<Письмо> ФНС России от 10.09.2025 N СД-4-3/8268@
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 10 сентября 2025 г. N СД-4-3/8268@
О ДОВЕДЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ПО НДС И НДФЛ
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 04.09.2025 N 03-07-15/86695 о порядке применения налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц при возврате вкладов в драгоценных металлах по договорам банковского вклада в драгоценных металлах.
Доведите вышеуказанное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 сентября 2025 г. N 03-07-15/86695
В связи с указанным письмом ФНС России по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц (далее соответственно - НДС, НДФЛ) при возврате вкладов в драгоценных металлах по договорам банковского вклада в драгоценных металлах Минфин России сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 844.1 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору банковского вклада, предметом которого является драгоценный металл определенного наименования (вклад в драгоценных металлах), банк обязуется возвратить вкладчику имеющийся во вкладе драгоценный металл того же наименования и той же массы либо выдать денежные средства в сумме, эквивалентной стоимости этого металла, а также выплатить предусмотренные договором проценты.
НДС
Согласно пункту 7 статьи 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1) к банковским операциям относится, в том числе, привлечение драгоценных металлов физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок), за исключением монет из драгоценных металлов.
Абзацем восьмым подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что от обложения НДС освобождается осуществление банками банковских операций по привлечению драгоценных металлов физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок), за исключением монет из драгоценных металлов.
Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежит обложению НДС реализация драгоценных металлов в слитках банками Центральному банку Российской Федерации, банкам и организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища банков; реализация драгоценных металлов в слитках (за исключением серебра в слитках) банками физическим лицам независимо от помещения этих слитков в хранилища банков, а также реализация драгоценных металлов в слитках банками иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков).
Из разъяснений Банка России от 31.01.2025 N 02-52/870 положений статьи 5 Закона N 395-1 следует, что возврат банком вкладчику имеющегося во вкладе драгоценного металла того же наименования и той же массы является неотъемлемой частью банковской операции по привлечению драгоценных металлов во вклады.
Таким образом, учитывая положения абзаца восьмого подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса и подпункта 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса, при привлечении банком во вклады драгоценных металлов в слитках при их физической поставке вкладчиком (в том числе, при их физической поставке до открытия вклада), операции банка по возврату этому вкладчику драгоценных металлов в слитках того же наименования и той же массы с дальнейшим изъятием их из хранилища этого банка не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС.
При этом в случае реализации банком юридическому лицу, не являющемуся банком, драгоценных металлов в слитках, которые остаются в хранилище банка-продавца и в дальнейшем зачисляются банком во вклад в драгоценных металлах, открытый такому вкладчику, данные операции банка по реализации драгоценных металлов в слитках освобождаются от налогообложения НДС на основании подпункта 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса при условии, что драгоценные металлы в слитках, возвращаемые указанному вкладчику с этого вклада, остаются в хранилище банка-продавца. Вместе с тем, в момент изъятия драгоценных металлов в слитках из хранилища банка-продавца при закрытии вклада или после закрытия вклада не соблюдаются условия, позволяющие применять освобождение от НДС, предусмотренное подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса, и, соответственно, ранее совершенные операции банка по реализации драгоценных металлов в слитках юридическому лицу, не являющемуся банком, подлежат налогообложению НДС.
НДФЛ
В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.
Согласно пункту 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 "Налог на доходы физических лиц", 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
При возврате банком вкладчику-физическому лицу имеющихся во вкладе драгоценных металлов в слитках того же наименования и той же массы, в том числе с дальнейшим их изъятием таким вкладчиком из хранилища этого банка, у такого физического лица не возникает экономической выгоды (дохода) в связи с изменением стоимости таких драгоценных металлов. В связи с этим объект обложения налогом на доходы физических лиц отсутствует.
Обложение НДФЛ процентов по вкладу в драгоценных металлах осуществляется в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что в случае если драгоценный металл (в том числе вносимый во вклад) был приобретен физическим лицом у взаимозависимого лица, у такого физического лица согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 212 Кодекса может возникать доход в виде материальной выгоды при приобретении драгоценного металла. При этом налоговая база для дохода в виде материальной выгоды в этом случае определяется в порядке, предусмотренном пунктом 3 указанной статьи.
Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.
А.В.САЗАНОВ