Главная
Нормативно-правовые акты
Письма
Письмо ФНС России от 16.02.2018 N ММВ-17-11/46 О налоговых льготах и вычетах (вместе со Справкой о перечне налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, льгот по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, право на которые распространяется на налогоплательщиков, имеющих детей)

<Письмо> ФНС России от 16.02.2018 N ММВ-17-11/46

Актуальная версия документа в системе КонсультантПлюс

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 16 февраля 2018 г. N ММВ-17-11/46

О НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТАХ И ВЫЧЕТАХ

Федеральная налоговая служба в связи с запросом направляет Справку о перечне налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, льгот по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, право на которые распространяется на налогоплательщиков, имеющих детей.

М.В.МИШУСТИН

Приложение

к письму ФНС России

от "__" _____ 2018 г. N __

СПРАВКА

О ПЕРЕЧНЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ

ЛИЦ, ЛЬГОТ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ, ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

И НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ПРАВО НА КОТОРЫЕ

РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ НА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ИМЕЮЩИХ ДЕТЕЙ

Налог на доходы физических лиц.

Положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен ряд стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов, право на которые распространяется на налогоплательщиков, имеющих детей.

Следует отметить, что налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц - это возможность уменьшения налоговой базы налогоплательщика в случае наличия у него детей (стандартные налоговые вычеты), при осуществлении налогоплательщиком определенных расходов (в частности, на обучение детей, их лечение и т.д.) (социальные налоговые вычеты) либо приобретении налогоплательщиком объектов недвижимости в собственность детей (имущественные налоговые вычеты).

В частности, в соответствии с пунктом 1 статьи 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предусмотрены для следующих категорий лиц:

1. родителю, супругу (супруге) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок, за каждый месяц налогового периода в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет;

2. опекуну, попечителю, приемному родителю, супругу (супруге) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, за каждый месяц налогового периода в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

6 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Положениями пункта 1 статьи 219 Кодекса в части расходов налогоплательщика на детей предусмотрены следующие социальные налоговые вычеты:

1. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, его детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации);

2. в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных лечащим врачом детям налогоплательщика (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств;

3. в сумме страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного страхования своих детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно медицинских услуг;

4. в сумме пенсионных взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в пользу детей, в том числе усыновленных, детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством);

5. в сумме страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховой организацией в пользу детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);

6. в сумме страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет со страховой организацией в пользу детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).

Указанные социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в размере фактически произведенных им расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период.

Кроме того, пунктом 1 статьи 219 Кодекса установлены также социальные налоговые вычеты, право на получение которых имеют налогоплательщики, имеющие детей:

1. в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность;

2. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за дорогостоящие виды лечения, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, его детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем дорогостоящих видов лечения, утвержденным Правительством Российской Федерации), - в размере фактически произведенных расходов на такое лечение.

В соответствии с положениями статьи 220 Кодекса налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (далее - объекты недвижимости), в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет), имеют право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1. в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации объектов недвижимости, но не более 2 000 000 рублей;

2. в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации объектов недвижимости, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) указанных кредитов, но не более 3 000 000 рублей.

Транспортный налог, Земельный налог, Налог на имущество физических лиц.

Налоговые льготы по уплате транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц для налогоплательщиков, имеющих детей, Кодексом не установлены.

Вместе с тем в соответствии с положениями Кодекса законодательные органы власти субъектов Российской Федерации и представительные органы местного самоуправления наделены полномочиями по регулированию налоговой нагрузки на территории соответствующего субъекта Российской Федерации и муниципального образования, выражающимися в их праве дифференцировать налоговые ставки, а также устанавливать налоговые льготы и основания их применения.

В этой связи ФНС России направляет справочную информацию об установлении законами субъектов Российской Федерации налоговых льгот по транспортному налогу для налогоплательщиков, имеющих детей (приложение N 1), и справочную информацию об установлении нормативными правовыми актами органов местного самоуправления налоговых льгот по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц для налогоплательщиков, имеющих детей (приложение N 2).

Приложение N 1

СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ЗАКОНАМИ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ

ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ИМЕЮЩИХ ДЕТЕЙ

Номер региона

Наименование субъекта РФ

Наличие налоговых льгот по уплате транспортного налога для:

многодетных семей, в виде:

семей, имеющих детей-инвалидов, в виде:

неполных семей (одинокие матери, отцы), в виде:

опекунов и попечителей несовершеннолетних детей, в виде:

детей-сирот, в виде:

учащихся общеобразовательных учреждений, в виде:

иных категорий граждан, имеющих детей <*>, в виде:

освобождения от уплаты налога

частичного освобождения от уплаты налога (уменьшения суммы или ставки налога и т.д.)

освобождения от уплаты налога

частичного освобождения от уплаты налога (уменьшения суммы или ставки налога и т.д.)

освобождения от уплаты налога

частичного освобождения от уплаты налога (уменьшения суммы или ставки налога и т.д.)

освобождения от уплаты налога

частичного освобождения от уплаты налога (уменьшения суммы или ставки налога и т.д.)

освобождения от уплаты налога

частичного освобождения от уплаты налога (уменьшения суммы или ставки налога и т.д.)

освобождения от уплаты налога

частичного освобождения от уплаты налога (уменьшения суммы или ставки налога и т.д.)

освобождения от уплаты налога

частичного освобождения от уплаты налога (уменьшения суммы или ставки налога и т.д.)

Российская Федерация

Республика Адыгея

да

нет

Республика Башкортостан

нет

Республика Бурятия

нет

Республика Алтай

нет

Республика Дагестан

нет

Республика Ингушетия

нет

Кабардино-Балкарская Республика

нет

Республика Калмыкия

нет

Карачаево-Черкесская Республика

нет

Республика Карелия

нет

Республика Коми

нет

Республика Марий Эл

нет

да

нет

да

нет

да

Республика Мордовия

нет

да

Республика Саха (Якутия)

нет

да

нет

РСО - Алания

нет

да

нет

Республика Татарстан

нет

Республика Тыва

нет

Удмуртская Республика

нет

Республика Хакасия

да

нет

да

нет

Чеченская Республика

да

нет

Чувашская Республика

нет

Алтайский край

да

нет

да

нет

да

нет

Краснодарский край

да

нет

да

нет

Красноярский край

нет

да

нет

да

нет

да

нет

Приморский край

нет

Ставропольский край

да

нет

Хабаровский край

нет

да

нет

да

Амурская область

да

нет

да

нет

Архангельская область

нет

да

нет

да

нет

Астраханская область

нет

Белгородская область

нет

да

Брянская область

нет

да

нет

да

Владимирская область

нет

да

нет

Волгоградская область

да

нет

да

нет

Вологодская область

нет

Воронежская область

да

нет

Ивановская область

нет

да

Иркутская область

нет

да

нет

да

нет

Калининградская область

нет

Калужская область

нет

да

нет

Камчатский край

нет

Кемеровская область

нет

да

нет

да

Кировская область

нет

да

нет

да

нет

да

нет

Костромская область

нет

да

нет

да

нет

да

нет

Курганская область

да

нет

да

нет

Курская область

да

нет

да

Ленинградская область

да

нет

да

нет

да

нет

Липецкая область

нет

да

нет

да

нет

Магаданская область

нет

Московская область

нет

да

Мурманская область

нет

да

нет

Нижегородская область

нет

да

нет

да

нет

да

нет

Новгородская область

нет

да

нет

Новосибирская область

нет

да

нет

да

нет

Омская область

нет

да

Оренбургская область

да

нет

Орловская область

нет

да

нет

да

нет

Пензенская область

нет

Пермский край

да

нет

Псковская область

нет

да

нет

да

нет

да

Ростовская

да

нет

Рязанская область

да

нет

Самарская область

нет

да

нет

Саратовская область

нет

да

нет

да

нет

Сахалинская область

да

нет

да

нет

Свердловская область

да

нет

да

нет

да

нет

да

нет

Смоленская область

нет

да

нет

Тамбовская область

да

нет

Тверская область

нет

Томская область

нет

Тульская область

да

нет

да

нет

да

нет

Тюменская область

да

нет

да

нет

да

нет

Ульяновская область

нет

да

нет

да

нет

Челябинская область

нет

да

нет

да

нет

Забайкальский край

нет

Ярославская область

да

нет

да

Москва

да

нет

да

нет

Санкт-Петербург

да

нет

да

нет

да

нет

Еврейская автономная область

нет

да

нет

да

нет

да

нет

Ненецкий автономный округ

да

нет

да

нет

да

нет

Ханты-Мансийский АО - Югра

да

нет

да

нет

Чукотский автономный округ

нет

Ямало-Ненецкий автономный округ

нет

да

нет

Республика Крым

да

нет

да

нет

г. Севастополь

да

нет

да

--------------------------------

<*> Указать иные категории граждан, не относящихся к перечисленным в таблице.

Приложение N 2

СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

ОБ УСТАНОВЛЕНИИ НОРМАТИВНЫМИ ПРАВОВЫМИ АКТАМИ ОРГАНОВ

МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ

НАЛОГУ И НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ИМЕЮЩИХ ДЕТЕЙ

Номер региона

Наименование субъекта РФ

Наименование налога

Всего муниципальных образований в субъекте Российской Федерации

Количество муниципальных образований, в которых предусмотрена возможность предоставления налоговых льгот для:

многодетных семей, в виде:

семей, имеющих детей-инвалидов, в виде:

неполных семей (одинокие матери, отцы), в виде:

опекунов и попечителей несовершеннолетних детей, в виде:

детей-сирот, в виде:

учащихся общеобразовательных учреждений, в виде:

иных категорий граждан, имеющих детей <*>, в виде:

освобождения от уплаты налога

частичного освобождения от уплаты налога (уменьшения суммы или ставки налога и т.д.)

освобождения от уплаты налога

частичного освобождения от уплаты налога (уменьшения суммы или ставки налога и т.д.)

освобождения от уплаты налога

частичного освобождения от уплаты налога (уменьшения суммы или ставки налога и т.д.)

освобождения от уплаты налога

частичного освобождения от уплаты налога (уменьшения суммы или ставки налога и т.д.)

освобождения от уплаты налога

частичного освобождения от уплаты налога (уменьшения суммы или ставки налога и т.д.)

освобождения от уплаты налога

частичного освобождения от уплаты налога (уменьшения суммы или ставки налога и т.д.)

освобождения от уплаты налога

частичного освобождения от уплаты налога (уменьшения суммы или ставки налога и т.д.)

Российская Федерация

Налог на имущество физических лиц

19 955

1 836

872

538

224

205

1 184

332

456

Земельный налог

19 955

2 532

1 391

681

226

106

117

141

627

101

313

175

Республика Адыгея

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Республика Башкортостан

Налог на имущество физических лиц

841

Земельный налог

841

Республика Бурятия

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Республика Алтай

Налог на имущество физических лиц

103

Земельный налог

103

Республика Дагестан

Налог на имущество физических лиц

759

Земельный налог

759

Республика Ингушетия

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Кабардино-Балкарская Республика

Налог на имущество физических лиц

123

Земельный налог

123

Республика Калмыкия

Налог на имущество физических лиц

115

Земельный налог

115

Карачаево-Черкесская Республика

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Республика Карелия

Налог на имущество физических лиц

126

Земельный налог

126

Республика Коми

Налог на имущество физических лиц

170

Земельный налог

170

Республика Марий Эл

Налог на имущество физических лиц

124

Земельный налог

124

Республика Мордовия

Налог на имущество физических лиц

355

Земельный налог

355

Республика Саха (Якутия)

Налог на имущество физических лиц

445

179

Земельный налог

445

101

РСО - Алания

Налог на имущество физических лиц

103

Земельный налог

103

Республика Татарстан

Налог на имущество физических лиц

913

Земельный налог

913

Республика Тыва

Налог на имущество физических лиц

142

Земельный налог

142

Удмуртская Республика

Налог на имущество физических лиц

308

256

284

216

231

Земельный налог

308

Республика Хакасия

Налог на имущество физических лиц

100

Земельный налог

100

Чеченская Республика

Налог на имущество физических лиц

222

Земельный налог

222

Чувашская Республика

Налог на имущество физических лиц

296

Земельный налог

296

267

Алтайский край

Налог на имущество физических лиц

660

Земельный налог

660

Краснодарский край

Налог на имущество физических лиц

389

187

Земельный налог

389

222

Красноярский край

Налог на имущество физических лиц

540

Земельный налог

540

Приморский край

Налог на имущество физических лиц

158

Земельный налог

158

Ставропольский край

Налог на имущество физических лиц

290

Земельный налог

290

Хабаровский край

Налог на имущество физических лиц

233

Земельный налог

233

Амурская область

Налог на имущество физических лиц

268

Земельный налог

268

102

Архангельская область

Налог на имущество физических лиц

187

Земельный налог

187

Астраханская область

Налог на имущество физических лиц

135

Земельный налог

135

Белгородская область

Налог на имущество физических лиц

293

Земельный налог

293

Брянская область

Налог на имущество физических лиц

262

Земельный налог

262

Владимирская область

Налог на имущество физических лиц

111

Земельный налог

111

Волгоградская область

Налог на имущество физических лиц

443

Земельный налог

443

Вологодская область

Налог на имущество физических лиц

183

Земельный налог

183

Воронежская область

Налог на имущество физических лиц

448

Земельный налог

448

Ивановская область

Налог на имущество физических лиц

122

Земельный налог

122

Иркутская область

Налог на имущество физических лиц

440

Земельный налог

440

Калининградская область

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Калужская область

Налог на имущество физических лиц

282

228

Земельный налог

282

190

Камчатский край

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Кемеровская область

Налог на имущество физических лиц

210

Земельный налог

210

Кировская область

Налог на имущество физических лиц

326

Земельный налог

326

Костромская область

Налог на имущество физических лиц

152

Земельный налог

152

Курганская область

Налог на имущество физических лиц

434

Земельный налог

434

Курская область

Налог на имущество физических лиц

320

Земельный налог

320

Ленинградская область

Налог на имущество физических лиц

217

Земельный налог

217

Липецкая область

Налог на имущество физических лиц

313

Земельный налог

313

Магаданская область

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Московская область

Налог на имущество физических лиц

221

Земельный налог

221

Мурманская область

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Нижегородская область

Налог на имущество физических лиц

342

Земельный налог

342

Новгородская область

Налог на имущество физических лиц

121

Земельный налог

121

Новосибирская область

Налог на имущество физических лиц

460

Земельный налог

460

Омская область

Налог на имущество физических лиц

392

Земельный налог

392

Оренбургская область

Налог на имущество физических лиц

460

Земельный налог

460

Орловская область

Налог на имущество физических лиц

243

Земельный налог

243

Пензенская область

Налог на имущество физических лиц

321

Земельный налог

321

Пермский край

Налог на имущество физических лиц

337

Земельный налог

337

Псковская область

Налог на имущество физических лиц

113

Земельный налог

113

Ростовская область

Налог на имущество физических лиц

420

141

Земельный налог

420

266

212

Рязанская область

Налог на имущество физических лиц

295

Земельный налог

295

Самарская область

Налог на имущество физических лиц

342

Земельный налог

342

Саратовская область

Налог на имущество физических лиц

331

122

Земельный налог

331

134

Сахалинская область

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Свердловская область

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Смоленская область

Налог на имущество физических лиц

232

Земельный налог

232

192

Тамбовская область

Налог на имущество физических лиц

251

Земельный налог

251

Тверская область

Налог на имущество физических лиц

322

Земельный налог

322

Томская область

Налог на имущество физических лиц

120

Земельный налог

120

Тульская область

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Тюменская область

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Ульяновская область

Налог на имущество физических лиц

146

Земельный налог

146

Челябинская область

Налог на имущество физических лиц

285

Земельный налог

285

Забайкальский край

Налог на имущество физических лиц

382

Земельный налог

382

Ярославская область

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

г. Москва

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

г. Санкт-Петербург

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Еврейская автономная область

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Ненецкий автономный округ

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Ханты-Мансийский АО - Югра

Налог на имущество физических лиц

105

Земельный налог

105

Чукотский автономный округ

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Ямало-Ненецкий автономный округ

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Республика Крым

Налог на имущество физических лиц

265

Земельный налог

265

Севастополь

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Другие документы по теме

<Письмо> Россельхознадзора от 12.03.2018 N ФС-КС-7/5328

<Об ограничении ввоза на территорию Российской Федерации живой птицы и инкубационного яйца из Франции>

<Письмо> ФТС России от 05.03.2018 N 14-40/12206

"О внесении изменений в письмо ФТС России от 24.08.2016 N 14-40/42770"

<Письмо> Минфина России от 22.02.2018 N 09-10-07/11473

"Об осуществлении полномочий по перечислению иного межбюджетного трансферта"

<Письмо> Минобрнауки России от 05.03.2018 N 16-414

"О приеме зарубежными странами на летние курсы в 2018/2019 учебном году научно-педагогических работников. Бельгия (Французское сообщество)"