<Письмо> ФНС России от 21.11.2018 N СД-4-3/22571@
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 21 ноября 2018 г. N СД-4-3/22571@
О ВРЕМЕННОМ ПОРЯДКЕ
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РЕЕСТРА СЧЕТОВ-ФАКТУР ПО НЕФТЯНОМУ СЫРЬЮ
Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 03.08.2018 N 301-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в главу 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), сообщает следующее.
С 1 января 2019 года вступают в силу нормы НК РФ, предусматривающие обязанность исчислить акциз при совершении операции по направлению нефтяного сырья, принадлежащего организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья (подпункт 34 пункта 1 статьи 182 НК РФ), и возможность получения налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 27 статьи 200 НК РФ, при представлении в налоговые органы налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, соответствующих документов согласно пункту 28 статьи 201 НК РФ, в том числе реестра счетов-фактур, выставленных налогоплательщику поставщиком нефтяного сырья, подтверждающего получение налогоплательщиком нефтяного сырья, направленного на переработку.
ФНС России отмечает, что до утверждения ФНС России в установленном порядке формы реестра счетов-фактур, выставленных поставщиками нефтяного сырья лицу, имеющему свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья (далее - реестр счетов-фактур по нефтяному сырью), может применяться рекомендованная форма реестра счетов-фактур по нефтяному сырью, согласно Приложению N 1 к настоящему письму.
При этом в целях реализации права налогоплательщиков, предусмотренного пунктом 27 статьи 200 НК РФ, следует руководствоваться порядком заполнения указанного реестра счетов-фактур, приведенного в Приложении N 2 к настоящему письму, а также порядком его представления в налоговые органы, приведенного в Приложении N 3 к настоящему письму.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
Приложение N 1
к письму ФНС России
от __________ N _____
Номер уточнения
Регистрационный номер первичного реестра счетов-фактур
Число
Месяц
Год
1
2
3
4
5
1а
(полное наименование организации-покупателя или Ф.И.О. <*>
индивидуального предпринимателя)
ИНН
1б
КПП <**>
1в
Номер свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья
1г
Вид подакцизного товара
Код вида подакцизного товара
Объем нефтяного сырья, поставленного в налоговом периоде, на основании счетов-фактур, всего (тонн)
Объем, использованного нефтяного сырья, всего (тонн), в том числе:
для переработки нефтяного сырья
иное использование
1
2
3
4
5
Нефтяное сырье
678
Счет-фактура
Корректировочный счет-фактура
Поставщик нефтяного сырья
Номер счета-фактуры
Дата (цифрами число, месяц, год)
Объем нефтяного сырья, указанный в счете-фактуре (тонн)
Объем, использованного нефтяного сырья, всего (тонн), в том числе:
Номер
Дата (цифрами число, месяц, год)
Объем нефтяного сырья, указанный в корректировочном счете-фактуре (тонн)
Объем, использованного нефтяного сырья, всего (тонн), в том числе:
Наименование
ИНН
для переработки нефтяного сырья
иное использование
для переработки нефтяного сырья
иное использование
1
2
3
4
5
6
7
13
14
15
16
17
Порядковый номер внесенного исправления
Дата внесенного исправления
Объем нефтяного сырья после исправления (тонн)
Объем, использованного нефтяного сырья, всего (тонн), в том числе:
Порядковый номер внесенного исправления
Номер корректировочного счета-фактуры
Дата внесенного исправления
Объем нефтяного сырья после исправления (тонн)
Объем, использованного нефтяного сырья, всего (тонн), в том числе:
для переработки нефтяного сырья
иное использование
для переработки нефтяного сырья
иное использование
8
9
10
11
12
18
19
20
21
22
23
Счет-фактура
Корректировочный счет-фактура
Поставщик нефтяного сырья
Номер счета-фактуры
Дата (цифрами число, месяц, год)
Объем нефтяного сырья, указанный в счете-фактуре (тонн)
Объем, использованного нефтяного сырья, всего (тонн), в том числе:
Номер
Дата (цифрами число, месяц, год)
Объем нефтяного сырья, указанный в корректировочном счете-фактуре (тонн)
Объем, использованного нефтяного сырья, всего (тонн), в том числе:
Наименование
ИНН
для переработки нефтяного сырья
иное использование
для переработки нефтяного сырья
иное использование
1
2
3
4
5
6
7
13
14
15
16
17
Порядковый номер внесенного исправления
Дата внесенного исправления
Объем нефтяного сырья после исправления (тонн)
Объем, использованного нефтяного сырья, всего (тонн), в том числе:
Порядковый номер внесенного исправления
Номер корректировочного счета-фактуры
Дата внесенного исправления
Объем нефтяного сырья после исправления (тонн)
Объем, использованного нефтяного сырья, всего (тонн), в том числе:
для переработки нефтяного сырья
иное использование
для переработки нефтяного сырья
иное использование
8
9
10
11
12
18
19
20
21
22
23
--------------------------------
<*> Отчество указывается при наличии.
<**> Указывается при наличии.
<***> Печать ставится при наличии.
Приложение N 2
к письму ФНС России
от __________ N _____
ЗАПОЛНЕНИЕ
РЕЕСТРА СЧЕТОВ-ФАКТУР, ВЫСТАВЛЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ
ПОСТАВЩИКАМИ НЕФТЯНОГО СЫРЬЯ ЛИЦУ, ИМЕЮЩЕМУ СВИДЕТЕЛЬСТВО
О РЕГИСТРАЦИИ ЛИЦА, СОВЕРШАЮЩЕГО ОПЕРАЦИИ ПО ПЕРЕРАБОТКЕ
НЕФТЯНОГО СЫРЬЯ (ДАЛЕЕ - РЕЕСТР СЧЕТОВ-ФАКТУР
ПО НЕФТЯНОМУ СЫРЬЮ)
1. При представлении первичного реестра счетов-фактур по нефтяному сырью в графе 1 таблицы N 1 "Номер уточнения" проставляется "0".
В случае представления уточненного реестра счетов-фактур по нефтяному сырью в таблице N 1 указывается:
а) в графе 1 - порядковый номер внесенного уточнения в реестр счетов-фактур по нефтяному сырью, исходя из общей хронологии номеров, представленных в налоговый орган уточненных реестров счетов-фактур по нефтяному сырью;
б) в графе 2 - регистрационный номер первичного реестра счетов-фактур по нефтяному сырью, в который вносятся исправления;
в) в графах 3, 4, 5 - дата регистрации (цифрами число, месяц, год) первичного реестра счетов-фактур по нефтяному сырью, проставленная налоговым органом в реестр счетов-фактур по нефтяному сырью, в который вносятся исправления.
2. В реестре счетов-фактур по нефтяному сырью в отношении покупателя нефтяного сырья, имеющего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, в строках 1а - 1г указанного реестра счетов-фактур отражается:
а) в строке 1а - полное наименование организации - покупателя нефтяного сырья, либо фамилия, имя и отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя - покупателя нефтяного сырья, указанные в счете-фактуре.
Полное наименование организации указывается в соответствии с учредительным документом (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается).
Фамилия, имя и отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя указываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность;
б) в строке 1б - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
в) в строке 1в - код причины постановки на учет в налоговом органе (КПП);
г) в строке 1г - номер свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья.
3. В графе 3 таблицы N 2 реестра счетов-фактур по нефтяному сырью указывается общий объем нефтяного сырья, поставленный в налоговом периоде, на основании счетов-фактур (с учетом корректировочных счетов-фактур) российским поставщиком (поставщиками), реквизиты которого (которых) отражены в графах 1 и 2 таблицы N 3 указанного реестра счетов-фактур.
В графах 4 и 5 таблицы N 2 соответственно отражается общий объем нефтяного сырья, поставленного в налоговом периоде, на основании счетов-фактур (с учетом корректировочных счетов-фактур) российским поставщиком (поставщиками), реквизиты которого (которых) отражены в графах 1 и 2 таблицы N 3 данного реестра счетов-фактур, и использованного налогоплательщиком для переработки нефтяного сырья и на иные цели.
4. В графах 1 - 23 таблицы N 3 реестра счетов-фактур по нефтяному сырью отражаются сведения отдельно по каждому счету-фактуре, выставленному покупателю, отраженному в строке 1а указанного реестра счетов-фактур, российским поставщиком, реквизиты которого отражены в графах 1 и 2 таблицы N 3 данного реестра счетов-фактур.
Графы 1 - 7 таблицы N 3 реестра счетов-фактур по нефтяному сырью заполняются в следующем порядке:
а) в графе 1 - полное наименование российской организации - поставщика нефтяного сырья, либо фамилия, имя и отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя - поставщика нефтяного сырья, указанные в счетах-фактурах.
Полное наименование организации указывается в соответствии с учредительным документом (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается).
Фамилия, имя и отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя указываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность;
б) в графе 2 - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - поставщика нефтяного сырья;
в) в графе 3 - номер счета-фактуры;
г) в графе 4 - дата (цифрами число, месяц и год) составления счета-фактуры;
д) в графе 5 - объем нефтяного сырья, указанный в счете-фактуре (в тоннах);
е) в графе 6 - объем нефтяного сырья, использованный для переработки нефтяного сырья (в тоннах);
ж) в графе 7 - объем нефтяного сырья, использованный налогоплательщиком на иные цели (в тоннах).
5. В случае внесения исправлений в счет-фактуру графы 8 - 12 таблицы N 3 реестра счетов-фактур по нефтяному сырью заполняются в следующем порядке:
а) в графе 8 - порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления;
б) в графе 9 - дата (цифрами число, месяц и год) внесенного исправления;
в) в графе 10 - объем поставленного нефтяного сырья после внесенного исправления (в тоннах);
г) в графе 11 - объем нефтяного сырья, использованный для переработки нефтяного сырья, после внесенного исправления (в тоннах);
д) в графе 12 - объем нефтяного сырья, использованный налогоплательщиком на иные цели, после внесенного исправления (в тоннах).
6. При необходимости представления в налоговый орган сведений о корректировочном счете-фактуре в графах 13 - 17 таблицы N 3 реестра счетов-фактур по нефтяному сырью отражаются:
а) в графе 13 - номер корректировочного счета-фактуры;
б) в графе 14 - дата (цифрами число, месяц и год) составления корректировочного счета-фактуры;
в) в графе 15 - объем поставленного нефтяного сырья, указанный в корректировочном счете-фактуре (в тоннах);
г) в графе 16 - объем нефтяного сырья, использованный для переработки нефтяного сырья, после представления корректировочного счета-фактуры (в тоннах);
д) в графе 17 - объем нефтяного сырья, использованный налогоплательщиком на иные цели, после представления корректировочного счета-фактуры (в тоннах).
7. Для отражения сведений о внесении исправлений в корректировочный счет-фактуру в графах 18 - 23 таблицы N 3 реестра счетов-фактур по нефтяному сырью указываются:
а) в графе 18 - порядковый номер внесенного исправления в корректировочный счет-фактуру;
б) в графе 19 - номер корректировочного счета-фактуры, в который вносятся исправления;
в) в графе 20 - дата внесенного исправления в корректировочный счет-фактуру;
г) в графе 21 - объем средних дистиллятов, указанный в корректировочном счете-фактуре после внесенного исправления (в тоннах);
д) в графе 22 - объем нефтяного сырья, использованный для переработки нефтяного сырья, после внесенного исправления в корректировочный счет-фактуру (в тоннах);
е) в графе 23 - объем нефтяного сырья, использованный налогоплательщиком на иные цели, после внесенного исправления в корректировочный счет-фактуру (в тоннах).
8. Каждая страница реестра счетов-фактур по нефтяному сырью заверяется подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя - покупателя нефтяного сырья, имеющего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, либо уполномоченным лицом в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя, и печатью (при ее наличии).
9. В случае недостаточности страниц реестра счетов-фактур по нефтяному сырью, представляемых на бумажном носителе, дополнительно заполняется необходимое количество страниц реестра счетов-фактур по нефтяному сырью.
Приложение N 3
к письму ФНС России
от __________ N _____
ПОРЯДОК
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ
РЕЕСТРОВ СЧЕТОВ-ФАКТУР В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ
ВЫЧЕТОВ ПО АКЦИЗАМ
1. Реестр счетов-фактур, указанный в подпункте 4 пункта 28 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации, заполняется и представляется в налоговый орган в одном экземпляре лицами, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья.
2. Реестр счетов-фактур, указанный в пункте 1 настоящего порядка, представляется в налоговый орган налогоплательщиком лично или через его законного или уполномоченного представителя, либо направляются в виде почтового отправления с описью вложения.
3. Датой представления в налоговый орган реестра счетов-фактур лицами, указанными в пункте 1 настоящего порядка, является дата регистрации сданного реестра счетов-фактур в налоговом органе.
4. Изменения в реестр счетов-фактур после его представления в налоговый орган вносятся путем представления уточненного реестра счетов-фактур. При этом в уточненном реестре счетов-фактур подлежат отражению все первичные и корректировочные счета-фактуры, независимо от факта внесения в них исправлений, в отношении которых начислена сумма акциза, предъявленная к вычету в налоговом периоде. Уточненный реестр счетов-фактур представляется в налоговый орган в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящего порядка.
5. Датой представления в налоговый орган уточненных реестров счетов-фактур является дата регистрации уточненных реестров счетов-фактур в налоговом органе.
6. При представлении уточненного реестра счетов-фактур указывается номер уточнения (например, "1", "2" и так далее), а также регистрационный номер и дата регистрации, проставленные налоговым органом в первично представленном реестре счетов-фактур.
7. Регистрационный номер, проставляемый на реестре счетов-фактур (уточненном реестре счетов-фактур), формируется на основе порядкового номера, указываемого в соответствующем журнале регистрации реестров счетов-фактур за текущий календарный год. По окончании календарного года нумерация возобновляется.
8. Налоговые органы ведут журнал регистрации реестров счетов-фактур по установленной форме, приведенной в приложении N 1 к настоящему порядку.
9. Реестры счетов-фактур, представленные в налоговый орган в соответствии с пунктом 1 настоящего порядка в одном экземпляре, хранятся в налоговом органе.
Приложение N 1
ЖУРНАЛ
регистрации реестров счетов-фактур, выставленных
налогоплательщику поставщиками нефтяного сырья лицу,
имеющему свидетельство о регистрации лица, совершающего
операции по переработке нефтяного сырья
______________________________________________________
(наименование налогового органа, осуществившего
регистрацию документов)
______________________________________________________
(код налогового органа, осуществившего
регистрацию документов)
N п/п
Полное наименование налогоплательщика ИНН; КПП <1>
N реестра счетов-фактур
Дата регистрации реестра счетов-фактур в налоговом органе
Ф.И.О. <2> должностного лица налогового органа, осуществившего регистрацию, подпись
1
2
3
4
5
--------------------------------
<1> Указывается при наличии.
<2> Отчество указывается при наличии.