления единичных неоднородных партий маслосемян (в одном автомобиле, вагоне и т.д.) качество их указывается на обратной стороне накладных, реестры накладных не составляются, давальцам выдаются приемные квитанции по каждой накладной в отдельности.
Для расчетов с давальцами в организациях ведутся карточки по каждому давальцу, в которых отражается полученное от них сырье, причитающаяся, отпущенная и числящаяся к выдаче продукция.
Хранение и переработка давальческих семян производится вместе с семенами, поступившими по всем другим источникам.
Раз в месяц составляется справка-расчет на переработку давальческих семян и отчет о движении давальческих маслосемян. Справка-расчет прилагается к производственному отчету маслозавода. Указанные документы являются основанием для ведения бухгалтерского учета, калькулирования продукции, расчета себестоимости готовой продукции, определения выручки и результатов от реализации при переработке давальческого сырья. Формы всех необходимых документов утверждаются в учетной политике организации.
6.12. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при переработке давальческого жирового сырья
Организации, производящие масложировую продукцию, перерабатывают давальческое растительное масло, саломас, поставляемые им на условиях взаимной договоренности хлебоприемными пунктами, крестьянскими и фермерскими хозяйствами, торговыми, коммерческими и другими организациями, именуемыми в дальнейшем давальцами.
Организации, производящие масложировую продукцию, могут выдавать давальцам в качестве готовой продукции масло рафинированное недезодорированное, масло рафинированное дезодорированное, саломас, маргариновую продукцию, майонез и др. продукцию.
Количество и соотношение готовой продукции, причитающееся к выдаче давальцам, оговариваются в юридически оформленных договорах.
В договоре на переработку давальческого масла растительного или саломаса также указываются условия их поставки, требования к качеству, расчетные цены завода на принимаемое от давальцев сырье, сроки выдачи готовой продукции, формы оплаты давальцем услуг по переработке масла или саломаса.
К договору прилагаются нормы на технологические потери, образование фуза (бакового отстоя), нормы естественной убыли при хранении, перекачках и отгрузке готовой продукции.
Растительное масло, принятое от давальцев, учитывается организацией на забалансовом счете (003) "Материалы, принятые в переработку".
Для расчетов с давальцами организация ведет за балансом карточки по каждому давальцу, в которых отражается полученное от них сырье, причитающаяся, отпущенная и числящаяся к выдаче продукция.
Давальческое сырье и продукция из него хранятся вместе с сырьем и продукцией, закупленными самой организацией (собственным) и из госресурсов. Давальческое сырье перерабатывают вместе с собственным сырьем и из госресурсов.
Давальцы имеют право производить оплату услуг организации по переработке своего растительного масла и выработке из него готовой продукции (рафинированного масла, саломаса, маргариновой продукции, майонеза и т.п.):
- деньгами (внося их в кассу предприятия или безналичным перечислением);
- частью своего растительного масла;
- частью готовой продукции.
Выбор вариантов и размеров оплаты устанавливается по взаимной договоренности сторон и указывается в юридически оформленных договорах.
Оплата давальцами услуг по переработке растительного масла и выработке из него готовой продукции должна покрывать все затраты организации и обеспечивать ей прибыль.
Продукция, выработанная из давальческого сырья, считается готовой продукцией при отпуске ее из организации.
При оплате давальцем услуг по переработке частью собственного растительного масла или частью своей готовой продукции это масло или готовая продукция приходуется масложировой организацией по отпускной цене, затем предъявляется к вычету НДС по приобретенному маслу или готовой продукции. В дальнейшем, если эта продукция используется самой организацией для промпереработки, то она учитывается по отпускной цене (без НДС); если же поступает на продажу, то дополнительно учитываются торгово-сбытовые наценки, связанные с отправкой, хранением и продажей готовой продукции, купленной у давальцев.
6.13. Свод затрат на производство
Для проверки правильности формирования расходов по обычным видам деятельности и выявления финансового результата от производства готовой продукции (производственной деятельности) производится увязка группировки расходов по экономическим элементам с совокупностью затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажу товаров, продукции, работ, услуг, управление, исходя из места возникновения этих затрат и их направления, т.е. по калькуляционным статьям затрат. Для этих целей составляется свод затрат на производство в экономических элементах и калькуляционных статьях затрат. Примерная форма таблицы для осуществления свода приведена в Приложении 6 "Свод затрат на производство" настоящих Методических рекомендаций. Общая сумма затрат по экономическим элементам должна равняться сумме затрат по статьям калькуляции.
Эта увязка разных по значению группировок расходов может являться источником информации о влиянии на финансовый результат организации не только вопросов, например, управления ресурсами, но и управления непосредственно процессом производства продукции (работ, услуг) и их продажи, расходов будущих периодов, размера резервов, создаваемых организацией в целях равномерного включения расходов в затраты на производство, и пр.
7. Нормирование себестоимости продукции
7.1. Общие положения
В настоящее время составление смет по себестоимости не является обязательным для организаций. Однако для управленческих целей нормирование себестоимости должно производиться, так как является основой для расчета уровня цен на продукцию (оказанные услуги, выполненные работы), ожидаемой прибыли, рентабельности и т.п.
Нормативные калькуляции составляются организациями по следующим группам вырабатываемой продукции:
- нерафинированные растительные масла;
- гидратированные и рафинированные (недезодорированные и дезодорированные) растительные масла;
- саломас и переэтерифицированные жиры;
- маргарины, жиры для кулинарии, кондитерской и хлебопекарной промышленности, спреды и смеси топленые, майонезы;
- мыло, моющие средства, дистиллированный глицерин;
- олифа;
- прочая продукция (горчичный порошок, горчица, соевая мука, халва и т.д.).
Сметные калькуляции составляются по тем же калькуляционным статьям, что и отчетные. При этом в расчет принимаются технологические нормы расхода сырья, материалов, энергозатрат, труда и т.д. и прогнозируемые цены и тарифы на используемые ресурсы.
Сметные калькуляции являются сложным сводным расчетом, так как ее формирование осуществляется на основе следующих смет затрат:
- по цехам вспомогательного производства;
- по обслуживанию производства и управлению (общепроизводственных и общехозяйственных расходов);
- по прочим производственным расходам;
- по расходам на продажу.
После разработки указанных выше смет затрат и расходов составляются нормативные калькуляции на отдельные виды продукции, работы и услуги. До составления калькуляции на растительные масла составляются калькуляции себестоимости семян масличных культур.
Организации могут также составлять сметы затрат на производство по экономическим элементам, приведенным в разделе 4 настоящих Методических рекомендаций.
Для проверки правильности проведенных расчетов по себестоимости составляется сводная контрольная ведомость "Свод затрат на производство", в которой производится увязка сметы затрат на производство по экономическим элементам и по статьям калькуляции.
7.2. Составление смет затрат по цехам вспомогательного производства
Для определения стоимости работ и услуг цехов вспомогательных производств по каждому из этих цехов составляют бюджет затрат.
Бюджет затрат вспомогательных цехов составляют, как по калькуляционным статьям.
При составлении смет для цехов вспомогательных производств необходимо исходить из следующих основных положений:
- указанные цехи предназначены для обслуживания основного производства и, как правило, продукцию на сторону не выпускают (за исключением работ и услуг, оказываемых своему капитальному строительству, капитальному ремонту, своему непромышленному хозяйству, а также различных услуг промышленного характера, оказываемых сторонним организациям);
- затраты указанных цехов, за исключением затрат, связанных с выполнением работ и услуг на сторону, относят на себестоимость продукции основных производственных цехов комплексно;
- в затраты энергетических цехов, помимо расходов на выработку различных видов энергии, включают также расходы по передаче вырабатываемой ими энергии цехам, службам-потребителям (содержание и ремонт паро-, водо-, электросетей и других коммуникаций).
За калькулируемое количество пара, воды, электроэнергии, холода и т.д. принимается общая выработка, за исключением расходов на собственные нужды соответствующего энергоцеха.
Объем работ и услуг цехов вспомогательных производств распределяют между отдельными цехами и другими подразделениями организации (Приложение 5).
Учетными и калькуляционными единицами по цехам вспомогательных производств служат следующие:
а) по паросиловым хозяйствам - 1 Гкал нормального пара;
б) по электростанциям (подстанциям) - 1000 кВт.ч вырабатываемой (трансформируемой) электроэнергии;
в) по компрессорным цехам или установкам по выработке холода - 1000 рабочих калорий холода;
г) по водоснабжению - 1 куб. м воды;
д) по транспортным цехам: автотранспорт - 1 тонно-км; железнодорожный транспорт - 1 т перемещенного груза.
Общая сумма затрат вспомогательных цехов должна быть распределена по направлениям, по которым эти затраты включаются в себестоимость продукции организации. С этой целью составляются балансы распределения продукции и услуг вспомогательных цехов по указанным выше направлениям (в разрезе цехов).
Эти балансы составляются теми отделами, в подчинении которых находятся вспомогательные цехи. Например, отделом главного энергетика составляются балансы на все виды энергии и услуги энергетических цехов, отделом главного механика - на услуги ремонтно-механических цехов и т.п.
Исходя из программы выработки и установленных норм материальных и трудовых затрат по каждому цеху определяют потребность в материалах, бюджет затрат. При этом в нормативную себестоимость включают:
- при калькулировании себестоимости пара в организациях, получающих пар от районных теплоцентралей:
а) стоимость 1 Гкал нормального пара согласно договору;
б) стоимость материалов для ремонта и эксплуатации паропроводов;
в) затраты на оплату труда рабочих теплоцеха и прочие цеховые расходы;
- при калькулировании себестоимости электроэнергии в организациях, получающих осветительную и силовую энергию со стороны:
а) стоимость электроэнергии за 1 кВт.ч по тарифу;
б) оплату за установленную мощность трансформаторной подстанции по существующим ставкам;
в) все расходы, связанные с обслуживанием, ремонтом и содержанием электрохозяйства;
- при калькулировании себестоимости воды в организациях, получающих воду со стороны и не имеющих собственных очистных сооружений:
а) стоимость воды за 1 куб. м по тарифу;
б) стоимость очистки сточных вод по договору;
в) расходы по содержанию, ремонту и обслуживанию водопровода и канализации.
При калькулировании себестоимости тары калькуляцию составляют раздельно по видам тары (бочковая, ящичная, картонная и др.).
Для упрощения калькулирования себестоимости тары все размеры каждого вида тары, изготовление которой запланировано, приводятся организацией к одному типовому размеру, являющемуся основным по объему выпуска. Этот типовой размер (типовой представитель) принимают за калькуляционную единицу и для него принимается коэффициент 1,0.
Для остальной тары данного вида устанавливают соответствующие коэффициенты, по которым их приводят к калькулируемой единице.
Себестоимость приведенной единицы продукции по видам тары определяют делением общей суммы затрат по данному виду тары на общее количество продукции в соответствующих коэффициентах (сумме коэффициентов).
Себестоимость единицы продукции каждого вида и размера тары определяют умножением стоимости калькуляционной единицы на установленные коэффициенты.
7.3. Составление бюджета затрат по обслуживанию производства и управлению
К расходам по обслуживанию производства и управлению относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Сметы указанных расходов составляются на основе:
- расходных норм и лимитов потребления вспомогательных материалов, топлива и энергии, расходуемых на хозяйственные нужды;
- смет по текущему ремонту, охране труда и других показателей, определяющих расходы по обслуживанию и управлению производством;
- расчета расходов на оплату труда исходя из нормативов трудовых затрат по отдельным видам работ или на основе утвержденных штатных расписаний по отдельным категориям работников и установленных окладов.
Расчет смет общепроизводственных и общехозяйственных расходов выполняется по каждой статье в соответствии с установленной номенклатурой этих расходов (Приложения 2, 3) и расшифровкой затрат по экономическим элементам.
В составе общехозяйственных расходов выделяются расходы по управлению организацией.
Расходы на оплату труда управленческого персонала определяются на основании штатного расписания и окладов, утвержденных в установленном порядке.
В смету общехозяйственных расходов, кроме амортизации основных средств общехозяйственного назначения и на их ремонт, включаются также амортизационные отчисления по основным средствам, предназначенным для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной и спортивной работы среди рабочих и служащих организаций.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относят на себестоимость отдельных видов продукции и изделий, а также выполненных работ и услуг в соответствии с выбранным в учетной политике организации способом (пропорционально расходам на оплату труда основного рабочего персонала, объемам производства или другим показателям).
При распределении общехозяйственных и общепроизводственных расходов учитывается следующее:
- на внутрицеховые работы и услуги (выполняемые цехами для собственных нужд) общехозяйственные и общепроизводственные расходы не начисляются;
- на работы и услуги, выполняемые цехами предприятия для нужд своих непромышленных хозяйств, а также для нужд капитального строительства и капитального ремонта основных средств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются в соответствии с выбранным в учетной политике способом (пропорционально расходам на оплату труда основного рабочего персонала, объемам производства или другим показателям).
7.4. Составление сметы коммерческих расходов
Смета коммерческих расходов составляется по статьям, номенклатура которых приведена в Приложении 4 настоящих Методических рекомендаций. В смете также учитывают расходы по сбыту продукции:
- затраты на упаковку продукции на складах (затаривание шрота в мешки при отгрузке на экспорт и т.п.);
- расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства (в случае оплаты этих расходов организациями, выпускающими масложировую продукцию);
- комиссионные сборы, отчисления, оплата услуг банков по осуществлению торгово-комиссионных операций;
- расходы на рекламу, представительские расходы.
Директор Департамента
финансов и отчетности
Е.В.ФАСТОВА
Приложение N 1
к Методическим рекомендациям
ОСНОВНЫЕ ВИДЫ
МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ МАСЛОЖИРОВОЙ
ПРОДУКЦИИ (ПО КАЛЬКУЛЯЦИОННЫМ СТАТЬЯМ РАСХОДОВ)
------------------------------------
<*> В тех случаях, когда отбелка и рафинация (включая дезодорацию) проводятся на маргариновых заводах.
<**> На предприятиях, имеющих расщепительные установки.
Приложение N 2
к Методическим рекомендациям
ПЕРЕЧЕНЬ
РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Номенклатура статей "Общепроизводственных расходов"
Статья "Общепроизводственные расходы" предназначена для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
Приложение N 3
к Методическим рекомендациям
НОМЕНКЛАТУРА СТАТЕЙ "ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ"
Статья "Общехозяйственные расходы" предназначена для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
Приложение N 4
к Методическим рекомендациям
НОМЕНКЛАТУРА СТАТЕЙ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ
Приложение N 5
к Методическим рекомендациям
Расчет затрат
по цехам вспомогательного производства на 200_ год
Распределение затрат по цехам вспомогательных производств
Приложение N 6
к Методическим рекомендациям
СВОД ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
(тыс. руб.)
Приложение N 7
к Методическим рекомендациям
РЕКОМЕНДУЕМЫЕ ФОРМЫ
КАЛЬКУЛЯЦИЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО СТАТЬЯМ ЗАТРАТ
1. Растительное масло нерафинированное
2. Растительное масло рафинированное дезодорированное
3. Саломас
4. Маргарины, жиры для кулинарии, кондитерской
и хлебопекарной промышленности, спреды
5. Майонез
6. Мыло хозяйственное, мыло туалетное
7. Олифа