<Письмо> ФСС РФ от 24.12.1999 N 02-10/05-6887
ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 декабря 1999 г. N 02-10/05-6887
Фонд социального страхования Российской Федерации направляет для использования в практической работе обзор ответов на вопросы по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.99 N 765, подготовленный Департаментом правового обеспечения социального страхования.
Л.Н.РАУ
Приложение
ОБЗОР ОТВЕТОВ
НА ВОПРОСЫ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЕРЕЧНЯ ВИДОВ ВЫПЛАТ,
НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ФОНД
СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,
УТВЕРЖДЕННОГО ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 7 ИЮЛЯ 1999 ГОДА N 765
Вопрос 1: Начисляются ли страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации <*> на вознаграждения по авторским договорам, и как следовало подходить к данному вопросу до принятия нового Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.
--------------------------------
<*> Далее в обзоре - Фонд.
Ответ: Согласно пункту 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.99 N 765, на вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско - правового характера, а также по авторским договорам, страховые взносы в Фонд не начисляются.
Из содержания данного пункта следует, что на вознаграждения (авторский гонорар), выплачиваемые гражданам, которые заключают авторские договоры с редакциями газет, журналов, издательств, радио, телевидения и других средств массовой информации, страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не начисляются.
Вместе с тем, от указанных вознаграждений следует отличать авторские (постановочные) вознаграждения, включаемые в оплату труда штатных и нештатных работников средств массовой информации, т.е. лиц, состоящих в трудовых отношениях. В связи с тем, что эти лица подлежат государственному социальному страхованию, а получаемые ими авторские (постановочные) вознаграждения включаются в оплату труда, страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации на данные выплаты начисляются. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.02.93 N 153 "О порядке исчисления среднего заработка отдельных категорий творческих работников" указанное вознаграждение учитывается в среднем заработке при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам.
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.99 N 765, введен в действие с 1 июля 1999 года. До этого периода страхователи в вопросах уплаты страховых взносов в Фонд должны были руководствоваться Перечнем, утвержденным Госкомтрудом СССР и Секретариатом ВЦСПС от 3 сентября 1990 года N 358/16-28. Однако что касается вопроса о начислении страховых взносов по авторским договорам, то подходы к его решению с 1 июля 1999 года не изменились.
Вопрос 2: В связи с проведением избирательной кампании в исполнительные органы Фонда поступают обращения от избирательных комиссий субъектов Российской Федерации, региональных отделений Фонда по вопросу начисления и уплаты страховых взносов на вознаграждения членов избирательной комиссии субъекта Российской Федерации.
Ответ: В соответствии со ст. 2 Федерального закона "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" от 04.01.99 N 1-ФЗ и аналогичного Федерального закона от 20 ноября 1999 г. N 197-ФЗ о тарифе страховых взносов о тарифе во внебюджетные фонды на 2000 год страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации начисляются в размере 5,4% на выплаты в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Под работниками понимаются лица, работающие на основании трудовых договоров (контрактов).
В соответствии со ст. ст. 21, 24 Федерального закона от 19.09.97 N 124-ФЗ "Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации" избирательные комиссии субъектов Российской Федерации являются государственными органами, осуществляющими подготовку и проведение выборов и референдумов, а их финансирование осуществляется за счет средств федерального бюджета и бюджета субъекта Российской Федерации. Указанные комиссии действуют на постоянной основе и являются юридическими лицами. Председатель такой комиссии занимает должность в ней на постоянной (штатной) основе. Член избирательной комиссии, действующей на постоянной основе, с правом решающего голоса может работать в ней на постоянной (штатной) основе. Указанным лицам, а также работникам аппаратов комиссий устанавливается денежное содержание и соответственно на оплату труда этих лиц избирательные комиссии начисляют в установленном порядке страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Членам избирательных комиссий с правом решающего голоса, освобожденным на период подготовки и проведения выборов от основной работы, сохраняется средний заработок по месту этой работы. В этих случаях страховые взносы также уплачиваются по месту основной работы. За них избирательными комиссиями страховые взносы начисляются только на дополнительную оплату труда за счет средств, выделенных на проведение выборов, установленную в соответствии с п. 12 ст. 24 вышеназванного Закона.
Члены комиссий с правом совещательного голоса назначаются в эту комиссию зарегистрированным кандидатом, избирательным объединением или блоком. По смыслу закона член комиссии с правом совещательного голоса не работает в ней на постоянной основе и вознаграждение за работу получает за счет средств избирательных фондов кандидатов в депутаты, избирательных фондов объединений и блоков.
В соответствии с п. 23 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.99 N 765, на доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность не на постоянной основе, страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не начисляются. Не начисляются страховые взносы и на доходы, получаемые физическими лицами (не состоящими в трудовых отношениях) от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.
Вопрос 3: Начисляются ли страховые взносы в Фонд на единовременную помощь и на надбавки к пенсиям, которые выплачиваются страхователем неработающим пенсионерам.
Ответ: В соответствии с действующим законодательством (Федеральный закон от 15.07.99 N 165 "Об основах обязательного социального страхования", Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 N 13-6) подлежат социальному страхованию граждане, работающие по трудовым договорам. Неработающие пенсионеры государственному социальному страхованию не подлежат. По этой причине на всевозможные выплаты, которые производит им прежний работодатель, в том числе и на единовременную помощь, а также надбавки к пенсиям страховые взносы в Фонд начисляться не должны.
Вопрос 4: Начисляются ли страховые взносы на выплаты, получаемые учениками школ, в период работы в летние каникулы, а также на стоимость призов, подарков, которые получают ученики по результатам соревнований, конкурсов, смотров.
Ответ: Если с учениками общеобразовательных учреждений (школ) при прохождении производственной практики или работы в период летних каникул заключается трудовой договор (он не должен противоречить требованиям Кодекса законов о труде Российской Федерации в части использования труда подростков), то в течение действия этого договора на подростка распространяется социальное страхование и по общему правилу на оплату его труда начисляются страховые взносы.
Со стоимости призов, подарков и других выплат, получаемых школьниками за участие в конкурсах, смотрах, соревнованиях, страховые взносы не начисляются.
Вопрос 5: Следует ли начислять страховые взносы в Фонд на вознаграждения, выплачиваемые обществом с ограниченной ответственностью руководителям хозяйств - деловых партнеров общества, которые выдаются как в виде единовременных, так и в виде квартальных выплат.
Ответ: Страховые взносы в Фонд на единовременные вознаграждения руководителям хозяйств - деловых партнеров общества в соответствии с федеральным законом о тарифах страховых взносов во внебюджетные фонды должны начисляться, поскольку такие выплаты в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765, не включены.
При этом, если эти выплаты производятся руководителям хозяйств - деловых партнеров непосредственно обществом, то и страховые взносы в Фонд обязано начислять общество. Если по решению общества указанные вознаграждения выплачиваются по месту работы руководителей хозяйств, то страховые взносы в Фонд обязано начислять само хозяйство.
Вопрос 6: Начисляются ли страховые взносы на суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования членов семьи или родственников работника.
Ответ: В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 4 января 1999 года N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации начисляются в размере 5,4% по отношению к выплатам в денежной и (или) натуральной форме, начисленным в пользу работников по всем основаниям независимо от источника финансирования.
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 года N 765. В него, в частности, включены суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года (пункт 20), если договор не предусматривает страховые выплаты застрахованным без наступления страхового случая.
С учетом изложенного на суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования членов семей или иных родственников работников, заключаемых на срок не менее одного года, страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не должны начисляться.
При этом к членам семьи работника, исходя из норм Семейного кодекса Российской Федерации, Жилищного кодекса РСФСР и правоприменительной практики, следует относить супруга (супругу), детей, родителей, а также других родственников или иных нетрудоспособных лиц, проживающих на положении члена семьи работника.
Вопрос 7: Как правильно понимать пункт 55 Сравнительной таблицы круга выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд, направленной письмом Фонда от 27 июля 1999 года N 02-10/05-3666 региональным и центральным отраслевым отделениям.
Ответ: Сравнительная таблица круга выплат, на которые страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации начислялись ранее и должны начисляться по новому Перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.99 N 765, подготовлена на основе Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального страхования.
В пункте 55 сравнительной таблицы указаны расходы на выдачу невозвратных ссуд работникам предприятий и погашение возвратных ссуд, выданных работникам. Под ссудой работнику, выданной предприятием, понимается передача предприятием денег или других материальных ценностей работнику по договору на условиях возврата (с уплатой определенного процента) или безвозмездно (безвозвратно). При этом возвратность означает, что полученная работником на определенное время ссуда подлежит обязательному и своевременному (полностью или частичному) возврату предприятию.
Невозвратные же ссуды - это ссуды, которые не подлежат возмещению ни в данный момент, ни в будущем, т.е. не подлежат возмещению ни при каких обстоятельствах.
Что касается расходов на погашение возвратных ссуд, выданных работникам, то при этом имеются в виду расходы организации по погашению ссуды (полностью или частично), которая первоначально была выдана работнику на условиях возврата.
Таким образом, страховые взносы в Фонд должны начисляться на сумму, выданную работнику в виде невозвратной ссуды, или на сумму частично погашенной ссуды. Например: (N 1) Работник получил на предприятии ссуду в размере 20 тыс. рублей безвозвратно. Следовательно, работодатель обязан начислить страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации на всю указанную сумму. (N 2) Если работник получил ссуду в размере 20 тыс. рублей и возвратил только часть этой суммы - 8 тыс. руб., а остальную погасило предприятие, то работодатель обязан начислить страховые взносы на погашенную им сумму, т.е. на 12 тыс. руб., поскольку эта сумма пошла в пользу работника.
Вопрос 8: Начисляются ли страховые взносы на стоимость продовольственного пайка или на компенсацию взамен стоимости указанного пайка, выдаваемого работникам органов прокуратуры.
Ответ: В соответствии со ст. 236 КЗоТ Российской Федерации обязательному государственному социальному страхованию подлежат все работники, т.е. лица, состоящие в трудовых отношениях.
На основании ст. 2 Федерального закона "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" от 04.01.99 N 1-ФЗ страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации начисляются на выплаты в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в пользу работника по всем основаниям независимо от источников финансирования.
В Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.99 N 765, стоимость продовольственного пайка, так же как и компенсационные выплаты взамен стоимости продовольственного пайка не включены. Соответственно, страховые взносы на эти выплаты должны начисляться.
Вместе с тем нередко возникают вопросы по начислению страховых взносов на стоимость продовольственного пайка, выдаваемого военнослужащим и лицам, приравненным к ним. Поскольку эта категория граждан не подлежит государственному социальному страхованию, то по этой причине статьей 17 Федерального закона "О федеральном бюджете на 1999 год" от 22.02.99 N 36-ФЗ Министерство обороны Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации, Федеральная служба безопасности Российской Федерации, Федеральная пограничная служба Российской Федерации, Федеральное агентство правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации, Служба внешней разведки Российской Федерации, Федеральная служба охраны Российской Федерации и другие воинские формирования Российской Федерации, Министерство юстиции Российской Федерации, а также Государственный таможенный комитет Российской Федерации и Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации освобождены от уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, но только с денежного довольствия (в том числе и компенсации взамен стоимости продовольственного пайка, входящей в состав этого довольствия) военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудников уголовно - исполнительной системы и федеральных органов налоговой полиции.
Согласно ст. 21 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Российской Федерации в связи с реформированием уголовно - исполнительной системы" от 21.07.98 N 117-ФЗ, ст. 12 Федерального закона "О федеральных органах налоговой полиции" от 24.06.93 N 5238-1, ст. 3 Федерального закона "О службе в таможенных органах Российской Федерации" от 21.07.97 N 114-ФЗ под сотрудниками уголовно - исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации, федеральных органов налоговой полиции и таможенных органов понимаются лица, имеющие специальные (воинские) звания.
В отличие от этого на выплаты, начисленные в пользу лиц, состоящих в трудовых отношениях (работников) с органами, указанными в данной статье, страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации начисляются в общеустановленном порядке.
Указанные выше правила равным образом распространяются и на органы прокуратуры.
Вопрос 9: Начисляются ли страховые взносы в Фонд на стоимость форменной (специальной) одежды, включая обувь и бронежилеты, выдаваемой в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными Приказом Центрального банка Российской Федерации от 18.06.97 N 02-263, работникам службы инкассации и охраны Сберегательного банка Российской Федерации.
Ответ: Согласно п. 4.10 Приложения N 7 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Приказом Центрального банка Российской Федерации от 18.06.97 N 02-263, выданная работнику форменная (специальная) одежда независимо от стоимости учитывается на счете по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов и отражается на лицевых счетах, заводимых на каждого работника. Списание предметов одежды производится по истечении установленного срока без составления актов. В тех случаях, когда работники, получившие одежду, увольняются с работы, неиспользованная (с момента увольнения до срока окончания носки) стоимость форменной (специальной) одежды каждого предмета с работников удерживается, если одежда остается у бывшего работника. Таким образом, форменная (специальная) одежда, включая обувь и бронежилеты, в личном пользовании работников службы инкассации и охраны банка не остается. Соответственно, стоимость этой форменной (специальной) одежды не может быть признана выплатой в пользу работника (ст. 2 Федерального закона от 04.01.99 N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год") и страховые взносы в Фонд на нее не начисляются.