<Письмо> ФНС России от 30.11.2012 N ЕД-4-3/20217@
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 30 ноября 2012 г. N ЕД-4-3/20217@
О РЕКОМЕНДУЕМЫХ ФОРМАХ ДОКУМЕНТОВ
ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В целях организации работы по выдаче патентов на право применения патентной системы налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Согласно вышеназванному Федеральному закону выдача налогоплательщикам патентов осуществляется на основании заявления. Учитывая, что утверждение формы заявления на получение патента не предусмотрено, индивидуальные предприниматели (далее - ИП) вправе подать заявление на получение патента в произвольной форме.
При этом для выдачи патента и расчета налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, налоговым органам необходимо рекомендовать ИП указать в заявлении все показатели ведения предпринимательской деятельности, предусмотренные законом субъекта Российской Федерации, для определения размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода по виду деятельности, в отношении которого ИП планирует применять патентную систему налогообложения.
Для оказания помощи ИП в заполнении всех необходимых параметров (средняя численность наемных работников, количество транспортных средств, количество обособленных объектов (площадей)), с учетом рассмотрения которых может быть выдан патент, ФНС России рекомендует использовать форму заявления на получение патента, направляемую настоящим письмом.
Указанная форма содержит максимальный перечень показателей ведения предпринимательской деятельности, от которых может зависеть размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода. При этом ИП при заполнении такой формы нужно выбрать только те показатели, которые необходимы в соответствии с законом субъекта Российской Федерации. Если в соответствии с законом субъекта используются суммарные значения показателей, то такие величины определяются совокупностью конкретных данных, указанных в заявлении.
ФНС России поручает проинформировать налогоплательщиков о заявительном порядке применения патентной системы налогообложения с учетом специфики принятого законодательства субъекта и организовать работу по оказанию помощи при заполнении ИП заявлений на выдачу патентов.
2. Учитывая, что законами субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 8 статьи 346.43 Кодекса расширен перечень видов предпринимательской деятельности путем дифференциации видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса, а также путем дополнения видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, в заявлении на выдачу патента указывается наименование вида предпринимательской деятельности, установленное законом субъекта Российской Федерации.
Кроме того, в рекомендуемой форме заявления предусмотрен идентификационный код установленного законом субъекта Российской Федерации вида предпринимательской деятельности. При этом поле, предусмотренное для данного кода, не заполняется до разработки и опубликования Управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации классификатора кодов по тем видам, в отношении которых законом субъекта Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения.
В этой связи Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается разработать классификатор кодов по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых предусмотрено применение патентной системы налогообложения в соответствии с законом своего субъекта (технические требования по разработке классификатора прилагаются к настоящему письму), и направить данный классификатор в адрес Управления налогообложения ФНС России и ФГУП ГНИВЦ ФНС России в срок до 14 декабря 2012 года.
Кроме того, Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести названные классификаторы до сведения налогоплательщиков, на постоянной основе обеспечить ведение и поддержку кодов по ним в актуальном состоянии и организовать информирование об изменении классификаторов.
3. Одновременно сообщаем, что при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, следует иметь в виду следующее.
В рекомендуемой форме заявления на получение патента, а также в форме патента предусмотрены поля, в которых указывается период действия патента: дата начала действия патента и дата окончания действия патента.
Пунктом 5 статьи 346.45 Кодекса установлено, что патент выдается по выбору ИП на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
Согласно нормам статьи 6.1 Кодекса срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (пункт 1 статьи 55 Кодекса).
Налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения, рассчитывается от налоговой базы, которая, в свою очередь, определяется путем деления размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент (пункт 1 статьи 346.51 Кодекса).
Таким образом, исходя из норм законодательства, сроком действия патента является период в пределах одного календарного года, начинающийся с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, и истекающий в соответствующее число последнего месяца срока.
4. ФНС России направляет для использования в работе рекомендуемую форму уведомления об отказе в выдаче патента.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.В.ЕГОРОВ
Приложение
к письму ФНС России
от _________ N ____
ТРЕБОВАНИЯ,
КОТОРЫЕ НЕОБХОДИМО УЧЕСТЬ ПРИ РАЗРАБОТКЕ
КЛАССИФИКАТОРОВ КОДОВ ПО ВИДАМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ ПРЕДУСМОТРЕНО ПРИМЕНЕНИЕ
ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ДАЛЕЕ - КЛАССИФИКАТОР)
Кодовое обозначение вида предпринимательской деятельности включает шесть цифровых знаков и формируется, используя следующую систему кодирования:
первые две цифры - это код вида предпринимательской деятельности, соответствующий номеру подпункта пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривающему вид предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения (коды 01, 02, 03, ..., 47, 99). Код "99" указывается в случае, если вид предпринимательской деятельности относится к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), и не указан в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса;
следующие две цифры означают код региона;
оставшиеся две цифры - порядковый номер вида деятельности, установленного законом субъекта Российской Федерации путем дифференциации того вида деятельности, код которого указывается первыми двумя цифрами. Указанные виды деятельности нумеруются по порядку, начиная с 01, 02, 03...99.
ПРИМЕР N 1
Законом Сахалинской области от 12.10.2012 N 93-ЗО установлены виды деятельности:
ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи (порядковый номер обозначим 01);
ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий (порядковый номер обозначим 02).
Данные виды деятельности установлены путем дифференциации вида деятельности, установленного подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса (код вида предпринимательской деятельности "01").
Код субъекта "65".
Исходя из этого, указанным видам деятельности присваиваются, соответственно, коды 016501 и 016502.
К примеру, извлечение из Классификатора, разработанного на основе Закона Сахалинской области.
Утвержден
приказом Управления ФНС России
по Сахалинской области
от _____________ N _________
КЛАССИФИКАТОР
КОДОВ ПО ВИДАМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ ПРЕДУСМОТРЕНО ПРИМЕНЕНИЕ НА ТЕРРИТОРИИ
САХАЛИНСКОЙ ОБЛАСТИ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИМЕР N 2
Законом Ямало-Ненецкого автономного округа от 28.09.2012 N 83-ЗАО установлены дополнительные виды деятельности, относящиеся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН.
Код вида предпринимательской деятельности "99" - бытовые услуги;
Код региона "89"
Соответственно, указанным видам деятельности следует присвоить следующие коды:
Приложение N 1
к приказу ФНС России
от _________ N ________
Приложение N 2
к приказу ФНС России
от _________ N ________
Форма по КНД 1122020
--------------------------------
<1> Бланки уведомления заполняются в двух экземплярах. Один экземпляр уведомления выдается (направляется по почте или в электронном виде по ТКС) индивидуальному предпринимателю или его представителю.
<2> Отчество указывается при наличии.
<3> При отправке по почте или ТКС не заполняется.
<*> При формировании уведомления указываются основания, не позволяющие индивидуальному предпринимателю выдать патент, со ссылками на соответствующие подпункты пункта 4 статьи 346.45 НК РФ:
1) вид предпринимательской деятельности, указанный в заявлении на получение патента, не соответствует перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 НК РФ введена патентная система налогообложения;
2) срок действия патента, указанный в заявлении на получение патента, не соответствует периоду от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года, установленному пунктом 5 статьи 346.45 НК РФ;
3) индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения (прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения), до истечения срока действия патента, не вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности до конца календарного года (абзац второй пункта 8 статьи 346.45 НК РФ);
4) имеется недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.