<Письмо> Минобразования РФ от 10.03.2000 N 21-55-44ин/03

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 марта 2000 г. N 21-55-44ин/03

О ПОРЯДКЕ ПЕРЕВОДА

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА НОВЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ

Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 года N 107н и зарегистрированная Министерством юстиции Российской Федерации распоряжением от 28 января 2000 года N 2064 (далее - Инструкция), предусматривает четкое разграничение бухгалтерского учета операций за счет бюджетных источников финансирования, средств от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений.

Новый план счетов бухгалтерского учета обеспечивает максимальное разграничение учета исполнения смет доходов и расходов как за счет средств федерального бюджета, так и средств различных видов внебюджетных источников. По тем субсчетам, где в разрезе каждого субсчета необходим учет, обеспечивающий получение информации об источнике средств (субсчета по учету имущественно - материальных ценностей, расчетов, кассовых операций), используется отличительный признак: по бюджетным средствам - 1; по предпринимательской деятельности - 2; по целевым средствам и безвозмездным поступлениям - 3.

Инструкция предусматривает в соответствии со статьей 298 Гражданского кодекса Российской Федерации составление единого баланса исполнения смет доходов и расходов и отдельного баланса - по внебюджетным источникам.

В целях перехода бюджетных учреждений на новый план счетов, предусмотренный Инструкцией, необходимо:

1. Провести инвентаризацию всех статей баланса по состоянию на 1 января 2000 года с разложением остатков статей баланса по источникам средств. По приведенной ниже схеме N 1.

Образующиеся при разложении баланса по источникам средств (1; 2; 3) отклонения в итогах балансов следует откорректировать в процессе инвентаризации статей баланса на 1 января 2000 года, т.е. актив баланса по каждому источнику (отличительному признаку) должен равняться пассиву баланса:

Актив = Пассиву - Всего Остаток на 01.01.2000.

Актив = Пассиву - 1. Бюджетные средства на 01.01.2000.

Актив = Пассиву - 2. Предпринимательская деятельность на 01.01.2000.

Актив = Пассиву - 3. Целевые средства и безвозмездные поступления на 01.01.2000.

Разложение баланса следует производить с учетом данных аналитического учета, т.е. инвентаризация проводится путем анализа синтетического и аналитического учета.

Установленные отклонения оформляются пояснениями в бухгалтерской справке формы 433.

Схема N 1

х - по строкам и графам при разложении баланса остатков быть не должно. Однако в процессе работы каждого учреждения над разложением баланса следует руководствоваться данными аналитического учета и сложившимися остатками.

2. Составить 29 февраля 2000 года мемориальный ордер ф. 274 на закрытие счетов по ранее действующему плану счетов (субсчетов) и перенести остатки по ним (по состоянию на 1 января 2000 года) на счета (субсчета), введенные Инструкцией (с учетом отличительных признаков - 1; 2; 3).

При составлении мемориального ордера ф. 274 следует руководствоваться данными разложения баланса (схема N 1) и приведенной ниже таблицей соответствия счетов (субсчетов), планов счетов действующего и вновь введенного.

Например:

а) Из состава субсчета 019 исключаются "Нематериальные активы", т.к. они по новому плану счетов учитываются на субсчете 031. Учитывая, что согласно новой Инструкции по нематериальным активам износ не начисляется, следует произвести запись на сумму остатков нематериальных активов на 1 января 2000 года.

б) По всем основным средствам в разрезе субсчетов, если они приобретались не только за счет бюджетного финансирования, сумму остатков на 1 января 2000 года следует соответственно отразить в учете, например:

Аналогичные записи производятся по всем субсчетам.

ТАБЛИЦА СООТВЕТСТВИЯ СЧЕТОВ (СУБСЧЕТОВ),

ПЛАНОВ СЧЕТОВ ДЕЙСТВУЮЩЕГО И ВНОВЬ ВВЕДЕННОГО

--------------------------------

<*> 142, 232 субсчета. Если остатки на этих субсчетах являются финансированием федерального бюджета, то они переносятся в кредит субсчетов 140, 230. Если учреждения, состоящие на федеральном бюджете, имеют остатки финансирования бюджетов других уровней (субъектов Российской Федерации или органов местного самоуправления), они переносятся в кредит субсчета 270.

3. Составить мемориальный ордер ф. 274 за 29 февраля 2000 года на суммы оборотов с 1 января 2000 года по 29 февраля 2000 года, отраженных на счетах (субсчетах) по старому плану счетов, и перевести их на вновь введенный план счетов.

4. После отражения в Книге - Главная или Журнале - Главная сальдо на 1 января 2000 года и оборотов за период с 1 января 2000 года по 29 февраля 2000 года бухгалтерский учет в регистрах учета ведется по плану счетов, утвержденному Инструкцией.

Начальник Управления

С.Н.КОКОДЕЕВ