Письмо ФНС России от 26.12.2025 N СД-4-3/11730@
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 26 декабря 2025 г. N СД-4-3/11730@
О ДОВЕДЕНИИ
РЕКОМЕНДУЕМОЙ ФОРМЫ СЧЕТА-ФАКТУРЫ, ФОРМЫ КНИГИ ПОКУПОК
И ФОРМЫ КНИГИ ПРОДАЖ, ПРИМЕНЯЕМЫХ С 01.01.2026
Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 425-ФЗ), сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса (в редакции Федерального закона N 425-ФЗ) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогообложение производится по налоговой ставке по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 22 процента.
Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 169 Кодекса (в редакции Федерального закона N 425-ФЗ) счет-фактура дополнен новым показателем, предусматривающим указание в нем порядкового номера и даты составления счета-фактуры, выставленного при получении оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты.
Вышеуказанные нормы вступают в силу с 1 января 2026 года.
В связи с вступлением в силу вышеуказанных положений подготовлен проект постановления Правительства Российской Федерации "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137" (далее - проект постановления Правительства РФ).
Изменения внесены в формы счета-фактуры, книги покупок (дополнительного листа книги покупок) и книги продаж (дополнительного листа книги продаж), которые дополнены следующими показателями:
форма счета-фактуры дополнена новой строкой 5б. Показатели строки 5б заполняются продавцом при выставлении счета-фактуры (счетов-фактур) в случае реализации с 1 января 2026 года товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты.
форма книги покупок (дополнительный лист книги покупок) дополнена графой 7а. Графа 7а книги покупок заполняется продавцом в случае применения им вычетов сумм НДС, ранее исчисленных с оплаты, частичной оплаты или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В этой графе указывается порядковый номер и дата счета-фактуры, выставленного при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав, в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей.
форма книги продаж (дополнительный лист книги продаж) дополнена графой 11а. Графа 11а книги продаж заполняется продавцом в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей. В этой графе указываются данные, отраженные в новой строке 5б счета-фактуры. Также обращаем внимание на то, что в графах 14 и 17 книги продаж указывается налоговая ставка НДС в размере 22 процента, в графах 14а и 17а - налоговые ставки 20% или 18%.
Учитывая вышеизложенное, до вступления в силу проекта постановления Правительства РФ ФНС России направляет для использования в работе с 1 января 2026 года рекомендуемые формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж.
Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
Приложение
|
I. Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость |
|
СЧЕТ-ФАКТУРА N |
__ от "__" _______ |
(1) |
|||||||
|
ИСПРАВЛЕНИЕ N |
__ от "__" _______ |
(1а) |
|||||||
|
Продавец |
(2) |
||||||||
|
Адрес |
(2а) |
||||||||
|
ИНН/КПП продавца |
(2б) |
||||||||
|
Грузоотправитель и его адрес |
(3) |
||||||||
|
Грузополучатель и его адрес |
(4) |
||||||||
|
К платежно-расчетному документу N ____ от ____________________ |
(5) |
||||||||
|
Документ об отгрузке: наименование, N ____ от ____________________ |
(5а) |
||||||||
|
К счету-фактуре (счетам-фактурам), выставленному (выставленным) при получении оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав N ___ от __________, исправление N ___ от __________ |
(5б) |
||||||||
|
Покупатель |
(6) |
||||||||
|
Адрес |
(6а) |
||||||||
|
ИНН/КПП покупателя |
(6б) |
||||||||
|
Валюта: наименование, код |
(7) |
||||||||
|
Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии) _________________________________________________ |
(8) |
||||||||
|
N п/п |
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права |
Код вида товара |
Единица измерения |
Количество (объем) |
Цена (тариф) за единицу измерения |
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего |
В том числе сумма акциза |
Налоговая ставка |
Сумма налога, предъявляемая покупателю |
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего |
Страна происхождения товара |
Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости |
Количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости |
Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости |
Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, в рублях и копейках |
|||
|
код |
условное обозначение (национальное) |
цифровой код |
краткое наименование |
код |
условное обозначение |
|||||||||||||
|
1 |
1а |
1б |
2 |
2а |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
10а |
11 |
12 |
12а |
13 |
14 |
|
Всего к оплате (9) |
X |
|||||||||||||||||
|
Руководитель организации или иное уполномоченное лицо |
Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо |
|||||||
|
(подпись) |
(ф.и.о.) |
(подпись) |
(ф.и.о.) |
|||||
|
Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо |
||||||||
|
(подпись) |
(ф.и.о.) |
(основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя и дата присвоения такого номера)"; |
||||||
|
I. Форма книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость |
|
КНИГА ПОКУПОК |
|
Покупатель |
||||
|
Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя _________________________________________ |
||||
|
Покупка за период с |
по |
|||
|
N п/п |
Код вида операции |
Номер и дата счета-фактуры продавца |
Номер и дата исправления счета-фактуры продавца |
Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца |
Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца |
Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога |
Номер и дата счета-фактуры при отгрузке в счет ранее полученной оплаты (частичной оплаты) |
Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав |
Наименование продавца |
ИНН/КПП продавца |
Сведения о посреднике (комиссионере, агенте) |
Наименование и код валюты |
Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры |
Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках |
Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости |
Код количественной единицы измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости |
Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости |
Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС, в рублях и копейках |
|
|
Наименование посредника |
ИНН/КПП посредника |
||||||||||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
7а |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
18 |
19 |
|
Всего |
|||||||||||||||||||
|
Руководитель организации или иное уполномоченное лицо |
||||
|
(подпись) |
(ф.и.о.) |
|||
|
Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо |
||||
|
(подпись) |
(ф.и.о.) |
|
Основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя и дата присвоения такого номера |
"; |
|
I. Форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость |
|
КНИГА ПРОДАЖ |
|
Продавец |
||||
|
Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца ___________________________________________ |
||||
|
Продажа за период с |
по |
|||
|
N п/п |
Код вида операции |
Номер и дата счета-фактуры продавца |
Код вида товара |
Номер и дата исправления счета-фактуры продавца |
Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца |
Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца |
Наименование покупателя |
ИНН/ КПП покупателя |
Сведения о посреднике (комиссионере, агенте) |
Номер и дата документа, подтверждающего оплату |
Номер и дата счета-фактуры продавца, ранее выставленного при получении оплаты (частичной оплаты) |
Наименование и код валюты |
Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте |
Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке |
Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке |
Стоимость продаж, освобождаемых от налога, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках |
Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости |
Код количественной единицы измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости |
Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости |
Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости (без НДС), в рублях и копейках |
|||||||||||
|
наименование посредника |
ИНН/КПП посредника |
в валюте счета-фактуры |
в рублях и копейках |
22 процента |
20 или 18 процентов |
10 процентов |
7 процентов |
5 процентов |
0 процентов |
22 процента |
20 или 18 процентов |
10 процентов |
7 процентов |
5 процентов |
|||||||||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
3а |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
11а |
12 |
13а |
13б |
14 |
14а |
15 |
15а |
15б |
16 |
17 |
17а |
18 |
18а |
18б |
19 |
20 |
21 |
22 |
23 |
|
Всего |
|||||||||||||||||||||||||||||||
|
Руководитель организации или иное уполномоченное лицо |
||||
|
(подпись) |
(ф.и.о.) |
|||
|
Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо |
||||
|
(подпись) |
(ф.и.о.) |
|
Основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя и дата присвоения такого номера |
"; |