Письмо ФНС России от 29.07.2024 N СД-4-3/13606@
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 29 июля 2024 г. N СД-4-3/13606@
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА НАПРАВЛЯЕТ
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ КОНТРОЛЬНЫХ СООТНОШЕНИЙ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
ФОРМЫ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА О СУММАХ ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ
ОРГАНИЗАЦИЯМ ДОХОДОВ И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВ
Федеральная налоговая служба, в дополнение к письму от 19.12.2023 N СД-4-3/15920@, направляет изменения и дополнения по контрольным соотношениям показателей формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной приказом ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@ "Об утверждении формы налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления в электронной форме" (в редакции приказа ФНС России от 16.08.2024 N ЕД-7-3/650@).
Данные дополнения и изменения контрольных соотношений применяются начиная с налогового (отчетных) периодов с 2025 года.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести указанные контрольные соотношения до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
Приложение N 1
Утверждаю
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
Д.С.САТИН
КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМ НАЛОГОВОЙ И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Код формы отчетности по КНД
1151056
Наименование формы отчетности
Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
Идентификация документа, утверждающего форму отчетности
вид документа
приказ ФНС России
дата утверждения формы отчетности
26.09.2023
номер документа
N ЕД-7-3/675@
Идентификация документа, утверждающего последние изменения и дополнения в форму отчетности
вид документа
приказ ФНС России
дата утверждения формы отчетности
16.08.2024
номер документа
N ЕД-7-3/650@
Подразделение - разработчик КС
Управление налогообложения юридических лиц
ФИО исполнителя подразделения - разработчика КС, телефон
Андреева Ольга Юрьевна,
(99) 24-71
номер версии КС
2
дата заполнения формы КС
ноябрь 2024
КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
исходные документы
контрольные соотношения (КС) <*>
в случае невыполнения КС
N п/п
КС
возможное нарушение законодательства Российской Федерации
описание нарушения
действия проверяющего
1
2
3
4
5
6
Раздел 3 "Расчет сумм выплаченных доходов и удержанных налогов"
Подраздел 3.2 "Сведения о доходах и расчет суммы налога"
внутридокументные КС
рассматриваются данные, содержащиеся в Разделе 3 НРА одного уникального номера по строке 001
НРА
1.24
если ст. 070 > 0 и 
99.99, то ст. 100 = ст. 040 * ст. 070 / 100 (если ст. 020 = КД 01 - 13, 16, 18, 21, 23, 24, 26, 28, 29, 31, 32, 39, 41, 42 и при условии, что ст. 090 не > 0)
п. 1 ст. 310 НК РФ
если ст. 100 
ст. 040 * ст. 070 / 100 (за исключением, когда ст. 090 > 0 или ст. 070 
0, или ст. 070 
99.99) то возможно неправильное применение ставки налога, при этом если 100 - ст. 040 * ст. 070 / 100 
1, то ошибки нет.
Проверка корректности определения суммы налога.
В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.
НРА
1.34
ст. 070 = 25%, если ст. 020 = КД 09, 11, 12, 28, 29, 39, при условии, что ст. 160 не заполнена, если ст. 160 заполнена, то ст. 070 
25%
пп. 1 п. 2 ст 284 НК РФ;
п. 1 ст. 310 НК РФ
если ст. 070 < 25%, то возможно необоснованное применение пониженной ставки налога
Проверка права применение пониженной ставки налога или освобождения от налогообложения.
п. 2 ст. 310 НК РФ
если ст. 070 = 0 или 99.99, то возможно необоснованное освобождение от налогообложения
п.п. 3, 4 ст. 7 НК РФ;
п. 3 ст. 310 НК РФ;
п. 1, 1.1 ст. 312 НК РФ
если ст. 070 < 25%, то возможно необоснованное применение положений МД
Проверка права на применение положений МД.
НРА
1.35
ст. 070 = 25%, если ст. 020 = КД 13, 18, при условии, что ст. 160 не заполнена, если ст. 160 заполнена, то ст. 070 
25%
пп. 1 п. 2 ст 284 НК РФ;
п. 1 ст. 284 НК РФ;
п. 1 ст. 310 НК РФ
если ст. 070 < 25%, то возможно необоснованное применение пониженной ставки налога
Проверка права применение пониженной ставки налога или освобождения от налогообложения.
п. 2 ст. 310 НК РФ
если ст. 070 = 0 или 99.99, то возможно необоснованное освобождение от налогообложения
п.п. 3, 4 ст. 7 НК РФ;
п. 3 ст. 310 НК РФ;
п. 1, 1.1 ст. 312 НК РФ
если ст. 070 < 25%, то возможно необоснованное применение положений МД
Проверка права на применение положений МД.
НРА
1.36
ст. 070 = 25% или 10%, если ст. 020 = КД 21 при условии, что ст. 160 не заполнена, если ст. 160 заполнена, то ст. 070 
25% или 
10%
пп. 1, 2 п. 2 ст. 284 НК РФ;
п. 1 ст. 310 НК РФ
если ст. 070 < > 25% или 10%, то возможно необоснованное применение пониженной ставки налога
Проверка права применение пониженной ставки налога или освобождения от налогообложения.
п. 2 ст. 310 НК РФ
если ст. 070 = 0 или 99.99, то возможно необоснованное освобождение от налогообложения
п.п. 3, 4 ст. 7 НК РФ;
п. 3 ст. 310 НК РФ;
п. 1, 1.1 ст. 312 НК РФ
если ст. 070 < > 25% или 10%, то возможно необоснованное применение положений МД
Проверка права на применение положений МД.
НРА
1.37
ст. 070 = 10%, если ст. 020 = КД 23, 24, при условии, что ст. 160 не заполнена, если ст. 160 заполнена, то ст. 070 
10%
пп. 2 п. 2 ст 284 НК РФ;
п. 1 ст. 310 НК РФ
если ст. 070 < 10%, то возможно необоснованное применение пониженной ставки налога
Проверка права применение пониженной ставки налога или освобождения от налогообложения.
п. 2 ст. 310 НК РФ
если ст. 070 = 0 или 99.99, то возможно необоснованное освобождение от налогообложения
п. 3 ст. 310 НК РФ;
п. 1 ст. 312 НК РФ
если ст. 070 < 10%, то возможно необоснованное применение положений МД
Проверка права на применение положений МД.
НРА
1.37а
ст. 070 = 15%, если ст. 020 = КД 41, при условии, что ст. 160 не заполнена, если ст. 160 заполнена, то ст. 070 
15%
пп. 4 п. 2 ст 284 НК РФ;
п. 1 ст. 310 НК РФ
если ст. 070 < 15%, то возможно необоснованное применение пониженной ставки налога
Проверка права применение пониженной ставки налога или освобождения от налогообложения.
п. 2 ст. 310 НК РФ
если ст. 070 = 0 или 99.99, то возможно необоснованное освобождение от налогообложения
п. 3 ст. 310 НК РФ;
п. 1 ст. 312 НК РФ
если ст. 070 < 15%, то возможно необоснованное применение положений МД
Проверка права на применение положений МД.
Раздел 4 "Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров)"
Подраздел 4.2 "Сведения о доходах"
внутридокументные КС
рассматриваются данные, содержащиеся в Разделе 4 НРА одного уникального номера по строке 001
НРА
1.47
если ст. 060 
643, то ст. 090 = ст. 050 * ст. 080
ст. 80 НК РФ
если ст. 060 
643, а ст. 090 
ст. 050 * ст. 080, то возможно нарушение порядка заполнения показателей НРА
Проверка правильности отражения валюты выплаты дохода.
В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.
--------------------------------
<*> КС выполняются без учета взаимосвязи выявленных ошибок.
Приложение N 3
СПРАВОЧНИК СОКРАЩЕНИЙ
сокращение
полное название
НРА
Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
АО
Арифмитическая ошибка
РФ
Российская Федерация
НК РФ
Налоговый кодекс Российской Федерации
МД
Международный договор (соглашение) Российской Федерации, регулирующий вопросы налогообложения
Р.
Раздел
пр.
подраздел
ст.
строка
поп
предыдущий отчетный период
КД
код дохода
<> (или "не равно")
не равно