Положение Банка России от 23.09.2021 N 776-П

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОЛОЖЕНИЕ

от 23 сентября 2021 г. N 776-П

О ПОРЯДКЕ

ОТРАЖЕНИЯ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕГОСУДАРСТВЕННЫМИ

ПЕНСИОННЫМИ ФОНДАМИ ДОГОВОРОВ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО

ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ

Настоящее Положение на основании части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2021, N 27, ст. 5187) устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров негосударственного пенсионного обеспечения.

Раздел I. Общие положения

Глава 1. Основные понятия, применяемые в настоящем Положении

1.1. Понятия "инвестиционный договор с условиями дискреционного участия", "обременительный договор", "маржа за предусмотренные договором услуги", "денежные потоки по выполнению договоров", "денежные потоки в рамках договора", "аквизиционные денежные потоки", "рисковая поправка на нефинансовый риск", "инвестиционная составляющая", "обязательство по оставшейся части покрытия", "обязательство по возникшим требованиям", "условия дискреционного участия", "выручка по страхованию", "компонент убытка", "дезагрегирование", "корректировка на основе опыта" применяются в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 апреля 2021 года N 65н "О введении Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации и о прекращении действия отдельных положений приказов Министерства финансов Российской Федерации на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 21 мая 2021 года N 63562 (далее - МСФО (IFRS) 17).

1.2. Понятие "встроенный производный инструмент" применяется в значении, установленном пунктом 4.3.1 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869 (далее - приказ Минфина России N 98н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июля 2016 года N 111н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 1 августа 2016 года N 43044 (далее - приказ Минфина России N 111н), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 марта 2018 года N 56н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 16 апреля 2018 года N 50779, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 июня 2018 года N 125н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 21 июня 2018 года N 51396 (далее - приказ Минфина России N 125н), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 сентября 2019 года N 146н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Редакционные исправления в МСФО" в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 9 октября 2019 года N 56187, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 апреля 2020 года N 55н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Реформа базовой процентной ставки (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 7)" в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 3 июля 2020 года N 58832, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 декабря 2020 года N 304н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 19 января 2021 года N 62135 (далее - приказ Минфина России N 304н), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 2021 года N 23н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Реформа базовой процентной ставки - этап 2 (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 4 и МСФО (IFRS) 16)" в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 22 марта 2021 года N 62829, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 2021 года N 24н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к ссылкам на "Концептуальные основы" (Поправки к МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнесов")", "Основные средства - поступления до использования по назначению (Поправки к МСФО (IAS) 16 "Основные средства")", "Обременительные договоры - затраты на исполнение договора (Поправки к МСФО (IAS) 37)" и "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2018 - 2020 гг." в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 22 марта 2021 года N 62828 (далее - МСФО (IFRS) 9).

1.3. Понятие "финансовое обязательство" применяется в значении, установленном пунктом 11 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года N 40940, 1 августа 2016 года N 43044 (далее - приказ Минфина России N 217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина России N 125н, приказом Минфина России N 304н.

Глава 2. Общие требования к отражению договоров негосударственного пенсионного обеспечения на счетах бухгалтерского учета

2.1. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета договоров негосударственного пенсионного обеспечения (далее - договоры НПО) негосударственный пенсионный фонд (далее - фонд) должен совершать следующие действия.

2.1.1. Разделять договоры НПО в соответствии с учетной политикой фонда на следующие договоры:

договоры НПО, классифицированные как страховые договоры, учитываемые фондом на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17 (далее - договоры НПО, классифицированные как страховые);

договоры НПО, классифицированные как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, и отличимые инвестиционные составляющие, классифицированные как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, учитываемые фондом на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17 при условии, что фондом также заключаются договоры НПО, классифицированные как страховые (далее - договоры НПО, классифицированные как инвестиционные);

договоры НПО, классифицированные как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, и отличимые инвестиционные составляющие, классифицированные как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, учитываемые фондом на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 при условии, что фондом не заключаются договоры НПО, классифицированные как страховые, и договоры НПО, классифицированные как инвестиционные договоры без условий дискреционного участия, учитываемые фондом на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 (далее при совместном упоминании - инвестиционные договоры НПО, учитываемые в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9).

Инвестиционная составляющая является отличимой в случае, если выполняются условия, установленные пунктом B31 МСФО (IFRS) 17.

2.1.2. Разделять договоры НПО, классифицированные как страховые, и договоры НПО, классифицированные как инвестиционные, на следующие договоры:

договоры НПО с условиями прямого участия (в случае если договоры НПО соответствуют положениям пункта B101 МСФО (IFRS) 17);

договоры НПО без условий прямого участия (в случае если договоры НПО не соответствуют положениям пункта B101 МСФО (IFRS) 17).

2.1.3. В соответствии с пунктом 16 МСФО (IFRS) 17 разделять портфели договоров НПО, классифицированных как страховые, и договоров НПО, классифицированных как инвестиционные, на следующие группы:

договоры НПО, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;

обременительные договоры НПО на дату первоначального признания;

оставшиеся в портфеле договоры НПО (далее - оставшиеся договоры НПО).

В случае применения пункта 21 МСФО (IFRS) 17 фонд должен разделять группы договоров НПО, классифицированных как страховые, и группы договоров НПО, классифицированных как инвестиционные, на подгруппы в соответствии с указанным пунктом МСФО (IFRS) 17.

2.2. Пересмотр фондом состава группы договоров НПО после ее первоначального признания фондом и (или) включение в одну группу договоров НПО, классифицированных как страховые, или договоров НПО, классифицированных как инвестиционные, разница между датами заключения которых фондом составляет более чем один год, в целях отражения на счетах бухгалтерского учета договоров НПО не допускаются.

2.3. Составляющие договора НПО, выделенные фондом в соответствии с пунктами 10, 11 и 13 МСФО (IFRS) 17, кроме отличимых инвестиционных составляющих, классифицированных как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета отдельно от договора НПО в соответствии с главами 3 и 4 настоящего Положения.

2.4. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета договоры НПО, классифицированные и разделенные фондом в соответствии с пунктом 2.1 настоящего Положения, за исключением договоров НПО, указанных в абзаце четвертом подпункта 2.1.1 пункта 2.1 настоящего Положения, применяя следующие оценки договоров НПО:

оценку договоров НПО без условий прямого участия в соответствии с пунктами 30 - 44 и 46 - 52 МСФО (IFRS) 17 (далее - общая модель);

оценку договоров НПО с условиями прямого участия, по которым маржа за предусмотренные договором услуги в соответствии с пунктом 45 МСФО (IFRS) 17 корректируется с учетом переменного характера вознаграждения (далее - модель с переменным вознаграждением).

2.5. Фонд должен отражать договоры НПО на счетах бухгалтерского учета первого порядка N N 379 - 390, предусмотренных приложением 1 к Положению Банка России от 24 марта 2020 года N 713-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций и порядке его применения", зарегистрированному Министерством юстиции Российской Федерации 21 апреля 2020 года N 58153, 10 декабря 2020 года N 61377, 28 октября 2021 г. N 65626 (далее - Положение Банка России N 713-П).

2.5.1. На счетах бухгалтерского учета первого порядка N N 379 - 384, предусмотренных приложением 1 к Положению Банка России N 713-П, фонд должен отражать следующие договоры НПО, оцениваемые с применением общей модели:

договоры НПО, классифицированные как страховые, без условий прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;

договоры НПО, классифицированные как инвестиционные, с условиями дискреционного участия, без условий прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;

обременительные договоры НПО, классифицированные как страховые, без условий прямого участия;

обременительные договоры НПО, классифицированные как инвестиционные, с условиями дискреционного участия, без условий прямого участия;

оставшиеся договоры НПО, классифицированные как страховые, без условий прямого участия;

оставшиеся договоры НПО, классифицированные как инвестиционные, с условиями дискреционного участия, без условий прямого участия.

2.5.2. На счетах бухгалтерского учета первого порядка N N 385 - 390, предусмотренных приложением 1 к Положению Банка России N 713-П, фонд должен отражать следующие договоры НПО, оцениваемые с применением модели с переменным вознаграждением:

договоры НПО, классифицированные как страховые, с условиями прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;

договоры НПО, классифицированные как инвестиционные, с условиями дискреционного участия, с условиями прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;

обременительные договоры НПО, классифицированные как страховые, с условиями прямого участия;

обременительные договоры НПО, классифицированные как инвестиционные, с условиями дискреционного участия, с условиями прямого участия;

оставшиеся договоры НПО, классифицированные как страховые, с условиями прямого участия;

оставшиеся договоры НПО, классифицированные как инвестиционные, с условиями дискреционного участия, с условиями прямого участия.

2.6. Фонд должен отражать инвестиционные договоры НПО, учитываемые в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, на счетах бухгалтерского учета второго порядка N N 39901, 39902, 39903, 39905, предусмотренных приложением 1 к Положению Банка России N 713-П.

2.7. При отражении договоров НПО на счетах бухгалтерского учета фонд должен обеспечивать раздельное отражение пенсионных резервов и собственных средств фонда путем открытия отдельных лицевых счетов на балансовых счетах второго порядка.

2.8. Фонд должен отражать договоры НПО на счетах бухгалтерского учета, используя типовые бухгалтерские записи, предусмотренные приложением к настоящему Положению.

Раздел II. Отражение на счетах бухгалтерского учета встроенных производных инструментов, выделенных из договоров негосударственного пенсионного обеспечения, инвестиционных составляющих, выделенных из договоров негосударственного пенсионного обеспечения, кроме отличимых инвестиционных составляющих, классифицированных как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, и инвестиционных договоров негосударственного пенсионного обеспечения, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года

Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета встроенных производных инструментов, выделенных из договоров негосударственного пенсионного обеспечения

3.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета встроенный производный инструмент, выделенный из договора НПО в соответствии с пунктом 11(a) МСФО (IFRS) 17 (далее - выделенный ВПИ), отдельно от договора НПО с соблюдением требований пунктов 4.3.3 - 4.3.7 МСФО (IFRS) 9.

Фонд должен отражать выделенный ВПИ на счетах бухгалтерского учета с соблюдением требований глав 3, 4 и 7 Положения Банка России от 2 сентября 2015 года N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 15 октября 2015 года N 39326, 15 декабря 2016 года N 44735, 7 сентября 2017 года N 48108, 8 октября 2020 года N 60303, 10 декабря 2020 года N 61377, а также пунктов 3.2 - 3.4 настоящего Положения.

3.2. Фонд должен отражать выделенный ВПИ на счетах бухгалтерского учета при первоначальном признании и после первоначального признания в оценке по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России N 111н (далее - МСФО (IFRS) 13), с соблюдением требований пункта B4.3.1 МСФО (IFRS) 9.

3.3. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания выделенного ВПИ на дату наступления одного из обстоятельств, предусмотренных пунктами 3.3.1 и 3.3.2 МСФО (IFRS) 9.

3.4. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенный ВПИ бухгалтерскими записями, указанными в разделе 1 таблицы 2.1 приложения к настоящему Положению.

Глава 4. Отражение на счетах бухгалтерского учета инвестиционных составляющих, выделенных из договоров негосударственного пенсионного обеспечения, кроме отличимых инвестиционных составляющих, классифицированных как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия

4.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенную из договора НПО в соответствии с пунктом 11(b) МСФО (IFRS) 17 инвестиционную составляющую, кроме отличимой инвестиционной составляющей, классифицированной как инвестиционный договор с условиями дискреционного участия (далее - выделенная инвестиционная составляющая), отдельно от договора НПО, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17.

В случае если инвестиционная составляющая из договора НПО, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, не выделяется в связи с отсутствием условий, установленных пунктом B31 МСФО (IFRS) 17, указанную инвестиционную составляющую фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета в составе договора НПО, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17.

В случае если инвестиционная составляющая, кроме отличимой инвестиционной составляющей, классифицированной как инвестиционный договор с условиями дискреционного участия, из договора НПО, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, выделяется в связи с наличием условий, установленных пунктом B31 МСФО (IFRS) 17, указанную инвестиционную составляющую фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета в соответствии с главами 3 - 5 МСФО (IFRS) 9.

4.2. Фонд должен отражать первоначальное признание выделенной инвестиционной составляющей на счетах бухгалтерского учета на дату наступления обстоятельства, предусмотренного пунктом 3.1.1 МСФО (IFRS) 9.

4.3. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенную инвестиционную составляющую при первоначальном признании в оценке по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с МСФО (IFRS) 13.

После первоначального признания фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенную инвестиционную составляющую по стоимости, определяемой фондом с соблюдением требований пунктов 4.2.1 и 4.2.2 МСФО (IFRS) 9.

4.4. На дату поступления сумма взноса по договору НПО, отнесенная к выделенной инвестиционной составляющей, должна быть отражена в размере, равном справедливой стоимости выделенной инвестиционной составляющей при первоначальном признании.

На сумму взносов, относимую к выделенной инвестиционной составляющей, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета увеличение обязательства по выделенной инвестиционной составляющей.

4.5. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания выделенной инвестиционной составляющей на дату наступления одного из обстоятельств, предусмотренных пунктами 3.3.1 и 3.3.2 МСФО (IFRS) 9.

4.6. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенную инвестиционную составляющую бухгалтерскими записями, указанными в разделе 2 таблицы 2.1 приложения к настоящему Положению.

Глава 5. Отражение на счетах бухгалтерского учета инвестиционных договоров негосударственного пенсионного обеспечения, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года

5.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета первоначальное признание финансового обязательства по инвестиционному договору НПО, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, на дату наступления обстоятельства, предусмотренного пунктом 3.1.1 МСФО (IFRS) 9.

5.2. Финансовое обязательство фонда по инвестиционному договору НПО, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, при первоначальном признании фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета с соблюдением требований пунктов 5.1.1 и 5.1.1A МСФО (IFRS) 9.

5.3. После первоначального признания финансовое обязательство по инвестиционному договору НПО, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета по стоимости, определяемой фондом с соблюдением требований пунктов 4.2.1 и 4.2.2 МСФО (IFRS) 9.

5.4. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания инвестиционного договора НПО, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, на дату наступления одного из обстоятельств, предусмотренных пунктами 3.3.1 и 3.3.2 МСФО (IFRS) 9.

5.5. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета инвестиционные договоры НПО, учитываемые в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, бухгалтерскими записями, указанными в таблице 2.2 приложения к настоящему Положению.

Раздел III. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров негосударственного пенсионного обеспечения, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования"

Глава 6. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров негосударственного пенсионного обеспечения при первоначальном признании

6.1. Договоры НПО, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, и оставшиеся договоры НПО при первоначальном признании фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета на наиболее раннюю из следующих дат:

дату поступления пенсионных взносов;

дату возникновения обязательств фонда по договорам НПО в случае, если они возникли ранее даты внесения пенсионных взносов.

По обременительным договорам НПО на дату их заключения фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета компонент убытка на сумму чистого оттока денежных средств в соответствии с пунктом 47 МСФО (IFRS) 17.

6.2. После выделения инвестиционных составляющих, за исключением отличимых инвестиционных составляющих, классифицированных как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, и ВПИ из договоров НПО в соответствии с пунктом 13 МСФО (IFRS) 17 фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета оставшиеся составляющие договора НПО.

6.3. На дату первоначального признания групп договоров НПО, не являющихся обременительными, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета группу договоров НПО как сумму следующих величин:

денежных потоков по выполнению договоров НПО;

маржи за предусмотренные договором НПО услуги (далее - маржа).

Группу обременительных договоров НПО фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета как величину денежных потоков по их выполнению, включая компонент убытка, признавая маржу по указанной группе договоров равной нулю в соответствии с пунктом 47 МСФО (IFRS) 17.

6.4. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета договоров НПО фонд должен:

включать в расчетную оценку денежных потоков по выполнению договора НПО денежные потоки, предусмотренные пунктом B65 МСФО (IFRS) 17, продисконтированные с применением ставок дисконтирования, определенных в соответствии с пунктами 36, B72(a) - B72(c), B72(e), B73 - B85 МСФО (IFRS) 17, не допуская включения денежных потоков, предусмотренных пунктом B66 МСФО (IFRS) 17;

определять рисковую поправку на нефинансовый риск в соответствии с пунктами 37, B86 - B92 МСФО (IFRS) 17;

оценивать маржу в сумме незаработанной прибыли, которую фонд должен признавать по мере оказания услуг по договорам НПО в будущем, в соответствии с пунктом 38 МСФО (IFRS) 17 по группе договоров НПО, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, и по оставшимся договорам НПО.

6.5. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета первоначальное признание договоров НПО бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.3 приложения к настоящему Положению.

Глава 7. Отражение на счетах бухгалтерского учета денежных потоков по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

7.1. До даты признания групп договоров НПО фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета активы в отношении аквизиционных денежных потоков (далее - АДП), относящихся к группам договоров НПО, в соответствии с пунктами 28A и 28B МСФО (IFRS) 17.

7.2. До даты признания групп договоров НПО фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета активы или обязательства в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к группам договоров НПО, в соответствии с требованиями пункта B66A МСФО (IFRS) 17.

7.3. Активы в отношении АДП и активы в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, по группам договоров НПО подлежат проверке фондом на обесценение на конец каждого отчетного года.

Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета резервы под обесценение активов в отношении АДП и активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, по группам договоров НПО на дату выявления убытка.

7.4. В случае сокращения величины убытка от обесценения активов фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета восстановление (уменьшение) резервов под обесценение активов в отношении АДП и активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, ранее отраженных в соответствии с пунктом 7.3 настоящего Положения.

7.5. На дату признания групп договоров НПО, к которым относятся АДП и денежные потоки, не являющиеся АДП, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета:

прекращение признания активов в отношении АДП, относящихся к группам договоров НПО, в соответствии с пунктом 28С МСФО (IFRS) 17 и их признание обособленно в составе денежных потоков по группам договоров НПО на отдельных лицевых счетах балансовых счетов второго порядка;

прекращение признания активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к группам договоров НПО, в соответствии с пунктами 38(c)(ii) и B66A МСФО (IFRS) 17 и их признание обособленно в составе денежных потоков по группам договоров НПО на отдельных лицевых счетах балансовых счетов второго порядка;

списание резервов под обесценение активов в отношении АДП и резервов под обесценение активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, по договорам НПО;

прекращение признания обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к группам договоров НПО, в соответствии с пунктами 38(c)(ii) и B66A МСФО (IFRS) 17.

7.6. В случае если фонд в соответствии с пунктом B35C МСФО (IFRS) 17 включает договоры НПО в одну из групп, определенных в соответствии с подпунктом 2.1.3 пункта 2.1 настоящего Положения, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета:

прекращение признания части активов в отношении АДП по договорам НПО, которые были включены фондом в одну из групп, определенных в соответствии с подпунктом 2.1.3 пункта 2.1 настоящего Положения;

признание части активов в отношении АДП по договорам НПО, которые еще не включены фондом в одну из групп, определенных в соответствии с подпунктом 2.1.3 пункта 2.1 настоящего Положения.

7.7. После первоначального признания групп договоров НПО фонд должен отражать ожидаемые денежные потоки в рамках договоров НПО на счетах бухгалтерского учета как уменьшение корректировки резерва покрытия пенсионных обязательств (далее - РППО) по договорам НПО в корреспонденции со счетом по учету выручки по страхованию по договорам НПО.

7.8. Сумму фактически понесенных расходов, распределенных по группам договоров НПО, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета в составе расходов по страхованию по договорам НПО.

7.9. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета денежные потоки по договорам НПО:

бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.1, в строках 1.6 - 1.10 таблицы 1.5 приложения к настоящему Положению, - при отражении на счетах бухгалтерского учета активов в отношении АДП по договорам НПО;

бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.2, в строке 6 таблицы 1.3, в строках 1.11 - 1.19 таблицы 1.5 приложения к настоящему Положению, - при отражении на счетах бухгалтерского учета денежных потоков по договорам НПО.

Глава 8. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров негосударственного пенсионного обеспечения после первоначального признания

8.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета после первоначального признания договоров НПО на последний день каждого периода с 1 января по 31 марта, с 1 января по 30 июня, с 1 января по 30 сентября, с 1 января по 31 декабря (далее - отчетный период) следующие обязательства:

денежные потоки по выполнению договоров НПО, оцененные фондом в соответствии с пунктами 33 - 37, B36 - B92 МСФО (IFRS) 17;

маржу по группе договоров НПО, оцениваемых с применением общей модели, с соблюдением требований пунктов 44 и 46 МСФО (IFRS) 17;

маржу по группе договоров НПО, оцениваемых с применением модели с переменным вознаграждением, с соблюдением требований пунктов 45 и 46 МСФО (IFRS) 17.

8.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета групп договоров НПО, классифицированных как инвестиционные, фонд должен осуществлять с соблюдением требований пунктов 33 - 52, 71 МСФО (IFRS) 17.

8.3. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета с соблюдением требований пункта 40 МСФО (IFRS) 17 стоимость группы договоров НПО как сумму следующих обязательств по договорам НПО:

обязательств по оставшейся части покрытия (далее - ООЧП);

обязательств по возникшим требованиям (далее - ОВТ).

8.4. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета в составе ООЧП:

увеличение компонента убытка по обременительным договорам НПО;

создание компонента убытка по договорам НПО, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, если указанные договоры НПО становятся обременительными в соответствии с пунктом 48 МСФО (IFRS) 17;

создание компонента убытка по оставшимся договорам НПО, если указанные договоры НПО становятся обременительными в соответствии с пунктом 48 МСФО (IFRS) 17.

8.5. На счетах бухгалтерского учета обременительных договоров НПО фонд должен отражать с соблюдением требований пунктов 50 - 52 МСФО (IFRS) 17 величину распределения изменения денежных потоков между компонентом убытка и ООЧП фонда по обременительным договорам НПО, исключая компонент убытка.

8.6. После признания компонента убытка по договорам НПО фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета следующие величины, распределенные в соответствии с пунктом 50 МСФО (IFRS) 17:

изменение денежных потоков по выполнению договоров НПО;

отнесение на компонент убытка увеличения доли фонда в справедливой стоимости базовых статей;

корректировку маржи.

8.7. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета распределение указанных в пункте 51 МСФО (IFRS) 17 последующих изменений денежных потоков по выполнению договоров НПО применительно к ООЧП фонда по договору НПО.

8.8. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета договоры НПО после первоначального признания бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.4 приложения к настоящему Положению.

Глава 9. Отражение на счетах бухгалтерского учета выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

9.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета пенсионные выплаты по договорам НПО, за исключением выплат инвестиционных составляющих, следующими операциями:

уменьшение РППО в составе ООЧП на суммы пенсионных выплат по договорам НПО, за исключением выплат инвестиционных составляющих, в корреспонденции со счетом по учету выручки по страхованию по договорам НПО на дату возникновения требования;

увеличение РППО в составе ОВТ на суммы пенсионных выплат по договорам НПО, за исключением выплат инвестиционных составляющих, в корреспонденции со счетом по учету расходов по страхованию по договорам НПО на дату возникновения требования;

уменьшение РППО в составе ОВТ на суммы пенсионных выплат по договорам НПО, за исключением выплат инвестиционных составляющих, в корреспонденции со счетом по учету расчетов по выплатам по договорам НПО на дату выплаты.

9.2. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выплаты инвестиционных составляющих по договорам НПО следующими операциями:

уменьшение РППО в составе ООЧП в корреспонденции со счетом по учету РППО в составе ОВТ;

уменьшение РППО в составе ОВТ на суммы выплат инвестиционных составляющих в корреспонденции со счетом по учету расчетов по выплатам по договорам НПО на дату выплаты.

9.3. Обязательства по осуществлению выплат по договорам НПО, не исполненные в срок, фонд должен отражать на отдельных лицевых счетах балансовых счетов второго порядка, предназначенных для учета РППО, в составе ООЧП и ОВТ.

9.4. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выплаты по договорам НПО бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.3 - 1.5.2 таблицы 1.5 и в таблице 1.6 приложения к настоящему Положению.

Глава 10. Отражение на счетах бухгалтерского учета страхового резерва

10.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета страховой резерв, создаваемый в соответствии с требованиями статьи 20 Федерального закона от 7 мая 1998 года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 19, ст. 2071; 2013, N 52, ст. 6975), который не признается фондом обязательством по договорам НПО.

10.2. На дату формирования и (или) использования страхового резерва фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета корректировку страхового резерва:

бухгалтерской записью по дебету счета корректировки страхового резерва в корреспонденции со счетом нераспределенной прибыли N 10801, предусмотренным приложением 1 к Положению Банка России N 713-П, при формировании страхового резерва на сумму, в которой он сформирован;

бухгалтерской записью по кредиту счета корректировки страхового резерва в корреспонденции со счетом нераспределенной прибыли N 10801, предусмотренным приложением 1 к Положению Банка России N 713-П, при использовании страхового резерва на сумму, в которой он использован.

10.3. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета страховой резерв бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.7 приложения к настоящему Положению.

Глава 11. Отражение на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, активы и обязательства по которым выражены в иностранной валюте и по которым расчеты производятся в рублях и (или) в иностранной валюте

11.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета курсовые разницы по договорам НПО, активы и обязательства по которым выражены в иностранной валюте, в результате пересчета активов и обязательств по указанным в настоящем пункте договорам НПО с соблюдением требований Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России N 111н, по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному Банком России в соответствии с пунктом 15 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2021, N 27, ст. 5187), на дату совершения операции с активами и обязательствами, выраженными в иностранной валюте, и на последний день каждого месяца.

11.2. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета курсовые разницы по договорам НПО, активы и обязательства по которым выражены в иностранной валюте, бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.9 приложения к настоящему Положению.

Глава 12. Отражение на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов по страхованию по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

12.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета уменьшение ООЧП фонда по договорам НПО и признание выручки по страхованию в соответствии с пунктами B119, B119A, B119B, B120 - B124 МСФО (IFRS) 17 на сумму услуги по договорам НПО, оказанной фондом в течение отчетного периода.

12.2. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выручку по страхованию, связанную с АДП, а также расходы по страховым услугам, связанные с АДП, с соблюдением требований пункта B125 МСФО (IFRS) 17.

12.3. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета финансовые доходы и расходы по страхованию, определенные в соответствии с пунктами 87 - 89, B128 МСФО (IFRS) 17.

12.4. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета доходы и расходы по страхованию бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.5 приложения к настоящему Положению.

Глава 13. Отражение на счетах бухгалтерского учета дохода от размещения средств пенсионных резервов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

13.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета доход от размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО в течение отчетного периода и в качестве корректирующего события после окончания отчетного периода.

13.2. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета доход от размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.8 приложения к настоящему Положению.

Глава 14. Отражение на счетах бухгалтерского учета изменения условий договоров негосударственного пенсионного обеспечения

14.1. В случае изменения условий договора НПО фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания первоначального договора НПО и признание нового договора НПО при соблюдении одного или нескольких условий, предусмотренных подпунктами a и b пункта 72 МСФО (IFRS) 17.

14.2. В случае если изменение условий договора НПО не удовлетворяет ни одному из условий, предусмотренных подпунктами a и b пункта 72 МСФО (IFRS) 17, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета суммы изменения денежных потоков в качестве изменений расчетных оценок денежных потоков по выполнению договора НПО с соблюдением требований пунктов 40 - 52 МСФО (IFRS) 17.

Глава 15. Отражение на счетах бухгалтерского учета прекращения признания договоров негосударственного пенсионного обеспечения

15.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета операции по прекращению признания договора НПО в соответствии с пунктом 74 МСФО (IFRS) 17 в одном из следующих случаев:

предусмотренная договором НПО обязанность фонда в соответствии с условиями договора НПО прекращена по истечении срока, исполнена или аннулирована;

соблюдается любое из условий, предусмотренных подпунктами a и b пункта 72 МСФО (IFRS) 17.

15.2. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания договора НПО с соблюдением требований пункта 76 МСФО (IFRS) 17.

Глава 16. Заключительные положения

16.1. При применении настоящего Положения фонды руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 года N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 10, ст. 1385; 2021, N 13, ст. 2259), а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

16.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 10 сентября 2021 года N ПСД-21) вступает в силу с 1 января 2025 года.

16.3. Исключен с 31 декабря 2022 года. - Указание Банка России от 16.08.2022 N 6219-У.

Председатель Центрального банка

Российской Федерации

Э.С.НАБИУЛЛИНА

Приложение

к Положению Банка России

от 23 сентября 2021 года N 776-П

"О порядке отражения на счетах

бухгалтерского учета негосударственными

пенсионными фондами договоров

негосударственного пенсионного

обеспечения"

БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ

ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ НЕГОСУДАРСТВЕННЫМИ ПЕНСИОННЫМИ ФОНДАМИ

НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОГОВОРОВ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО

ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ

Часть 1. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров негосударственного пенсионного обеспечения, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования"

Таблица 1.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета активов в отношении аквизиционных денежных потоков

N

п/п

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет счета

Кредит счета

Символ

Вид деятельности

1

2

3

4

5

6

1

Отражение признания активов в отношении АДП

N 35622

Счета разделов 4 и 6 главы А приложения 1 к Положению Банка России

N 713-П

-

3

2

Отражение признания активов в отношении АДП в результате соотнесения с группой договоров НПО до даты признания договоров НПО

N 35612,

N 35613,

N 35614,

N 35615,

N 35616,

N 35617

N 35622

-

3

3

Отражение прекращения признания активов, признанных ранее в отношении АДП, на дату признания договоров НПО

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003

N 35612,

N 35613,

N 35614,

N 35615,

N 35616,

N 35617

-

3

Таблица 1.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета активов и обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

N п/п

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет счета

Кредит счета

Символ

Вид деятельности

1

2

3

4

5

6

Раздел 1. Отражение на счетах бухгалтерского учета активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, по договорам НПО

1.1

Отражение признания активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП

N 35562

Счета разделов 4 и 6 главы А приложения 1 к Положению Банка России

N 713-П

-

3

1.2

Отражение признания активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, в результате соотнесения с группой договоров НПО до даты признания договоров НПО

N 35531,

N 35533,

N 35535,

N 35537,

N 35539,

N 35541

N 35562

-

3

1.3

Отражение прекращения признания активов, признанных ранее в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, на дату признания договоров НПО

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003

N 35531,

N 35533,

N 35535,

N 35537,

N 35539,

N 35541

-

3

Раздел 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, по договорам НПО

2.1

Отражение начисления обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся АДП

Счета разделов 4 и 6 главы А приложения 1 к Положению Банка России N 713-П

N 35532,

N 35534,

N 35536,

N 35538,

N 35540,

N 35542

-

3

2.2

Отражение прекращения признания обязательств, признанных ранее в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, на дату признания договоров НПО

N 35532,

N 35534,

N 35536,

N 35538,

N 35540,

N 35542

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003,

N 37904,

N 38004,

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404,

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004

-

3

Таблица 1.3. Отражение на счетах бухгалтерского учета первоначального признания договоров негосударственного пенсионного обеспечения

N п/п

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет счета

Кредит счета

Символ

Вид деятельности

1

2

3

4

5

6

1

Отражение поступления пенсионных взносов по договорам НПО

N 20501,

N 20202

N 48301,

N 48302,

N 48303,

N 48304

-

2

2

Отражение РППО по договорам НПО

N 48301,

N 48302,

N 48303,

N 48304

N 37902,

N 38002,

N 38102,

N 38202,

N 38302,

N 38402,

N 38502,

N 38602,

N 38702,

N 38802,

N 38902,

N 39002

-

2

3

Отражение маржи по договорам НПО

N 37903,

N 38003,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38903,

N 39003,

N 37904,

N 38004,

N 38304,

N 38404,

N 38504,

N 38604,

N 38904,

N 39004

N 37901,

N 38001,

N 38301,

N 38401,

N 38501,

N 38601,

N 38901,

N 39001

-

3

4

Отражение компонента убытка по обременительным договорам НПО

N 71313

N 38101,

N 38201,

N 38701,

N 38801

21301

3

5

Отражение рисковой поправки на нефинансовый риск по договорам НПО

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003,

N 37904,

N 38004,

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404,

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004

N 37905,

N 38005,

N 38105,

N 38205,

N 38305,

N 38405,

N 38505,

N 38605,

N 38705,

N 38805,

N 38905,

N 39005

-

3

6

Отражение ожидаемых расходов по денежным потокам в рамках договора НПО

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003

N 37904,

N 38004,

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404,

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004 (отдельный лицевой счет)

-

3

Таблица 1.4. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров негосударственного пенсионного обеспечения после первоначального признания

N п/п

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет счета

Кредит счета

Символ

Вид деятельности

1

2

3

4

5

6

1

Отражение признания (увеличения) маржи

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003,

N 37904,

N 38004,

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404,

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004

N 37901,

N 38001,

N 38106,

N 38206,

N 38301,

N 38401,

N 38501,

N 38601,

N 38706,

N 38806,

N 38901,

N 39001

-

3

2

Отражение уменьшения маржи

N 37901,

N 38001,

N 38106,

N 38206,

N 38301,

N 38401,

N 38501,

N 38601,

N 38706,

N 38806,

N 38901,

N 39001

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003,

N 37904,

N 38004,

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404,

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004

-

3

3

Отражение увеличения рисковой поправки на нефинансовый риск в отношении услуг будущих периодов

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003,

N 37904,

N 38004,

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404,

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004

N 37905,

N 38005,

N 38105,

N 38205,

N 38305,

N 38405,

N 38505,

N 38605,

N 38705,

N 38805,

N 38905,

N 39005

-

3

4

Отражение уменьшения рисковой поправки на нефинансовый риск в отношении услуг будущих периодов

N 37905,

N 38005,

N 38105,

N 38205,

N 38305,

N 38405,

N 38505,

N 38605,

N 38705,

N 38805,

N 38905,

N 39005

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003,

N 37904,

N 38004,

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404,

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004

-

3

5

Отражение величины изменения рисковой поправки на нефинансовый риск по договорам НПО, оцениваемым по модели с переменным вознаграждением, в случае дезагрегирования при применении пункта 81 МСФО (IFRS) 17

N 38505,

N 38605,

N 38705,

N 38805,

N 38905,

N 39005

N 38501,

N 38601,

N 38706,

N 38806,

N 38901,

N 39001

-

3

Таблица 1.5. Отражение на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

N п/п

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет счета

Кредит счета

Символ

Вид деятельности

1

2

3

4

5

6

Раздел 1. Отражение выручки по договорам НПО

1.1

Отражение в составе выручки по страхованию маржи и рисковой поправки на нефинансовый риск

1.1.1

N 37901,

N 38001,

N 38106,

N 38206,

N 38301,

N 38401,

N 38501,

N 38601,

N 38706,

N 38806,

N 38901,

N 39001

N 71309

11101

3

1.1.2

N 37905,

N 38005,

N 38105,

N 38205,

N 38305,

N 38405,

N 38505,

N 38605,

N 38705,

N 38805,

N 38905,

N 39005

N 71309

11102

3

1.2

Отражение корректировки выручки при восстановлении компонента убытка:

в части рисковой поправки на нефинансовый риск;

в части пенсионной выплаты

N 71309

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003,

N 37904,

N 38004,

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404,

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004

11102,

11103

3

Отражение доходов и расходов по страхованию по выплатам по договорам НПО

1.3

Отражение в составе выручки суммы уменьшения РППО в составе ООЧП на сумму выплат, за исключением инвестиционных составляющих, по договорам НПО

N 37902,

N 38002,

N 38102,

N 38202,

N 38302,

N 38402,

N 38502,

N 38602,

N 38702,

N 38802,

N 38902,

N 39002

N 71309

11103

2

1.4

Отражение корректировки выручки на сумму превышения фактической выплаты над ожидаемой выплатой по договорам НПО

N 71309

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003,

N 37904,

N 38004,

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404,

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004

11103

3

1.5

Отражение корректировки выручки на сумму превышения ожидаемой выплаты над фактической выплатой по договорам НПО

1.5.1

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003,

N 37904,

N 38004,

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404,

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004

N 71309

11103

3

1.5.2

N 10801

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003,

N 37904,

N 38004,

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404,

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004

-

3

Отражение доходов и расходов по страхованию по АДП

1.6

Отражение расходов от амортизации АДП

N 71310

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003

21101

3

1.7

Отражение в составе выручки части сумм, предназначенных для восстановления АДП, по договорам НПО

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003

N 71309

11104

3

1.8

Отражение расходов по формированию (доначислению) резервов под обесценение активов в отношении АДП по договорам НПО

N 71310

N 35621

21106

3

1.9

Отражение восстановления (уменьшения) сумм резервов под обесценение активов в отношении АДП по договорам НПО

N 35621

N 71315

11403

3

1.10

Отражение списания резервов под обесценение при прекращении признания активов в отношении АДП по договорам НПО

N 35621

N 35612,

N 35613,

N 35614,

N 35615,

N 35616,

N 35617,

N 35622

-

3

Отражение доходов и расходов по страхованию по денежным потокам, не являющимся АДП

1.11

Отражение расходов по денежным потокам, не являющимся АДП

N 71310

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003

21105

3

1.12

Отражение в составе выручки части сумм, предназначенных для восстановления денежных потоков, не являющихся АДП

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003

N 71309

11105

3

1.13

Отражение расходов по формированию (доначислению) резервов под обесценение активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, по договорам НПО

N 71310

N 35561

21107

3

1.14

Отражение восстановления (уменьшения) сумм резервов под обесценение активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, по договорам НПО

N 35561

N 71315

11404

3

1.15

Отражение списания резервов под обесценение при прекращении признания активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, по договорам НПО

N 35561

N 35531,

N 35533,

N 35535,

N 35537,

N 35539,

N 35541,

N 35562

-

3

Отражение доходов и расходов по страхованию по денежным потокам в рамках договора НПО

1.16

Отражение ожидаемых расходов по денежным потокам в рамках договора НПО в составе выручки

N 37904,

N 38004,

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404,

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004 (отдельный лицевой счет)

N 71309

11106

3

1.17

Отражение фактических расходов по денежным потокам в рамках договора НПО

N 71310

Счета разделов 4 и 6 главы А приложения 1 к Положению Банка России

N 713-П

21104

3, 2

1.18

Отражение корректировки на основе опыта по денежным потокам в рамках договора НПО

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003 (отдельный лицевой счет)

N 71310

21102,

21103,

21104

3

1.19

Отражение расходов на сумму корректировки на основе опыта по денежным потокам в рамках договора НПО

N 71310

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003 (отдельный лицевой счет)

21108

3

Раздел 2. Отражение финансовых доходов и расходов по договорам НПО

2.1

Отражение финансовых доходов:

от изменения в процентных ставках и других допущениях;

от влияния и изменения временной стоимости денег;

отражение прочих финансовых доходов

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003,

N 37904,

N 38004,

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404,

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004

N 71311

11201,

11202,

11204

3

2.2

Отражение финансовых доходов от изменения величины рисковой поправки на нефинансовый риск в случае дезагрегирования при применении пункта 81 МСФО (IFRS) 17

N 37905,

N 38005,

N 38105,

N 38205,

N 38305,

N 38405

N 71311

11201,

11202,

11204

3

2.3

Отражение финансовых расходов:

от изменения в процентных ставках и других допущениях;

от влияния и изменения временной стоимости денег;

отражение прочих финансовых расходов

N 71312

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003,

N 37904,

N 38004,

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404,

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004,

N 37905,

N 38005,

N 38105,

N 38205,

N 38305,

N 38405,

N 38505,

N 38605,

N 38705,

N 38805,

N 38905,

N 39005

21201,

21202,

21206

3

2.4

Отражение финансовых расходов по договорам НПО, оцениваемым по общей модели

N 71312

N 37901,

N 38001,

N 38106,

N 38206,

N 38301,

N 38401

21202

3

2.5

Отражение финансовых расходов по компоненту убытка

N 71312

N 37906,

N 38006,

N 38101,

N 38201,

N 38306,

N 38406,

N 38506,

N 38606,

N 38701,

N 38801,

N 38906,

N 39006

21202

3

Отражение финансовых расходов, признанных в прочем совокупном доходе, в результате дезагрегирования

2.6

Отражение финансовых расходов по страхованию, признанных в прочем совокупном доходе, в составе РППО в случае дезагрегирования

N 10637

N 37902,

N 38002,

N 38102,

N 38202,

N 38302,

N 38402,

N 38502,

N 38602,

N 38702,

N 38802,

N 38902,

N 39002,

N 37911,

N 38011,

N 38111,

N 38211,

N 38311,

N 38411,

N 38511,

N 38611,

N 38711,

N 38811,

N 38911,

N 39011

-

2

2.7

Перенос сумм, признанных в прочем совокупном доходе, в состав капитала в случае дезагрегирования по договорам НПО, оцениваемым по модели с переменным вознаграждением

N 10801,

N 10901

N 10637

-

2

2.8

Перенос сумм, признанных в прочем совокупном доходе, в состав прибыли или убытка в случае дезагрегирования

N 71312

N 10637

21201,

21202,

21206

2

2.9

Перенос сумм, признанных в прочем совокупном доходе, в состав РППО в случае дезагрегирования

N 37902,

N 38002,

N 38102,

N 38202,

N 38302,

N 38402,

N 37911,

N 38011,

N 38111,

N 38211,

N 38311,

N 38411

N 10637

-

2

Раздел 3. Отражение доходов и расходов по компоненту убытка по договорам НПО

3.1

Отражение компонента убытка

N 71313

N 37906,

N 38006,

N 38101,

N 38201,

N 38306,

N 38406,

N 38506,

N 38606,

N 38701,

N 38801,

N 38906,

N 39006

21301

3

3.2

Отражение восстановления компонента убытка

N 37906,

N 38006,

N 38101,

N 38201,

N 38306,

N 38406,

N 38506,

N 38606,

N 38701,

N 38801,

N 38906,

N 39006

N 71314

11301

3

Таблица 1.6. Отражение на счетах бухгалтерского учета выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

N п/п

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет счета

Кредит счета

Символ

Вид деятельности

1

2

3

4

5

6

Раздел 1. Отражение расчетов по выплатам по договорам НПО, за исключением выплат инвестиционных составляющих

1.1

Отражение начисления выплат по договорам НПО

N 71310

N 37911,

N 38011,

N 38111,

N 38211,

N 38311,

N 38411,

N 38511,

N 38611,

N 38711,

N 38811,

N 38911,

N 39011

21102,

21103

2

1.2

Отражение финансовых расходов по ОВТ

N 71312

N 37911,

N 38011,

N 38111,

N 38211,

N 38311,

N 38411,

N 38511,

N 38611,

N 38711,

N 38811,

N 38911,

N 39011

21202

3

1.3

Отражение начисления (увеличения) рисковой поправки на нефинансовый риск по ОВТ

N 71310

N 37912,

N 38012,

N 38112,

N 38212,

N 38312,

N 38412,

N 38512,

N 38612,

N 38712,

N 38812,

N 38912,

N 39012

21102,

21103

3

1.4

Отражение финансовых расходов в отношении рисковой поправки на нефинансовый риск по ОВТ

N 71312

N 37912,

N 38012,

N 38112,

N 38212,

N 38312,

N 38412,

N 38512,

N 38612,

N 38712,

N 38812,

N 38912,

N 39012

21202

3

1.5

Отражение доходов от восстановления рисковой поправки на нефинансовый риск по ОВТ

N 37912,

N 38012,

N 38112,

N 38212,

N 38312,

N 38412,

N 38512,

N 38612,

N 38712,

N 38812,

N 38912,

N 39012

N 71315

11401,

11402

3

1.6

Отражение расчетов по начисленной выплате по договорам НПО

N 37911,

N 38011,

N 38111,

N 38211,

N 38311,

N 38411,

N 38511,

N 38611,

N 38711,

N 38811,

N 38911,

N 39011

N 48305

-

2

Раздел 2. Отражение расчетов по выплатам инвестиционных составляющих по договорам НПО

2.1

Отражение уменьшения РППО на сумму выплат инвестиционных составляющих по договорам НПО

2.1.1

N 37902,

N 38002,

N 38102,

N 38202,

N 38302,

N 38402,

N 38502,

N 38602,

N 38702,

N 38802,

N 38902,

N 39002

N 37911,

N 38011,

N 38111,

N 38211,

N 38311,

N 38411,

N 38511,

N 38611,

N 38711,

N 38811,

N 38911,

N 39011

-

2

2.1.2

N 37911,

N 38011,

N 38111,

N 38211,

N 38311,

N 38411,

N 38511,

N 38611,

N 38711,

N 38811,

N 38911,

N 39011

N 48305

-

2

Раздел 3. Отражение возвратов выплат по договорам НПО в случае, если предполагается дальнейшая выплата по договорам НПО участнику

3.1

Отражение поступления средств на расчетный счет фонда

N 20501

N 48305

-

2

3.2

Отражение увеличения ОВТ на сумму поступившего возврата

N 48305

N 37911,

N 38011,

N 38111,

N 38211,

N 38311,

N 38411,

N 38511,

N 38611,

N 38711,

N 38811,

N 38911,

N 39011

-

2

Раздел 4. Отражение возвратов выплат по договорам НПО в случае, если предполагается дальнейшая выплата по договорам НПО правопреемнику

4.1

Отражение поступления возврата средств на расчетный счет фонда

N 20501

N 48305

-

2

4.2

Отражение увеличения суммы обязательств на сумму возврата выплат по договорам НПО, за исключением выплат инвестиционных составляющих, для назначения выплаты правопреемнику

4.2.1

N 48305

N 37911,

N 38011,

N 38111,

N 38211,

N 38311,

N 38411,

N 38511,

N 38611,

N 38711,

N 38811,

N 38911,

N 39011

-

2

4.2.2

N 37911,

N 38011,

N 38111,

N 38211,

N 38311,

N 38411,

N 38511,

N 38611,

N 38711,

N 38811,

N 38911,

N 39011

N 71315

11405

2

4.2.3

N 71316

N 37902,

N 38002,

N 38102,

N 38202,

N 38302,

N 38402,

N 38502,

N 38602,

N 38702,

N 38802,

N 38902,

N 39002

21401

2

4.3

Отражение увеличения суммы обязательств на сумму возврата выплат инвестиционных составляющих по договорам НПО

4.3.1

N 48305

N 37911,

N 38011,

N 38111,

N 38211,

N 38311,

N 38411,

N 38511,

N 38611,

N 38711,

N 38811,

N 38911,

N 39011

-

2

4.3.2

N 37911,

N 38011,

N 38111,

N 38211,

N 38311,

N 38411,

N 38511,

N 38611,

N 38711,

N 38811,

N 38911,

N 39011

N 37902,

N 38002,

N 38102,

N 38202,

N 38302,

N 38402,

N 38502,

N 38602,

N 38702,

N 38802,

N 38902,

N 39002

-

2

Раздел 5. Отражение излишних выплат по договорам НПО

5.1

Отражение дебиторской задолженности по излишней выплате в случае вероятности возврата денежных средств на дату признания дебиторской задолженности

N 48306

N 71315

11405

2

5.2

Отражение восстановления суммы обязательств в дату поступления возврата

5.2.1

N 71316

N 37911,

N 38011,

N 38111,

N 38211,

N 38311,

N 38411,

N 38511,

N 38611,

N 38711,

N 38811,

N 38911,

N 39011

21401

2

5.2.2

N 37911,

N 38011,

N 38111,

N 38211,

N 38311,

N 38411,

N 38511,

N 38611,

N 38711,

N 38811,

N 38911,

N 39011

N 37902,

N 38002,

N 38102,

N 38202,

N 38302,

N 38402,

N 38502,

N 38602,

N 38702,

N 38802,

N 38902,

N 39002

-

2

5.3

Отражение покрытия дебиторской задолженности по излишней выплате при поступлении возврата

N 20501

N 48306

-

2

5.4

Отражение направления собственных средств на покрытие дебиторской задолженности в случае, если отсутствует вероятность возврата денежных средств

5.4.1

N 10801

N 30305

-

3

5.4.2

N 30306

N 48306

-

2

5.4.3

N 30305

N 20501

-

3

5.4.4

N 20501

N 30306

-

2

Таблица 1.7. Отражение на счетах бухгалтерского учета страхового резерва по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

N п/п

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет счета

Кредит счета

Символ

Вид деятельности

1

2

3

4

5

6

Раздел 1. Отражение формирования страхового резерва

Отражение формирования страхового резерва за счет остатков, образовавшихся на пенсионных счетах вследствие прекращения обязательств по договорам НПО

1.1

Отражение формирования страхового резерва за счет остатков, образовавшихся на пенсионных счетах вследствие прекращения обязательств по договорам НПО

N 37902,

N 38002,

N 38102,

N 38202,

N 38302,

N 38402,

N 38502,

N 38602,

N 38702,

N 38802,

N 38902,

N 39002

N 39703

-

2

1.2

Отражение корректировки страхового резерва

N 39704

N 10801

-

3

Отражение формирования страхового резерва за счет части дохода от размещения средств пенсионных резервов

1.3

Отражение направления части дохода от размещения средств пенсионных резервов на формирование страхового резерва

N 10801

N 39703

-

2

1.4

Отражение корректировки страхового резерва

N 39704

N 10801

-

3

Отражение формирования страхового резерва за счет части пенсионных взносов

1.5

Отражение направления части поступивших пенсионных взносов в страховой резерв

N 48302,

N 48304

N 39703

-

2

1.6

Отражение корректировки страхового резерва

N 39704

N 10801

-

3

Отражение направления собственных средств в состав страхового резерва

1.7

Отражение направления собственных средств в состав страхового резерва

1.7.1

N 10801

N 30305

-

3

1.7.2

N 30306

N 39703

-

2

1.8

Отражение перевода денежных средств с расчетного счета, предназначенного для учета собственных средств, на расчетный счет, предназначенный для учета средств пенсионных резервов

1.8.1

N 30305

N 20501

-

3

1.8.2

N 20501

N 30306

-

2

1.9

Отражение корректировки страхового резерва

N 39704

N 10801

-

3

Раздел 2. Отражение использования страхового резерва

2.1

Отражение уменьшения средств страхового резерва для пополнения РППО

N 39703

N 37902,

N 38002,

N 38102,

N 38202,

N 38302,

N 38402,

N 38502,

N 38602,

N 38702,

N 38802,

N 38902,

N 39002,

N 37911,

N 38011,

N 38111,

N 38211,

N 38311,

N 38411,

N 38511,

N 38611,

N 38711,

N 38811,

N 38911,

N 39011

-

2

2.2

Отражение корректировки страхового резерва

N 10801

N 39704

-

3

Таблица 1.8. Отражение на счетах бухгалтерского учета дохода от размещения средств пенсионных резервов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

N п/п

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет счета

Кредит счета

Символ

Вид деятельности

1

2

3

4

5

6

Раздел 1. Отражение дохода от размещения средств пенсионных резервов, направляемого в состав РППО, по договорам НПО

1.1

Отражение начисления финансовых расходов по договорам НПО в течение отчетного года

N 71312

N 37904,

N 38004,

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404,

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004

21202,

21203

3

1.2

Отражение списания начисленных финансовых расходов за счет собственных средств при отражении дохода от размещения средств пенсионных резервов

N 37904,

N 38004,

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404,

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004

N 71312,

N 72312

21202,

21203

3

1.3

Отражение начисления финансовых расходов по договорам НПО в сумме дохода от размещения средств пенсионных резервов, направленного в состав средств пенсионных резервов

N 71312,

N 72312

N 37902,

N 38002,

N 38102,

N 38202,

N 38302,

N 38402,

N 38502,

N 38602,

N 38702,

N 38802,

N 38902,

N 39002

21202,

21203

2

1.4

Отражение превышения начисленных финансовых расходов над фактическим доходом от размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО, оцениваемым по общей модели

N 72312

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 37904,

N 38004,

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404

21202

3

1.5

Отражение превышения фактического дохода от размещения средств пенсионных резервов над финансовыми расходами по договорам НПО, оцениваемым по общей модели

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 37904,

N 38004,

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404

N 72312

21202

3

Раздел 2. Отражение дохода от размещения средств пенсионных резервов, направляемого в состав собственных средств, по договорам НПО, оцениваемым по общей модели

2.1

Отражение начисления финансовых расходов на маржу за счет собственных средств на конец месяца

N 71312

N 37901,

N 38001,

N 38106,

N 38206,

N 38301,

N 38401

21202

3

2.2

Отражение списания начисленных финансовых расходов на маржу за счет собственных средств при отражении дохода от размещения средств пенсионных резервов

N 37901,

N 38001,

N 38106,

N 38206,

N 38301,

N 38401

N 71312

21202

3

2.3

Отражение начисления финансовых расходов на маржу

2.3.1

N 71312,

N 72312

N 30305

21202

2

2.3.2

N 30306

N 37901,

N 38001,

N 38106,

N 38206,

N 38301,

N 38401

-

3

2.4

Отражение дохода от размещения средств пенсионных резервов по обременительным договорам НПО

2.4.1

N 71312,

N 72312

N 30305

-

2

2.4.2

N 30306

N 38103,

N 38203,

N 38104,

N 38204

-

3

2.5

Отражение перевода денежных средств с расчетного счета, предназначенного для учета пенсионных резервов, на расчетный счет, предназначенный для учета собственных средств

2.5.1

N 30305

N 20501

-

2

2.5.2

N 20501

N 30306

-

3

Раздел 3. Отражение дохода от размещения средств пенсионных резервов, направляемого в состав собственных средств, по договорам НПО, оцениваемым по модели с переменным вознаграждением

3.1

Отражение изменения справедливой стоимости базовых статей

N 71312

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004

21204

3

3.2

Отражение списания изменения начисленной справедливой стоимости базовых статей

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004

N 71312

21204

3

3.3

Отражение изменения величины доли фонда в справедливой стоимости базовых статей

3.3.1

N 71312,

N 72312

N 30305

21204

2

3.3.2

N 30306

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003,

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004

-

3

Таблица 1.9. Отражение на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по договорам негосударственного пенсионного фонда, активы и обязательства по которым выражены в иностранной валюте и по которым расчеты производятся в рублях и (или) в иностранной валюте

N п/п

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет счета

Кредит счета

Символ

Вид деятельности

1

2

3

4

5

6

1

Отражение курсовых разниц в доходах по договорам НПО, активы и обязательства по которым выражены в иностранной валюте

N 37901,

N 38001,

N 38106,

N 38206,

N 38301,

N 38401,

N 38501,

N 38601,

N 38706,

N 38806,

N 38901,

N 39001,

N 37902,

N 38002,

N 38102,

N 38202,

N 38302,

N 38402,

N 38502,

N 38602,

N 38702,

N 38802,

N 71311

11203

2, 3

N 38902,

N 39002,

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003,

N 37904,

N 38004,

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404,

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004,

N 37905,

N 38005,

N 38105,

N 38205,

N 38305,

N 38405,

N 38505,

N 38605,

N 38705,

N 38805,

N 38905,

N 39005,

N 37906,

N 38006,

N 38101,

N 38201,

N 38306,

N 38406,

N 38506,

N 38606,

N 38701,

N 38801,

N 38906,

N 39006,

N 37911,

N 38011,

N 38111,

N 38211,

N 38311,

N 38411,

N 38511,

N 38611,

N 38711,

N 38811,

N 38911,

N 39011,

N 37912,

N 38012,

N 38112,

N 38212,

N 38312,

N 38412,

N 38512,

N 38612,

N 38712,

N 38812,

N 38912,

N 39012

2

Отражение курсовых разниц в расходах по договорам НПО, активы и обязательства по которым выражены в иностранной валюте

N 71312

N 37901,

N 38001,

N 38106,

N 38206,

N 38301,

N 38401,

N 38501,

N 38601,

N 38706,

N 38806,

N 38901,

N 39001,

N 37902,

N 38002,

N 38102,

N 38202,

N 38302,

N 38402,

N 38502,

N 38602,

N 38702,

N 38802,

N 38902,

N 39002,

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003,

N 37904,

N 38004,

21205

2, 3

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404,

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004,

N 37905,

N 38005,

N 38105,

N 38205,

N 38305,

N 38405,

N 38505,

N 38605,

N 38705,

N 38805,

N 38905,

N 39005,

N 37906,

N 38006,

N 38101,

N 38201,

N 38306,

N 38406,

N 38506,

N 38606,

N 38701,

N 38801,

N 38906,

N 39006,

N 37911,

N 38011,

N 38111,

N 38211,

N 38311,

N 38411,

N 38511,

N 38611,

N 38711,

N 38811,

N 38911,

N 39011,

N 37912,

N 38012,

N 38112,

N 38212,

N 38312,

N 38412,

N 38512,

N 38612,

N 38712,

N 38812,

N 38912,

N 39012

3

Отражение курсовых разниц в прочем совокупном доходе по договорам НПО, активы и обязательства по которым выражены в иностранной валюте, в случае дезагрегирования

N 37901,

N 38001,

N 38106,

N 38206,

N 38301,

N 38401,

N 38501,

N 38601,

N 38706,

N 38806,

N 38901,

N 39001,

N 37902,

N 38002,

N 38102,

N 38202,

N 38302,

N 38402,

N 38502,

N 38602,

N 38702,

N 38802,

N 38902,

N 39002,

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003,

N 10636

-

2, 3

N 37904,

N 38004,

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404,

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004,

N 37905,

N 38005,

N 38105,

N 38205,

N 38305,

N 38405,

N 38505,

N 38605,

N 38705,

N 38805,

N 38905,

N 39005,

N 37906,

N 38006,

N 38101,

N 38201,

N 38306,

N 38406,

N 38506,

N 38606,

N 38701,

N 38801,

N 38906,

N 39006,

N 37911,

N 38011,

N 38111,

N 38211,

N 38311,

N 38411,

N 38511,

N 38611,

N 38711,

N 38811,

N 38911,

N 39011,

N 37912,

N 38012,

N 38112,

N 38212,

N 38312,

N 38412,

N 38512,

N 38612,

N 38712,

N 38812,

N 38912,

N 39012

4

Перенос сумм, признанных в прочем совокупном доходе:

в состав прибыли или убытка в случае дезагрегирования;

в состав капитала

N 10636

N 71311,

N 10801,

N 10901

11203

2, 3

5

Отражение курсовых разниц в прочем совокупном доходе по договорам НПО, активы и обязательства по которым выражены в иностранной валюте, в случае дезагрегирования

N 10637

N 37901,

N 38001,

N 38106,

N 38206,

N 38301,

N 38401,

N 38501,

N 38601,

N 38706,

N 38806,

N 38901,

N 39001,

N 37902,

N 38002,

N 38102,

N 38202,

N 38302,

N 38402,

N 38502,

N 38602,

N 38702,

N 38802,

N 38902,

N 39002,

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003,

N 37904,

-

2, 3

N 38004,

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404,

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004,

N 37905,

N 38005,

N 38105,

N 38205,

N 38305,

N 38405,

N 38505,

N 38605,

N 38705,

N 38805,

N 38905,

N 39005,

N 37906,

N 38006,

N 38101,

N 38201,

N 38306,

N 38406,

N 38506,

N 38606,

N 38701,

N 38801,

N 38906,

N 39006,

N 37911,

N 38011,

N 38111,

N 38211,

N 38311,

N 38411,

N 38511,

N 38611,

N 38711,

N 38811,

N 38911,

N 39011,

N 37912,

N 38012,

N 38112,

N 38212,

N 38312,

N 38412,

N 38512,

N 38612,

N 38712,

N 38812,

N 38912,

N 39012

6

Перенос сумм, признанных в прочем совокупном доходе:

в состав прибыли или убытка в случае дезагрегирования;

в состав капитала

N 71312,

N 10801,

N 10901

N 10637

21205

2, 3

7

Отражение сумм курсовых разниц в составе РППО

7.1

N 37903,

N 38003,

N 38103,

N 38203,

N 38303,

N 38403,

N 38503,

N 38603,

N 38703,

N 38803,

N 38903,

N 39003,

N 37904,

N 38004,

N 38104,

N 38204,

N 38304,

N 38404,

N 38504,

N 38604,

N 38704,

N 38804,

N 38904,

N 39004

N 30305

-

3

7.2

N 30306

N 37902,

N 38002,

N 38102,

N 38202,

N 38302,

N 38402,

N 38502,

N 38602,

N 38702,

N 38802,

N 38902,

N 39002,

N 37911,

N 38011,

N 38111,

N 38211,

N 38311,

N 38411,

N 38511,

N 38611,

N 38711,

N 38811,

N 38911,

N 39011

-

2

8

Отражение перевода денежных средств с расчетного счета, предназначенного для учета собственных средств, на расчетный счет, предназначенный для учета средств пенсионных резервов

8.1

N 30305

N 20501

-

3

8.2

N 20501

N 30306

-

2

Часть 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета встроенных производных инструментов, выделенных из договоров негосударственного пенсионного обеспечения, инвестиционных составляющих, выделенных из договоров негосударственного пенсионного обеспечения, кроме отличимых инвестиционных составляющих, классифицированных как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, и инвестиционных договоров негосударственного пенсионного обеспечения, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года

Таблица 2.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета встроенных производных инструментов, выделенных из договоров негосударственного пенсионного обеспечения, и инвестиционных составляющих, выделенных из договоров негосударственного пенсионного обеспечения, кроме отличимых инвестиционных составляющих, классифицированных как инвестиционные договоры, с условиями дискреционного участия

N п/п

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет счета

Кредит счета

Символ

Вид деятельности

1

2

3

4

5

6

Раздел 1. Отражение на счетах бухгалтерского учета выделенного ВПИ

1.1

Отражение первоначального признания выделенного ВПИ (опциона)

N 37907,

N 38007,

N 38107,

N 38207,

N 38307,

N 38407,

N 38507,

N 38607,

N 38707,

N 38807,

N 38907,

N 39007

N 52702

-

3

1.2

Отражение переоценки, увеличивающей справедливую стоимость выделенного ВПИ, по которому ожидается уменьшение экономических выгод

N 71510

N 52702

23201

3

1.3

Отражение переоценки, уменьшающей справедливую стоимость выделенного ВПИ, по которому ожидается уменьшение экономических выгод

N 52702

N 71509

13201

3

1.4

Отражение корректировки РППО на сумму переоценки, увеличивающей справедливую стоимость выделенного ВПИ, по которому ожидается уменьшение экономических выгод

N 37907,

N 38007,

N 38107,

N 38207,

N 38307,

N 38407,

N 38507,

N 38607,

N 38707,

N 38807,

N 38907,

N 39007

N 30305

-

3

1.5

Отражение увеличения РППО на сумму переоценки, увеличивающей справедливую стоимость выделенного ВПИ, по которому ожидается уменьшение экономических выгод

N 30306

N 37902,

N 38002,

N 38102,

N 38202,

N 38302,

N 38402,

N 38502,

N 38602,

N 38702,

N 38802,

N 38902,

N 39002

-

2

1.6

Отражение прекращения признания выделенного ВПИ, по которому ожидается уменьшение экономических выгод

N 52702

N 37907,

N 38007,

N 38107,

N 38207,

N 38307,

N 38407,

N 38507,

N 38607,

N 38707,

N 38807,

N 38907,

N 39007

-

3

Раздел 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета выделенной инвестиционной составляющей

2.1

Отражение первоначального признания выделенной инвестиционной составляющей, корректировки стоимости выделенной инвестиционной составляющей при последующем получении взносов от вкладчиков

N 37907,

N 38007,

N 38107,

N 38207,

N 38307,

N 38407,

N 38507,

N 38607,

N 38707,

N 38807,

N 38907,

N 39007

N 39904

-

3

2.2

Отражение корректировки, увеличивающей амортизированную стоимость выделенной инвестиционной составляющей и увеличивающей процентные расходы

N 71103

N 39904

23302

3

2.3

Отражение корректировки, уменьшающей амортизированную стоимость выделенной инвестиционной составляющей и уменьшающей процентные расходы

N 39904

N 71104

13301

3

2.4

Отражение переоценки, увеличивающей справедливую стоимость выделенной инвестиционной составляющей

N 71508

N 39904

23303

3

2.5

Отражение переоценки, уменьшающей справедливую стоимость выделенной инвестиционной составляющей

N 39904

N 71507

13302

3

2.6

Отражение корректировки РППО на сумму увеличения стоимости выделенной инвестиционной составляющей

N 37907,

N 38007,

N 38107,

N 38207,

N 38307,

N 38407,

N 38507,

N 38607,

N 38707,

N 38807,

N 38907,

N 39007

N 30305

-

3

2.7

Отражение увеличения РППО на сумму увеличения стоимости выделенной инвестиционной составляющей

N 30306

N 37902,

N 38002,

N 38102,

N 38202,

N 38302,

N 38402,

N 38502,

N 38602,

N 38702,

N 38802,

N 38902,

N 39002

-

2

2.8

Отражение прекращения признания выделенной инвестиционной составляющей

N 39904

N 37907,

N 38007,

N 38107,

N 38207,

N 38307,

N 38407,

N 38507,

N 38607,

N 38707,

N 38807,

N 38907,

N 39007

-

3

Таблица 2.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета инвестиционных договоров негосударственного пенсионного обеспечения, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года

N п/п

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет счета

Кредит счета

Символ

Вид деятельности

1

2

3

4

5

6

1

Отражение первоначального признания (увеличения) РППО по инвестиционному договору НПО, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9

N 48302,

N 48304

N 39901

-

2

2

Отражение первоначального признания (увеличения) обязательства по инвестиционному договору НПО, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9

N 39905

N 39902,

N 39903

-

3

3

Отражение переоценки, увеличивающей справедливую стоимость инвестиционного договора НПО, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9

N 71508

N 39902,

N 39903

23103

3

4

Отражение переоценки, уменьшающей справедливую стоимость инвестиционного договора НПО, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9

N 39902,

N 39903

N 71507

13102

3

5

Отражение корректировки, увеличивающей амортизированную стоимость инвестиционного договора НПО, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, и увеличивающей процентные расходы

N 71103

N 39902,

N 39903

23102

3

6

Отражение корректировки, уменьшающей амортизированную стоимость инвестиционного договора НПО, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, и уменьшающей процентные расходы

N 39902,

N 39903

N 71104

13101

3

7

Отражение начисления процентов по инвестиционному договору НПО, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9

N 71101

N 39902,

N 39903

23101

3

8

Отражение корректировки РППО на сумму увеличения стоимости инвестиционного договора НПО, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9

N 39905

N 30305

-

3

9

Отражение увеличения РППО на сумму увеличения стоимости инвестиционного договора НПО, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9

N 30306

N 39901

-

2

10

Отражение прекращения признания инвестиционного договора НПО, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9

N 39902,

N 39903

N 39905

-

3

11

Отражение начисления выплат по инвестиционному договору НПО, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, и уменьшения РППО

N 39901

N 48305

-

2