Письмо Госналогслужбы РФ от 08.04.1996 N НП-6-11/237
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 апреля 1996 г. N НП-6-11/237
О ПРИМЕНЕНИИ ПУНКТА 9 СТАТЬИ 2 ЗАКОНА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ
ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для сведения и руководства Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.02.96 N 6307/95, принятое по иску акционерного общества "Мостотрест" к государственной налоговой инспекции по Советскому району г. Тамбова.
Согласно указанному Постановлению норма, содержащаяся в пункте 9 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", об уменьшении валовой прибыли на сумму отчислений в резервный фонд распространяется на филиалы акционерных обществ.
В соответствии со статьей 35 Федерального закона "Об акционерных обществах" резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
Заместитель Руководителя
Госналогслужбы РФ -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Н.В.ПОПОВ
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 февраля 1996 г. N 6307/95
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего и.о. председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации М.К. Юкова, заместителей председателя А.А. Арифулина, О.В. Бойкова, В.В. Витрянского, судей Н.Г. Вышняк, Н.П. Иванниковой, Ю.А. Киреева, А.С. Козловой, О.А. Козловой, С.Ф. Савкина, М.Ф. Юхнея рассмотрел протест председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации В.Ф. Яковлева на Постановление коллегии Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по проверке в порядке надзора законности и обоснованности решений арбитражных судов, вступивших в законную силу, от 26.07.95 по делу N 7/1636 Тамбовского областного арбитражного суда.
Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.
Акционерное общество "Мостотрест" обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения Государственной налоговой инспекции по Советскому району города Тамбова от 23.08.93, принятого по акту проверки соблюдения налогового законодательства.
Решением от 24.06.94 арбитражный суд исковые требования удовлетворил исходя из того, что резервный фонд создан в акционерном обществе централизованно - за счет отчислений филиалов, расположенных на территории России. Мостоотряд N 79, являясь структурным подразделением, самостоятельно резервный фонд не образовывал, а производил отчисления в фонд акционерного общества.
Постановлением от 25.08.94 решение оставлено без изменения.
Коллегия Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по проверке в порядке надзора законности и обоснованности решений арбитражных судов, вступивших в законную силу, Постановлением от 26.07.95 удовлетворила протест заместителя председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отменила принятые судебные акты и отказала в удовлетворении исковых требований.
Постановление основано на том, что филиал акционерного общества не вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы, зачисляемые в резервный фонд, поскольку право на создание резервного фонда предоставлено юридическим лицам. Филиал является подразделением акционерного общества, самостоятельно уплачивает налоги, а поэтому вправе производить отчисления в фонд акционерного общества после налогообложения этих сумм.
В протесте председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается Постановление коллегии Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по проверке в порядке надзора законности и обоснованности решений арбитражных судов, вступивших в законную силу, от 26.07.95 отменить, а решение от 24.06.94 и постановление от 25.08.94 Тамбовского областного арбитражного суда оставить без изменений.
Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, Государственная налоговая инспекция по Советскому району города Тамбова провела проверку соблюдения филиалом АО "Мостотрест" налогового законодательства, установила факт занижения налогооблагаемой прибыли и приняла решение от 23.08.93 о взыскании финансовых санкций. По мнению налоговой инспекции, филиал неправомерно уменьшал валовую прибыль за счет отчислений сумм прибыли в резервный фонд акционерного общества.
Согласно пункту 9 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" валовая прибыль до налогообложения уменьшается на сумму отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов, до достижения размеров этих фондов, установленных учредительными документами, но не более 25 процентов уставного фонда. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50 процентов налогооблагаемой прибыли предприятий.
Положение об акционерных обществах, утвержденное Постановлением Совета Министров РСФСР от 25.12.90 N 601, определяет создание резервных фондов в акционерных обществах в размере не менее 10 процентов уставного капитала.
Руководствуясь действующим законодательством и учредительными документами, акционерное общество "Мостотрест", представляющее собой объединение двадцати филиалов, установило порядок образования резервного фонда путем отчислений филиалов в единый фонд акционерного общества.
Положением о филиале "Мостоотряд N 79", утвержденным общим собранием акционерного общества, также предусмотрено, что производственные целевые фонды общества создаются за счет отчислений филиалов.
Из изложенного следует, что действия акционерного общества и его филиалов по созданию резервного фонда и уплате налога на прибыль соответствуют законодательству, а поэтому решение Государственной налоговой инспекции по Советскому району города Тамбова от 23.08.93 правомерно признано недействительным Тамбовским областным арбитражным судом.
Руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:
Постановление коллегии Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по проверке в порядке надзора законности и обоснованности решений арбитражных судов, вступивших в законную силу, от 26.07.95 по делу N 7/1636 отменить.
Решение от 24.06.94 и постановление от 25.08.94 Тамбовского областного арбитражного суда по указанному делу оставить без изменений.
И.о. Председателя
Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
М.К.ЮКОВ