<Письмо> Казначейства России от 23.12.2005 N 42-7.1-01/2.4-385

Актуальная версия документа в системе КонсультантПлюс

ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО

ПИСЬМО

от 23 декабря 2005 г. N 42-7.1-01/2.4-385

О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БЮДЖЕТНОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ

ОПЕРАЦИЙ СО СРЕДСТВАМИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Федеральное казначейство в связи с поступающими запросами направляет Разъяснения по порядку отражения главными распорядителями, распорядителями и получателями средств операций со средствами в иностранной валюте.

Настоящее письмо согласовано с Департаментом бюджетной политики Минфина России.

Т.Г.НЕСТЕРЕНКО

Приложение

к письму Федерального казначейства

от 23.12.2005 N 42-7.1-01/2.4-385

РАЗЪЯСНЕНИЯ

ПО ПОРЯДКУ ОТРАЖЕНИЯ В БЮДЖЕТНОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ

ОПЕРАЦИЙ СО СРЕДСТВАМИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

1. Операции по отражению бюджетных ассигнований

и лимитов бюджетных обязательств

Операции у главного распорядителя средств:

при получении казначейского уведомления

на объемы утвержденных бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств (дополнений, изменений) в рублях:

Дт соответствующих счетов счета 150301000 "Бюджетные ассигнования"

Кт соответствующих счетов счета 150101000 "Утвержденные лимиты бюджетных обязательств";

на объемы распределенных лимитов бюджетных обязательств по распорядителям, в том числе главному распорядителю как получателю средств в иностранной валюте:

Дт соответствующих счетов счета 150101000 "Утвержденные лимиты бюджетных обязательств"

Кт соответствующих счетов счета 150104000 "Переданные лимиты бюджетных обязательств".

Операции у распорядителя средств:

при получении расходного расписания от главного распорядителя

на объемы полученных лимитов бюджетных обязательств

Дт соответствующих счетов счета 150105000 "Полученные лимиты бюджетных обязательств"

Кт соответствующих счетов счета 150102000 "Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств".

Операции у получателя средств:

при получении расходного расписания от главного распорядителя (в том числе и себе как получателю средств бюджета в иностранной валюте), распорядителя

на объемы полученных лимитов бюджетных обязательств

Дт соответствующих счетов счета 150105000 "Полученные лимиты бюджетных обязательств"

Кт соответствующих счетов счета 150103000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств".

2. Операции с денежными валютными средствами бюджета

Перечисление средств федерального бюджета на основании платежного документа (заявление-распоряжение главного распорядителя) со счетов органов Федерального казначейства, открытых на балансовом счете 40105 "Средства федерального бюджета", на счета распорядителей и получателей средств федерального бюджета в иностранной валюте, открытые на балансовом счете 40106 "Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям":

Дт соответствующих счетов счета 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств"

Кт соответствующих счетов счета 130405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов".

Указанная операция отражается в Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) у главного распорядителя - по графе 6 "через банковские счета" по следующим строкам:

Дт 130404000 строка 822 "Уменьшение остатков во внутренних расчетах (Дт счета 30404000)" со знаком "минус"

Кт счета 130405000 строка 812 "Уменьшение счетов расчетов (кредитовый остаток счета 30405000) со знаком "плюс".

Одновременно главный распорядитель, как получатель бюджетных средств, на основании выписки с лицевого счета Федерального казначейства отражает эту операцию:

Дт 120103510 "Поступления денежных средств учреждения в пути"

Кт 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств".

На основании выписки с валютного счета 40106 "Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям":

Дт 120107510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте"

Кт 120103610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути".

При этом на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы, сложившейся при перечислении средств со счета Федерального казначейства на счет распорядителя, как получателя средств федерального бюджета:

Дт 120103510 "Поступления денежных средств учреждения в пути"

Кт 140101171 "Доходы от переоценки активов"

(Дт 140101171 Кт 120103510).

Операции по поступлению денежных средств в иностранной валюте на банковский счет главного распорядителя следует отражать по забалансовому счету 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждений" в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации.

Указанная операция отражается в Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) у главного распорядителя, как получателя средств бюджета, в разделе 3 "Источники финансирования дефицита бюджетов" по графе 6 "через банковские счета" по следующим строкам:

Дт 120107510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте" по строке 710 "Изменение остатков средств" со знаком "минус"

Кт 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" по строке 821 "Увеличение остатков во внутренних расчетах (кредит счета 30404000)" со знаком "плюс"

Кт 140101171 (Дт 140101171) "Доходы от переоценки активов" по строке "Курсовая разница" со знаком "плюс" (со знаком "минус").

Переоценка иностранной валюты на счетах по курсу Центрального банка Российской Федерации:

положительная курсовая разница

Дт 120107510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте"

Кт 140101171 "Доходы от переоценки активов"

отрицательная курсовая разница

Дт 140101171 "Доходы от переоценки активов"

Кт 120107510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте".

Перечисление средств бюджета на счета получателей на основании платежного поручения:

Дт соответствующих счетов счета 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств"

Кт 120107610 "Выбытие денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте".

Данную операцию следует одновременно отразить по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений" в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации.

Указанная операция отражается в Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) у распорядителя - в разделе 3 "Источники финансирования дефицита бюджетов" по графе 6 "через банковские счета" по следующим строкам:

Дт 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" строка 822 "Уменьшение остатков во внутренних расчетах (Дт счета 30404000)" со знаком "минус"

Кт 120107610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте" по строке 720 "Изменение остатков средств" со знаком "плюс".

Полученные от главного распорядителя, распорядителя денежные средства (Дт 120107510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте" Кт 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств") и расходы, произведенные с валютного счета (Дт соответствующих счетов расходов, расчетов, Кт 120107610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте"), отражаются получателями в форме Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127):

Дт 120107510 в графе 6 по строке 710 "Изменение остатков средств" со знаком "минус"

Кт 130404000 в графе 6 по строке 821 "Увеличение остатков во внутренних расчетах (Кт счета 30404000)" со знаком "плюс"

Дт счетов расходов и расчетов в графе 7 раздела 2 "Расходы бюджета" по соответствующим кодам расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации

Кт 120107610 в графе 6 по строке 720 "Изменение остатков средств" со знаком "плюс"

Кт 140101171 (Дт 140101171) в разделе 3 "Источники финансирования дефицита бюджетов" в графе 6 по строке "Курсовая разница" со знаком "плюс" (со знаком "минус").

3. Отражение операций по начислению процентов

на остатки денежных средств на банковских счетах

При отражении указанных операций администратором дохода делаются следующие бухгалтерские записи:

- начисление процентов на основании договора банковского счета:

Дт 120502560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности" Кт 140101120 "Доходы от собственности";

- зачисление денежных средств на валютный счет:

Дт 120107510 "Поступление денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте" Кт 120502660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности".

Операции по поступлению денежных средств в иностранной валюте на банковский счет следует отражать по забалансовому счету 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждений" в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации;

- перечисление денежных средств в доход бюджета:

Дт 120103510 "Поступления денежных средств учреждения в пути" Кт 120107610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте";

- зачисление денежных средств в доход федерального бюджета и отражение курсовой разницы, сложившейся при перечислении дохода с валютного счета в бюджет, на основании уведомления Федерального казначейства, направленного администратору:

- на сумму, указанную в Уведомлении, Дт 121002120 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам от собственности" Кт 120103610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути";

- на сумму положительной курсовой разницы Дт 120103510 "Поступления денежных средств учреждения в пути" Кт 140101171 "Доходы от переоценки активов";

- на сумму отрицательной курсовой разницы Дт 140101171 "Доходы от переоценки активов" Кт 120103610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути".

В Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127):

- доходы, поступившие на счет 40106 и не перечисленные на отчетную дату в бюджет, отражаются в графе 6 "через банковские счета" в разделе 1 "Доходы" по соответствующим кодам классификации доходов бюджетов Российской Федерации и в разделе 3 "Источники финансирования дефицитов бюджетов" по строке 710 "Изменение остатков средств" со знаком "минус";

- суммы доходов, перечисленные в бюджет на счет 40105 "Средства федерального бюджета", отражаются в графе 6 "через банковские счета" раздела 3 "Источники финансирования дефицитов бюджетов" по строке 720 "Изменение остатков средств" со знаком "плюс", с одновременным уменьшением суммы по соответствующему коду дохода классификации доходов бюджетов Российской Федерации, отраженному в разделе 1 "Доходы";

- суммы доходов, поступившие на счет 40105 "Средства федерального бюджета", отражаются в графе 5 "через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов" в разделе 1 "Доходы" по соответствующим кодам классификации доходов бюджетов Российской Федерации и в разделе 3 "Источники финансирования дефицитов бюджетов" по строке 811 "Увеличение счетов расчетов (дебетовый остаток счета 21002)" со знаком "минус".

При этом остатки поступлений, зачисленные на банковский счет и не перечисленные в доход федерального бюджета, отражаются в Справке об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126) по соответствующим кодам классификации доходов бюджетов Российской Федерации.

4. Отражение операций по возврату

неиспользованных остатков денежных средств в конце года

При отражении указанных операций делаются следующие бухгалтерские записи:

у получателя средств федерального бюджета

- на сумму списанных остатков денежных средств со счета 40106 "Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям", открытого в кредитной организации, на счет 40105 "Средства федерального бюджета", открытого в Федеральном казначействе:

Дт 120103510 "Поступления денежных средств учреждения в пути" Кт 120107610 "Выбытия денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте";

- на сумму денежных средств, зачисленных на счет 40105 (на основании выписки с лицевого счета)

Дт 030404000 "" Кт 120103610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути";

- отражение курсовой разницы, сложившейся при перечислении остатка денежных средств с валютного счета на счет 40105

на сумму положительной курсовой разницы Дт 120103510 "Поступления денежных средств учреждения в пути" Кт 140101171 "Доходы от переоценки активов";

на сумму отрицательной курсовой разницы Дт 140101171 "Доходы от переоценки активов" Кт 120103610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути";

у главного распорядителя средств федерального бюджета

на сумму денежных средств, зачисленных на счет 40105 (на основании выписки с лицевого счета)

Дт соответствующих счетов счета 130405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов"

Кт соответствующих счетов счета 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств".

В отчете об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) данные операции отражаются следующим образом:

у получателя средств федерального бюджета

сумма возврата остатков денежных средств отражается в графе 6 "через банковские счета" раздела 3 "Источники финансирования дефицитов бюджетов":

по строке 720 "Изменение остатков средств" (Кт счета 20107610) со знаком "плюс";

по строке 822 "Уменьшение остатков во внутренних расчетах (Дт счета 30404000)" со знаком "минус";

по строке "Курсовая разница" со знаком "плюс" или "минус";

у главного распорядителя средств федерального бюджета

на сумму возврата денежных средств, зачисленных на счет 40105 по строке 812 "Уменьшение счетов расчетов (кредитовый остаток счета 30405000)" Дт счета 130405000 со знаком "минус";

по строке 821 "Увеличение остатков во внутренних расчетах (кредит счета 30404000)" со знаком "плюс".

В справке об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126) указанные средства отражаются получателем средств в графе 11 "Возврат средств" в размере рублевого эквивалента на момент зачисления указанных средств на счет 40105 по кодам бюджетной классификации.

В справке по внутренним расчетам (0503125) сумма перечисленных средств со счета 40105 на счет 40106 уменьшается на сумму возвратов неиспользованных остатков денежных средств.

Кроме того, при перечислении денежных средств со счета 40106 "Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям", открытого в кредитной организации, на счет 40105 "Средства федерального бюджета", открытый в Федеральном казначействе, в назначении платежа необходимо указать "Возврат неиспользованных остатков денежных средств 2005 года".

5. Формирование консолидированной отчетности

об исполнении бюджета

Консолидация расчетов между главным распорядителем (распорядителем) и получателем средств (счет 030404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств")

Средства, перечисленные главным распорядителем со счета 40105 Федерального казначейства (Дт 030404000 Кт 030405000) на счет 40106 главного распорядителя, как получателя (Дт 020103000 Кт 030404000, Дт 020107000 Кт 020103000), а также средства, переданные главным распорядителем (распорядителем) (Дт 030404000 Кт 020107610) и полученные получателем (Дт 020107510 Кт 030404000), проверяются на их соответствие и подлежат взаимному исключению из консолидированной отчетности. В связи с изложенным показатели по строкам 820, 821, 822 в отчете главного распорядителя равны нулю.

Консолидация полученных денежных средств (счет 020107000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте")

В консолидированной отчетности по строке 700 "Изменение остатков средств" отражается сумма строк 710 и 720, при этом средства финансирования, перечисленные главным распорядителем (распорядителем) (Кт 020107610) и полученные получателями (Дт 020107510), из консолидированной отчетности взаимно исключаются и в консолидированном отчете отражаются:

по строке 710 сумма средств, зачисленная на счет 40106 главного распорядителя со счета Федерального казначейства;

по строке 720 сумма фактически выбывших средств со счетов получателей.

Показатели по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета, за исключением строк 700 (710, 720) "Изменение остатков средств", 820 (821, 822) "Изменение остатков во внутренних расчетах", включаются в консолидированную отчетность методом арифметического сложения показателей по кодам бюджетной классификации отчетов главных распорядителей, распорядителей, получателей средств бюджета.

Учреждения, получающие средства в иностранной валюте (загранучреждения), составляют и представляют распорядителю бюджетную отчетность в иностранной валюте.

Данные Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) загранучреждений в иностранной валюте переводятся Главными распорядителями в валюту Российской Федерации: доходы, расходы, источники финансирования дефицита бюджета, изменение остатков средств, активы и обязательства (кроме внутренних расчетов) пересчитываются по среднему курсу Центрального банка Российской Федерации за отчетный период; изменение остатков во внутренних расчетах - по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перечисления средств бюджета со счета главного распорядителя (распорядителя).

Кроме того, активы и обязательства (кроме счетов внутренних расчетов) в Балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) и в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) пересчитываются по среднему курсу Центрального банка Российской Федерации за отчетный период.

Учреждения, находящиеся на территории Российской Федерации, отражают валютные операции по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату их совершения.