Письмо ФСС РФ от 24.02.1999 N 02-10/05-920

Актуальная версия документа в системе КонсультантПлюс

ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 февраля 1999 г. N 02-10/05-920

О ТАРИФАХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО

СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В связи с принятием Федерального закона "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" от 04.01.99 N 1-ФЗ Фонд социального страхования Российской Федерации сообщает следующее.

Согласно статье 2 данного Закона тариф страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации для организаций - работодателей граждан (физических лиц), осуществляющих прием на работу по трудовому договору, устанавливается в размере 5,4 процента выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Учитывая то, что круг лиц, подлежащих государственному социальному страхованию, с принятием указанного Закона не изменяется, страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации должны уплачиваться работодателями (организациями и гражданами) со всех начисленных в пользу работников выплат, кроме предусмотренных в Перечне видов заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию, утвержденном Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.09.90 N 358/16-28 (до утверждения нового Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации).

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 04.01.99 N 1-ФЗ плательщики страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", уплачивают страховые взносы по ставкам и в порядке, которые установлены указанным Федеральным законом. При этом следует иметь в виду, что на основании статьи 2 Федерального закона от 04.01.99 N 1-ФЗ индивидуальные предприниматели, в том числе и перешедшие на уплату единого налога, страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в обязательном порядке не уплачивают. Вместе с тем обращаем внимание, что согласно той же статье для указанной категории лиц сохраняется обязанность уплачивать страховые взносы в пользу наемных работников в размере 5,4%.

Статьей 6 Федерального закона от 04.01.99 N 1-ФЗ определен круг лиц, подлежащих в 1999 году освобождению от уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

На основании пункта "б" статьи 6 указанного Федерального закона от уплаты страховых взносов освобождаются следующие категории организаций:

1. Общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе союзы общественных организаций инвалидов), их региональные и территориальные организации.

В соответствии с Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в статью 33 Федерального закона "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" от 04.01.99 N 5-ФЗ общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, а также союзы (ассоциации) указанных организаций. Таким образом, от уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации освобождаются общественные объединения, созданные в форме общественной организации, то есть основанные на членстве ее участников.

В соответствии с Федеральном законом "Об общественных объединениях" от 19.05.95 N 82-ФЗ организация является общероссийской, если осуществляет свою деятельность в соответствии с уставными целями на территориях более половины субъектов Российской Федерации и имеет там свои структурные подразделения - организации, отделения или филиалы и представительства. Государственная регистрация таких организаций осуществляется Министерством юстиции Российской Федерации.

Согласно законодательству, общественные организации могут создавать союзы общественных организаций, которые также являются некоммерческими организациями. Правоспособность союзов как юридических лиц возникает с момента их государственной регистрации. В соответствии с Федеральным законом от 04.01.99 N 1-ФЗ союзы, подлежащие освобождению от уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, должны иметь общероссийский статус, а их регистрация должна осуществляться в Министерстве юстиции Российской Федерации. Все члены этих союзов должны быть общественными организациями инвалидов, то есть численность инвалидов и их законных представителей должна составлять не менее 80% в каждой из организаций - членов союза.

Государственная регистрация территориальных и региональных организаций общероссийских общественных организаций инвалидов производится органом юстиции соответствующего субъекта Российской Федерации на основании документов, представленных в соответствии с частью 6 статьи 21 Федерального закона "Об общественных объединениях", заверенных центральным руководящим органом общероссийской общественной организации, а также копии свидетельства о государственной регистрации общероссийской общественной организации. Кроме того, территориальная или региональная организация может не принимать свой устав, а действовать на основании устава общественной организации, отделением которой является. По данному вопросу следует руководствоваться разъяснением Минюста России от 31.05.95 N 08-09-269-95.

Региональные и территориальные организации должны отвечать требованиям Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в статью 33 Федерального закона "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" от 04.01.99 N 5-ФЗ, то есть численный состав инвалидов и их законных представителей не должен быть менее 80% от общего числа членов организации.

Если в составе общественной организации инвалидов имеются филиалы, представительства и другие структурные подразделения без образования юридического лица, то члены этих подразделений должны включаться в общий список членов региональной (территориальной) организации инвалидов. Кроме того, сведения о филиалах должны содержаться в учредительных документах создавшей их организации (статья 55 ГК РФ).

Что касается иных организационно - правовых форм, перечисленных в Федеральном законе "Об общественных объединениях" от 19.05.95 N 82-ФЗ: общественное движение, общественный фонд, общественное учреждение, орган общественной самодеятельности, то такие объединения от уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации не освобождаются. Общественные объединения, созданные до 8 декабря 1994 года в соответствии с Законом СССР от 09.10.90 N 1708-1 "Об общественных объединениях" и не прошедшие перерегистрацию, сохраняют льготу до 1 июля 1999 года при условии, что число инвалидов и их законных представителей среди членов объединения составляет не менее 80%.

Согласно статье 117 Гражданского кодекса Российской Федерации общественные организации являются некоммерческими организациями. Они вправе осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. Доходы организации не распределяются между ее членами (участниками), а направляются на уставные цели. Общественная организация может иметь в собственности земельные участки, здания, строения, сооружения, жилищный фонд, транспорт, оборудование, инвентарь, денежные средства, акции, другие ценные бумаги. В собственности общественной организации также могут находиться учреждения, издательства, средства массовой информации, создаваемые и приобретаемые за счет данной общественной организации в соответствии с ее уставными целями.

Для отнесения организации к общественным организациям инвалидов Федеральным законом от 04.01.99 N 1-ФЗ предусматриваются дополнительные требования к членам указанной общественной организации - не менее 80% членов организации должны составлять инвалиды и их законные представители. При этом для целей данного Закона под законными представителями инвалидов понимаются следующие категории граждан:

- один из родителей или усыновителей выступает в качестве законного представителя ребенка - инвалида или инвалида с детства до достижения им возраста 18 лет. Подтверждающим документом является свидетельство о рождении ребенка и паспорт родителя (усыновителя). При достижении ребенком 18 лет родители и усыновители перестают быть его законными представителями (ст. 61, 64 Семейного кодекса Российской Федерации);

- опекун является законным представителем ребенка - инвалида в возрасте до 14 лет, гражданина, являющегося инвалидом и признанного судом недееспособным вследствие психического расстройства (ст. 32 ГК РФ). Опекунами также являются приемные родители ребенка - инвалида в возрасте до 14 лет, являющиеся законными представителями на основании договора о передаче ребенка на воспитание в семью (Постановление Правительства Российской Федерации от 17.07.96 N 829).

Попечитель является законным представителем ребенка - инвалида или инвалида с детства в возрасте от 14 до 18 лет, гражданина, являющегося инвалидом, ограниченного судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами, а также совершеннолетнего дееспособного гражданина, являющегося инвалидом, который по состоянию здоровья не может осуществлять и защищать свои права и исполнять обязанности и с которым заключен договор о патронаже (ст. 41 ГК РФ). Попечителями также являются приемные родители ребенка - инвалида (инвалида с детства) в возрасте от 14 до 18 лет, являющиеся законными представителями на основании договора о передаче ребенка на воспитание в семью.

Документы, подтверждающие установление опеки (попечительства), передачу ребенка на воспитание в приемную семью, выдаются органом опеки и попечительства. Таковыми являются для опекунов (попечителей) опекунское удостоверение (при его отсутствии - решение органа опеки и попечительства о назначении данного лица опекуном (попечителем), а для приемных родителей - удостоверение, выдаваемое приемным родителям органом опеки и попечительства.

Членами общественной организации инвалидов, подлежащей освобождению от уплаты страховых взносов в Фонд, могут также быть и иные граждане, но их численность не должна превышать 20% от общего числа членов организации.

С учетом изложенного, для решения вопроса о праве общероссийской организации (союза) инвалидов, их региональных (территориальных) организаций на освобождение от уплаты страховых взносов в Фонд на основании Федерального закона от 04.01.99 N 1-ФЗ, необходимо затребовать следующие документы:

1. учредительные документы и свидетельство о государственной регистрации организации, претендующей на освобождение от уплаты страховых взносов;

2. полный список членов общественной организации, включая филиалы (представительства) и другие обособленные структурные подразделения, заверенный печатью организации.

В указанном списке должны содержаться сведения об инвалидах (группа инвалидности, номер и дата выдачи справки учреждения МСЭК (ВТЭК), подтверждающих факт установления инвалидности) и их законных представителях (документы указаны выше);

3. кроме того, региональная (территориальная) организация должна предоставить документы, подтверждающие освобождение от уплаты страховых взносов в Фонд общероссийской общественной организации инвалидов и свидетельства о регистрации этой организации.

2. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов.

В 1999 году от уплаты страховых взносов освобождаются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов (их региональных или территориальных организаций). В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации к таким организациям относятся:

1. Общества с ограниченной ответственностью;

2. Общества с дополнительной ответственностью;

3. Закрытые акционерные общества.

Открытые акционерные общества не могут пользоваться указанной льготой, поскольку они могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров и проводить открытую подписку на выпускаемые ими акции и их свободную продажу. Так как участниками товарищества могут быть только индивидуальные предприниматели и коммерческие организации, а членами производственного кооператива только граждане, они также не подпадают под действие Закона от 04.01.99 N 1-ФЗ и не могут пользоваться льготой по освобождению от уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 04.01.99 N 1-ФЗ освобождаемые организации должны отвечать трем обязательным условиям:

1. Уставный капитал организации должен полностью состоять из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов или их региональных (территориальных) организаций;

2. Численность инвалидов среди работников организации должна составлять не менее 50%;

3. Фонд оплаты труда, начисленный на работающих инвалидов, должен составлять не менее 25% от фонда оплаты труда организации.

При решении вопроса о предоставлении льгот по уплате страховых взносов необходимо также обращать внимание на то, предусмотрена ли в уставе общества возможность участников распоряжаться своей долей в уставном капитале (отчуждать свою долю третьим лицам). Если уставом общества это предусмотрено, то отделениям Фонда следует проинформировать организацию о необходимости своевременного предоставления сведений об изменении состава участников. Если в результате изменения состава участников общества хотя бы один из его участников не является общероссийской общественной организацией инвалидов, это общество лишается права на льготу и обязано уплачивать страховые взносы с момента внесения изменений в учредительные документы.

В соответствии со статьей 66 Гражданского кодекса Российской Федерации участниками обществ с ограниченной (дополнительной) ответственностью и закрытых акционерных обществ могут быть граждане и юридические лица. Правом на освобождение от уплаты страховых взносов в Фонд обладают только те общества, участниками которых являются юридические лица - общественные организации инвалидов, имеющие статус общероссийских, либо их региональные (территориальные) организации.

Для решения вопроса о праве общества на освобождение от уплаты страховых взносов в Фонд на основании Федерального закона от 04.01.99 N 1-ФЗ необходимо затребовать следующие документы:

1. Учредительные документы (устав, учредительный договор) организации, претендующей на освобождение от уплаты, свидетельство о государственной регистрации данного общества; документы, подтверждающие перечисление общероссийскими общественными организациями инвалидов, их региональными (территориальными) организациями средств в уставный капитал хозяйственного общества;

2. Свидетельство о государственной регистрации общероссийской общественной организации инвалидов либо ее региональной (территориальной) организации, внесшей вклад в уставный капитал, выданное в установленном порядке, документы, подтверждающие освобождение организации инвалидов от уплаты страховых взносов.

Организации, пользующиеся льготой, ежеквартально вместе с расчетной ведомостью представляют заверенные печатью организации и подписями ее руководителя и главного бухгалтера списки работающих инвалидов (их число должно составлять не менее 50% от общей численности работников организации) с указанием группы инвалидности, номера и даты выдачи справки учреждения МСЭК (ВТЭК), подтверждающей факт установления инвалидности, по каждому инвалиду. Кроме того, указанные организации представляют сведения о фонде оплаты труда работающих инвалидов (не менее 25% от фонда оплаты труда организации).

Доля инвалидов, работающих в организации, определяются исходя из общей средней (за отчетный период) численности работников, включающей как среднесписочную численность штатных работников, так и среднюю численность совместителей. (В среднесписочной численности учитываются также и инвалиды, работающие неполное рабочее время.)

Если численность инвалидов в организации составляет менее 50% или фонд оплаты труда работающих инвалидов менее 25%, освобождение от уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации применяется в части выплат, начисленных в пользу инвалидов независимо от источников финансирования (п. "а" статьи 6 Федерального закона от 04.01.99 N 1-ФЗ).

3. Организации, единственным собственником имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации в собственности общественной организации инвалидов в настоящее время могут находиться только:

- учреждения, организации, созданные собственником на праве оперативного управления для осуществления управленческих, социально - культурных или иных функций некоммерческого характера и полностью им финансируемые (статьи 48, 120 ГК РФ);

- предприятия, организации, созданные до 8 декабря 1994 года (до вступления в силу части первой Гражданского кодекса Российской Федерации) и находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов. Указанной категории организаций льгота по освобождению от уплаты страховых взносов предоставляется до их преобразования в хозяйственные товарищества, общества, кооперативы либо ликвидации в соответствии с Федеральным законом от 30.11.94 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", но не более чем до 1 июля 1999 года. После преобразования предприятия в хозяйственное общество право на льготы возникает при наличии условий, необходимых для освобождения организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов (п. 3 настоящего разъяснения).

При этом требования к числу инвалидов, работающих на данных предприятиях (учреждениях), законом не предъявляются.

Собственниками имущества указанных организаций (предприятий, учреждений) могут являться только общероссийские общественные организации инвалидов либо их региональные (территориальные) организации.

Предприятие, учреждение должно осуществлять уставные цели той общественной организации инвалидов, в собственности которой оно находится. Для выяснения указанных обстоятельств необходимо тщательно проанализировать учредительные документы (положение, учредительный договор, устав) предприятия (учреждения), сравнить его с учредительными документами общественной организации инвалидов. При этом особое внимание следует обратить на момент создания предприятия, а также его организационно - правовую форму.

Предприятия и учреждения, которые находятся в общей собственности общественной организации инвалидов и иных организаций или физических лиц, от уплаты страховых взносов не освобождаются.

Для освобождения от уплаты страховых взносов в Фонд указанным организациям необходимо представить следующие документы:

1. учредительные документы организации, претендующей на освобождение от уплаты, свидетельство о государственной регистрации данной организации;

2. учредительные документы и свидетельство о государственной регистрации общероссийской общественной организации инвалидов либо ее региональной (территориальной) организации;

3. документы, подтверждающие освобождение от уплаты страховых взносов в Фонд общероссийской общественной организации инвалидов либо ее региональной (территориальной) организации.

При решении вопроса об освобождении от уплаты страховых взносов организаций, подпадающих под действие пункта "б" статьи 6 Федерального закона от 04.01.99 N 1-ФЗ, исполнительным органам Фонда следует информировать указанные организации о необходимости своевременно сообщать исполнительным органам Фонда об изменении условий, на основании которых им предоставлена льгота. В противном случае при выявлении соответствующих фактов и необходимости отмены предоставленной льготы доначисленные страховые взносы взыскиваются со страхователя с начислением пеней с момента изменения условий, необходимых для пользования льготой. Также следует учитывать, что в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.96 N 965 "О порядке признания граждан инвалидами" инвалидность устанавливается на определенный срок. В связи с этим организации должны представлять сведения о прохождении переосвидетельствования инвалидами I группы - один раз в два года, II и III групп - один раз в год, если инвалидность не установлена бессрочно.

Общественные организации инвалидов, которые не имеют статуса "общероссийская" либо не являются региональными (территориальными) организациями общероссийской организации инвалидов, от уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации освобождаются только в части выплат, начисленных в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп и получающих пенсии по инвалидности, в соответствии с п. "а" статьи 6 Федерального закона от 04.01.99 N 1-ФЗ.

По данному основанию льготой также пользуются любые организации независимо от организационно - правовой формы, имеющие работников - инвалидов. При этом учитываются в том числе инвалиды, работающие неполное рабочее время и работающие по совместительству.

В указанном случае для получения льготы необходимы два условия - наличие у работника инвалидности и факт получения пенсии по инвалидности. Организации должны ежеквартально вместе с расчетной ведомостью (форма N 4-ФСС РФ) предоставлять заверенные печатью организации и подписями ее руководителя и главного бухгалтера списки работающих инвалидов (с указанием группы инвалидности, номера пенсионного удостоверения, номера и даты выдачи справки учреждения МСЭК (ВТЭК), подтверждающей факт установления инвалидности, на каждого инвалида), а также сведения о величине выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов. При этом освобождаемая от уплаты страховых взносов база должна включать только те выплаты, на которые по закону должны начисляться страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (например, исключаются вознаграждения по договорам гражданско - правового характера). В расчетной ведомости (форма N 4-ФСС РФ) в таблице 1 графе 3 отражается сумма оплаты труда, за исключением выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов; в графе 2 в среднесписочную численность работников не включаются работающие инвалиды.

В соответствии с пунктом "в" статьи 6 Федерального закона от 04.01.99 N 1-ФЗ от уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации освобождаются индивидуальные предприниматели, в том числе иностранные граждане, лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты, являющиеся инвалидами I, II и III групп и получающие пенсию по инвалидности. Указанная льгота применяется только в отношении дохода самого индивидуального предпринимателя (частного детектива, нотариуса, адвоката), если он зарегистрируется в качестве страхователя в исполнительном органе Фонда. При этом за указанными категориями граждан сохраняется обязанность по уплате страховых взносов в размере 5,4% от выплат, начисленных в пользу наемных работников.

При обращении в исполнительный орган Фонда для получения льготы по данному основанию индивидуальный предприниматель (частный детектив, нотариус, адвокат) должен представлять помимо документов, необходимых для регистрации в качестве страхователя, копии пенсионного удостоверения и справки, подтверждающей факт установления инвалидности, выданной в установленном порядке органами МСЭК (ВТЭК). Следует обращать внимание на дату выдачи указанной справки, поскольку в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.96 N 965 "О порядке признания граждан инвалидами" инвалидность устанавливается на определенный срок (инвалиды I группы проходят переосвидетельствование один раз в два года, инвалиды II и III групп - один раз в год, если инвалидность не установлена бессрочно).

Учитывая, что для плательщиков, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, порядок уплаты страховых взносов, а также льготы по их уплате устанавливается иным федеральным законом, нормы, установленные статьей 6 Федерального закона от 04.01.99 N 1-ФЗ, на данных плательщиков не распространяются.

Ю.А.КОСАРЕВ