<Письмо> Госналогслужбы РФ от 20.01.1997 N ПВ-6-08/58
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 января 1997 г. N ПВ-6-08/58
Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для использования в работе Практическое пособие по заполнению декларации о совокупном годовом доходе. Данное пособие предназначено для оказания практической помощи налогоплательщикам при заполнении деклараций, а специалистам налоговых инспекций при их проверке.
В ближайшее время пособие по заполнению декларации о совокупном годовом доходе будет издано тиражом 2,5 млн. экземпляров и разослано госналогинспекциям по субъектам Российской Федерации.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.А.ПАВЛОВ
ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ
ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ О СОВОКУПНОМ ГОДОВОМ ДОХОДЕ
Введение
Последний раз пособие по заполнению физическими лицами декларации о совокупном годовом доходе издавалось Госналогслужбой России в начале 1994 года. С тех пор законодательство о подоходном налоге претерпело довольно значительные изменения, в том числе поменялась и форма декларации, порядок заполнения которой до сих пор нигде не описан. Это говорит о необходимости и значимости для широкого круга лиц данного пособия.
Практическое пособие по заполнению декларации о совокупном годовом доходе не является нормативным актом. Разработано и издано пособие, в первую очередь, для налогоплательщиков - физических лиц и предназначено для оказания им практической помощи по заполнению декларации. Пособие также предназначено для оказания практической помощи работникам налоговых органов, осуществляющим регистрацию и проверку деклараций. В пособии учтены многочисленные замечания и предложения по его содержанию, поступившие в Государственную налоговую службу Российской Федерации.
1. Общие положения
Практическое пособие по заполнению декларации о совокупном годовом доходе разработано в строгом соответствии с положениями Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" с последующими дополнениями и изменениями (в дальнейшем по тексту - Закон о подоходном налоге) и Инструкцией Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в дальнейшем по тексту - Инструкция). В настоящем Практическом пособии рассматриваются вопросы декларирования совокупного годового дохода гражданами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации. В пособии учтены нормативные акты, изданные по состоянию на 01.01.97.
1.1. Категории граждан, которые обязаны подавать декларацию о совокупном годовом доходе
Декларации о совокупном годовом доходе подаются гражданами, имевшими в течение отчетного года доход от предпринимательской либо иной самостоятельной деятельности, а также имевшими основное место работы и получившими в этот период доходы помимо основного места работы, либо гражданами, не имевшими основного места работы в течение отчетного года, но получившими в течение отчетного года какие-либо доходы. Не освобождены от подачи декларации и индивидуальные предприниматели, выкупившие патент на право перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 28.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".
Вниманию налогоплательщиков
Физические лица, занимающиеся предпринимательской и иной самостоятельной деятельностью, подают декларации независимо от размера полученного дохода. К иной самостоятельной деятельности относятся, например, занятие частной нотариальной практикой, сдача в наем жилых помещений или в аренду имущества и т.д. При этом физические лица несут ответственность за достоверность данных, указанных в декларации.
Основным местом работы считается та организация или тот работодатель, где хранится трудовая книжка работника и с которыми он состоит в трудовых и приравненных к ним отношениях. Если физическое лицо помимо этого находится в трудовых отношениях с другими организациями, то оно считается работающим в них по совместительству.
Под трудовыми и приравненными к ним обязанностями понимается выполнение гражданином работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с организацией или с другим работодателем (например, с частнопрактикующим нотариусом) трудового договора (контракта) либо выполнение трудовой функции в связи с членством в кооперативе, колхозе, крестьянском (фермерском) хозяйстве, общественной или религиозной организации, адвокатуре, а также в связи со службой или учебой.
1.2. Категория граждан, освобожденных от подачи декларации о совокупном годовом доходе
Граждане, которые в течение года имели доходы только по месту основной работы и за этот период не получали каких-либо других доходов, подлежащих налогообложению, декларацию о своих доходах в налоговый орган не представляют.
Не представляют декларацию о совокупном годовом доходе также граждане, которые в отчетном году получили от организаций, включая основное место работы, совокупный налогооблагаемый доход в размере, не превышающем суммы, облагаемой по минимальной ставке налога (в 1996 году - до 12 млн. руб.).
Вниманию налогоплательщиков
Размер совокупного налогооблагаемого дохода определяется путем вычета из суммы общего валового совокупного годового дохода, полученного из всех источников, соответствующего кратному размеру минимальной месячной оплаты труда, расходов на детей и иждивенцев, а также расходов, связанных с получением доходов от предпринимательской и иной самостоятельной деятельности, авторских вознаграждений, и других вычетов, установленных Законом о подоходном налоге.
Кроме того, вычитаются также отчисления в Пенсионный фонд России в размерах, не превышающих установленных законодательством и фактически удержанных из доходов (Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.02.96 N 153 утвержден перечень выплат, на которые с 01.01.96 не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, с последующими изменениями и дополнениями).
Вниманию налоговых органов
При наличии в налоговом органе сведений о получении гражданином доходов не по месту основной работы налоговый орган вправе потребовать от этого гражданина представления справки о доходах, полученных по его основному месту работы за отчетный год, или трудовой книжки (при отсутствии основного места работы). Форма Справки о доходах приведена в Приложении N 3 к Инструкции. Справка о доходах, полученных по месту основной работы, а также о доходах, полученных не по месту основной работы, и декларация хранятся в налоговом органе в одном деле. По просьбе физического лица предприятия, учреждения и организации обязаны выдать ему такую справку.
1.3. Доходы, включаемые в состав совокупного годового дохода
В составе совокупного годового дохода учитываются доходы, полученные как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в частности к таким доходам относятся:
доходы по основному месту работы (зарплата, премии и т.п.);
доходы, полученные за выполнение работ как по месту основной работы, так и по совместительству;
доходы, полученные за выполнение договоров гражданско - правового характера.
Например, к таким договорам относятся такие, как (со статусом нанявшего лица):
- подряда (подрядчик);
- поручения (поверенный);
- купли - продажи (продавец);
- мены (нет специального статуса, лица по таким договорам именуются сторонами);
- перевозки (перевозчик);
- поставки (поставщик);
- займа (заимодавец);
- имущественного найма (наймодатель), разновидностью которого могут быть договора аренды и проката;
- комиссии (комиссионер);
- хранения (хранитель);
- авторский (автор);
доходы, полученные в виде дивидендов по акциям акционерных обществ, процентам по паевым и долевым вкладам в имущество организаций, а также другие доходы, не связанные с выполнением трудовых обязанностей в данной организации;
доходы, полученные за выполнение разовых и других работ, а также другие доходы, полученные не по месту основной работы;
стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых организациями или другими работодателями, в частности:
- оплата коммунально - бытовых услуг, абонементов, подписки на газеты, журналы и книги, питания, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, предусмотренных законодательством;
- суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на пенсию;
- внесение (возмещение) платы за родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также оплаты за обучение детей в учебных заведениях;
- разница в цене товаров (изделий, продуктов), реализованных физическим лицам по ценам ниже рыночных (в соответствующих случаях - государственных регулируемых), или продукции собственного производства, реализованной по ценам ниже, чем обычно применяемые организациями для реализации продукции сторонним потребителям (на сумму разницы между этими ценами и ценами, по которым продукция реализована физическим лицам). Если организация отпускает физическим лицам продукцию собственного производства бесплатно, сумма стоимости такой продукции должна быть включена в совокупный доход физических лиц исходя из рыночных (государственных регулируемых) цен на эту продукцию;
- суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством Российской Федерации;
- суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионные фонды;
- часть страхового взноса <*>, направляемая организациями или иными работодателями на покрытие расходов по страховым операциям по договорам добровольного страхования имущественных интересов физических лиц;
--------------------------------
<*> Для целей налогообложения под этой частью понимается размер нагрузки, предусмотренный в структуре тарифной ставки, согласованный с Росстрахнадзором и указанный в договоре страхования.
- стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц при ликвидации организаций (кроме ранее внесенных этими лицами долей в уставный капитал), и доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (активов) организаций, ликвидируемых или ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренных государственными программами приватизации государственных и муниципальных организаций в Российской Федерации. При этом распределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода исходя из свободных рыночных цен с учетом износа на дату распределения;
- стоимость продукции и товаров, выданных в счет оплаты труда, услуг, работ и премий.
Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода. Датой получения дохода в иностранной валюте на территории Российской Федерации следует считать конкретную дату начисления дохода. По доходам, получаемым физическими лицами из источников за пределами Российской Федерации, такой датой считается дата получения этого дохода, а при перечислении этих доходов на валютный счет физического лица - дата зачисления на этот счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками в рублях или, по их желанию, в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком Российской Федерации.
В случае когда физическим лицом получен доход в иностранной валюте, не покупаемой Центральным банком Российской Федерации, то доход, полученный в такой валюте, переводится согласно ее прямому курсовому соотношению в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Центральным Банком России). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.
При продаже или покупке иностранной валюты по курсу соответственно ниже или выше установленного налогооблагаемый доход определяется в виде разницы между курсом, установленным Центральным банком Российской Федерации, и курсом, по которому валюта была фактически продана или приобретена физическим лицом.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам, действующим на дату начисления дохода.
Вниманию налогоплательщиков
Организации и иные работодатели, выплачивающие физическим лицам доходы (не по месту основной работы), которые полностью или частично включаются в налогооблагаемый доход, обязаны представлять налоговому органу справки о выплате этих доходов.
1.4. Виды доходов, не подлежащих включению в состав совокупного годового дохода
При определении совокупного годового дохода, подлежащего декларированию, необходимо иметь в виду, что в состав совокупного дохода не включаются следующие виды доходов (виды доходов, не перечисленные здесь, подлежат налогообложению) <*>:
1.4.1. государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком). При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся также пособия по безработице и пособия по беременности и родам;
--------------------------------
<*> Виды доходов перечислены в соответствии с пунктом 8 Инструкции.
1.4.2. все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования, включая пенсии, выплачиваемые из негосударственных пенсионных фондов;
1.4.3. суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, выплата которых производится в соответствии с Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.12.92 N 4214-1 "Об утверждении правил возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением трудовых обязанностей" (в редакции Федерального закона от 24.11.95 N 180-ФЗ), а также суммы, выплачиваемые работодателем физическим лицам в связи с потерей кормильца вследствие трудового увечья;
1.4.4. выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий, учреждений или из организаций в соответствии с законодательством о труде, включая суммы выплат в размере среднемесячного заработка в течение сроков, предусмотренных статьей 40.3 КЗоТа;
1.4.5. компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных действующим законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.
Суммы таких выплат, превышающие установленные нормы, включаются в облагаемый доход.
К компенсационным выплатам, в частности, относятся: суммы в оплату расходов по командировкам; суммы доплат за передвижение работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках) от ствола к месту работы и обратно, а также лиц, занятых на строительстве и имеющих подвижной характер работ; единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе (распределении) работника на работу в другую местность в связи с приемом их на работу по предварительному соглашению, в порядке оргнабора или общественного призыва; компенсация за использование инструмента, принадлежащего работнику, за невыданную спецодежду и спецобувь, полевое довольствие, а также использования личных автомобилей в служебных целях. Не относятся к компенсационным для целей налогообложения выплаты, производимые в возмещение морального вреда либо упущенной выгоды, если такие выплаты не предусмотрены законодательными актами Российской Федерации. (Действует с 11.07.96)
При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту. В случае оплаты расходов по найму жилого помещения при направлении в командировки внутри страны по установленным законодательством нормам для оплаты жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов выплачиваемые суммы налогообложению не подлежат;
1.4.6. компенсационные выплаты родителям, женам погибших военнослужащих, выплачиваемые в порядке, предусмотренном законодательством;
1.4.7. доходы, получаемые взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг в соответствии с законодательством;
1.4.8. стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с законодательством, действующим на территории Российской Федерации, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;
1.4.9. суммы материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, органов местного самоуправления, иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами Российской Федерации правительственными и неправительственными межгосударственными организациями.
При этом под стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством следует понимать события и явления, квалифицированные как таковые в решениях вышеуказанных органов.
Суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, как по месту основной работы, так и вне ее, - в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно, не включаются в совокупный облагаемый доход. Размер помощи, не включаемой в облагаемый совокупный доход, определяется исходя из размера минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной на основе действовавших с начала года размеров, и того размера, который действует на дату начисления материальной помощи, с последующим перерасчетом по фактически сложившемуся размеру такой оплаты труда в целом за год при исчислении налога по совокупному годовому доходу.
Сумма материальной помощи, превышающая двенадцатикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда в год, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях.
В случаях, если материальная помощь оказывается предприятиями, учреждениями, организациями или иными работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи (супруга(и), детей или родителей), то сумма такой материальной помощи независимо от ее размера не включается в облагаемый налогом доход;
1.4.10. выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение этих облигаций.
Причем суммы, получаемые в погашение таких облигаций, не облагаются налогом, если они выплачиваются по истечении срока погашения, установленного условием их выпуска. Если же гражданину - держателю ценных бумаг производится выплата сумм по операциям купли - продажи до наступления срока погашения, то такие суммы за минусом накопленного купонного дохода подлежат налогообложению с применением положений подпункта 1.4.17 настоящего пособия;
1.4.11. выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации, включая выигрыши по местным лотереям, проводимым на основании лицензий, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации;
1.4.12. проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации, по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления.
Суммы доходов, получаемые физическими лицами по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления, подлежат освобождению от налогообложения только в том случае, если они соответствуют требованиям, предъявляемым к ценным бумагам законодательством Российской Федерации;
1.4.13. вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, за сданное материнское молоко, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;
1.4.14. алименты, получаемые физическими лицами;
1.4.15. суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально - технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые ими:
в связи с учебно - производственным процессом;
за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов;
за работы, выполняемые в период каникул (но не более трех месяцев в году), в части, не превышающей десятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход.
Для целей налогообложения под учебно - производственным процессом понимается выполнение работ, включенных в образовательные программы учебных заведений.
Доходы, полученные за выполнение работ по уборке сельскохозяйственных культур, заготовке кормов, как в период каникул, так и в другое время, не подлежат включению в облагаемый налогом доход независимо от их размера.
Полученные указанными в настоящем подпункте лицами доходы за выполнение других работ в период каникул (но не более трех месяцев в году) уменьшаются на сумму десятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц (независимо от количества проработанных в нем дней), но не более фактически полученного дохода за весь отработанный период в пределах этих трех месяцев. В случае, если в течение календарного года указанные лица работают более трех месяцев, то доходы за четвертый и последующие месяцы, независимо от того, на одном предприятии они выплачиваются или нет, облагаются налогом без учета указанного вычета. При поступлении на работу учащийся, студент или слушатель должен проинформировать в письменной форме работодателя, пользовался ли он такой льготой в данном календарном году и в течение скольких месяцев.
Уменьшение облагаемого дохода, полученного во время каникул, производится источником выплаты дохода при предъявлении справки учебного заведения о периоде каникул и документа, удостоверяющего, что данное лицо является учащимся, студентом или слушателем этого учебного заведения. Данная льгота предоставляется учащимся, студентам, аспирантам, слушателям учебных заведений, расположенных на территории Российской Федерации;
1.4.16. суммы доходов физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность (выполнение на некрупных по запасам месторождениях, расположенных в труднодоступных и удаленных от населенных пунктов районах, работ, связанных с добычей золота и других драгоценных, редких и цветных металлов, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, а также янтаря и слюды), при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев. К указанным работам также относятся вскрышные работы, работы по промывке песков и переработке руды и иные работы, связанные с технологией и обеспечением их добычи на этих месторождениях. Отнесение месторождений к категориям, указанным в настоящем абзаце, осуществляется Комитетом по геологии и использованию недр при Правительстве Российской Федерации (Геолкомом России) или его территориальным подразделением и фиксируется в виде приложения к лицензии. В соответствии с Положением "О порядке лицензирования пользования недрами", утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 15.07.92 N 3314-1, лицензии подписываются уполномоченными лицами органов представительной власти республики в составе Российской Федерации, края, области, автономного образования и Геолкома России или его территориальным подразделением и регистрируются последними.
Доходы физических лиц, полученные от осуществления работ, непосредственно не связанных с технологией и обеспечением добычи золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды, облагаются подоходным налогом на общих основаниях;
1.4.17. суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Под понятием "имущество физических лиц" для целей налогообложения следует понимать совокупность объектов в стоимостном и натуральном выражении, в отношении которых гражданин обладает правом собственности. При расчете дохода, подлежащего налогообложению, сумма валового дохода уменьшается на 5000 (1000)-кратный размер минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной на основе действовавших с начала года размеров и того размера, который действует на момент совершения сделки. Когда расчеты за проданное имущество, указанное в настоящем пункте, осуществляются между физическими лицами и размер годового дохода от таких продаж превышает установленный размер кратности, то физическое лицо - продавец по окончании года в общеустановленном порядке должно заявить о своих доходах в декларации, подаваемой в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства. При получении физическим лицом дохода от реализации имущества, по которому установлена разная кратность уменьшения дохода на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, совокупный доход уменьшается на соответствующую сумму вычетов по каждой группе имущества отдельно. По желанию граждан указанный вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов. Но перерасчет налога по этому основанию может быть произведен только налоговой инспекцией по окончании года на основании декларации о совокупном годовом доходе за истекший год, подаваемой гражданином в общеустановленном порядке. Другие организации не вправе принимать к зачету расходы, связанные с получением этих доходов. Они обязаны удержать налог с суммы, превышающей указанную кратность, рассчитанную исходя из среднегодовой месячной минимальной оплаты на момент совершения сделки (покупки). О всех выплатах по таким сделкам, независимо от того, был удержан налог или сумма выплаты не превышала указанную кратность, организации на таких граждан, кроме своих работников, обязаны в установленном порядке сообщить налоговому органу по месту своего нахождения. Уменьшение дохода от реализации движимого или недвижимого имущества на 5000 (1000)-кратный размер минимальной месячной оплаты труда в год не производится в случае, если это имущество реализовано лицом, зарегистрированным в установленном законодательством порядке в качестве предпринимателя, осуществляющего торгово - закупочную (посредническую) деятельность по реализации соответствующего вида имущества.
Суммы дохода физических лиц, полученного за реализованную стеклотару и вторичное сырье, кроме лиц, для которых такая деятельность является предпринимательской. (Действует с 11.07.96);
1.4.18. Доходы физических лиц от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве (включая садовые и огородные участки) скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции пчеловодства, продукции охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных или птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства или цветоводства в натуральном или переработанном виде. Льгота по доходам от разведения диких животных может быть предоставлена лишь при условии, если разводятся животные, не содержащиеся в перечне запрещенных к разведению в личных подсобных хозяйствах. В настоящее время физическим лицам запрещено содержание лисиц, песцов, норок и других плотоядных пушных зверей, а также продажа, скупка или обмен шкурок этих животных.
Льгота по доходам от разведения охотничьих собак предоставляется их владельцам, являющимся членами секций собаководства обществ охотников и рыболовов, обществ военных охотников, межведомственных клубов и иных объединений, входящих в Российскую Кинологическую Федерацию, если собаки зарегистрированы в названных организациях, а владельцы имеют на охотничью собаку родословное свидетельство установленного образца.
Доходы, полученные физическими лицами от разведения собак, не зарегистрированных в указанных обществах как охотничьи, а также доходы, полученные от реализации продукции и изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, птиц (шапки, шубы, валенки, изделия из кожи, изделия из шерсти и т.п.), облагаются налогом в общем порядке.
Наличие у физического лица личного подсобного хозяйства, садового или огородного участка подтверждается справкой органов местного самоуправления, правления садового, садово - огородного товарищества, подтверждающей, что реализуемая продукция выращена в личном подсобном хозяйстве, на садовом или огородном участке, расположенном на территории Российской Федерации. При отсутствии такой справки налог исчисляется в порядке и размерах, предусмотренных подпунктом 1.4.17;
1.4.19. страховые выплаты, получаемые физическими лицами по обязательному государственному страхованию или по договорам добровольного страхования, за исключением тех случаев, когда страховые взносы по добровольному страхованию осуществляются за счет средств предприятия, учреждения или организации, а также других работодателей.
При заключении предприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями со страховщиками договоров о страховании третьих лиц в пользу последних (застрахованных лиц) страховое возмещение облагается налогом страховщиками при выплате таких сумм. Если же условиями договора предусмотрено, что страховое возмещение перечисляется страхователю, который и выплачивает его физическим лицам, то удержание налога производится указанным страхователем, являющимся источником выплаты;
1.4.20. доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
1.4.21. стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Определение стоимости подарков, включаемых в совокупный облагаемый доход, производится аналогично приведенному в подпункте 1.4.9 настоящего пособия;
1.4.22. стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Стоимость призов в части, превышающей двенадцатикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях.
При этом стоимость призов, не включаемая в облагаемый совокупный доход, определяется аналогично порядку, указанному в подпункте 1.4.9.
Стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных спортсменами на чемпионатах и соревнованиях на кубок Российской Федерации, а также в составе сборной Российской Федерации на чемпионатах Европы или мира, на Олимпийских играх и Играх Доброй воли, не включается в облагаемый налогом доход независимо от их размера;
1.4.23. доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, - в течение пяти лет, начиная с года образования хозяйства.
Указанная льгота также предоставляется членам крестьянского (фермерского) хозяйства при регистрации главы хозяйства в качестве предпринимателя без образования юридического лица.
Доходы, полученные членами крестьянского (фермерского) хозяйства от несельскохозяйственной деятельности, облагаются налогом в общеустановленном порядке.
В случае, если в крестьянском (фермерском) хозяйстве не ведется раздельного учета личных доходов членов этого хозяйства, полученных от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности, то разделение общего дохода каждого члена хозяйства для целей налогообложения производится по проценту, исчисленному как соотношение общего дохода крестьянского хозяйства к доходу от несельскохозяйственной деятельности.
Вышеуказанная льгота предоставляется членам крестьянских (фермерских) хозяйств по доходам от сельскохозяйственной деятельности, полученным от такого хозяйства, которое действует как самостоятельный хозяйствующий субъект, и не распространяется на доходы, полученные от ассоциаций, кооперативов и других предприятий, учреждений и организаций.
Годом образования крестьянского (фермерского) хозяйства является год государственной регистрации хозяйства.
1.4.24. суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, учащимся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателям духовных учебных учреждений этими учреждениями, или суммы стипендий, учреждаемых Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) и исполнительной власти Российской Федерации, благотворительными фондами, а также суммы стипендий, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации гражданам, обучающимся по направлению органов службы занятости.
(Действует с 08.08.96)
Данная льгота применяется также в отношении ординаторов, адъюнктов и докторантов учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов научно - исследовательских учреждений.
(Действует с 08.08.96)
Суммы стипендий, назначаемые и выплачиваемые физическим лицам в иных случаях, подлежат налогообложению в общем порядке;
(Действует с 08.08.96)
1.4.25. суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от государственных учреждений и организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации об оплате труда по каждой контрактной должности государственного служащего в соответствующем иностранном государстве.
Данная льгота предоставляется только работникам государственных учреждений и организаций, имеющих свои представительства в других государствах, по получаемым ими доходам в представительствах государственных учреждений и организаций за работы, непосредственно связанные с исполнением трудовых обязанностей, вытекающих из трудовых договоров.
Налогообложение доходов работников, направленных на работу другими организациями, производится на общих основаниях;
1.4.26. суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств.
Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на основании письменного заявления, поданного работником в бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую работник направляет причитающиеся ему дивиденды, при условии их списания с лицевого счета работника. При возврате работнику сумм дивидендов, перечисленных на вышеуказанные цели, эти суммы включаются в состав совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются;
1.4.27. суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно - курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно - курортные и другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей.
К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные за инвалидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно - курортные учреждения, расходов на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также расходов на приобретение и содержание собак - проводников.
При этом к членам семьи относятся лица, указанные в подпункте 1.4.9.
Своими работниками считаются физические лица (в том числе совместители), состоящие в трудовых отношениях с данными предприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями.
В случае, если работникам и (или) членам их семей или не работающему на данном предприятии инвалиду для оказания медицинской услуги денежные средства выданы наличными, то факт их использования по назначению должен быть подтвержден соответствующим документом медицинского учреждения. При отсутствии таких документов эта сумма включается в его совокупный облагаемый доход.
Не включается в состав совокупного облагаемого дохода физических лиц стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания, предоставляемого им медицинскими учреждениями по договорам добровольного медицинского страхования, осуществляемого за счет средств предприятий, учреждений и организаций в пользу своих работников и (или) членов их семей.
При применении этой льготы следует иметь в виду, что к амбулаторному медицинскому обслуживанию относится медицинское обслуживание приходящих больных и оказание помощи на дому, стационарному - медицинское обслуживание в лечебном учреждении с больничными койками. К медицинскому обслуживанию, в частности, относится зубопротезирование (независимо от используемого материала), лечебно - профилактические и диагностические мероприятия, судебно - медицинское освидетельствование, лечение и диагностика хронического алкоголизма. Не относится к медицинскому обслуживанию косметологические, бытовые и сервисные услуги;
1.4.28. доходы, полученные охотниками - любителями, имеющими разрешение (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи на государственные предприятия, в государственные учреждения и организации, в общества охотников и организации потребительской кооперации добытой ими пушнины, мехового, кожевенного сырья и мяса диких животных;
1.4.29. доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера, если такие общины зарегистрированы в органе местного самоуправления.
Учитывая, что селений на Севере с проживанием однонациональных общин практически не сохранилось, рекомендуется решать вопрос о предоставлении льгот членам общин малочисленных народов Севера путем утверждения органом местного самоуправления поименных списков лиц, подпадающих под норму Закона;
1.4.30. суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том числе земельных паев), полученных физическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в том числе земельных паев).
При реализации физическими лицами принадлежащей им доли имущества (продаже акций) полученные доходы подлежат налогообложению в соответствии с подпунктом 1.4.17.
При переоценке акционерными обществами основных фондов (средств) в налогооблагаемый доход физических лиц - членов акционерных обществ не включается стоимость дополнительно полученных ими акций, распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций, либо разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций.
(Действует с 11.07.96);
1.4.31. доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации соответствующего предприятия в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.
Не включаются в налогооблагаемый доход все виды доходов в денежной и натуральной формах, полученные в порядке и на условиях, предусмотренных соответствующей Программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации;
1.4.32. суммы доходов физических лиц, полученные от реализации ивовой коры, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, лекарственных растений независимо от того, получены такие доходы от реализации указанных даров природы, собранных лично гражданами, или приобретенных ими, в том числе и если они зарегистрированы в качестве предпринимателей. При решении вопроса о том, какие растения относятся к лекарственным, следует руководствоваться Государственным реестром лекарственных средств и изделий медицинского назначения Минздравмедпрома России;
1.4.33. стоимость продукции собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи, не превышающая пятидесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
При установлении в течение календарного года минимальной месячной оплаты труда в разных размерах, стоимость продукции, не включаемая в состав совокупного дохода, определяется как сумма минимальной месячной оплаты труда, умноженная на число месяцев, в которых она действовала, деленная на 12 месяцев и умноженная на 50.
Учитывая, что формы, системы и размер оплаты труда работников предприятий, а также другие виды их доходов устанавливаются предприятиями самостоятельно, предприятие вправе в положении о системе оплаты труда работников предусмотреть натуральную форму оплаты труда. Под натуральной выдачей для целей налогообложения следует понимать выдачу продукции собственного производства, выдаваемой как за выполненную работу (например, по договорам подряда и другим), так и в иных случаях, предусмотренных учредительными документами колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий;
1.4.34. средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательной кампании, а также учтенные в установленном порядке;
1.4.35. доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в этих комиссиях не на постоянной основе;
1.4.36. доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений, за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;
1.4.37. суммы заработной платы и других видов оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально - экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.
Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации;
1.4.38. суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы.
С доходов, полученных указанными лицами от деятельности, не связанной с исполнением обязанностей военной службы, а также с доходов, полученных помимо денежного довольствия по основаниям и наравне с членами трудовых коллективов предприятий, учреждений и организаций, к которым военнослужащие (а также приравненные к ним категории граждан) прикомандированы в установленном порядке для несения службы, исчисление налога производится с общей суммы полученного дохода с предоставлением вычетов, предусмотренных законодательством.
С других доходов, полученных указанными лицами вне связи с несением службы, исчисление налога производится без вычетов сумм, предусмотренных законодательством.
В таком же порядке производится налогообложение должностных лиц таможенных органов Российской Федерации;
1.4.39. суммы, полученные физическими лицами в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными иностранными учреждениями, а также международными и иностранными некоммерческими и благотворительными организациями (фондами), зарегистрированными в установленном порядке и входящими в перечни, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, отвечающими за науку и техническую политику, а также за образование, культуру и искусство в Российской Федерации.
(Действует с 08.08.96)
1.5. Форма бланка декларации о совокупном годовом доходе
Форма бланка декларации приведена в Приложении N 6 к Инструкции.
Декларация о совокупном годовом доходе построена по следующему принципу:
раздел I "Доходы" декларации содержит сведения о всех доходах граждан, полученных ими в течение года, произведенных расходах, связанных с получением этих доходов, а также о суммах удержанных налогов с этих доходов у источников выплат доходов или уплаченных авансом. Сведения о полученных доходах включаются в соответствующую таблицу раздела в зависимости от места получения доходов, а также от вида получаемого дохода;
раздел II "Вычеты из полученного дохода, установленные законом" декларации содержит сведения о вычетах, право на которые имеет гражданин, подающий декларацию о доходах;
в разделе III "Расчет облагаемого дохода и суммы налога" декларации указываются данные о фактическом совокупном доходе за отчетный год от всех источников его получения, подлежащем налогообложению, суммах исчисленного, уплаченного и подлежащего к доплате или возврату налога, а также сообщается облагаемый доход, который предполагает получить налогоплательщик в следующем году;
в разделе IV "Результаты проверки декларации налоговым органом и расчет налога" декларации производится расчет совокупного годового налогооблагаемого дохода и подоходного налога налоговым органом по результатам проверки данных декларации.
Особое внимание налогоплательщиков
Налогоплательщик должен в первую очередь сам побеспокоиться о получении бланка декларации, для этого он может самостоятельно обратиться в налоговый орган по месту своего жительства или консультационный пункт при этом налоговом органе, где ему должен быть выдан бланк декларации бесплатно. Здесь же он может получить консультацию по заполнению декларации и данное пособие, а также разъяснение положений Закона о подоходном налоге с физических лиц и инструкции по его применению.
Вниманию налоговых органов
Налоговые органы при наличии у них сведений о налогооблагаемом доходе налогоплательщика в размере свыше суммы, облагаемой по минимальной ставке налога, полученном в отчетном году не по месту основной работы, обязаны направить такому гражданину одновременно с напоминанием о представлении декларации о совокупном годовом доходе бланк декларации.
1.6. Учет налогоплательщиком доходов, получаемых в течение года
Обращаем внимание налогоплательщиков
Законодательством о подоходном налоге с физических лиц предусмотрена обязанность вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих расходов, не по месту основной работы либо от занятия предпринимательской или иной самостоятельной деятельностью.
Гражданин, имеющий в течение года доходы не по месту основной работы, обязан вести самостоятельно учет всех получаемых таких доходов. Для этого самый приемлемый вариант учета - систематическая запись в тетради или блокноте с обязательным отражением, где и когда получен доход и в каком размере, суммы удержанных с таких доходов налогов и других платежей. А при отсутствии основного места работы указывается период выполнения работы, за которую получен доход.
Граждане, получающие авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы, обязаны вести учет полученных в текущем году сумм указанных доходов и удержанных у источника выплат налогов, а также учитывать расходы, связанные с созданием того или иного конкретного произведения и т.д. Учет ведется с указанием конкретного места и месяца выплаты вознаграждения.
Учет ведется по следующей примерной форме:
--------------------------------
<*> II - месяц получения дохода.
<**> ПФ - размер отчислений в Пенсионный фонд (в примере - 1% от суммы дохода).
<***> ММОТ - минимальная месячная оплата труда (в примере - 63250 рублей).
Граждане, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, обязаны вести книгу учета доходов и расходов по следующей примерной форме:
Граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью в социально - культурной сфере, обязаны в дополнение к этому указывать в книге фамилии и местожительство клиентов, пациентов и обучающихся.
При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, в книгу учета доходов и расходов, по согласованию с налоговым органом, могут быть внесены дополнения и изменения.
Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и пожелавшие перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, обязаны вести учет в книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.02.96 N 18 (зарегистрировано в Минюсте России 12.03.96 N 1051):
I. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
II. РАСЧЕТ СОВОКУПНОГО ДОХОДА
Книги учета доходов и расходов открываются на один календарный год и должны быть прошнурованы и пронумерованы. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя организации (предпринимателя) и оттиском печати налогового органа.
В книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде.
В графе 4 "Доходы" раздела I "Доходы и расходы" отражаются все поступления: выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества, реализованного за отчетный период, от внереализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества. В состав доходов включаются денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи.
В графе 6 "Расходы" раздела I "Доходы и расходы" отражаются расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы, перечисленные в пункте 2 статьи 3 Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".
В графе 7 показываются затраты, не предусмотренные в пункте 2 статьи 3 указанного Федерального закона, в частности: расходы на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
При заполнении раздела II "Расчет совокупного дохода" следует учитывать, что по строке "Валовая выручка" отражается сумма, начисленная на основе данных графы "Доходы" раздела I в соответствии с пунктом 3 статьи 3 Федерального закона, а по строке 6 "Расходы" - сумма вычетов в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона.
В соответствии с пунктом 5 Приказа Минфина России от 15.03.96 N 27 "О мероприятиях по реализации Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" учет доходов и расходов субъектами малого предпринимательства должен вестись в специальной книге, форма которой утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 февраля 1996 г. N 18. При этом индивидуальные предприниматели учитывают свои расходы в соответствии с указаниями, содержащимися в разделе VIII Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 35 "О подоходном налоге с физических лиц", согласованной с Министерством финансов Российской Федерации.
Вниманию налогоплательщиков
Правильность ведения книги учета доходов и расходов гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью, проверяется работниками налоговых органов при проведении ими проверок полноты правильности указанных в декларации сведений о доходах и расходах, а также при проведении обследований деятельности таких граждан.
Граждане, получающие доходы в иностранном государстве или из иностранного государства, должны вести учет полученных доходов путем записи в тетради: в какой стране получен доход, дату его выплаты и сумму дохода в валюте. В целях избежания двойного налогообложения такого дохода налогоплательщик должен заранее побеспокоиться о получении справки налогового органа страны получения дохода об уплате налога с этого дохода.
Вниманию налоговых органов
Следует иметь в виду, что, если налогоплательщик в течение отчетного года сменил основное место работы, бухгалтерия организации по новому месту работы, при выдаче налогоплательщику или налоговому органу по их требованию справки о полученных доходах и удержанных с этого дохода налогах, обязана указать совокупный доход, полученный с начала года, включая доходы, полученные по прежнему месту работы.
2. Порядок заполнения декларации
Декларация о совокупном годовом доходе должна быть заполнена чернилами либо шариковой ручкой и подписана налогоплательщиком. Исправления в декларации указанных сведений, не оговоренные подписью налогоплательщика, не допускаются.
Значения сумм в декларации за исключением граф 3 и 5 таблицы пункта 3 раздела I декларации проставляются в полных рублях.
В первую очередь необходимо указать фамилию, имя и отчество (а при необходимости идентификационный номер налогоплательщика - ИНН), адрес постоянного места жительства, паспортные данные, дату и место рождения и контактные телефоны, как это показано ниже.
Вниманию налогоплательщиков
В случае, если в течение отчетного года у налогоплательщика изменился адрес местожительства, то в декларации указывается адрес жительства на момент подачи декларации.
Вниманию налоговых органов
В случае, когда в налоговом органе на налогоплательщика, сменившего местожительство, не имеется сведений о доходах, полученных в течение отчетного года, налоговый орган, в который налогоплательщик представил декларацию, обязан запросить такие данные у налогового органа по прежнему месту жительства налогоплательщика. Запрос налоговым органом производится в течение пяти дней со дня представления таким налогоплательщиком декларации о совокупном доходе. В этот же срок налоговый орган, получивший такой запрос, направляет имеющиеся у него сведения в запросивший налоговый орган.
2.1. Порядок заполнения раздела I "Доходы" декларации
Вниманию налогоплательщиков
В случае, если при заполнении таблиц раздела I декларации из - за большого числа источников получения доходов не будет достаточно строк для записи сведений, то необходимо эти сведения указать на дополнительном листе в виде Приложения к декларации. При этом все приложения должны быть подписаны налогоплательщиком, а в соответствующей таблице декларации делается запись "Смотри приложение N __".
2.1.1. Порядок заполнения таблицы 1 раздела I "Доходы" декларации
В этой таблице указываются данные о доходах, полученных по основному месту работы, и о всех других доходах, которые не указываются в пунктах 2, 3 и 4 этого раздела декларации.
При наличии основного места работы данные по нему указываются в первой строке. Для этого используется Справка о доходах физических лиц (Приложение N 3 к Инструкции), полученная декларантом на месте работы и прилагаемая к декларации.
В нашем примере в этой Справке, полученной на основном месте работы, указаны следующие данные:
Приложение N 3
к Инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации N 35
от 29 июня 1995 года
--------------------------------
<*> Минимальная месячная оплата труда 63250 x 12.
Данные из этой Справки вносятся в декларацию следующим образом. В графе 1 первой строки таблицы 1 раздела I указывается номер Приложения к декларации (для данного примера Приложение N 1 - это Справка о доходах с постоянного места работы), в графе 2 - наименование организации, в графе 3 - вид дохода, в графе 4 - период получения дохода (если неполный год, то записывается в следующем виде: II, V - VII, X), в графе 5 - сумма валового совокупного дохода (из пункта 8 указанной выше Справки), в графе 6 - сумма облагаемого налогом совокупного годового дохода (из пункта 11 Справки) и в графе 7 указывается сумма удержанного подоходного налога (из пункта 13 Справки).
Для заполнения данных по прочим видам доходов используется Справка о доходах, полученных не по месту основной работы, составленная на основании данных учета этих доходов. Порядок ведения этого учета приведен выше в пункте 1.6. Эта Справка, подписанная налогоплательщиком, прилагается к декларации и в нашем примере будет являться Приложением N 2, а в случае отсутствия основного места работы - N 1. Примерная форма Справки, заполненная в соответствии с нашим примером, выглядит следующим образом:
Пояснение по составлению Справки
В случае, если гражданин в течение года работал по договору подряда в нескольких, например в десяти, организациях, в Справке должны быть названы все эти десять организаций. При этом должно быть указано полное наименование каждой организации, а также место ее расположения (наименование региона, района, города, населенного пункта). В случае, если доходы получены от физического лица, необходимо указать его фамилию, имя, отчество и место жительства, а если от предпринимателя - кем и когда выдано свидетельство о государственной регистрации и в каком налоговом органе стоит на учете.
Необходимо указать вид деятельности, от выполнения которой получен доход. Например, "Договор подряда", "Совместительство", "Чтение лекций" и т.п.
В графе 1 строки, в которой указываются данные из вышеназванной Справки, ставится номер Приложения (в нашем примере N 2), в 2 графе - производится запись: "другие организации", в графе 3 - "другие доходы". Графа 4 заполняется в том случае, если доход был получен за те периоды, когда не было дохода по основному месту работы.
Данные для заполнения граф 5 - 7 берутся из итоговой строки показанной выше Справки и заносятся в следующем порядке: по графе 5 записывается сумма валового совокупного годового дохода из графы 5 Справки, в графе 6 - сумма облагаемого совокупного годового дохода из графы 7 Справки и в графе 7 - сумма удержанного подоходного налога из графы 8 Справки.
Затем подсчитываются и записываются в строку "Итого" таблицы 1 раздела I декларации итоговые суммы строк 1 и 2 по графам 5, 6 и 7.
В нашем примере заполненная таблица будет выглядеть так:
Если к декларации о совокупном доходе приложены подлинные документы, подтверждающие расходы, то по требованию налогоплательщика они должны быть ему возвращены. При этом налоговым органом должна быть составлена справка с указанием всех реквизитов выдаваемого документа. Справка подписывается должностным лицом налогового органа и налогоплательщиком. На выдаваемом документе должна быть проставлена запись, что данные документа учтены при налогообложении совокупного дохода за соответствующий год.
2.1.2. Порядок заполнения таблицы 1.1 раздела I "Доходы" декларации
С целью расшифровки данных, показанных в таблице 1 раздела I декларации о видах доходов, не включенных в совокупный облагаемый годовой доход или включенных не полностью ввиду уменьшения валового дохода на сумму скидок либо расходов, связанных с получением авторских вознаграждений, заполняется таблица 1.1 раздела I декларации. В этой таблице указываются следующие виды доходов, которые берутся как из Справки о доходах по основному месту работы, так и из Справки о доходах, полученных не по месту основной работы:
- материальная помощь;
- подарки;
- призы;
- продажа недвижимости;
- продажа имущества на праве собственности;
- натуроплата;
- доходы учащихся в период каникул;
- авторские вознаграждения;
- доходы, освобожденные частично или полностью от уплаты подоходного налога законодательными актами субъектов Российской Федерации.
Вниманию налогоплательщиков
К объектам авторского права относятся литературные произведения (литературно - художественные, научные, учебные, публицистические и т.п.), драматические, музыкальные произведения с текстом и без текста, музыкально - драматические, сценарные произведения, аудиовизуальные произведения (кино-, теле-, видеопроизведения), радиопроизведения, произведения изобразительного и декоративно - прикладного искусства, архитектуры, градостроительства, садово - паркового искусства, сценографии, дизайна, фотографии, картографические произведения, произведения хореографии и пантомимы, переводы, программы для ЭВМ, сборники (энциклопедии, антологии, базы данных и т.п.), открытия, изобретения и промышленные образцы, а также другие произведения, на которые распространяется авторское право.
В графе 4 таблицы налогоплательщик, получивший в отчетном году вознаграждение, должен указать расходы, связанные с созданием произведения или осуществлением работ, подпадающих под авторское право, и за которые выплачиваются вознаграждения. Произведенные расходы должны быть подтверждены документально. Документы или их копии, подтверждающие такие расходы, должны быть приложены к декларации, подаваемой в налоговый орган. Требования, предъявляемые к оформлению этих документов, указаны в разделе 2.1.5.
В случае, если гражданин, получивший авторские вознаграждения, по каким-либо причинам не может подтвердить документально произведенные расходы или расходы подтверждаются не полностью, то они могут быть приняты к зачету по нормативам в следующих размерах, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 г. N 355 "О порядке определения расходов, учитываемых при налогообложении сумм вознаграждений физических лиц за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений авторов открытий, изобретений и промышленных образцов":
НОРМАТИВЫ РАСХОДОВ
(В ПРОЦЕНТАХ К СУММЕ НАЧИСЛЕННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ)
Применение вышеуказанных нормативов расходов производится только по заявлению граждан. При этом применение нормативов может производиться как у источника выплаты вознаграждения, так и при годовом перерасчете налога по совокупному годовому доходу на основании декларации о совокупном доходе. Для нашего примера заявление будет выглядеть следующим образом.
Приложение N 4
ЗАЯВЛЕНИЕ <*>
--------------------------------
<*> Заявление прилагается к декларации как Приложение N 4.
В связи с отсутствием документов, подтверждающих мои расходы по созданию научных статей, прошу принять к зачету в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 г. N 355 расходы в размере 20% от суммы полученного вознаграждения.
Вниманию налогоплательщиков
Если произведения искусства, научные работы выполняются по заказу организаций и других учреждений на основании заключенного договора, в котором предусмотрено возмещение затрат автора этой организацией, то при определении подлежащей налогообложению суммы вознаграждения такие затраты из сумм полученного вознаграждения не исключаются.
В графе 5 таблицы 1.1 раздела I декларации проставляется разность между начисленной суммой вознаграждения (гр. 3) и суммой произведенных в результате получения этого вознаграждения расходов (гр. 4).
Просчитываются итоги по графам 3, 4 и 5.
В случае, если необходимо указать более двух видов доходов, т.е. они не помещаются в таблицу декларации, то вначале заполняется Приложение, подписанное налогоплательщиком, по форме, соответствующей таблице 1.1, а затем итоговая строка этого приложения переносится в итоговую строку таблицы 1.1. Для нашего примера Приложение и заполненная таблица будут выглядеть следующим образом:
Приложение N 3 <*>
--------------------------------
<*> Составляется налогоплательщиком и прилагается к декларации.
--------------------------------
<4> Для определения сумм скидок, установленных законом в 12-кратном размере минимальной месячной оплаты труда, необходимо сделать расчет по сумме материальной помощи и аналогично по подарку:
Если в течение отчетного года размер минимальной месячной оплаты труда составлял I - III - 63250 руб., IV - VI - 75000 руб., VII - XII - 85000 руб., то этот расчет будет таким:
<*> В случае выплаты авторских вознаграждений указывается сумма документально подтвержденных расходов либо их нормативная величина.
1.1. ДОХОДЫ, КОТОРЫЕ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОМ, В ТОМ ЧИСЛЕ ЗАКОНАМИ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ В СОВОКУПНЫЙ ОБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД ЛИБО ПО КОТОРЫМ УСТАНОВЛЕНЫ СКИДКИ; АВТОРСКИЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ:
--------------------------------
<5> Для определения сумм скидок, установленных законом в 12-тикратном размере минимальной месячной оплаты труда, необходимо сделать расчет по сумме материальной помощи и подарку:
Если в течение отчетного года размер минимальной месячной оплаты труда составлял I - III - 63250 руб., IV - VI - 75000 руб., VII - XII - 85000 руб., то этот расчет будет таким:
<*> В случае выплаты авторских вознаграждений указывается сумма документально подтвержденных расходов либо их нормативная величина.
2.1.3. Порядок заполнения таблицы 2 раздела I "Доходы" декларации
В эту таблицу вносятся данные о выплаченных суммах районных коэффициентов и надбавок за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Вниманию налогоплательщиков
При начислении налога лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, необходимо обратить внимание на то, что облагаемые отдельно от основной оплаты труда по ставке 12% суммы районных коэффициентов и надбавок за стаж работы должны быть уменьшены на начисленную на них сумму отчислений в Пенсионный фонд.
В случае, когда суммы коэффициентов и надбавок за работу в особых условиях получены не только по основному месту работы, они оформляются Приложением к декларации по форме, соответствующей таблице 2 раздела I, а в итоговую строку этой таблицы заносятся данные из итоговой строки Приложения.
В нашем примере в таблицу вносятся данные из пунктов 9, 12 и 14 Справки о доходах, полученных по основному месту работы.
2. СУММЫ КОЭФФИЦИЕНТОВ И НАДБАВОК
ЗА РАБОТУ В ОСОБЫХ УСЛОВИЯХ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ПРЕДПРИЯТИЙ,
УЧРЕЖДЕНИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ:
Разница между графами 3 и 4 таблицы составляет удержанную в Пенсионный фонд сумму в размере 32505 рублей.
После таблицы 2 раздела I декларации необходимо указать все Приложения к ней, касающиеся данных о доходах и расходах, приведенных в таблицах 1, 1.1 и 2. В нашем примере будет записано:
Прилагаются:
- справки о доходах (Приложения N N 1, 2, 3);
- Заявление (Приложение N 4).
2.1.4. Порядок заполнения таблицы 3 раздела I "Доходы" декларации
В таблице 3 раздела I декларации указываются доходы, полученные плательщиком в иностранном государстве или из иностранного государства в иностранной валюте, например такие, как:
а) доходы, полученные от выполнения любых видов работ на основе индивидуальных (личных) контрактов (договоров) с иностранными работодателями;
б) доходы, полученные от выполнения работ на основе контракта, заключенного между российским юридическим лицом и иностранным работодателем, при условии выплаты иностранным работодателем дохода непосредственно физическому лицу;
в) доходы (рентные платежи, арендная плата и т.п.), полученные от использования на территории иностранного государства движимого и недвижимого имущества, принадлежащего гражданам Российской Федерации;
г) дивиденды по акциям иностранных акционерных обществ, а также проценты по вкладам в иностранных банках, расположенных за пределами Российской Федерации.
В графе 1 таблицы указывается страна, в которой или из которой получен доход, а также город и организация, выплатившая такой доход, а также полное наименование валюты, в которой получен доход.
В графе 2 указывается дата (число, месяц и год) получения дохода.
В графе 3 указывается сумма дохода в валюте.
В графе 4 должен быть указан рублевый эквивалент дохода в иностранной валюте, указанного в графе 3. Для этого доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка России, действовавшему на дату получения дохода, указанную в графе 2.
Вниманию налогоплательщиков
В связи с постоянно меняющимся курсом рубля по отношению к иностранной валюте важно точно указать дату получения дохода. От этого будет зависеть размер исчисленного рублевого эквивалента дохода в иностранной валюте и в конечном счете размер исчисляемого налога.
В случае, когда доход получен в иностранной валюте, не покупаемой Центральным банком Российской Федерации (например, польские злотые, украинские купоны и т.п.), перерасчет в рубли производится путем перевода полученной валюты в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Центральным Банком России) путем их прямого курсового соотношения или их курсового соотношения к рублю (если оно установлено). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке. Сведения о курсовом соотношении иностранной валюты, не покупаемой Центральным Банком России, к конвертируемой валюте или рублю можно узнать в учреждениях банков или в налоговом органе.
В графе 5 указывается сумма налога, уплаченная (удержанная) с дохода в стране, где был выплачен или из которой был получен этот доход. Сумма уплаченного (удержанного) налога указывается в валюте получения дохода.
Обращаем внимание налогоплательщиков
Заполнение графы 5 производится только в том случае, если у налогоплательщика имеется заключение об уплате (удержании) налога с полученного дохода, заверенное казначейством, налоговым или другим компетентным органом того государства, в котором или из которого получен этот доход.
О представлении такого заключения делается запись в строке после таблицы 3 в виде указания номера приложения документа, подтверждающего уплату налога.
В случае, если не имеется заключения об уплате налогов, заверенного налоговым органом государства, в котором или из которого получен доход, то графа 5 не заполняется - делается прочерк.
В графе 6 указывается сумма рублевого эквивалента уплаченного (удержанного) налога в стране получения дохода (графа 5), пересчитанного по курсу Центрального Банка России, действовавшему на дату получения дохода, указанную в графе 2. В этой же графе (гр. 6) под чертой указывается сумма налога, исчисленного по ставкам статьи 6 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" с рублевого эквивалента дохода, указанного в графе 4.
В нашем примере графа 6 заполняется следующим образом:
В примере сумма налога, удержанная с дохода в иностранной валюте, а также курс доллара к рублю приняты условно.
В графе 3 налогоплательщик указал сумму полученного дохода: 1000 долл. США.
В графе 4 должна быть показана сумма дохода в рублях, исчисленная по курсовому соотношению на дату получения дохода (условно 1000 руб. за 1 долл. США) - 1000000 руб. (1000 x 1000).
В графе 5 налогоплательщиком должна быть показана сумма удержанного налога в иностранной валюте - 150 долл. США.
В этом случае графа 6 должна быть заполнена следующим образом:
а) в числителе ставится сумма рублевого эквивалента налога, уплаченная (удержанная) в иностранной валюте, для исчисления которого к сумме уплаченного налога в иностранной валюте применяется курсовое соотношение иностранной валюты к рублю на дату получения дохода - 150000 руб. (150 x 1000);
б) в знаменателе ставится сумма налога, исчисленная по ставкам статьи 6 Закона о подоходном налоге с дохода, указанного в графе 4 (1000000 руб.) - 120000 руб.
В случае, когда графа 5 не заполняется, в графе 6 также не производится запись - делается прочерк.
Вниманию налогоплательщиков
В случае, если налогоплательщик затрудняется в графе 4 и графе 6 указать рублевый эквивалент дохода и налога к иностранной валюте (например, не знает курс рубля на дату получения дохода), то он должен обратиться в налоговый орган по месту своего постоянного жительства или консультационный пункт при этом органе, где ему должны помочь заполнить эти графы.
По строке "Итого" таблицы <*> заполняются графы 4 и 6. При заполнении итога графы 6 необходимо иметь в виду, что в эту строку вписываются только суммы налога, принимаемые к зачету.
--------------------------------
<*> Таблица пункта 3 раздела I декларации.
Особое внимание налогоплательщиков
Сумма подоходного налога, уплаченная в иностранном государстве и подтвержденная заключением налогового органа этого государства, засчитывается при уплате плательщиком налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налога не может превышать сумму налога, причитающуюся к уплате в Российской Федерации.
Например, в графе 6 указано:
В этом случае в итоговую строку по графе 6 включается 120000 рублей.
В этом случае в итоговую строку по графе 6 включается 150000 рублей.
В нашем примере заполненная таблица выглядит следующим образом:
2.1.5. Порядок заполнения таблицы 4 раздела I "Доходы" декларации
В таблице 4 раздела I декларации указываются сведения о доходах, полученных от предпринимательской деятельности, и другие доходы, налогообложение которых производится налоговыми органами, а также указываются расходы, произведенные при извлечении этих доходов.
В частности, в этом пункте указываются следующие виды доходов, полученные:
от осуществления в установленном законодательством порядке индивидуально разрешенных видов предпринимательской деятельности без образования юридического лица;
от осуществления реализации изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, других зверей клеточного содержания, птиц (шапки, шубы, изделия из кожи, изделия из шерсти и т.п.), как выращенных в личном подсобном хозяйстве, так и покупных; от сдачи внаем или в аренду строений, квартир, комнат и т.д., гаражей, автомобилей и другого движимого и недвижимого имущества;
другие доходы, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами.
Обращаем внимание налогоплательщиков
Граждане, изъявившие желание заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью, обязаны в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.12.91 N 2000-1 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации" зарегистрироваться в органах местного управления по месту жительства в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При этом физическому лицу выдается свидетельство о государственной регистрации предпринимателя.
В графе 2 таблицы 4 раздела I декларации указывается вид деятельности, например: "Пошив головных уборов", "Сдача в аренду гаража", "Сдача в поднаем квартиры", "Продажа личного имущества" и т.д. В таблице по каждой отдельной строке указываются все виды деятельности, от которых в течение отчетного года получен доход. В графе 3 записывается период, в течение которого получен доход. В графе 4 указываются суммы полученного валового дохода от осуществления конкретного вида деятельности, указанного в графе 2.
В графе 5 показываются расходы, которые произведены при извлечении указанных в графе 2 доходов.
Вниманию налогоплательщиков
Из валового совокупного годового дохода исключаются лишь те расходы, которые были произведены для получения данной суммы дохода и подтверждены документально.
Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 с учетом внесенных в него изменений и дополнений.
Вместе с тем в отношении физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, не установлен порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, в связи с чем формирование затрат у данной категории налогоплательщиков отличается от состава затрат, учитываемого при налогообложении прибыли.
Произведенные расходы должны быть подтверждены документально, а документы или их копии, подтверждающие такие расходы, должны быть приложены к декларации, подаваемой в налоговый орган. Это могут быть и товарные чеки, и накладные, приходные ордера, счета на оплату разного рода расходов, закупочные акты и другие документы, принятые и действующие на момент выполнения работ и свидетельствующие о фактически произведенных затратах. Все документы должны быть оформлены в соответствии с действующим законодательством. Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственных операций (в натуральном и денежном выражении), наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления и их расшифровки. К документам на иностранном языке должны быть приложены нотариально заверенные переводы на русский язык.
Налогоплательщик при заполнении декларации обязан сделать отметку о представлении документов, подтверждающих произведенные расходы, указав номера Приложений к декларации после таблицы 4, а если таких документов много, то составляется их реестр по представленной ниже форме.
В случае, если плательщик имел расходы, связанные с извлечением доходов, не включенных в указанный выше перечень расходов, а также если он не имеет возможности документально подтвердить состав расходов и их размер, то они не исключаются из совокупного дохода.
В графе 6 показывается доход, с которого должен исчисляться подоходный налог. При этом сумма дохода в графе 6 по каждой строке определяется как разность суммы валового дохода, указанного в графе 4, и суммы расходов, указанных в графе 5.
В графе 7 указываются авансовые суммы исчисленного налоговым органом подоходного налога на отчетный год.
Особое внимание налогоплательщиков
В графе 7 указывается исчисленная налоговым органом авансовая сумма налога, а не фактически уплаченная в течение года самостоятельно плательщиком сумма налога.
В случае, если налоговый орган не исчислял авансовую сумму налога, а организация при выплате суммы плательщику за осуществление им какой-либо деятельности удержала налог, то в графе 7 должна быть указана сумма удержанного налога у источника выплаты дохода.
Обращаем внимание налогоплательщиков
В целях исключения повторного налогообложения доходов не удерживается у источника выплаты налог с дохода, выплачиваемого гражданам при предъявлении ими документа (свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя и платежного извещения на уплату налога) либо информационного письма о постановке на налоговый учет, подтверждающего, что по доходам от этой деятельности они в текущем году учтены налоговым органом.
По строке "Итого" указываются итоговые суммы граф 4 - 7.
Пример заполнения таблицы 4 раздела I декларации:
4. ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ЗАНЯТИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ И ИНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КОТОРЫХ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ:
Вниманию налоговых органов
Если налогоплательщик в пунктах 1, 1.1, 2 и 4 раздела I декларации указал сведения о доходах и суммах налогов, удержанных у источника выплаты, а такие сведения от организаций в налоговый орган не поступали, то налоговый орган обязан при окончательном расчете налога на основе декларации о совокупном доходе учесть их и выяснить причины непоступления таких сведений. Для этого необходимо провести проверку по данному вопросу в организациях, контролируемых этим налоговым органом. В случае если такая организация контролируется другим налоговым органом, то сообщить о непредставлении сведений этими организациями в этот налоговый орган для принятия мер.
Вниманию налоговых органов и налогоплательщиков
В случае, когда налогоплательщик в пунктах 1, 1.1, 2 и 4 указал периоды получения доходов и в эти периоды он не имел основного места работы, для целей определения размеров вычетов из совокупного дохода необлагаемого минимума месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев, он обязан представить документы (договоры, трудовые соглашения, свидетельство о регистрации предпринимательской деятельности и т.п.), подтверждающие указанные периоды получения дохода. В случае, если такие документы не представлены, указанные вычеты не принимаются.
2.1.6. Порядок заполнения пункта 5 раздела I "Доходы" декларации
В пункте 5 раздела I декларации показывается итоговая сумма валового совокупного дохода, полученного за год, рассчитанная как сумма строк "Итого" таблиц 1, 3 и 4 по графам соответственно 5, 4 и 4. В нашем примере эта сумма составила 29500480 рублей.
2.2. Порядок заполнения раздела II "Вычеты из полученного дохода, установленные Законом" декларации
В разделе II декларации налогоплательщик обязан сообщить сведения о вычетах, которые должны быть произведены из его совокупного годового дохода, указанного в разделе I декларации. Этот раздел заполняется в случае отсутствия основного места работы или необходимости пересчета подоходного налога. Практически этот раздел заполняется всегда, так как основной целью подачи декларации является перерасчет налога.
2.2.1. Порядок заполнения пункта 1 ("Отчисления в Пенсионный фонд") раздела II декларации
В пункт 1 раздела II декларации вносятся суммы отчислений в Пенсионный фонд без сумм отчислений с сумм коэффициентов и надбавок за работу в особых условиях. Эти данные берутся из Справки о доходах физического лица (пункт 10.1 Приложения N 3 к Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35) и из Справки о доходах, полученных не по месту основной работы. В нашем примере эта сумма составляет 275005 руб. (212505 + 62500).
2.2.2. Порядок заполнения пункта 2 раздела II декларации
2.2.2.1. Порядок заполнения подпункта "а" ("Сумма одно-(трех-, пяти-) кратной минимальной месячной оплаты труда") пункта 2 раздела II декларации
В подпункт "а" пункта 2 вносится сумма вычета, взятая из пункта 10.2 упомянутой выше Справки о доходах <*>. В нашем примере - 759000 рублей. Перечень категорий физических лиц, у которых доход уменьшается на суммы, не превышающие за каждый месяц, в котором получен доход, одно- (трех-, пяти-) кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также документы, необходимые для подтверждения этих льгот, приведены в Приложении N 1.
--------------------------------
<*> Справка о доходах физического лица за 199_ г. (или Справка о доходах с постоянного места работы)
2.2.2.2. Порядок заполнения подпункта "б" ("Доход, облагаемый налогом по минимальной ставке") пункта 2 раздела II декларации
В подпункт "б" пункта 2 вносится сумма вычета в размере дохода, облагаемого по минимальной ставке налога. В условиях 1996 г. этот размер составлял 12 млн. руб. (минимальная ставка налога - 12%). Перечень категорий физических лиц, у которых доход уменьшается на сумму, не превышающую в календарном году размер совокупного дохода, облагаемого налогом по минимальной ставке, представлен в Приложении N 2.
Льгота, указанная в настоящем пункте, предоставляется на основании справки врачебно - трудовой экспертной комиссии, специального удостоверения инвалида, удостоверения участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также других, выданных уполномоченными органами документов, являющихся основанием для предоставления льготы.
2.2.2.3. Порядок заполнения пункта 2.1 "Основание для вычета суммы трех- (пяти-) кратной минимальной месячной оплаты труда, или дохода, облагаемого налогом по минимальной ставке" пункта 2 раздела II декларации
В пункт 2.1 записываются документы, являющиеся основанием для всех указанных вычетов. Размеры вычетов и наименования документов перечислены в пунктах 2.2.2.1 и 2.2.2.2 настоящего пособия.
2.2.3. Порядок заполнения пункта 3 "Расходы на содержание детей и иждивенцев" раздела II декларации
В пункт 3 вносятся данные о детях и иждивенцах, а в пункт 3.1 - реквизиты документов, подтверждающих право на вычеты.
Обращаем внимание налогоплательщиков
Эти вычеты предоставляются на:
- каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
- студентов и учащихся дневной формы обучения - до 24 лет.
Вычеты на детей предоставляются независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов или нет;
- каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают иждивенцы совместно с лицом, его содержащим, или нет.
Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим супругам, если брак зарегистрирован, вдове (вдовцу), одинокому родителю, а также опекуну или попечителю, на содержании которого находится ребенок (иждивенец). При расторжении брака вычеты производятся у того из супругов, с кем проживают дети. Бывший супруг (супруга), хотя бы и уплачивающий (уплачивающая) алименты на содержание детей, права на вычеты не имеет. Если брак между супругами не расторгнут, то вычеты на детей от совместного брака производятся у обоих супругов, даже если один из них платит алименты. При наличии в семье детей от другого брака вычеты на содержание детей производятся каждому из супругов с учетом общего числа детей, проживающих в семье.
К студентам и учащимся относятся: студенты и учащиеся дневной формы обучения высших, средних, специальных, профессионально - технических учебных заведений, начальных, неполных средних и средних школ и слушатели духовных учебных заведений, расположенных на территории Российской Федерации.
Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содержание детей, студентов и учащихся дневной формы обучения производятся независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов - стипендии, заработки и т.п., а также проживают они совместно с родителями или нет.
Если студент имеет свою семью, то уменьшение расходов на его содержание производится у каждого из его родителей. Дети этого студента (внуки) в составе расходов дедушки и бабушки не учитываются. При окончании учебного заведения в календарном году студентом или учащимся, не достигшим возраста 24 лет, вычеты на их содержание у родителей прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения.
Не исключаются из совокупного дохода вычеты на содержание детей у дедушки, бабушки и у других лиц, оформивших опекунство или попечительство на детей, при наличии у этих детей родителей, не лишенных родительских прав.
У супругов (родителей), дети которых являются курсантами, указанные расходы исключаются до достижения курсантами возраста 18 лет. Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев производятся до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, а студенты и учащиеся - 24 лет, и в случае смерти детей и иждивенцев.
Уменьшение облагаемого налогом дохода физическим лицам производится с месяца рождения ребенка или появления иждивенца.
При уменьшении числа иждивенцев (за исключением случаев смерти) или появлении у них самостоятельных источников дохода в течение года вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за тем, в котором число иждивенцев уменьшилось или у них появился самостоятельный источник дохода.
К числу иждивенцев относятся лица, проживающие на средства физического лица и не имеющие самостоятельных источников дохода, как состоящие, так и не состоящие с ним в родстве.
В частности, к числу иждивенцев относятся женщины, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения детьми определенного возраста и не имеющие других доходов, кроме ежемесячных пособий и компенсационных выплат, получаемых в размерах, установленных законодательством, и не относятся:
лица (кроме детей), получающие стипендии, пенсии и пособия по безработице;
лица, находящиеся на государственном содержании (учащиеся профессионально - технических училищ, воспитанники детских домов и домов ребенка);
учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в домах - интернатах, за содержание которых с опекунов не взимается плата, а также в интернатах при школах с полным государственным обеспечением.
Физические лица, на содержание которых при определении размера пенсии начислена надбавка, считаются иждивенцами только у тех физических лиц, которым начислена эта надбавка.
Уменьшение облагаемого налогом дохода физических лиц на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев производится на основании:
- письменного заявления супругов или родителя (если брак расторгнут), или опекуна либо попечителя (на содержании у которого находится ребенок или иное лицо), либо лица, имеющего иждивенцев, по форме, приведенной в Приложении N 2 к Инструкции. Опекуну или попечителю, кроме того, необходимо представить выписку из решения органов опеки и попечительства;
- данных отделов кадров (личных столов) организаций о наличии детей у работников, а при их отсутствии - свидетельства о рождении ребенка (детей), лично предъявляемого физическим лицом в бухгалтерию;
- справки учебного заведения о том, что дети являются студентами или учащимися дневной формы обучения;
- документов соответствующих органов, подтверждающих факт иждивенчества.
2.2.4. Порядок заполнения пункта 4 "Другие вычеты, предусмотренные законом" раздела II декларации
В пункте 4 следует указать другие вычеты, предусмотренные Законом, а также законодательными актами субъектов Российской Федерации. В этом же пункте необходимо привести перечень документов, подтверждающих право на эти вычеты.
Обращаем внимание налогоплательщиков
В этом пункте отражаются следующие суммы:
1. Суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, находящимся на территории Российской Федерации, частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов.
Под благотворительностью для целей налогообложения следует понимать безвозмездное направление средств на нужды социального и иного характера, не влекущее получение благотворителем материальной выгоды, оказание ему услуги либо возникновение у кого-либо обязанностей по отношению к нему.
2. Суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, из личных доходов по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемой за год, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели. Льгота предоставляется как лицам, осуществляющим строительство или приобретающим указанные объекты в индивидуальном порядке, так и лицам, являющимся членами жилищно - строительных, дачно - строительных кооперативов, жилищных и дачных кооперативов, а также заключившим договоры с организациями на долевое участие в строительстве, уплачивающим взносы в счет погашения стоимости объекта.
При определении сумм, подлежащих исключению из облагаемого дохода в связи со строительством или покупкой жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика, следует иметь в виду, что к ним относятся только расходы, непосредственно связанные с их строительством, либо стоимость приобретенного объекта, указанная в договоре купли - продажи.
Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических лиц за отчетный календарный год. При этом в составе совокупного дохода учитываются суммы коэффициентов и суммы надбавок за стаж работы, начисляемые к заработной плате и выплачиваемые в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями. При строительстве жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также получении кредита на эти цели указанная льгота предоставляется в течение трех календарных лет начиная с того года, в котором подано заявление об исключении из совокупного дохода указанных расходов.
В подтверждение того, что физическое лицо является застройщиком, им должна быть представлена в бухгалтерию организации или налоговый орган копия разрешения на строительство, выданного органами местной администрации, либо справки правлений жилищных, дачных или садовых кооперативов, либо садовых товариществ, копия договора, заключенного физическим лицом со строительной организацией о долевом участии в жилищном строительстве конкретного объекта для этого лица.
Исключение расходов из совокупного облагаемого дохода по строительству или приобретению производится у физического лица одновременно только по одному из названных объектов. Следует иметь в виду, что льготой пользуется только тот, кому выдано соответствующее разрешение (справка) на осуществление строительства, а при покупке - только тот, на кого оформлен договор купли - продажи. Что же касается членов семьи, независимо от степени родства, хотя бы и участвующих в строительстве (покупке), то они права на льготу не имеют. Гражданское законодательство, равно как и семейное, в налоговых отношениях не применяется.
В случае, если по заявлению физического лица производится погашение кредитов и процентов по ним, то наряду с принятием к зачету сумм погашенных кредитов и процентов по ним принимаются расходы по строительству или приобретению в размере фактически произведенных затрат, но в общей сумме не более пятитысячекратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда, учитываемой за год. При этом зачет расходов по строительству или приобретению производится по окончании года.
При приобретении физическими лицами жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на праве общей долевой собственности у каждого покупателя из совокупного дохода исключается сумма фактических расходов на приобретение, но не более суммы расходов, приходящихся на его долю в собственности.
При покупке физическими лицами жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на праве общей совместной собственности льгота предоставляется по их заявлению либо одному, либо по их желанию всем собственникам, но в пределах общей суммы затрат.
Документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться: договоры с юридическими и физическими лицами на строительство вышеуказанных объектов, счета на приобретение строительных материалов, акты закупки строительных материалов у физических лиц с указанием в них полных сведений об этом физическом лице (фамилия, имя, отчество, адрес местожительства, паспортные данные), кредитные договоры, квитанции к приходному кассовому ордеру на погашение кредитов и процентов по ним, а также другие документы.
Для предоставления указанной льготы договоры, заключенные между физическими лицами на приобретение строительных материалов, выполнение работ (услуг), подлежат учету в налоговом органе по месту постоянного жительства физического лица - застройщика. Учет договора производится в присутствии физического лица в день его обращения. Без отметки налогового органа на договоре льгота не предоставляется.
На сумму расходов по строительству, приобретению, а также взносов в погашение кредитов и процентов по ним уменьшается совокупный доход того отчетного периода, в котором эти расходы физическим лицом были произведены, а взносы погашены. В случае, если затраты физического лица на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также суммы, направленные на погашение кредита, полученного на эти цели, в отчетном календарном году превысят его совокупный доход за этот год, то сумма превышения к зачету в следующем году не принимается.
По желанию физических лиц уменьшение совокупного дохода на суммы названных расходов может производиться в налоговых органах на основании декларации о совокупном годовом доходе, заявлении с приложением копий документов, подтверждающих произведенные расходы, по окончании года.
Документы, подтверждающие произведенные вышеуказанные расходы, должны быть представлены физическими лицами в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
При получении физическими лицами кредитов в банках и других кредитных учреждениях на строительство или покупку указанных объектов совокупный доход в налогооблагаемом периоде уменьшается на сумму фактически уплаченных взносов в уплату кредитов и процентов по ним до полного погашения таких кредитов, но на срок не более трех лет. На кредиты, полученные в других организациях, хотя бы и на указанные цели, данное положение не распространяется.
Вышеуказанные расходы не исключаются из совокупного годового дохода у физических лиц, для которых жилые дома, или квартиры, или дачи, или садовые домики построены, куплены, а полученный кредит на указанные цели погашен за счет собственных средств организации.
Обращаем внимание налоговых органов
Расходы по строительству могут исключаться из облагаемого дохода в течение года по мере получения физическим лицом доходов на основании документов, подтверждающих фактически понесенные затраты, либо один раз при завершении бухгалтерией налоговых расчетов с физическим лицом за истекший год, либо налоговым органом при предъявлении физическим лицом декларации о полученных за отчетный год доходах. На подлинном документе делается отметка бухгалтерией организации либо налоговым органом (ставится штамп вышеуказанных организаций, дата и подпись разборчиво ответственного работника).
3. Суммы страховых платежей, перечисляемые (уплачиваемые) по заявлениям физических лиц из личных доходов на добровольное противопожарное страхование на основании договоров противопожарного страхования, заключенных физическими лицами (страхователями) со страховщиками на случай причинения ущерба застрахованному имуществу.
4. Суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно 10-кратного и 15-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом, а при выборах в представительные и исполнительные органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления соответственно 5-кратного и 7-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом.
2.2.5. Порядок заполнения пункта 5 "Итого вычетов по настоящему разделу, уменьшающих мой облагаемый доход" раздела II декларации
В пункте 5 указывается общая сумма вычетов по всем основаниям, которая в нашем примере равна 1793005 руб. (275005 + 759000 + 759000), т.е. пункт 1 + подпункт "а" пункта 2 + пункт 3.
2.2.6. Пример заполнения раздела II декларации
Раздел II. ВЫЧЕТЫ ИЗ ПОЛУЧЕННОГО ДОХОДА,
УСТАНОВЛЕННЫЕ ЗАКОНОМ
(Заполняется в случае отсутствия основного места работы
или необходимости пересчета)
В целях определения облагаемого налогом дохода сообщаю, что в соответствии с законом имею право на следующие вычеты из валового совокупного годового дохода:
б) дохода, облагаемого по минимальной ставке ________________;
2.1. Основание для вычета суммы трех- (пяти-) кратной минимальной месячной оплаты труда, или дохода, облагаемого налогом по минимальной ставке:
- наименование документа _____________________________________
- серия документа ________________ номер документа ___________
3.1. Право на вычеты подтверждается следующими документами, представленными вместе с декларацией, либо прилагаемыми к декларации их копиями:
Подтверждаю соответствие записанных
реквизитов представленным документам
2.3. Порядок заполнения раздела III "Расчет облагаемого дохода и суммы налога" декларации
В разделе III декларации указываются данные о фактических суммах совокупного дохода и налога за отчетный год, а также о предполагаемом доходе на следующий год, исчисление налога с которого должен производить налоговый орган.
Вниманию налогоплательщиков
Перед тем как заполнить данные раздела III декларации, целесообразно произвести расчет, поскольку сведения, вносимые в раздел III, определяются расчетным путем.
По строке 1 раздела указывается общая сумма валового дохода, полученного за отчетный год из всех источников. Для этого необходимо использовать данные, указанные в пункте 5 раздела I декларации.
По строке 2 раздела указывается сумма коэффициентов и надбавок из графы 3 таблицы 2 раздела I декларации.
По строке 3 раздела указывается общая сумма вычетов и расходов, произведенных при получении в отчетном году доходов. Для этого необходимо сложить данные, указанные по строке "Итого" в графе 4 таблицы пункта 1.1, графе 5 таблицы пункта 4 раздела I декларации и пункта 5 раздела II декларации.
По строке 4 раздела указывается сумма совокупного дохода за отчетный год, с которого будет исчисляться налог. Для этого из данных строки 1 вычитаются данные строки 3 раздела III декларации.
По строке 5 раздела указывается сумма коэффициентов и надбавок за работу в особых условиях, подлежащая налогообложению. Эта сумма берется из графы 4 таблицы пункта 2 раздела I декларации в том случае, если сумма вычетов и расходов (строка 3) не превышает общей суммы валового совокупного годового дохода (строка 1). Если же сумма вычетов больше суммы дохода, то сумма, взятая из графы 4 таблицы пункта 2 раздела I, дополнительно уменьшается на сумму вычетов и расходов, превысившую общую сумму валового совокупного годового дохода. Например, если по строке 1 стоит 1000000 руб., по строке 2 - 500000 руб., по строке 3 - 1200000 руб., то по строке 4 будет 0, а по строке 5 - 300000 рублей.
По строке 6 раздела указывается общая сумма подоходного налога, исчисленная как с совокупного годового дохода (строка 4 раздела), так и с суммы коэффициентов и надбавок за особые условия работы (строка 5 раздела).
Сумма налога, исчисленного с совокупного годового дохода в соответствии с действовавшими на отчетный год ставками, указывается по строке 6.1.
Вниманию налогоплательщиков
В соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" с дополнениями и изменениями подоходный налог с облагаемого совокупного дохода в 1996 г. взимался в следующих размерах:
Сумма налога, исчисленного с сумм коэффициентов и надбавок по ставке 12%, указывается по строке 6.2.
По строке 7 раздела указывается общая сумма налога, фактически удержанная в течение отчетного года при выплате дохода организациями, а также исчисленная налоговым органом на отчетный год авансовая сумма налога. Для этого необходимо сложить данные раздела I декларации, указанные по строке "Итого" в графе 7 пункта 1, графе 6 таблицы пункта 3 и графе 7 таблицы пункта 4.
По строке 8 раздела указывается сумма налога, фактически удержанная с сумм коэффициентов и надбавок, которая берется из графы 5 таблицы пункта 2 раздела I декларации.
В строке 9 раздела указывается разность между исчисленной с фактического совокупного дохода за отчетный год суммой подоходного налога (строка 6) и суммой подоходного налога, удержанной и уплаченной авансом в течение отчетного года (строка 7 + строка 8), если сумма указанная по строке 6, превышает сумму налога, указанную по строкам 7 и 8, то есть сумма разности является суммой подоходного налога, подлежащей к доплате в бюджет.
Если же сумма подоходного налога, указанная по строкам 7 и 8, превышает сумму подоходного налога, указанную по строке 6, то сумма разности является суммой подоходного налога, подлежащая возврату налогоплательщику из бюджета. В этом случае она указывается в строке 10 раздела III декларации.
Особое внимание налогоплательщиков
Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, перечисленными в течение года в бюджет, подлежит уплате гражданами в бюджет или возврату им из бюджета не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. При этом доплата в бюджет производится на основании платежного извещения, вручаемого налогоплательщику налоговым органом. Возврат из бюджета сумм уплаченного налога производится финансовым органом по заключению налогового органа, а при наличии заявления граждан может засчитываться в счет исчисленных авансовых платежей налога на следующий год.
В строке 11 раздела налогоплательщик должен указать сумму дохода, предполагаемого к получению в налогооблагаемом году. При этом в строке 11 указывается чистый доход, с которого будет исчисляться авансовая сумма подоходного налога. Сведения о предположительном доходе на следующий год должны включать только суммы доходов, которые облагаются налоговым органом, а также получаемые из источников выплат дохода без обложения их налогом. При этом следует иметь в виду, что эта сумма не должна быть меньшего размера, чем сумма фактически полученных за предыдущий год доходов от занятия предпринимательской деятельностью и доходов, налогообложение которых осуществляется налоговым органом.
Особое внимание налогоплательщиков
В соответствии с законодательством о подоходном налоге с физических лиц декларация о совокупном годовом доходе должна быть представлена в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, т.е. налогоплательщику предоставляется трехмесячный период для сбора сведений или данных для заполнения декларации. При этом следует иметь в виду, что налогоплательщику не нужно ждать 1 апреля, и если он готов сдать декларацию сразу же после окончания отчетного года, то он это и должен сделать.
В случае появления в течение года источников доходов, указываемых в пункте 4 раздела I декларации, граждане обязаны подать декларацию в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления такого источника. При этом в таблице 4 раздела I декларации указывается размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, а в строке 11 раздела III декларации размер ожидаемого дохода до конца года. В случае прекращения существования такого источника дохода до конца текущего года декларация о фактически полученном доходе подается в пятидневный срок со дня прекращения его существования.
Налогоплательщик в течение месяца после представления декларации имеет право внести поправки в нее путем подачи уточненной декларации.
2.3.1. Пример заполнения раздела III декларации
Раздел III. РАСЧЕТ ОБЛАГАЕМОГО ДОХОДА
И СУММЫ НАЛОГА
--------------------------------
<*> Указанная сумма не меньше суммы доходов от предпринимательской деятельности, полученных за отчетный год.
3. Ответственность налогоплательщиков
В соответствии с действующим законодательством физические лица, нарушившие порядок декларирования совокупного дохода, несут административную и финансовую ответственность:
1. За непредставление или несвоевременное представление декларации о доходе в налоговый орган:
а) в соответствии с пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР от 21.03.91 N 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР" на граждан, виновных в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах, государственные налоговые инспекции вправе налагать административный штраф в размере от 2 до 5 минимальных месячных оплат труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от 5 до 10 минимальных месячных оплат труда;
б) в соответствии с подпунктом "б" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" на граждан, виновных в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах, государственные налоговые инспекции вправе применить финансовую санкцию в виде взыскания 10 процентов причитающейся суммы подоходного налога по очередному сроку уплаты.
2. За сокрытие (занижение) дохода в декларации:
а) в соответствии с пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР от 21.03.91 N 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР" на граждан, виновных во включении в декларацию искаженных данных, государственные налоговые инспекции вправе налагать административный штраф в размере от 2 до 5 минимальных месячных оплат труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от 5 до 10 минимальных месячных оплат труда;
б) в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налогоплательщик, скрывший или занизивший свой доход, несет ответственность в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двухкратном размере. При установлении судом фактов умышленного сокрытия или занижения дохода приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода.
3. За отсутствие учета объектов налогообложения:
а) в соответствии с пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР от 21.03.91 N 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР" на граждан, виновных в отсутствии учета доходов или ведении с нарушением установленного порядка, государственные налоговые инспекции вправе налагать административный штраф в размере от 2 до 5 минимальных месячных оплат труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от 5 до 10 минимальных месячных оплат труда;
б) в соответствии с подпунктом "б" пункта 1 статьи 13 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" к гражданам за отсутствие учета доходов или ведение этого учета с нарушением установленного порядка государственные налоговые инспекции вправе применить финансовую санкцию в виде взыскания 10 процентов суммы подоходного налога, доначисленной в связи с указанными нарушениями.
4. За несвоевременную уплату налога:
в соответствии с пунктом 78 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" взыскивается пеня в размере 0,7 процента, а с 20.05.96 (в соответствии с пунктом 14 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины") - 0,3 процента за каждый день просрочки, начиная с установленного срока уплаты по день уплаты включительно.
Особое внимание налогоплательщиков
В соответствии со статьей 21 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.
Вниманию налоговых органов
В случае, когда налогоплательщик допустил нарушения порядка декларирования совокупного дохода по нескольким основаниям, то государственная налоговая инспекция имеет право применить к нарушителю соответствующие административные и финансовые санкции одновременно за каждый конкретный случай нарушения, а также уголовную ответственность в соответствии с Уголовным кодексом Российской Федерации от 13.06.96 N 63-ФЗ:
Статья 198. Уклонение гражданина от уплаты налога
1. Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до одного года.
2. То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до трех лет.
Примечание. Уклонение гражданина от уплаты налога признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пятьсот минимальных размеров оплаты труда.
Вниманию налогоплательщиков
Под сокрытым (заниженным) доходом понимаются неотраженные в декларации доходы, с которых у источника выплаты не был удержан налог. Кроме того, при установлении фактов включения в затраты расходов, не подлежащих исключению из валового дохода либо включенных по недостоверным (фиктивным) документам, плательщик также несет ответственность за занижение (сокрытие) дохода в установленном порядке.
Приложение N 1
ПЕРЕЧЕНЬ КАТЕГОРИЙ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, У КОТОРЫХ ДОХОД
УМЕНЬШАЕТСЯ НА СУММЫ, НЕ ПРЕВЫШАЮЩИЕ ЗА КАЖДЫЙ МЕСЯЦ,
В КОТОРОМ ПОЛУЧЕН ДОХОД, ОДНО- (ТРЕХ-, ПЯТИ-) КРАТНОГО
УСТАНОВЛЕННОГО ЗАКОНОМ РАЗМЕРА МИНИМАЛЬНОЙ
МЕСЯЧНОЙ ОПЛАТЫ ТРУДА
У следующих физических лиц доход уменьшается на суммы, не превышающие за каждый месяц, в котором получен доход, пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
а) Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
б) участников Гражданской и Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
в) лиц вольнонаемного состава Советской Армии, Военно - Морского Флота, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
г) инвалидов:
Великой Отечественной войны;
из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;
из числа государственных служащих, ставших инвалидами вследствие увечья или иного повреждения здоровья, полученных ими при исполнении служебных обязанностей, и получивших в установленном порядке единовременное пособие от государства;
в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с радиационными авариями на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
д) лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с лучевой нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
е) младшего и среднего медицинского персонала, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года лиц, пострадавших в результате чернобыльской катастрофы и являющихся источником ионизирующих излучений;
отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской и других ядерных катастроф;
рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих, уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, получивших профессиональные заболевания, связанные с лучевым воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;
эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированных в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно гражданам относятся выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
ж) эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие чернобыльской катастрофы, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились (находятся) в состоянии внутриутробного развития;
з) лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года (независимо от срока пребывания);
и) бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны. Право на льготу, указанную в настоящем пункте, подтверждается соответствующими документами (книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации, орденская книжка, удостоверение инвалида Великой Отечественной войны, удостоверение инвалида о праве на льготы, специальные удостоверения инвалида, удостоверение участника Великой Отечественной войны, удостоверение специального образца, пенсионное удостоверение, справка военного комиссариата, справка врачебно - трудовой экспертной комиссии).
У следующих физических лиц доход уменьшается на сумму, не превышающую за каждый месяц, в котором получен доход, трехкратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
а) родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.
Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "Вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения.
В случае, если указанные лица не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего или государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами.
Супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
б) граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.
Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки районного военного комиссариата, воинской части, военного учебного заведения, организации Министерства обороны СССР, Комитета государственной безопасности СССР, Министерства внутренних дел СССР и другими соответствующими органами Российской Федерации;
в) одного из родителей (по их выбору), супруга, опекуна или попечителя, на содержании у которого находится совместно с ним проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид I группы.
Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, решений органов опеки и попечительства, медицинской справки органов здравоохранения, подтверждающей необходимость постоянного ухода, и справки жилищного органа о совместном проживании;
г) инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей (в возрасте: отцы - 60 лет и старше, матери - 55 лет и старше) или несовершеннолетних детей.
Указанная льгота предоставляется инвалиду III группы, у которого находятся на иждивении оба родителя или один из них.
В случае, если родители имеют самостоятельные источники дохода в виде заработной платы, пенсии и т.п., то права на льготу их дети не имеют.
Родителям, являющимся инвалидами III группы, и имеющим несовершеннолетних детей в возрасте до 18 лет, льгота предоставляется до конца текущего года, в котором дети достигли указанного возраста, независимо от того, проживают они совместно с родителями или нет, но при условии, что дети не имеют самостоятельных постоянных источников дохода (заработной платы, стипендий, пенсий).
У физических лиц, не перечисленных выше, доход уменьшается на сумму, не превышающую за каждый месяц, в котором получен доход, однократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Приложение N 2
ПЕРЕЧЕНЬ
КАТЕГОРИЙ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, У КОТОРЫХ ДОХОД
УМЕНЬШАЕТСЯ НА СУММУ, НЕ ПРЕВЫШАЮЩУЮ В КАЛЕНДАРНОМ
ГОДУ РАЗМЕР СОВОКУПНОГО ДОХОДА, ОБЛАГАЕМОГО НАЛОГОМ
ПО МИНИМАЛЬНОЙ СТАВКЕ
У следующих физических лиц доход, независимо от того, в течение скольких месяцев он был получен, уменьшается на сумму, не превышающую в календарном году размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке:
а) получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы либо связанные с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
б) получивших инвалидность вследствие чернобыльской катастрофы из числа лиц:
- принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятых в эксплуатации или на других работах Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);
- военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения;
- лиц, эвакуированных из зоны отчуждения и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон;
- лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской катастрофы, независимо от времени, прошедшего с момента трансплантации костного мозга, и времени развития у них в этой связи инвалидности;
в) принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);
г) бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, включая летно - подъемный, инженерно - технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ;
д) уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
е) бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту "Укрытие";
ж) ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц:
- принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;
- принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959 - 1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 году;
- эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированных в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно гражданам относятся выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
- проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности);
- выехавших добровольно на новое местожительство из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности);
з) непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;
и) непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;
к) непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;
л) непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;
м) непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.