Главная
Нормативно-правовые акты
Положение / Положения
Положение Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями (утв. Банком России 18.11.2015 N 505-П) (ред. от 17.11.2016) (Зарегистрировано в Минюсте России 09.12.2015 N 40028) (в редакции от 17.11.2016)

"Положение "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями"

Актуальная версия документа в системе КонсультантПлюс

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

18 ноября 2015 г. N 505-П

ПОЛОЖЕНИЕ

ОТРАСЛЕВОЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ,

СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО

УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ, НЕКРЕДИТНЫМИ

ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

В соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157; N 52, ст. 5032; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 25, ст. 2426; N 30, ст. 3101; 2006, N 19, ст. 2061; N 25, ст. 2648; 2007, N 1, ст. 9, ст. 10; N 10, ст. 1151; N 18, ст. 2117; 2008, N 42, ст. 4696, ст. 4699; N 44, ст. 4982; N 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, N 1, ст. 25; N 29, ст. 3629; N 48, ст. 5731; 2010, N 45, ст. 5756; 2011, N 7, ст. 907; N 27, ст. 3873; N 43, ст. 5973; N 48, ст. 6728; 2012, N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 14, ст. 1649; N 19, ст. 2329; N 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 49, ст. 6336; N 51, ст. 6695, ст. 6699; N 52, ст. 6975; 2014, N 19, ст. 2311, ст. 2317; N 27, ст. 3634; N 30, ст. 4219; N 40, ст. 5318; N 45, ст. 6154; N 52, ст. 7543; 2015, N 1, ст. 4, ст. 37; N 27, ст. 3958, ст. 4001; N 29, ст. 4348, ст. 4357; N 41, ст. 5639; N 48, ст. 6699; 2016, N 1, ст. 23, ст. 46, ст. 50; N 26, ст. 3891; N 27, ст. 4225, ст. 4273, ст. 4295) и решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 16 ноября 2015 года N 34) Банк России устанавливает для некредитных финансовых организаций, расположенных на территории Российской Федерации (далее - некредитные финансовые организации), порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

Глава 1. Общие положения

1.1. В настоящем Положении определен порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, за исключением:

операций с имуществом, полученным в доверительное управление по договору с физическим лицом;

операций с имуществом, полученным в доверительное управление по договору с юридическим лицом, не являющимся некредитной финансовой организацией;

операций с имуществом, полученным в доверительное управление по договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом;

операций с имуществом, полученным в доверительное управление по договору доверительного управления ипотечным покрытием.

1.2. Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

При совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом в письменных документах, в том числе в первичных учетных документах, после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка "Д.У.".

1.3. Некредитные финансовые организации в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядком его применения (далее - План счетов), установленным Положением Банка России от 2 сентября 2015 года N 486-П "О плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 7 октября 2015 года N 39197 ("Вестник Банка России" от 29 октября 2015 года N 94 - 95), в номере лицевого счета указывают признак доверительного управления: 0 - собственные операции, 1 - операции некредитных финансовых организаций - учредителей управления, 2 - операции некредитных финансовых организаций, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих.

Глава 2. Бухгалтерский учет учредителем управления операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом

2.1. Некредитная финансовая организация - учредитель доверительного управления, за исключением приобретателя ценных бумаг, удостоверяющих долю их владельца в праве собственности на имущество, переданное в доверительное управление (например, инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, ипотечные сертификаты участия) (далее - учредитель управления), отражает активы и обязательства, находящиеся в доверительном управлении, а также возникающие по ним доходы и расходы на балансовых счетах главы А Плана счетов, как если бы учредитель управления управлял ими самостоятельно. Обособление активов и обязательств, находящихся в доверительном управлении, а также возникающих по ним доходов и расходов обеспечивается в аналитическом учете путем указания в номере лицевого счета признака доверительного управления - 1. Организация аналитического учета также должна обеспечивать раздельный учет по каждому договору доверительного управления.

Учредитель управления устанавливает периодичность отражения в бухгалтерском учете операций доверительного управления в соответствии с утвержденной учетной политикой, но не реже одного раза в месяц.

2.2. Отражение учредителем управления на счетах бухгалтерского учета операций с имуществом, переданным в доверительное управление, переоценки и обесценения этого имущества, а также доходов и расходов от операций с этим имуществом осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России, регулирующими порядок бухгалтерского учета операций с этим имуществом, с учетом требований настоящего Положения.

2.3. Некредитная финансовая организация - приобретатель ценных бумаг, удостоверяющих долю их владельца в праве собственности на имущество, переданное в доверительное управление, осуществляет бухгалтерские записи при осуществлении операций с такими ценными бумагами в порядке, установленном Положением Банка России от 1 октября 2015 года N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 29 октября 2015 года N 39528 ("Вестник Банка России" от 16 ноября 2015 года N 103), с учетом положений пункта 2.2 настоящей главы.

2.4. Передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату передачи.

При передаче в доверительное управление денежных средств производится бухгалтерская запись:

Дебет счета N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление" (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета второго порядка счета N 202 "Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", счета N 205 "Расчетные счета в кредитных организациях и банках - нерезидентах", счета N 208 "Специальные счета" (далее - счета учета денежных средств) (признак доверительного управления - 0).

Аналитический учет по счету N 47901 ведется по каждому договору доверительного управления и каждому счету в кредитной организации.

При передаче в доверительное управление иного имущества (кроме денежных средств) производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 0).

Приведенная бухгалтерская запись осуществляется также на накопленную на соответствующих счетах раздела 5 Плана счетов сумму положительной переоценки и корректировок, увеличивающих стоимость передаваемого в доверительное управление имущества.

Накопленная сумма отрицательной переоценки и корректировок, уменьшающих стоимость передаваемого в доверительное управление имущества, отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета раздела 5 Плана счетов (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета раздела 5 Плана счетов (признак доверительного управления - 1).

При передаче в доверительное управление имущества, по которому начисляется амортизация, одновременно на сумму накопленной амортизации производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета накопленной амортизации имущества (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета учета накопленной амортизации имущества (признак доверительного управления - 1).

При передаче в доверительное управление активов, в отношении которых сформирован резерв под обесценение, одновременно на сумму начисленного резерва под обесценение производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета резерва под обесценение активов (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета учета резерва под обесценение активов (признак доверительного управления - 1).

При передаче в доверительное управление активов, переоценка которых подлежит отнесению на счет 106 "Добавочный капитал", одновременно на сумму накопленной переоценки производятся бухгалтерские записи в следующем порядке.

На сумму положительной переоценки:

Дебет соответствующего счета второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" (признак доверительного управления - 1).

На сумму отрицательной переоценки:

Дебет соответствующего счета второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" (признак доверительного управления - 0).

2.5. Переоценка денежных средств в иностранной валюте, переданных в доверительное управление, отражается следующими бухгалтерскими записями.

Положительная переоценка:

Кредит счета N 71511 "Доходы от операций с иностранной валютой" (признак доверительного управления - 1).

Отрицательная переоценка:

Дебет счета N 71512 "Расходы по операциям с иностранной валютой" (признак доверительного управления - 1)

Кредит счета N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление" (признак доверительного управления - 1).

2.6. Поступление платежей, приводящее к увеличению суммы денежных средств, переданных в доверительное управление, отражается по дебету счета N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление" (признак доверительного управления - 1). Платежи за счет денежных средств, переданных в доверительное управление, отражаются по кредиту счета N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление" (признак доверительного управления - 1).

Осуществляемые за счет денежных средств, переданных в доверительное управление, оплата приобретаемого имущества, предоставление (размещение) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада (депозита) или иные платежи отражаются учредителем управления бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета раздела 2, 4, 5 или 6 Плана счетов (признак доверительного управления - 1)

Поступление платежей от реализации активов, находящихся в доверительном управлении, или от сдачи имущества, находящегося в доверительном управлении, в аренду, приводящее к увеличению денежных средств, переданных в доверительное управление, отражается бухгалтерской записью:

Кредит соответствующего счета раздела 4 или 6 Плана счетов (признак доверительного управления - 1).

Поступление суммы процентов по договорам займа, договорам банковского вклада (депозита), процентов или купона по долговым ценным бумагам, суммы доходов от участия в других организациях, основной суммы займа (вклада, депозита), погашения по долговым ценным бумагам, суммы неустойки или иных платежей, приводящее к увеличению денежных средств, переданных в доверительное управление, отражается бухгалтерской записью:

Кредит соответствующего счета раздела 2, 4, 5 или 6 Плана счетов (признак доверительного управления - 1).

2.7. Отражение учредителем управления обесценения и переоценки активов, переданных в доверительное управление, на соответствующих счетах учета активов, счетах учета резервов под обесценение активов, счетах учета переоценки активов, счетах учета доходов, расходов и добавочного капитала осуществляется с признаком доверительного управления - 1 с учетом положений пунктов 2.13 и 2.14 настоящей главы.

2.8. Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47902 "Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 1).

При получении учредителем управления указанных средств производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета N 47902 "Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 0).

2.9. Сумма вознаграждения, причитающегося доверительному управляющему, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (признак доверительного управления - 1)

Кредит счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 0 или 1, если вознаграждение удерживается доверительным управляющим из средств, полученных в доверительное управление).

Удержание доверительным управляющим причитающегося ему вознаграждения из средств, полученных в доверительное управление, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 1)

Выплата учредителем управления вознаграждения доверительному управляющему отражается учредителем управления бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 0).

2.10. Расходы доверительного управляющего, произведенные им при доверительном управлении, подлежащие возмещению учредителем управления, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (признак доверительного управления - 1)

Кредит счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 0 или 1, если расходы, подлежащие возмещению, удерживаются доверительным управляющим из средств, полученных в доверительное управление).

Удержание доверительным управляющим суммы возмещения расходов из средств, полученных в доверительное управление, отражается бухгалтерской записью:

Выплата учредителем управления суммы возмещения расходов доверительному управляющему отражается учредителем управления бухгалтерской записью:

Кредит соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 0).

2.11. В случае наличия факторов обесценения формирование резерва под обесценение дебиторской задолженности доверительного управляющего по возврату денежных средств, переданных в доверительное управление, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета N 47904 "Резервы под обесценение денежных средств, переданных в доверительное управление" (признак доверительного управления - 0).

Порядок формирования резервов под обесценение дебиторской задолженности доверительного управляющего по возврату денежных средств при необходимости определяется учредителем управления в собственных стандартах экономического субъекта.

Восстановление резерва отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47904 "Резервы под обесценение денежных средств, переданных в доверительное управление" (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (признак доверительного управления - 0).

Списание безнадежной задолженности, ранее признанной учредителем управления обесцененной, отражается бухгалтерской записью:

2.12. В случае наличия факторов обесценения формирование резерва под обесценение дебиторской задолженности по операциям доверительного управления отражается учредителем управления бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета N 47905 "Резервы под обесценение дебиторской задолженности по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 0).

Порядок формирования резервов под обесценение дебиторской задолженности по операциям доверительного управления при необходимости определяется учредителем управления в собственных стандартах экономического субъекта.

Восстановление резерва отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47905 "Резервы под обесценение дебиторской задолженности по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (признак доверительного управления - 0).

2.13. В первый рабочий день нового года остатки, отраженные на счетах учета доходов и расходов от операций с имуществом, находящимся в доверительном управлении, переносятся учредителем управления с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 1) на соответствующий счет учета доходов и расходов прошлого года (признак доверительного управления - 0).

Накопленные доходы и расходы, связанные с продаваемыми (выбывающими) активами, находящимися в доверительном управлении, переносятся учредителем управления с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 1) в корреспонденции с соответствующим счетом раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 0) на дату поступления доверительному управляющему денежных средств или иного возмещения от покупателя или на дату продажи (выбытия) активов. Порядок переноса остатков устанавливается некредитной финансовой организацией при необходимости в стандартах экономического субъекта.

Сумма накопленной на счете N 106 "Добавочный капитал" (признак доверительного управления - 1) переоценки активов, находящихся в доверительном управлении, списывается учредителем управления соответственно на счет N 10801 "Нераспределенная прибыль" (признак доверительного управления - 0), счет N 10901 "Непокрытый убыток" (признак доверительного управления - 0) или на соответствующий счет раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 0) на дату выбытия активов у доверительного управляющего.

Доходы и расходы, не связанные с выбытием активов, находящихся в доверительном управлении (например, процентные доходы, арендная плата), переносятся учредителем управления с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 1) в корреспонденции с соответствующим счетом раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 0) на дату поступления доверительному управляющему денежных средств или иного возмещения или на дату осуществления доверительным управляющим платежа за счет денежных средств, полученных в доверительное управление.

2.14. Передача доверительным управляющим учредителю управления объектов имущества, находящегося в доверительном управлении, в том числе при прекращении договора доверительного управления имуществом, отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

При передаче учредителю управления денежных средств производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 0)

При передаче учредителю управления иного имущества (кроме денежных средств) производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 1).

Приведенная бухгалтерская запись осуществляется также на накопленную на соответствующих счетах раздела 5 Плана счетов сумму положительной переоценки и корректировок, увеличивающих стоимость имущества, передаваемого учредителю управления.

Накопленная сумма отрицательной переоценки и корректировок, уменьшающих стоимость имущества, передаваемого учредителю управления, отражаются бухгалтерскими записями:

Дебет соответствующего счета раздела 5 Плана счетов (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета раздела 5 Плана счетов (признак доверительного управления - 0).

При передаче учредителю управления имущества, по которому начисляется амортизация, одновременно на сумму накопленной амортизации имущества, переданного в доверительное управление, производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета накопленной амортизации имущества (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета учета накопленной амортизации имущества (признак доверительного управления - 0).

При передаче учредителю управления активов, в отношении которых сформирован резерв под обесценение, одновременно на сумму начисленного резерва под обесценение производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета резерва под обесценение активов (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета учета резерва под обесценение активов (признак доверительного управления - 0).

При передаче учредителю управления активов, переоценка которых подлежит отнесению на счет 106 "Добавочный капитал", одновременно на сумму накопленной переоценки производятся бухгалтерские записи в следующем порядке.

На сумму положительной переоценки:

На сумму отрицательной переоценки:

В случае наличия остатков на счетах раздела 7 Плана счетов, сформированных в результате операций с имуществом, передаваемым доверительным управляющим учредителю управления, на дату передачи имущества производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета доходов раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета учета доходов раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 0)

или

Дебет соответствующего счета учета расходов раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета учета расходов раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 1).

2.15. Учредитель управления, являющийся негосударственным пенсионным фондом, при отражении на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договоров доверительного управления имуществом, обеспечивает раздельный учет пенсионных резервов, пенсионных накоплений и собственных средств или имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности, путем открытия отдельных лицевых счетов к балансовым счетам второго порядка. При осуществлении бухгалтерской записи учредитель управления, являющийся негосударственным пенсионным фондом, не допускает использование счетов, содержащих в номере лицевого счета различный цифровой код вида деятельности, к которому относится операция.

2.16. Вывод учредителем управления, являющимся негосударственным пенсионным фондом, из доверительного управления денежных средств или иного имущества в результате распределения дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений (код вида деятельности - 1) или от размещения средств пенсионных резервов (код вида деятельности - 2) для включения в состав собственных средств или имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности (код вида деятельности - 3), отражается в следующем порядке.

2.16.1. На дату вывода и передачи учредителю управления денежных средств производятся бухгалтерские записи:

Дебет счета N 30305 "Внутрихозяйственные расчеты" (признак доверительного управления - 1, код вида деятельности - 1 или 2)

Кредит счета N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление" (признак доверительного управления - 1, код вида деятельности - 1 или 2);

Дебет соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 0, код вида деятельности - 3)

Кредит счета N 30306 "Внутрихозяйственные расчеты" (признак доверительного управления - 1, код вида деятельности - 3).

2.16.2. На дату вывода и передачи учредителю управления иного имущества (кроме денежных средств) производятся бухгалтерские записи:

Кредит соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 1, код вида деятельности - 1 или 2);

Дебет соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 0, код вида деятельности - 3)

2.16.3. На дату вывода и передачи денежных средств в доверительное управление по договору доверительного управления собственными средствами или имуществом, предназначенным для осуществления уставной деятельности, производятся бухгалтерские записи:

Дебет счета N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление" (признак доверительного управления - 1, код вида деятельности - 3)

2.16.4. На дату вывода и передачи иного имущества (кроме денежных средств) в доверительное управление по договору доверительного управления собственными средствами или имуществом, предназначенным для осуществления уставной деятельности, производятся бухгалтерские записи:

Дебет соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 1, код вида деятельности - 3)

2.16.5. В случае наличия остатков на счетах раздела 7 Плана счетов, сформированных в результате операций с имуществом, передаваемым для включения в состав собственных средств или имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности, на дату передачи имущества производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета доходов раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 1, код вида деятельности - 1 или 2)

Кредит соответствующего счета учета доходов раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 0, код вида деятельности - 1 или 2)

или

Дебет соответствующего счета учета расходов раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 0, код вида деятельности - 1 или 2)

Кредит соответствующего счета учета расходов раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 1, код вида деятельности - 1 или 2).

2.17. Учредитель управления сумму дохода от доверительного управления, причитающуюся выгодоприобретателю по договору доверительного управления, не являющемуся учредителем управления, отражает бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 1)

Кредит счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 1).

Перечисление указанных доходов за счет имущества, находящегося в доверительном управлении, отражается учредителем управления бухгалтерской записью:

Глава 3. Бухгалтерский учет доверительным управляющим собственных операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом

3.1. Все расходы доверительного управляющего по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, учитываются по дебету счета N 71702 "Расходы по другим операциям" или счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности".

3.2. Причитающаяся доверительному управляющему сумма вознаграждения или возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47902 "Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления"

Кредит соответствующего счета второго порядка счета N 716 "Комиссионные доходы и доходы от оказания услуг".

Поступление денежных средств в счет выплаты вознаграждения или возмещения произведенных расходов отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета учета денежных средств

Кредит счета N 47902 "Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления".

Аналитический учет по счету N 47902 "Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления" ведется по каждому договору доверительного управления.

3.3. Причитающиеся суммы возмещения выгодоприобретателю упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом или учредителю управления убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности"

Кредит счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления".

При перечислении учредителю управления или выгодоприобретателю указанных средств производится бухгалтерская запись:

Дебет счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления"

Кредит соответствующего счета учета денежных средств.

Глава 4. Бухгалтерский учет доверительным управляющим операций с имуществом, полученным в доверительное управление

4.1. Доверительный управляющий отражает активы и обязательства, находящиеся в доверительном управлении, а также возникающие по ним доходы и расходы, в главе Б Плана счетов (отдельный баланс), используя номера балансовых счетов главы А Плана счетов. Обособление активов и обязательств, находящихся в доверительном управлении, а также возникающих по ним доходов и расходов, обеспечивается в аналитическом учете путем указания в номере лицевого счета признака доверительного управления - 2. Организация аналитического учета также должна обеспечивать раздельный учет по каждому договору доверительного управления.

4.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций с имуществом, полученным в доверительное управление, переоценки и обесценения этого имущества, а также доходов и расходов от операций с этим имуществом осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России, регулирующими порядок бухгалтерского учета операций с этим имуществом, при соблюдении положений учетной политики, утвержденной учредителем управления, с учетом требований настоящего Положения.

В случаях, когда нормативными актами Банка России, регулирующими порядок бухгалтерского учета, требуется применение профессионального суждения, такое суждение формируется доверительным управляющим на основании подходов (методов), согласованных с учредителем доверительного управления.

4.3. Принятие к учету объектов имущества в доверительное управление осуществляется доверительным управляющим по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату передачи.

При получении в доверительное управление денежных средств производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 2)

Кредит счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2).

При получении в доверительное управление иного имущества (кроме денежных средств) производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 2)

Приведенная бухгалтерская запись осуществляется также на накопленную на соответствующих счетах раздела 5 Плана счетов сумму положительной переоценки и корректировок, увеличивающих стоимость получаемого в доверительное управление имущества.

Накопленная сумма отрицательной переоценки и корректировок, уменьшающих стоимость получаемого в доверительное управление имущества, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2)

Кредит соответствующего счета раздела 5 Плана счетов (признак доверительного управления - 2).

При получении в доверительное управление имущества, по которому начисляется амортизация, одновременно на сумму накопленной амортизации производится бухгалтерская запись:

Кредит соответствующего счета учета накопленной амортизации имущества (признак доверительного управления - 2).

Аналитический учет по счету N 47903 ведется по каждому договору доверительного управления.

При получении в доверительное управление активов, в отношении которых учредителем управления сформирован резерв под обесценение, одновременно на сумму начисленного резерва под обесценение производится бухгалтерская запись:

Кредит соответствующего счета учета резерва под обесценение активов (признак доверительного управления - 2).

При получении в доверительное управление активов, переоценка которых подлежит отнесению на счет 106 "Добавочный капитал", одновременно на сумму накопленной переоценки производятся следующие бухгалтерские записи.

На сумму положительной переоценки:

Кредит соответствующего счета второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" (признак доверительного управления - 2).

На сумму отрицательной переоценки:

Дебет соответствующего счета второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" (признак доверительного управления - 2)

4.4. Отражение на счетах бухгалтерского учета приобретения имущества за счет денежных средств, полученных в доверительное управление, а также последующей реализации или иного выбытия такого имущества производится в соответствии с пунктом 4.2 настоящей главы.

4.5. При передаче учредителю управления денежных средств, полученных от реализации приобретенного при осуществлении договора доверительного управления имущества, производится бухгалтерская запись:

Кредит соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 2).

4.6. Доходы и расходы от операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, списываются доверительным управляющим с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 2) в корреспонденции со счетом N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2) на дату окончания отчетного года.

Накопленные доходы и расходы, связанные с продаваемыми активами, находящимися в доверительном управлении, а также сумма накопленной на счете N 106 "Добавочный капитал" переоценки этих активов списываются доверительным управляющим с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 2) или соответствующего счета второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" (признак доверительного управления - 2) в корреспонденции со счетом N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2) на дату поступления доверительному управляющему денежных средств или иного возмещения от покупателя или на дату продажи активов доверительным управляющим. Порядок списания остатков устанавливается некредитной финансовой организацией при необходимости в стандартах экономического субъекта.

Накопленные доходы и расходы, связанные с выбывающими активами, находящимися в доверительном управлении (кроме продажи), а также сумма накопленной на счете N 106 "Добавочный капитал" переоценки этих активов списываются доверительным управляющим с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 2) или соответствующего счета второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" (признак доверительного управления - 2) в корреспонденции со счетом N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2) на дату выбытия активов у доверительного управляющего.

Доходы и расходы, не связанные с выбытием активов, находящихся в доверительном управлении (например, процентные доходы, арендная плата), списываются доверительным управляющим с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 2) в корреспонденции со счетом N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2) на дату поступления доверительному управляющему денежных средств или иного возмещения или на дату осуществления доверительным управляющим платежа за счет денежных средств, полученных в доверительное управление.

4.7. При перечислении денежных средств в счет причитающихся учредителю управления (выгодоприобретателю) доходов по договору доверительного управления имуществом производится бухгалтерская запись:

Кредит соответствующего счета по учету денежных средств (признак доверительного управления - 2).

4.8. Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, подлежащие уплате за счет средств, находящихся в доверительном управлении, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (признак доверительного управления - 2)

При фактическом перечислении указанных сумм производится бухгалтерская запись:

Кредит соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 2).

4.9. При передаче доверительным управляющим учредителю управления имущества, находящегося в доверительном управлении, в том числе при прекращении договора доверительного управления имуществом, осуществляются следующие бухгалтерские записи.

При передаче учредителю управления денежных средств производится бухгалтерская запись:

Кредит соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 2).

Кредит соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 2).

Накопленная сумма отрицательной переоценки и корректировок, уменьшающих стоимость передаваемого имущества, отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета раздела 5 Плана счетов (признак доверительного управления - 2)

При передаче имущества, по которому начисляется амортизация, одновременно на суммы накопленной амортизации производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета накопленной амортизации имущества (признак доверительного управления - 2)

При передаче активов, в отношении которых был сформирован резерв под обесценение, одновременно на суммы начисленного резерва под обесценение производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета резерва под обесценение активов (признак доверительного управления - 2)

При передаче учредителю управления активов, переоценка которых подлежит отнесению на счет 106 "Добавочный капитал", одновременно на сумму накопленной переоценки производятся следующие бухгалтерские записи.

На сумму положительной переоценки:

Дебет счета соответствующего счета второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" (признак доверительного управления - 2)

На сумму отрицательной переоценки:

При прекращении договора доверительного управления доверительным управляющим осуществляются операции по погашению имеющихся обязательств, закрытию расчетного счета, закрытию лицевого счета (счета депо), закрытию оборотов по счету N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2) в связи с передачей учредителю управления денежных средств и имущества согласно условиям договора, а также другие операции, предусмотренные договором доверительного управления имуществом при его прекращении.

Дебет соответствующего счета учета доходов раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 2)

Кредит счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2)

или

Кредит соответствующего счета учета расходов раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 2).

В случае если доходы и расходы, связанные с продажей активов, находящихся в доверительном управлении, а также сумма накопленной на счете N 106 "Добавочный капитал" переоценки этих активов не списаны в соответствии с пунктом 4.6 настоящего Положения и учредителю управления передаются денежные средства, поступившие доверительному управляющему в качестве авансового платежа, производится бухгалтерская запись:

Дебет счета N 47902 "Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2)

Кредит соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 2).

4.10. Доверительный управляющий при отражении на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договоров доверительного управления средствами пенсионных накоплений, доверительного управления средствами пенсионных резервов и доверительного управления собственными средствами или имуществом, предназначенным для осуществления уставной деятельности, негосударственного пенсионного фонда, обеспечивает раздельный учет указанных средств путем открытия отдельных лицевых счетов к балансовым счетам второго порядка. В этом случае при осуществлении бухгалтерской записи доверительный управляющий не допускает использование счетов, содержащих в номере лицевого счета различный цифровой код вида деятельности, к которому относится операция.

4.11. Вывод учредителем управления, являющимся негосударственным пенсионным фондом, из доверительного управления денежных средств или иного имущества в результате распределения дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений (код вида деятельности - 1) или от размещения средств пенсионных резервов (код вида деятельности - 2) для включения в состав собственных средств или имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности (код вида деятельности - 3), отражается доверительным управляющим в следующем порядке.

4.11.1. На дату вывода и передачи учредителю управления денежных средств производятся бухгалтерские записи:

Дебет счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 1 или 2)

Кредит соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 1 или 2).

4.11.2. На дату вывода и передачи учредителю управления иного имущества (кроме денежных средств) производятся бухгалтерские записи:

Кредит соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 1 или 2).

4.11.3. На дату вывода и передачи учредителем управления денежных средств в доверительное управление по договору доверительного управления собственными средствами или имуществом, предназначенным для осуществления уставной деятельности, производятся бухгалтерские записи:

Кредит счета N 30305 "Внутрихозяйственные расчеты" (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 1 или 2);

Дебет счета N 30306 "Внутрихозяйственные расчеты" (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 3)

Кредит счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 3);

Дебет счета N 30305 "Внутрихозяйственные расчеты" (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 1 или 2)

Кредит соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 1 или 2);

Дебет соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 3)

Кредит счета N 30306 "Внутрихозяйственные расчеты" (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 3).

Доверительный управляющий может, если данный подход утвержден в учетной политике учредителя управления, отражать вывод и передачу учредителем управления денежных средств в доверительное управление по договору доверительного управления собственными средствами или имуществом, предназначенным для осуществления уставной деятельности, следующими бухгалтерскими записями:

Кредит счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 3).

4.11.4. На дату вывода и передачи учредителем управления иного имущества (кроме денежных средств) в доверительное управление по договору доверительного управления собственными средствами или имуществом, предназначенным для осуществления уставной деятельности, производятся бухгалтерские записи:

Кредит соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 1 или 2);

Дебет соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 3)

Доверительный управляющий может, если данный подход утвержден в учетной политике учредителя управления, отражать вывод и передачу учредителем управления иного имущества (кроме денежных средств) в доверительное управление по договору доверительного управления собственными средствами или имуществом, предназначенным для осуществления уставной деятельности, следующими бухгалтерскими записями:

Дебет соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 3)

Глава 5. Заключительные положения

5.1. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в "Вестнике Банка России" и вступает в силу с 1 января 2017 года.

5.2. При применении настоящего Положения некредитные финансовые организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 26, ст. 3207; N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 44, ст. 5631; N 51, ст. 6677; N 52, ст. 6990; 2014, N 45, ст. 6154; 2016, N 22, ст. 3097).

5.3. Настоящее Положение применяется:

профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда по операциям с имуществом по договору доверительного управления средствами негосударственных пенсионных фондов и страховых организаций, а также специализированными депозитариями инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда по операциям с имуществом, в которое размещены средства негосударственных пенсионных фондов, и с имуществом страховых организаций - с 1 января 2017 года;

профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, специализированными депозитариями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда по иным операциям - с 1 января 2018 года;

клиринговыми организациями, центральными контрагентами, организаторами торговли, микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами, бюро кредитных историй - с 1 января 2018 года;

сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами - с 1 января 2019 года.

Председатель Центрального банка

Российской Федерации

Э.С.НАБИУЛЛИНА

Другие документы по теме

"Положение об обеспечительных взносах операторов платежных систем, не являющихся национально значимыми платежными системами"

(утв. Банком России 12.06.2014 N 423-П) (ред. от 07.04.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 20.06.2014 N 32820)

"Положение о порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций"

(утв. Банком России 22.12.2014 N 446-П) (ред. от 09.07.2018) (Зарегистрировано в Минюсте России 06.02.2015 N 35910)

"Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров"

(утв. Минфином РФ 15.02.1996 N 16-00-26-02, Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов СНГ 08.02.1996)

"Положение о Департаменте государственного энергетического надзора и энергосбережения Министерства энергетики Российской Федерации (Госэнергонадзоре)"

(утв. Минэнерго РФ 25.12.2000)