Письмо Минфина СССР от 29.12.1990 N 142
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР
ПИСЬМО
от 29 декабря 1990 г. N 142
ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ) НА СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ,
СОЗДАВАЕМЫХ НА ТЕРРИТОРИИ СССР
Созданные на территории СССР совместные предприятия с участием советских юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан и находящиеся на территории СССР филиалы совместных предприятий, созданных на территории других стран с участием советских предприятий, объединений и организаций <*>, при исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) руководствуются Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР, утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госкомцен СССР и Госкомстатом СССР 30 ноября 1990 г. N ВГ-7-Д; 133; 01-17/2616; 17-24/10-69, с учетом следующих особенностей.
--------------------------------
<*> В дальнейшем именуются "совместные предприятия".
По составу затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг)
1. Величина износа по нематериальным активам определяется ежемесячно по нормам, рассчитанным совместным предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования их (но не более срока деятельности совместного предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности).
Начисленная сумма износа нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов учета затрат на производство (издержек обращения) и кредиту счета 02 "Износ (амортизация) имущества".
Начисление износа по отдельным объектам нематериальных активов производится в течении срока полезного использования.
При выбытии нематериальных активов первоначальная стоимость их списывается со счета 04 "Нематериальные активы" в дебет счета 02.
При выбытии нематериальных активов до истечения срока полезного использования их (т.е. до погашения первоначальной стоимости) износ доначисляется до величины, равной первоначальной стоимости. Доначисленные суммы относятся на счет 80 "Прибыли и убытки".
2. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи по страхованию учитываемого в составе производственных фондов имущества, а также иных рисков совместного предприятия.
3. К расходам на рекламу совместные предприятия относят расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео, диафильмов и т.п.; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий.
4. К расходам по участию совместного предприятия в выставках и ярмарках на территории СССР и за границей относятся дополнительные затраты, связанные с подготовкой экспонатов и их доставкой на выставки и ярмарки, изготовлением моделей и макетов, изданием пристендовой литературы и подготовкой технической документации, а также затраты на приведение в товарный вид возвращаемых с выставок и ярмарок экспонатов и командирование специалистов на выставки и ярмарки.
5. Расходы, связанные с экспортом продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость этой продукции (работ, услуг) как расходы по сбыту продукции: комиссионное вознаграждение организациям, через которые совместное предприятие осуществляет экспортные операции, плата за проведение таможенных процедур и т.п.
Суммы комиссионного вознаграждения организациям, через которые совместное предприятие осуществляет импортные операции, таможенных пошлин, а также плата за проведение таможенных процедур, связанных с импортом товаров и другого имущества, включаются в расходы на приобретение, заготовку и доставку материальных ценностей.
6. Расходы на командировки в пределах СССР и за границу, связанные с производственной деятельностью, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством для советских работников.
К расходам на командировки за границу относятся также фактические расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплате государственной пошлины, сборы иностранных представительств, а также комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту.
7. Представительские расходы, связанные с деятельностью совместных предприятий (оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате совместного предприятия, расходы по проведению официального приема иностранных представителей, на посещение ими культурно-зрелищных мероприятий, а также буфетное и прочее обслуживание во время деловых переговоров и посещения культурно-зрелищных мероприятий), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утверждаемой советом (правлением) сметы предприятия на отчетный год или установленных советом (правлением) норм.
8. Расходы по оплате аудиторских услуг включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) при проведении ревизии финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности совместного предприятия по согласованию участников этого предприятия, а также при проверке финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности совместного предприятия в целях определения правильности налогообложения.
Расходы, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности совместного предприятия, проводимой по инициативе одного из участников этого предприятия, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
9. Недостачи ценностей в производстве и на складах и потери от порчи ценностей, когда виновники не установлены или во взыскании ущерба отказано судом, отражаются совместными предприятиями в себестоимости продукции (работ, услуг).
10. В себестоимость продукции (работ, услуг) совместных предприятий включаются также:
плата за наем жилых помещений и коммунальные услуги, предоставляемые в соответствии с учредительными документами иностранным гражданам, работающим на совместном предприятии;
отчисления владельцам патентов, используемых совместным предприятием, и прочие суммы, выплачиваемые за использование прав на изобретения и другую аналогичную собственность, а также за использование литературных и научных произведений;
комиссионное вознаграждение в соответствии с действующими тарифами за предоставление совместному предприятию банковских услуг (открытие и ведение счетов и вкладов, совершение операций по счетам), а также почтово-телеграфные и прочие расходы по фактической стоимости, связанные с выполнением банками поручений совместного предприятия;
расходы по изучению состояния товарных рынков и оплата биржевых услуг;
расходы, связанные с разработкой и защитой промышленных образцов, товарных знаков и знаков обслуживания;
стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату;
расходы по проведению заседаний совета (правления) и ревизионной комиссии совместного предприятия, а также приему членов этих органов в случаях, связанных с осуществлением возложенных на них учредительными документами обязанностей. К таким расходам в пределах утверждаемой советом (правлением) сметы относятся: оплата проезда туда и обратно (включая проезд по стране с деловой целью), жилого помещения, услуг переводчиков, использования легковых автомобилей, расходы по проведению официального приема, на посещение культурно-зрелищных мероприятий, а также буфетное и прочее обслуживание во время заседания совета (правления) и ревизионной комиссии, деловых поездок, посещения культурно-зрелищных мероприятий;
суммы налогов и сборов, уплаченные совместным предприятием в СССР и за границей в соответствии с законодательством СССР и иностранных государств, кроме налога на прибыль (доходы) и других налогов, уплачиваемых по действующему порядку из чистого дохода совместного предприятия.
По расходам и потерям, относимым за счет
прибылей и убытков
11. К расходам и потерям, отражаемым совместными предприятиями на счете прибылей и убытков, относятся также:
суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и организациями (включая иностранные), а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с письмом Министерства финансов СССР от 6 июня 1990 г. N 74;
расходы связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий и сооружений, демонтажем оборудования и т.п.), убытки, возникающие при продаже и передаче основных средств другим предприятиям и организациям, в том числе затраты по доначислению износа до балансовой стоимости в случае списания основных средств до истечения их нормативного срока службы;
убытки, возникающие при продаже и передаче нематериальных активов другим предприятиям и организациям, в том числе затраты по доначислению износа до первоначальной стоимости в случае списания нематериальных активов до истечения срока полезного использования их;
отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;
потери от покупки в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других предприятий, учреждений и организаций (превышение суммы, уплаченной за приобретенную иностранную валюту, над рублевым эквивалентом этой валюты, исчисленным по курсу Госбанка СССР на день зачисления ее на валютный счет совместного предприятия-покупателя);
расходы, связанные с продажей (комиссионное вознаграждение и т.п.) и покупкой (аукционный сбор и т.п.) в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других предприятий, учреждений и организаций.
По расходам, осуществляемым за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятий, и других
целевых поступлений
12. К расходам, осуществляемым за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений, относятся также:
выплаты вознаграждения членам совета (правления) и ревизионной комиссии совместного предприятия;
затраты, связанные с ведением бухгалтерского учета в дополнение к порядку, установленному законодательством Союза ССР, по правилам, отличным от этого порядка;
спонсорские взносы;
расходы на командировки в пределах СССР и за границу, связанные с производственной деятельностью, сверх сумм, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг).
13. Утратил силу. - Приказ Минфина СССР от 01.11.1991 N 56.
14. Настоящее письмо вводится в действие с 1 января 1991 г.
В связи с введением в действие настоящего письма совместные предприятия по состоянию на 1 января 1991 г.:
доводят остаток по счету 85 "Уставный фонд" до величины, установленной учредительными документами. Для этого превышение остатка по счету 85, отраженного во вступительном балансе 1991 г., над величиной уставного фонда, установленной учредительными документами, списывается с дебета счета 85 в кредит счета 88 "Фонды специального назначения".
Если на 1 января 1991 г. формирование уставного фонда не завершено, то остаток по счету 85 доводится до величины фактически поступивших вкладов участников совместного предприятия. Для этого превышение остатка по счету 85, отраженного во вступительном балансе 1991 г., над величиной фактически поступивших вкладов участников совместного предприятия списывается в порядке, предусмотренном выше;
при наличии на 1 января 1990 г. остатка средств ремонтного фонда фактические затраты по законченному ремонту (всех видов) основных средств, учтенные на отдельных субсчетах счета 03 "Ремонт основных средств", списываются в дебет счета 86 субсчет "Ремонтный фонд основных средств" в пределах этого остатка.
Порядок, предусмотренный Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР, применяется лишь после полного использования накопленных до 1 января 1990 г. средств ремонтного фонда. До этого момента включение фактических затрат по законченному ремонту основных средств в издержки производства (обращения) не допускается. В дальнейшем совместные предприятия не используют счет 86 "Амортизационный фонд".
Заместитель Министра
финансов СССР
В.Е.ОРЛОВ
Начальник Управления методологии
и организации бухгалтерского учета
Н.В.ПАНТЕЛЕЕВ