Письмо Банка России от 15.01.2009 N 18-1-2-5/33
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ДЕПАРТАМЕНТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
ПИСЬМО
от 15 января 2009 г. N 18-1-2-5/33
О ПОГАШЕНИИ ССУДНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Департамент бухгалтерского учета и отчетности Банка России рассмотрел запрос и сообщает следующее.
Официальная позиция Банка России по вопросам предоставления (размещения) и возврата (погашения) кредитными организациями денежных средств изложена в нормативных актах: Положении Банка России от 31.08.1998 N 54-П (далее - Положение N 54-П) и Положении Банка России от 26.03.2007 N 302-П (далее - Положение N 302-П).
При этом в Положении N 54-П, определяющем порядок совершения операций, операции по предоставлению и возврату денежных средств кредитными организациями проводятся только через счета клиентов. Проведение указанных операций, минуя банковские счета клиентов, Положением N 54-П не предусмотрено. Все бухгалтерские записи по отражению в учете данных операций приведены в Приложении к Положению N 54-П. Понятие "аванс" при совершении операций предоставления (размещения) денежных средств и их возврата (погашения) Положением N 54-П не определено.
Относительно неправомерности применения "транзитных" счетов, в том числе балансового счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям", при проведении банковских операций, в адрес Ассоциации российских банков Департаментом бухгалтерского учета и отчетности ранее было направлено письмо N 48-2-2-7/2563 от 27.11.2002 (копия прилагается).
Исходя из вышеизложенного, приведенная в письме схема бухгалтерских записей требованиям Положения N 54-П и Положения N 302-П не соответствует.
Порядок отражения в бухгалтерском учете процентных доходов определен в Приложении 3 к Положению N 302-П.
Что касается приведенного в запросе примера, когда проценты уплачиваются заемщиком на пять дней раньше установленного договором срока (15-го числа вместо 20-го), то поступившая сумма в части процентов, начисленных к этой дате и отраженных на счете N 47427 "Требования по получению процентов", учитывается по кредиту счета N 47427, а оставшаяся часть поступившей суммы относится на доходы.
Заместитель Главного бухгалтера
Банка России -
заместитель директора Департамента
бухгалтерского учета и отчетности
С.П.СОБОЛЕВ
Приложение
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 ноября 2002 г. N 18-2-2-7/2563
ПО ВОПРОСУ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СЧЕТОВ N N 47422 И 47423
Банк России рассмотрел письмо и с учетом его обсуждения на совещании с представителями ряда банков г. Москвы сообщает следующее.
Проведенное обсуждение еще раз подтвердило, что нет необходимости внесения изменений в характеристику балансовых счетов N 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" и N 47423 "Требования банка по прочим операциям", так как их применение в качестве дополнительных счетов при проведении банковских операций неправомерно.
Согласно пункту 1.3 части I "Общая часть" Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61, кредитная организация самостоятельно разрабатывает правила документооборота и технологию обработки учетной информации с утверждением в учетной политике, которая должна быть основана на Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях и обеспечивать своевременную обработку документов, наведение необходимых справок и проведение указанных сумм по соответствующим счетам.
Организация документооборота с применением счетов N N 47422, 47423 не ускоряет, а замедляет процесс бухгалтерского оформления операций, поскольку ведет к существенному увеличению количества бухгалтерских проводок и повышает трудоемкость проводимых операций. Применение указанных счетов также не ускоряет получение информации по невыясненным реквизитам в платежных документах и не дает возможности обеспечить контроль за правильностью и своевременностью зачисления средств по назначению.
Кроме того, согласно действующему порядку кредитные организации не имеют права вносить изменения в расчетные документы клиентов. Однако при использовании счета N N 47422/47423, который клиент, исходя из условий договора, указывает в платежном поручении, банк выписывает мемориальные ордера и самостоятельно проводит денежные средства с этих счетов по назначению.
В соответствии с принципами организации и ведения бухгалтерского учета в основе любой бухгалтерской записи должна лежать проводимая организацией экономическая операция. Использование же счетов N N 47422 и 47423 искажает экономическую сущность операций и поэтому может способствовать злоупотреблениям в кредитных организациях.
Так, из письма следует, что в банках-кредиторах аналитический учет операций по исполнению клиентами-заемщиками обязательств по кредитному договору ведется сначала на балансовом счете N 47422 (в разрезе кредитных договоров, клиентов-заемщиков и видов осуществляемых заемщиками платежей), а затем на балансовом счете по учету предоставленных кредитов.
Если денежные средства, поступившие от клиента-заемщика в погашение кредита, сначала отражаются банком-кредитором на счете N 47422, а затем в какой-то момент времени, самостоятельно выбранный банком-кредитором (независимо от платежных инструкций клиента-заемщика), списываются со счета N 47422 на счет по учету предоставленных кредитов, то происходит искусственный разрыв операции погашения кредита на две бухгалтерские операции.
Пункт 4.34 части II "Характеристика счетов" Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61 предусматривает возможность применения балансовых счетов N 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" и N 47423 "Требования банка по прочим операциям" для учета отдельных операций кредитных организаций, которые имеют разовый, случайный характер и не могут быть отражены на балансовых счетах N N 47401 - 47420 или других балансовых счетах, предусмотренных Правилами N 61.
Перечисленные в письме операции не носят случайного, разового характера, а являются операциями, осуществляемыми кредитной организацией постоянно. Для отражения каждой из этих операций в Плане счетов предусмотрены соответствующие счета, что также является основанием говорить об отсутствии необходимости применения счетов N N 47422, 47423.
Исходя из вышеизложенного, суммы, поступающие в пользу кредитной организации с указанием номера счета, следует зачислять на счета, указанные в расчетных документах в соответствии с экономическим содержанием операций.
Например, при оформлении заемщиком платежных поручений на перечисление денежных средств в погашение задолженности по кредитному договору номер счета должен быть указан с учетом требований Положения Банка России от 31.08.98 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)", Положения Банка России от 26.06.98 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" и Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях N 61.
Для учета сумм, поступающих в пользу кредитной организации без указания номера счета получателя, может быть использован балансовый счет N 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения", что не противоречит характеристике данного счета, изложенной в Правилах N 61: учет сумм невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть проведены по соответствующим счетам по принадлежности.
Таким образом, Банк России не видит необходимости в использовании счетов N N 47422 и 47423 при совершении кредитными организациями операций, перечисленных в письме.
Альтернативным предложением Банка России является более широкое использование банками в своей практике процедуры безакцептного списания денежных средств с банковского счета клиента (на основании пункта 2 статьи 854 Гражданского кодекса Российской Федерации) в целях удовлетворения требований банка.
Член Совета директоров
Банка России
Главный бухгалтер Банка России -
директор Департамента
бухгалтерского учета и отчетности
Л.И.ГУДЕНКО