"Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях"

Утверждаю

Первый заместитель Министра

сельского хозяйства

и продовольствия

Российской Федерации

А.А.МИХАЛЕВ

12 января 2000 года

Согласовано

Директор ГосНИИХП, д.э.н.

А.П.КОСОВАН

10 января 2000 года

Вице-президент

Комитета по экономике

и нормативным актам

Российского Союза пекарей

Н.ЧУБЕНКО

10 января 2000 года

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ПО ПЛАНИРОВАНИЮ, УЧЕТУ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ

ПРОДУКЦИИ НА ХЛЕБОПЕКАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях подготовлены в рамках программы Российского Союза пекарей по совершенствованию хозяйственного механизма хлебопекарных предприятий в условиях структурной перестройки экономики.

Методические рекомендации разработаны отделом экономических исследований ГосНИИ хлебопекарной промышленности совместно с кафедрой Организации производства и маркетинга Московского государственного университета пищевых производств рабочей группой в составе:

д.э.н., проф. Косован А.П. (научный руководитель)

к.э.н., проф. Шифман З.Б.

к.э.н., проф. Тульская Н.С.

к.э.н., доцент Старостина И.Л.

доцент Фролова Т.К.

доцент Солодкова Т.И.

экономист Пименов С.В.

Целью разработки настоящих Рекомендаций является оказание методической помощи предприятиям хлебопекарной промышленности в вопросах планирования и учета себестоимости продукции, унификации подходов в калькулировании затрат на производство и реализацию продукции при формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Рекомендации могут быть использованы хозяйственными руководителями и специалистами хлебопекарных предприятий, занимающимися вопросами экономики, организации и планирования производства, и окажут помощь в их взаимоотношениях с финансовыми и налоговыми организациями.

Настоящие Рекомендации разработаны взамен утративших силу "Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на хлебопекарных и макаронных предприятиях", изданных в 1991 г.

Замечания и предложения по Методическим рекомендациям просьба направлять по адресу:

г. Москва, Б. Черкизовская, 26-а, ГосНИИХП, отдел экономических исследований, тел.: 161-41-44, 161-53-84.

I. Общие положения

Настоящие Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на хлебопекарных предприятиях разработаны на основе "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 (в редакции Постановлений Правительства РФ от 26 июня 1995 г. N 627, от 1 июля 1995 г. N 661, от 20 ноября 1995 г. N 1133, от 14 октября 1996 г. N 1211, от 22 ноября 1996 г. N 1387, от 11 марта 1997 г. N 273, от 31 декабря 1997 г. N 1672, от 27 мая 1998 г. N 509, от 5 сентября 1998 г. N 1048, от 6 сентября 1998 г. N 1069, от 11 сентября 1998 г. N 1095, от 26 июня 1999 г. N 696, от 12 июля 1999 г. N 794).

Согласно этому Положению (п. 1) "себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию".

Все затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), должны быть:

- разрешены к включению в себестоимость действующими нормативно-правовыми актами;

- обоснованы технологией и организацией производства (соответствовать технологическим стандартам, инструкциям, техническим условиям, нормативам, нормам, лимитам, картам, сметам, калькуляциям и т.п.);

- относится к деятельности самого предприятия;

- подтверждены документально в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ (п. 1, 2 ст. 9) первичные документы должны содержать ряд обязательных реквизитов: наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение данной операции и правильность ее оформления, их личные подписи. Форма первичных документов должна соответствовать предусмотренной в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации.

Формулировку всех затрат, которые предприятие относит на себестоимость продукции (работ, услуг), рекомендуется брать из "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", или, при невозможности этого, как можно более близкими к формулировкам аналогичных затрат в этом Положении. Этого следует придерживаться при формировании предмета договора (в частности, при наименовании выполняемой работы или оказываемой услуги по договору), составлении смет, заполнении бланков платежных поручений, выписке счетов-фактур, ордеров, накладных и т.п., что позволит избежать ситуаций, когда единственной причиной отнесения затрат не на себестоимость, а на чистую прибыль предприятия, является небрежная, непродуманная формулировка в первичных документах.

В наиболее сложных ситуациях целесообразно направление письменных запросов по разъяснению в налоговую инспекцию, которая обязана дать вам ответ.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, причем независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Непроизводственные затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного месяца, в котором они выявлены.

II. Состав затрат

1. Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции основных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на ее производство и реализацию.

2. В соответствии с этим в себестоимость продукции, вырабатываемой на хлебопекарных предприятиях, включаются:

а) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции.

В себестоимость продукции хлебопекарных предприятий также входит стоимость тары, однако при этом необходимо исходить из вида тары, указанной в условиях поставки продукции: одноразовая или многооборотная. Учет тары ведется в соответствии с Основными положениями по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденными Минфином СССР 30 сентября 1985 г. N 166.

Материальные ресурсы отражаются в учете по их фактической себестоимости, которая складывается из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Списание в производство материальных ресурсов осуществляется одним из следующих методов оценки запасов:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретений);

- по методу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретений).

Метод оценки запасов должен быть указан в учетной политике хлебопекарного предприятия и применяться в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н.

К затратам, непосредственно связанным с производством продукции на хлебопекарном предприятии, относятся разовые (поступления) и периодические (роялти) лицензионные платежи, предусмотренные соответствующими договорами об использовании прав на товарный знак, на обладание технологией производства, фирменного вида продукции, "ноу-хау" и т.п. При принятии для целей налогообложения начисленных, но фактически не перечисленных роялти, важным является метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг). В соответствии с письмом Минфина РФ от 30 января 1998 г. N 16-00-17-13 при определении выручки от реализации продукции по методу отгрузки, включение роялти в затраты производства является правомерным;

б) затраты, связанные с платой за пользование водными объектами;

в) затраты на подготовку и освоение производства:

- затраты на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;

- затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

Не относятся к затратам на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):

- затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;

- затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями - поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями;

- затраты на содержание дирекции строящейся организации, а также при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;

- затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации.

Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине организаций-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ.

Письмом Минфина от 1 апреля 1996 г. N 16-00-14-348 даны разъяснения по вопросу отнесения расходов на осуществление работ по наладке оборудования, если они не включены в сводную смету на строительство объекта.

При осуществлении работ по наладке оборудования, предшествующей комплексному опробованию (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, расходы, связанные с этим, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Если работы по наладке оборудования предшествуют индивидуальному опробованию отдельных видов машин и оборудования и комплексному опробованию (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки их монтажа, то расходы по их осуществлению отнесению в себестоимость продукции (работ, услуг) не подлежат;

г) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, осуществляемыми в ходе производственного процесса.

Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 1999 г. N 1156 предприятиям хлебопекарной промышленности рекомендуется отчислять средства в размере 1,5 процента себестоимости производимой продукции для создания внебюджетного фонда для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок;

д) затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т.п.;

е) затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда; по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов). Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Затраты на ремонт арендованного оборудования правомерно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия-арендатора при условии, что данные виды ремонта предусмотрены в договоре аренды.

Для обоснованного отнесения на затраты стоимости капитального ремонта необходимо продуманное составление сметы на проведение этих работ. Из сметы не должно следовать, что проводимые работы относятся к расширению, реконструкции или техническому перевооружению предприятия. Так, не является капитальным ремонтом демонтаж одной поточной линии и монтаж другой, создание новых производственных мощностей, внедрение АСУ и контроля, модернизация отопительных и вентиляционных систем и т.п.;

ж) затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов непосредственно на территории организации, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;

Федеральным законом "О пожарной безопасности" от 21.12.94 N 69-ФЗ установлены требования по обеспечению пожарной безопасности. Затраты, связанные с приобретением и установкой соответствующего оборудования, включаются в себестоимость через начисление износа малоценных быстроизнашивающихся предметов или основных средств (в зависимости от их стоимости).

Включение в себестоимость затрат сторонних организаций по медицинским, противопожарным и охранным услугам, оказываемым предприятию, осуществляется только при наличии копии лицензий, дающих право заниматься этим организациям данным видом деятельности;

з) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности:

- устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности;

- устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве;

- оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями;

- содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха;

- создание других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов, лекций по технике безопасности.

Затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

и) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат.

Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей;

к) затраты, связанные с управлением производством:

- содержание работников аппарата управления организации и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

- эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;

- затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов;

- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством;

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и других;

- затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) и ревизионной комиссии организации (представительские расходы).

Для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы принимаются в пределах, установленных законодательством.

Затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

л) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:

- выплата работникам организаций средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

- затраты по обучению учеников и повышению квалификации рабочих, включая оплату труда квалифицированных работников, не освобожденных от основной работы;

- оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных учреждениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных учреждениях, в вечерних (сменных) профессионально-технических учреждениях, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплата их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренная законодательством;

- затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение по договорам с учебными заведениями при подготовке, повышении квалификации и переподготовке кадров, затраты базовых организаций по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных учреждений, средних профессионально-технических учреждений и средних специальных учреждений, студентов высших учебных учреждений.

Для целей налогообложения оплата за обучение по договорам для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров с учебными учреждениями включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке, установленном законодательством.

Расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, можно отнести на себестоимость в целях налогообложения при выполнении следующих условий:

- соблюдение установленных нормативов расходов;

- наличие копии лицензии на ведение учебным заведением образовательной деятельности или указание ее реквизитов;

- наличие договора предприятия с учебным заведением;

- обоснование необходимости подготовки кадров;

- факт успешного обучения или результат подготовки;

- при оказании услуг зарубежным партнерам - подтверждение заключения соответствующего международного соглашения между РФ и указанной страной;

м) предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических заведений и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;

н) затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного, городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта. Суммы, определенные исходя из действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаются работниками организаций (в форме оплаты получаемых проездных документов) или относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении организации;

о) выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплат;

п) отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации. Отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд специального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунальных организаций, детских, дошкольных, медицинских, оздоровительных учреждений и других), должны включаться в сметы расходов на содержание организаций, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении организаций и учреждений, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ребенка в дошкольном учреждении и т.п.;

р) платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта, имущества, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию.

Суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1 процента объема реализуемой продукции (работ, услуг);

с) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товаро-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым лизингодателем для осуществления операций лизинга.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).

Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки;

т) затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации;

у) затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.

Для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке. Маркетинговые услуги могут быть включены в состав затрат по производству и реализации продукции лишь в части, предусмотренной Положением о составе затрат, например, расходы на рекламу, оплату транспортных и складских услуг и др. Затраты, связанные с маркетинговыми услугами, если они не будут сформулированы в договоре как консультационные или информационные услуги, или затраты, связанные со сбытом продукции, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

ф) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);

х) амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;

ц) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия);

ш) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи;

щ) платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

э) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

ю) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности.

Расходы, связанные с применением лицензии на применение знака соответствия (оплата за рассмотрение заявления о выдаче лицензии и плата за выдачу лицензии), должны включаться в себестоимость продукции.

Плата за выдачу лицензии носит единовременный характер, однако связан с осуществлением предприятием деятельности по производству продукции, подлежащей сертификации, в течение длительного времени. В этой связи затраты на оплату лицензии следует включать в себестоимость продукции, выпускаемой предприятием, равномерными долями в течение срока действия лицензии аналогично порядку, предлагаемому Минфином РФ для отнесения на себестоимость расходов по оплате лицензии на осуществление определенных видов деятельности (см. письмо Минфина РФ от 01.06.99 N 04-02-05/1);

я) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

3. В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также:

- потери от брака;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;

- затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

4. Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг):

- затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);

- затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.

III. Классификация затрат

При учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок расходов:

1. По месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам);

2. По видам продукции, работ и услуг;

3. По видам расходов:

- по статьям затрат;

- по элементам затрат.

1. По месту возникновения все затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим обособленным структурным подразделениям. Хлебопекарные предприятия подразделяются на основные и вспомогательные производства.

К основным производствам в хлебопекарной промышленности относятся:

- производство хлеба, булочных, сухарных, бараночных, сдобных, кондитерских, пряничных изделий, вафель, блинной муки, быстрозамороженных тестовых полуфабрикатов.

Вспомогательные производства на хлебопекарных предприятиях предназначены для обеспечения основного производства различными видами услуг (энергией, паром, водой, холодом, газом, тарой, транспортными услугами, а также для выполнения работ по ремонту основных средств).

К вспомогательным относятся: котельные, производящие пар для технологических нужд и для отопления, система водоснабжения, механические и ремонтные мастерские, изготовляющие запасные части к машинам и выполняющие ремонтно-строительные работы, компрессорные установки, тарное производство по изготовлению и ремонту тары и др.

Затраты вспомогательных производств группируются по их функциональной роли (видам производств) в основном производстве.

Затраты по производству хлебобулочных изделий учитываются в разрезе участков: хлебного, булочного, сухарного, кондитерского и др.

Такая группировка необходима для определения себестоимости каждого вида продукции по месту ее производства.

По структурным частям предприятий, как правило, учитываются затраты (кроме расходов, имеющих общехозяйственный характер), образующие производственную себестоимость продукции.

К непромышленным хозяйствам относятся:

жилищно-коммунальное хозяйство, подсобное хозяйство, дома культуры, клубы и другие, предназначенные для бытового обслуживания предприятия. Продукция и услуги непромышленных хозяйств в состав товарной продукции не включаются. Затраты по этим хозяйствам планируются и учитываются обособленно от затрат по производственной деятельности и в себестоимость продукции не включаются.

2. Все затраты на производство, в конечном счете, включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг или групп однородной продукции. По видам продукции, работ, услуг затраты классифицируются:

- по каждому наименованию хлеба и хлебобулочных изделий и прочей продукции, вырабатываемой хлебопекарными предприятиями;

- изделиям механических и тарных мастерских, которым утверждается производственная программа;

- видам работ и услуг, выполняемых предприятиями на сторону, а также для непромышленных хозяйств своего предприятия.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты всегда нормируются и при калькулировании отдельных видов изделий относятся на себестоимость каждого из них непосредственно, прямым путем (сырье, материалы, полуфабрикаты и услуги производственного характера, заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, топливо и энергия на технологические цели).

Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и др.). При расчете себестоимости каждого вида изделия косвенные затраты распределяются между ними пропорционально какому-то установленному базису, т.е. делаются специальные расчеты (см. раздел IV).

3. По видам расходов затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи (состоит из затрат, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции производятся по следующим калькуляционным статьям затрат:

- основное и дополнительное сырье;

- возвратные отходы (вычитаются);

- транспортно-заготовительные расходы на основное и дополнительное сырье;

- вспомогательные материалы;

- топливо и энергия на технологические цели;

- заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- прочие производственные расходы;

- коммерческие расходы.

Содержание и расчеты калькуляционных статей затрат.

В хлебопекарной промышленности затраты на сырье занимают наибольший удельный вес.

Основным сырьем для производства хлеба и хлебобулочных изделий являются: мука, дрожжи, соль, вода; дополнительным сырьем - сырье, применяемое по рецептуре для повышения пищевой ценности, обеспечения специфических органолептических и физико-химических свойств хлебобулочных изделий (сахар, масло растительное, животные жиры, патока, яичные и молочные продукты, хмель, тмин, кориандр и ванилин, молочная и лимонная кислота, фруктовые подварки и т.д.).

В связи с особенностью предприятий хлебопекарной отрасли из состава затрат "Основное и дополнительное сырье" выделяются:

- мука;

- накидки и скидки за влажность;

- основное и дополнительное сырье (кроме муки);

- черствый хлеб и брак готовых изделий (для отчета);

- расходы по мягкой таре;

- транспортно-заготовительные расходы на основное и дополнительное сырье (кроме муки);

- возвратные отходы (вычитаются).

Для определения количества и стоимости сырья и материалов, необходимых для выработки хлебобулочных изделий, делается расчет, в основу которого положены следующие данные:

- производственная программа, рассчитанная из наличия производственных мощностей и согласованная в количестве и ассортименте с торговыми организациями;

- масса единицы продукции;

- выход хлебобулочных изделий;

- расход основного и дополнительного сырья на единицу продукции;

- розничные, оптовые и договорные цены на основное и дополнительное сырье и вспомогательные материалы;

- накладные расходы на сырье и материалы (с учетом оплаты процентов на приобретение в кредит, представленный поставщиком этих товаров, наценок, надбавок, комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим организациям, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных ресурсов, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин).

Расчет потребности и стоимости основного и дополнительного сырья и материалов составляется на каждый вид и массу единицы продукции, вырабатываемых предприятиями хлебопекарной промышленности, по каждому сорту муки, сырья и материалов.

Нормирование муки в хлебопекарной промышленности производится в соответствии с "Инструкцией по нормированию расхода муки в хлебопекарной промышленности".

Потребность в муке (М) на планируемый ассортимент хлеба и хлебобулочных изделий определяется по каждому наименованию изделия по формуле:

Пример: планом предусмотрена выработка калача саратовского из муки пшеничной высшего сорта 2000 тонн/год;

выход при влажности 14,5% - 142%:

Выход хлеба устанавливается и учитывается по каждому наименованию изделий.

Выход хлеба - это минимально допустимое количество хлеба, выработанного в соответствии с утвержденной рецептурой из 100 кг муки.

Выход определяется на плановую (базисную) влажность муки (14,5%) и корректируется с учетом ее фактической влажности в отчетном периоде по таблицам пересчета или рассчитывается по формуле:

Стоимость муки определяется по оптово-отпускным ценам без налога на добавленную стоимость.

Потребность дрожжей, соли и дополнительного сырья, входящего в рецептуры хлеба и хлебобулочных изделий, определяется в % к расходу муки.

Норма расхода растительного масла на смазку форм и листов устанавливается на 1 тонну готовых изделий.

Стоимость сырья, входящего в рецептуры хлеба и хлебобулочных изделий (дрожжей, соли, сахара-песка, рафинадной пудры, масла сливочного, маргарина, масла растительного, молока цельного, сухого, яйца столового и т.д.), определяется по рыночным ценам.

Некоторые виды дополнительного сырья отпускаются для промышленной переработки по рыночным ценам (сахар жидкий, патока крахмальная, рафинадная, крахмал, белок, сыворотка молочная, шоколадная глазурь и т.д.).

Затраты на полуфабрикаты собственного производства в хлебопекарной промышленности отражаются и учитываются в калькуляциях в соответствующих статьях расходов.

В хлебопекарной промышленности полуфабрикатами являются сухарные плиты для выработки сухарей как готовых изделий, хлеб квасной, предназначенный для переработки на сухой квас и т.п.

Из затрат на "Основное и дополнительное сырье" исключается стоимость возвратных отходов.

"Возвратные отходы" в хлебопекарной промышленности делятся на перерабатываемые, которые используются предприятием для выработки панировочных сухарей или при производстве хлеба, и реализуемые.

Перерабатываемые отходы - горбушки хлеба и сухарных плит, остающиеся при резке хлеба и плит на сухари, отходы, отбираемые на отдельных стадиях технологического процесса производств хлеба;

лом от апробации изделий и возвращенные остатки готовой продукции из лаборатории после анализа;

лом и деформированные изделия, отбираемые в процессе производства из печей, охлаждения, внутрицеховой транспортировки и укладки изделий;

отходы, образующиеся в момент перехода с выпечки одного сорта изделий на другой и в период пуска и останова печей.

К отходам реализуемым относятся: мучной смет, собранный в производственных цехах и мучных складах, мучной выбой от вытряхивания мешков, хлебная крошка, отходы от зачистки технологического оборудования.

Стоимость возвратных отходов, подлежащих вторичной переработке вычитается из стоимости основного и дополнительного сырья по стоимости муки, содержащейся в них. Стоимость реализуемых отходов мучного смета также исключается из стоимости основного и дополнительного сырья по установленным ценам реализации на корм скоту, выработку обойного клея и др.

При калькулировании себестоимости продукции израсходованная мука исключается из расхода муки в производстве.

При расчете стоимости муки, основного и дополнительного сырья не учитывается стоимость транспортно-заготовительных расходов, на которые составляется специальный расчет.

Транспортно-заготовительные расходы включают затраты на перевозку сырья железнодорожным, водным, автомобильным, гужевым транспортом, доставкой на предприятия бестарным и тарным способами в соответствии с тарифом и договором на доставку с наценками, комиссионными вознаграждениями, уплаченными снабженческим организациям, стоимостью услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины, расходы по погрузке, разгрузке и доставке и хранению, приему-сдаче сырья на склады предприятий силами сторонних организаций.

Транспортно-заготовительные расходы рассчитываются по каждому из видов сырья.

Транспортно-заготовительные расходы определяются согласно двустороннему договору и распределяются пропорционально стоимости израсходованного сырья на каждый вид продукции.

В статью "Вспомогательные материалы" включаются затраты на материалы, которые используются в процессе производства хлебобулочных изделий для нормального ведения производственного процесса и для упаковки готовой продукции.

К вспомогательным материалам в хлебопекарной промышленности относятся:

- упаковочные материалы (упаковочная бумага, целлофан, этикетки, шпагат, пленка ПЦ-2, наклейки, проволока, эмульсия, клей и т.д.), полиэтиленовая пленка;

- тара наружная (лотки, жестяные короба, гофро-короба, крафт-пакет и т.д.).

Вид упаковки и тары определяется в соответствии со стандартами на готовую продукцию.

Норма расхода упаковочных материалов определяется предприятием на 1 тонну готовой продукции с учетом их качества и возможного сокращения затрат. Для определения стоимости всех видов упаковочных материалов и тары составляется расчет с включением транспортно-заготовительных расходов на вспомогательные материалы.

На статью "Топливо и электроэнергия на технологические цели" относят стоимость топлива, электрической энергии, пара, холода и других видов энергии, полученных со стороны или выработанных самим предприятием и расходуемых непосредственно на технологические цели, т.е. выпечку хлебобулочных изделий в печах.

Потребность в топливе и электроэнергии на технологические цели определяется исходя из объемов выпускаемой продукции и норм расхода условного топлива и электроэнергии, разработанных для каждого вида (или группы) изделий в соответствии с разработанной ГосНИИХП "Инструкцией по нормированию расхода топлива на хлебопекарных предприятиях при производстве хлеба и хлебобулочных изделий", "Рекомендациями по расчету норм расхода топлива и тепловой энергии на хлебопекарных предприятиях", "Инструкцией по нормированию расхода электроэнергии на хлебопекарных предприятиях при производстве хлеба и хлебобулочных изделий".

Потребность топлива в натуральном выражении определяется делением потребности условного топлива на коэффициент перевода.

Коэффициент перевода условного топлива в натуральное показывает во сколько раз теплотворная способность натурального топлива больше или меньше теплотворной способности условного топлива, принятой 7000 ккал.

Электроэнергия на технологические цели определяется на основании норм расхода на 1 тонну готовой продукции.

Для определения плановой потребности электроэнергии для технологических целей норма расхода умножается на плановую годовую выработку.

Для определения стоимости электроэнергии за установленную мощность трансформатора необходимо тариф за 1 кВА умножить на установленную мощность трансформаторов на предприятии.

При отсутствии на предприятиях раздельного учета расхода топлива и энергии на технологические и другие нужды затраты распределяются по видам изделий пропорционально плановым затратам и допускается определение затрат электроэнергии на технологические цели по мощности нагревательных элементов электропечей, электрооборудования и др.

По статье "Основная заработная плата производственных рабочих" планируется и учитывается заработная плата рабочих, занятых непосредственно выработкой продукции или выполняющих операции, предусмотренные технологией.

В состав заработной платы производственных рабочих включаются:

- выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества: стимулирующих и компенсирующих выплат, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен в пределах норм, предусмотренных законодательством, систем премирования рабочих за производственные результаты;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам за работу в вечернее и ночное время, за работу в выходные и праздничные дни; за совмещение профессий и расширение зон обслуживания, за работу во вредных условиях труда;

- надбавки, предусмотренные законодательством к заработной плате за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, а также районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.

Заработная плата производственных рабочих прямо включается в себестоимость соответствующих видов продукции. Заработная плата производственных рабочих, обслуживающих несколько видов оборудования различной мощности, распределяется при отнесении на себестоимость между видами изделий пропорционально фактической производительности этого оборудования.

В статье "Заработная плата производственных рабочих" планируются также выплаты за предусмотренные законодательством непроработанное производственными рабочими на предприятии время (оплата очередных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, времени, связанного с выполнением государственных обязанностей и др.), единовременное вознаграждение за выслугу лет и др.

Не включаются в себестоимость следующие выплаты:

- материальная помощь независимо от суммы (в том числе на жилищное строительство);

- различные вознаграждения, имеющие единовременный характер (например, выплаты к юбилейным торжествам, за особые заслуги);

- оплата дополнительно предоставляемых по решению трудового коллектива (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;

- единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

- беспроцентная ссуда, выдаваемая работникам на улучшение жилищных условий;

- дивиденды и проценты по вкладам членов трудового коллектива - они выплачиваются из прибыли;

- вознаграждение по итогам года.

Отчисления на социальные нужды - это обязательные страховые взносы, установленные законодательством РФ, от суммы заработной платы производственных рабочих (расходов на оплату труда), включаемых в себестоимость продукции:

в пенсионный фонд РФ;

в фонд социального страхования;

в фонд занятости населения;

в фонд обязательного медицинского страхования.

Страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие единовременный либо компенсационный характер (командировочные расходы, материальная помощь, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении, поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, днями рождениями и т.д.). Страховые взносы не начисляются на пенсии, пособия, а также другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда: дивиденды по акциям, суммы авторских вознаграждений за изобретения, выплачиваемые на основании авторских свидетельств и патентов. Не начисляются страховые взносы на оплату аренды автомобиля и компенсационные выплаты за использование личного транспорта его владельцами в служебных целях.

В статью "Расходы на подготовку и освоение производства" относятся затраты по освоению продукции, не предназначенной для массового производства, а также пусковые расходы.

В статью "Общепроизводственные расходы" включаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве; оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

В статье "Общехозяйственные расходы" могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, другие аналогичные по назначению расходы.

В статью "Прочие производственные расходы" включаются следующие расходы и выплаты: налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции; платежи по кредитам; затраты на командировки по установленным законодательством нормам; оплата услуг связи, банка и т.д.

В статью "Коммерческие расходы" включаются затраты хлебопекарных предприятий, связанные со сбытом продукции, упаковкой продукции на складах готовой продукции, погрузкой хлеба и хлебобулочных изделий в автомобильный транспорт, выгрузкой возвратной тары (лотков и контейнеров) в экспедиции хлебопекарного предприятия; затраты на приобретение и ремонт тары, стоимость износа тары (лотков и контейнеров), оплата услуг транспортных и посреднических организаций по доставке хлеба и хлебобулочных изделий в торговую сеть, расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др. В стоимость погрузки включается заработная плата грузчиков готовой продукции с отчислениями на социальные нужды, доплата водителям за выполнение функций экспедитора.

При централизованной доставке хлеба и хлебобулочных изделий в торговую сеть автомобильным транспортом торгующая организация должна возместить поставщику стоимость доставки продукции, выгрузки ее и погрузки возвратной тары для возвращения на хлебопекарное предприятие, а также возместить частично стоимость износа инвентарной многооборотной тары (лотков, контейнеров), в которой перевозится продукция в соответствии с особыми условиями поставки хлебобулочных изделий. При иногородних поставках хлебобулочных изделий (сухарей, баранок) железнодорожным транспортом покупатель должен возместить также и стоимость железнодорожного тарифа.

При составлении калькуляций на хлебобулочные изделия "Коммерческие расходы" по видам изделий распределяются пропорционально производственной себестоимости каждого вида.

4. Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам. Указанная группировка отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты, включая и комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:

- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу (мука, соль, сахар, дрожжи, масло и т.д.), или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды, и других малоценных предметов;

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии (хлеб для сухарей, сахарная пудра, шоколадная глазурь и т.д.);

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведения испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехах (отделениях) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции отправления также относятся к услугам производственного характера;

- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

- покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты за вычетом возвратных отходов", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие).

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства), и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг).

Классификация отходов в хлебопекарной промышленности приведена в разделе VI "Учет транспортно-заготовительных расходов на муку, основное и дополнительное сырье и материалы".

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного спроса), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) для нужд вспомогательного производства;

- по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В состав затрат на оплату труда включаются:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

- стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты;

- выплаты стимулирующего характера: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д., осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- стоимость бесплатно предоставляемым работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);

- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

- выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

- оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

- оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

- оплата за время вынужденного простоя или выполнение нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

- доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;

- разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

- суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути на место нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

- суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;

- заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

- плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

- оплата работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг));

- ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- другие виды выплат, не связные непосредственно с оплатой труда.

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу "Амортизация основных фондов" отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.

Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают по элементу "Амортизация основных фондов" также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.

К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), амортизация по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента "Прочие затраты" отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями.

В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим).

Затраты на платежи по страхованию имущества организаций, а также жизни и здоровья отдельных категорий работников и затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), могут выделяться из состава элемента "Прочие затраты" в отдельные элементы.

Наряду с указанными основными, общепринятыми группировками предприятиями могут применяться и другие группировки, в частности, группировка затрат по этапам производственного процесса; по связи с технико-экономическими факторами, обуславливающими изменение уровня затрат.

При группировке затрат по этапам производственного процесса из общей суммы затрат, включаемых в себестоимость изделий или отдельных видов продукции, выделяются расходы, относящиеся к соответствующим процессам, видам работ, операциям и т.д. Группировка затрат по этапам производственного процесса используется для:

- анализа и контроля за уровнем затрат по отдельным звеньям технологического процесса;

- выявления звеньев, в которых процесс протекает с отклонениями от принятой технологии и норм затрат;

- выявления экономической эффективности различных способов и схем организации производства как внутри предприятия, так и на различных предприятиях;

- сравнительного анализа себестоимости одинаковой продукции, выпускаемой разными предприятиями.

В связи с расчетами себестоимости по технико-экономическим факторам затраты группируются путем расчленения всей их совокупности на условно-постоянные и условно-переменные и выявление связи последних с теми или иными условиями производства или изменениями в его технике, технологии, т.е. технико-экономическими факторами.

К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на отопление и освещение помещений, амортизационные отчисления, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и т.д.).

Условно-переменными называются расходы, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции (затраты на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергию, основную заработную плату производственных рабочих и т.п.).

Группировка затрат по факторам применяется при планировании и анализе себестоимости продукции.

Для определения себестоимости продукции затраты на производство распределяются по календарным периодам таким образом, чтобы доля затрат, включаемая в себестоимость каждого периода, соответствовала количеству продукции, выпускаемой в этом периоде. С этой целью затраты на производство подразделяются на:

- текущие, т.е. постоянные, обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные расходы;

- единовременные, т.е. однократные или периодически производимые (с периодичностью более месяца) расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного периода времени.

К единовременным однократным расходам относятся:

- расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы);

- расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях;

- другие единовременные однократные затраты, обеспечивающие производство в течение длительного времени.

Единовременные однократные расходы включаются в себестоимость продукции по частям, в порядке и в сроки, устанавливаемые в соответствующих инструкциях.

К единовременным, периодически производимым (с периодичностью более месяца) расходам относятся:

- расходы на оплату отпусков и выплату единовременного вознаграждения работникам;

- расходы на текущий ремонт основных фондов (при неравномерности этих расходов в течение года);

- другие единовременные расходы, имеющие периодический характер.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции каждого периода в течение года в размерах, предусмотренных планом.

Если сумма указанных расходов к началу соответствующего периода больше суммы, включенной в себестоимость продукции этого периода, то разница между ними представляет собой остаток расходов будущих периодов.

Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, изготовляемую в данном периоде.

IV. Калькулирование себестоимости продукции

Калькулирование себестоимости продукции - это процесс определения объема и структуры удельных операционных затрат на производство и реализацию отдельных ее видов.

Процесс калькулирования себестоимости продукции состоит из следующих основных этапов:

1. Выбор объектов калькулирования;

2. Определение полноты калькулирования себестоимости продукции;

3. Формирование системы учета, обеспечивающего калькулирование себестоимости продукции;

4. Распределение затрат по производству и реализации продукции на прямые и косвенные;

5. Отчисление прямых затрат на конкретные виды продукции;

6. Распределение косвенных затрат по конкретным видам продукции;

7. Определение суммы полной себестоимости продукции.

1. Выбор объектов калькулирования.

Объектами калькулирования являются произведенные предприятием изделия, осуществленные работы, оказанные услуги. Степень детализации объектов калькулирования определяется самим предприятием.

2. Определение полноты калькулирования себестоимости продукции.

Различают калькулирование частичной или полной себестоимости продукции. Формами частичного калькулирования могут быть:

- калькулирование производственной себестоимости продукции (которое характеризует определение затрат лишь на ее производство);

- калькулирование маржинальной себестоимости продукции (которое характеризует определение лишь переменных затрат в разрезе отдельных видов продукции для внесения суммы маржинальной прибыли по ним).

Полная себестоимость продукции отражает все виды затрат, связанных с ее производством и реализацией.

3. Формирование системы учета, обеспечивающего калькулирование себестоимости продукции.

Управленческий учет затрат, позволяющий осуществить процесс калькулирования себестоимости продукции, должен строиться в разрезе объектов калькулирования и быть подчинен конкретной системе осуществления этого процесса. Вместе с тем, независимо от объекта и используемой системы калькулирования себестоимости продукции (эти системы подробно рассматриваются далее), управленческий учет должен включать:

а) систему учета затрат на производство продукции в разрезе отдельных их статей;

б) систему учета выпуска готовой продукции в натуральных единицах измерения;

в) систему учета затрат на реализацию готовой продукции в разрезе отдельных их статей;

г) систему учета продажи готовой продукции в стоимостных и натуральных единицах измерения;

е) систему организации документооборота, обеспечивающую своевременное и корректное отражение учитываемых показателей.

4. Распределение затрат по производству и реализации продукции на прямые и косвенные.

Прямые операционные затраты, группируемые в процессе калькулирования себестоимости продукции, включают следующие их виды:

- сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

- топливо и энергия, использованные на технологические цели;

- заработная плата рабочих, занятых в производстве соответствующих видов продукции;

- отчисление на социальные нужды по установленным ставкам от суммы заработной платы рабочих, занятых в производстве соответствующих видов продукции;

- расходы, связанные с подготовкой и освоением конкретных видов продукции;

- другие прямые расходы.

Косвенные затраты в процессе калькулирования себестоимости продукции подразделяются обычно на две основные группы:

- общепроизводственные;

- общехозяйственные.

Состав этих затрат рассмотрен ранее в разделе III данных Рекомендаций.

5. Отнесение прямых затрат на конкретные виды продукции.

В процессе этого этапа общая сумма прямых затрат предприятия должна быть полностью распределена по видам производимой им продукции.

6. Распределение косвенных затрат по конкретным видам продукции.

Распределение косвенных затрат по конкретным видам продукции связано с определением базы распределения.

Обычно применяются следующие варианты базы распределения косвенных затрат:

- количество производимой (реализованной) продукции;

- сумма материальных затрат (сырья, материалов, полуфабрикатов) на выпуск (реализацию) отдельных видов продукции;

- сумма прямых затрат на выпуск (реализацию) отдельных видов продукции;

- сумма прямых затрат на выпуск (реализацию) отдельных видов продукции (без стоимости материальных затрат);

- сумма заработной платы рабочих, занятых в производстве соответствующих видов продукции.

Ставка распределения косвенных затрат представляет собой отношение общей суммы этих затрат к общей величине базы их распределения в рассматриваемом периоде.

Порядок определения себестоимости хлебопекарной продукции и получаемый финансовый результат при распределении косвенных затрат по различным методикам приведен в Приложении.

Выбор базы для проведения косвенных расходов во многом определяет точность калькулирования. Тот или иной метод распределения косвенных расходов может повлиять на величину себестоимости продукции конкретного отчетного периода, а значит и на размер налогооблагаемой прибыли.

Выбор базы распределения должен носить стабильный характер, поскольку он характеризует один из элементов политики управления затратами на предприятии.

7. Определение суммы полной себестоимости продукции.

Конкретное содержание отдельных этапов в значительной степени зависит от применяемых на предприятии систем калькулирования продукции.

Основными из систем калькулирования являются:

- система калькулирования полной себестоимости продукции;

- система калькулирования себестоимости продукции на основе маржинальной прибыли.

Система калькулирования полной себестоимости продукции предусматривает расчет всех издержек, связанных с производством и продажей единицы продукции.

Составлению плановых калькуляций предшествует разработка смет косвенных расходов комплексного характера, которые распределяются на себестоимость отдельных видов продукции в соответствии с рекомендациями, изложенными выше.

Затраты на основное и дополнительное сырье, вспомогательные материалы, топливо и энергию в основном производстве при составлении плановых калькуляций определяется на основе данных об объеме производства отдельных изделий и разработанных норм выхода, установленных для планируемого года с учетом предусмотренных в плане изменений в технике, технологии и организации производства. Эти нормы используются как при составлении сводной сметы затрат на производство, так и при разработке плановых калькуляций.

На основе натуральных расходных норм и действующих цен на потребляемое сырье, материалы, топливо и относящихся к ним транспортно-заготовительных расходов определяются расходные нормы в стоимостном выражении (с учетом исключения стоимости возвратных отходов).

Затраты на энергию определяются на основе норм расхода различных видов энергии (электрической, тепловой и др.) на технологические цели на производство единицы продукции и тарифа за 1 кВт.ч электроэнергии.

Планирование затрат на основную заработную плату производится в зависимости от системы оплаты труда рабочих, непосредственно занятых в производстве соответствующего вида продукции. При сдельной оплате труда основой для планирования затрат на основную заработную плату являются плановые нормы затрат труда (норма выработки) и сдельные расценки, при повременной оплате - ставки основной заработной платы, рассчитанные исходя из перечня рабочих мест, норм их обслуживания и планируемого объема производства соответствующих видов продукции.

Все вышеперечисленные положения о плановых калькуляциях применяются также при составлении отчетных калькуляций.

Система калькулирования себестоимости продукции на основе маржинальной прибыли (разница между ценой и переменной частью затрат) предусматривает расчет только переменных затрат, связанных с производством и реализацией единицы продукции.

В основе этого метода лежит расчет переменных затрат и средней величины маржинальной прибыли.

Например, затраты хлебозавода на производство и реализацию 1 т батона "Пшеничный", тыс. руб.:

Сумма маржинальной прибыли играет важную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных изделий. Следовательно, чем выше разница между ценой и суммой переменных (прямых) затрат, тем выше сумма его маржинальной прибыли и выше уровень его рентабельности.

Преимуществами использования данной системы калькулирования себестоимости продукции являются ее простота; минимум осуществления расчетных операций, связанных с распределением косвенных затрат; высокая надежность полученных результатов, так как при этой системе в основном исключены погрешности отнесения косвенных затрат на отдельные виды продукции в процессе их распределения.

Ограничение себестоимости продукции лишь переменными затратами позволяет упростить нормирование, планирование, учет, калькулирование и контроль уменьшившегося числа статей затрат и дает возможность целенаправленного управления как переменными затратами, так и маржинальной прибылью.

V. Планирование себестоимости продукции

Основной целью планирования затрат на производство и реализацию продукции на хлебопекарных предприятиях является установление экономически обоснованной суммы и состава текущих расходов предприятия в плановом периоде в разрезе каждого вида продукции, отдельных центров ответственности при использовании системы бюджетирования и по операционной деятельности в целом.

Планирование затрат на производство и реализацию продукции важно, прежде всего, для определения оптимальной ценовой политики предприятия. Необходимым условием при этом является раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение наиболее экономичного размера производственных запасов.

Планирование затрат на производство и реализацию продукции осуществляется по следующим основным этапам:

1. Анализ затрат на производство и реализацию продукции в предплановом периоде

2. Подготовка необходимой исходной базы планирования

3. Прогнозирование изменения основных факторов, влияющих на объем и структуру операционных затрат на предприятии

4. Группировка отдельных операционных затрат в разрезе постоянных и переменных их видов

5. Планирование переменных затрат

6. Планирование постоянных затрат. Определение порога рентабельности

7. Определение эффекта производственного рычага

8. Разработка плановых типов бюджетов в разрезе отдельных центров ответственности

9. Разработка текущего плана операционных затрат по предприятию в целом. Составление сводной сметы затрат на производство.

1. Анализ затрат на производство и реализацию продукции в предплановом году.

Основными задачами проведения этого анализа является выявление основных тенденций изменения сумм и уровня операционных затрат предприятия в предплановом периоде, установление размеров отклонения фактических их показателей от плановых (нормативных), выяснение основных причин, вызванных этими отклонениями. Особое внимание в процессе анализа обращается на выявление причин возникновения излишних расходов, не обусловленных нормальной организацией операционной деятельности: сверхнормативных расходов материальных ресурсов - сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других их видов; сверхнормативных расходов на оплату труда в форме оплаты за сверхнормативные работы и работы, не связанные с операционной деятельностью предприятия; сверхнормативных транспортных расходов, вызванных несовершенной структурой поставщиков и покупателей продукции, несовершенными условиями ее поставки; сверхнормативных затрат средств, связанных с нарушениями технологической и трудовой дисциплины, формированием излишних запасов сырья, материалов, простоем машин и оборудования.

Рассматривается динамика общей суммы и уровня операционных затрат в предплановом периоде, определяются темпы изменения этих показателей, рассчитываются показатели абсолютной и относительной экономии операционных затрат или их перерасхода по отношению к предшествующему периоду. Анализ проводится по предприятию в целом и в разрезе отдельных центров ответственности. "Центр ответственности" - структурное подразделение предприятия, которое полностью контролирует те или иные аспекты финансовой деятельности, а его руководитель самостоятельно принимает управленческие решения в рамках этих аспектов и несет полную ответственность за выполнение доведенных ему плановых (нормативных) финансовых показателей. Центры ответственности могут быть созданы на предприятии в форме центров затрат; центров прибыли; центров инвестиций.

2. Подготовка необходимой исходной базы планирования.

Основными исходными данными, необходимыми для проведения плановых расчетов операционных затрат, являются:

- план производства и реализации продукции в разрезе отдельных ее видов в натуральных и стоимостных показателях;

- план материально-технического обеспечения производства и реализации продукции;

- нормы и нормативы затрат труда, материальных ресурсов и другая нормативная база;

- планы организационно-технических мероприятий, направленных на экономию операционных затрат предприятия в плановом периоде;

- результаты анализа операционных затрат предприятия в предплановом периоде.

3. Прогнозирование изменения основных факторов, влияющих на объем и структуру операционных затрат на предприятии.

К числу основных факторов, требующих учета в процессе планирования операционных затрат, относятся:

- изменение объема производства и реализации продукции;

- изменение ассортимента производимой и реализуемой продукции;

- изменение технического уровня производства;

- изменение амортизационной политики предприятия;

- намеченное изменение ставок налоговых платежей, относимых на издержки (себестоимость);

- изменение уровня цен и условий поставок сырья, материалов и других материальных ресурсов по контрактам, заключенным на плановый период;

- другие факторы, оказывающие ощутимое влияние на сумму и уровень операционных затрат на предприятии.

4. Группировка отдельных операционных затрат в разрезе постоянных и переменных их видов. Классификация затрат.

По степени эластичности к объему реализации продукции деление на постоянные и переменные издержки является необходимым условием их планирования.

Постоянные и переменные затраты называют еще условно-постоянными и условно-переменными. Условность состоит в том, что в разных ситуациях виды затрат, которые были перечислены как постоянные, могут стать переменными и наоборот.

Например, существенный рост объема производства и реализации может вызвать необходимость в расширении производственных помещений, увеличении стоимости оборудования, а следовательно, и роста стоимости всего имущества. Тогда амортизация основных фондов, арендная плата, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, отчисления на обязательное страхование имущества становятся переменными затратами. Увеличение объема производства и реализации может вызывать потребность в дополнительной численности управленческого персонала. Тогда оплата труда работников, занятых управлением и организацией производства, становится переменным расходом.

Наоборот, увеличение объема производства и реализации может не вызвать роста затрат на сырье и материалы, если одновременно с ростом производства начинают применяться более экономичные виды сырья и материалов или если по каким-то причинам предприятию удается приобретать сырье по более низким ценам. Тогда затраты на сырье и материалы перестают носить характер переменных затрат. Затраты на топливо и электроэнергию, если это затраты на отопление и освещение производственных помещений, тоже могут быть постоянными при условии, что в тех же производственных помещениях выпускается больший объем продукции.

Таким образом, абсолютно пригодного для всех предприятий и всех ситуаций перечня постоянных и переменных затрат не существует. Но в каждом конкретном случае группировка затрат на постоянные и переменные возможна и необходима. Такая группировка определяется тем, что специалисты предприятия могут оценить, увеличение каких затрат последует за увеличением объема производства и реализации продукции.

5. Планирование переменных затрат.

При стабильной экономической ситуации планирование переменных затрат не представляет особого труда и осуществляется двумя взаимодополняющими методами:

1. По эмпирическим нормам расхода на единицу продукции;

2. По фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции.

Установление нормы переменных затрат на единицу выпускаемой продукции позволяет определить суммарный объем затрат на объем выпуска.

Общая величина переменных затрат может быть определена по формуле:

С = Н x В,

где:

С - планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;

Н - норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;

В - плановый объем выпуска в натуральном выражении.

Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчетного периода, то плановая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

В нестабильной экономической ситуации планирование затрат затруднено. В этих условиях на первый план выходит текущая оценка стоимости переменных затрат и корректировка цены реализации в зависимости от уровня инфляции. При этом возможны противоречия между инфляционно меняющимися ценами и другими ценообразующими факторами, например, состояние платежеспособного спроса потребителей или конкуренция не позволяет производителю увеличивать цену реализации пропорционально росту издержек.

6. Планирование постоянных затрат.

Постоянные расходы существенно не меняются при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной продукции.

При планировании постоянных затрат решающее значение имеет их взаимосвязь с объемом выпуска. Значительные изменения в объеме выпуска могут вызвать большие изменения в себестоимости продукции.

При планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие задачи:

- определение необходимого объема выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат;

- расчет необходимой величины постоянных затрат.

Для определения минимального объема выпуска продукции, ниже которого производство продукции становится нерентабельным, используют показатель порог рентабельности (ПР), который определяется по следующей формуле:

Порог рентабельности показывает, при каком объеме производства и реализации продукции выручка от реализации равняется затратам на производство. Имеет смысл производить продукцию в объеме, превышающем порог рентабельности. Только в этом случае предприятие получит прибыль. При объемах выпуска меньше чем порог рентабельности предприятие будет иметь убытки.

При планировании постоянных затрат необходим детальный анализ их ожидаемой структуры и максимальная информация о предстоящем выпуске, производственных заказах и производственных возможностях. Постоянные затраты могут меняться под воздействием факторов, не влияющих на объем производства. Изменения могут происходить под воздействием внешних условий: повышения цен и тарифов, переоценки основных фондов, изменения норм амортизационных отчислений и т.п. Влияние внешних условий не поддается планированию, поэтому финансовая служба предприятия должна оперативно отслеживать колебания себестоимости и в случае опасных отклонений ставить вопрос перед руководством об увеличении отпускных цен.

7. Эффект производственного рычага.

Изменяя соотношения между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить задачу оптимизации величины прибыли. Такая зависимость называется эффектом производственного рычага.

Эффект производственного рычага проявляется в силе его воздействия. Сила воздействия производственного рычага определяется по формуле:

Зная данные о росте выручки от реализации продукции и силу воздействия производственного рычага, можно прямым способом определить рост прибыли при увеличении объема выпуска продукции.

Пример:

Если выручка от реализации продукции возрастет с 250 до 280 тыс. руб. или на 12%, то прибыль увеличится на 48% (12% x 4) или с 25 тыс. руб. до 37 тыс. руб.

Показатель силы воздействия производственного рычага определяет во сколько раз возрастет прибыль при росте выручки от реализации продукции на 1%. Очевидно, чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек, тем значительнее сила воздействия производственного рычага.

Для достижения оптимальных финансовых результатов необходимо не только абсолютное планирование величины затрат, но и определение их рациональной структуры. Выбор наиболее подходящего для конкретных экономических условий варианта формирования текущих затрат предприятия является важнейшей задачей планово-экономической службы предприятия.

8. Разработка плановых бюджетов в разрезе отдельных центров ответственности.

Бюджет - план, разрабатываемый обычно в рамках до 1 года.

Общий бюджет представляет собой скоординированный (по всем подразделениям или функциям) план работы для предприятия в целом. Он состоит из 2-х основных бюджетов:

1. Оперативный (текущий, периодический) бюджет включает в себя бюджетный (плановый) отчет о прибылях и убытках, который в свою очередь формируется на основе таких бюджетов, как бюджет продаж, бюджет расходов по продаже (коммерческих расходов), производственный бюджет, бюджет закупки (использования) сырья и материалов, бюджет трудовых затрат, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет административных расходов.

2. Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования.

Финансовый бюджет включает в себя бюджеты капитальных затрат и денежных средств предприятия и подготовленные на их основе совместно с прогнозным отчетом о прибылях и убытках прогнозные бухгалтерский баланс и отчет о финансовом положении.

Основой разработки таких бюджетов являются:

- проектируемая на предстоящий период система центров ответственности (их типов и количества) с учетом организационной структуры предприятия;

- проектируемые объемные показатели деятельности отдельных центров ответственности (объема выпуска отдельных видов продукции; объема реализации отдельных видов продукции; объема отдельных видов работ и т.п.);

- плановая (нормативная) калькуляция на отдельные виды продукции.

Основные типы центра ответственности, формируемые в системе организационного обеспечения финансового управления предприятия.

Центр затрат - структурное подразделение, руководитель которого несет ответственность только за расходование средств в соответствии с доведенным ему бюджетом. Примером центра затрат является снабженческо-заготовительное или производственное подразделение предприятия.

Центр дохода - структурное подразделение, руководитель которого несет ответственность только за формирование доходов в установленных объемах. Примером центра дохода является сбытовое подразделение предприятия.

Плановые бюджеты в разрезе отдельных центров ответственности разрабатываются на период до одного года в разрезе видов продукции и статей затрат учетного их ассортимента.

9. Разработка текущего плана операционных затрат по предприятию в целом.

Этот этап завершает процесс планирования затрат на производство и реализацию продукции на предприятии. Основное внимание на этом этапе планирования должно быть уделено обеспечению сбалансированности показателей плановой (нормативной) калькуляции на отдельные виды продукции и плановых бюджетов в разрезе отдельных центров ответственности как по общей сумме, так и по каждой статье операционных затрат.

Сводная смета затрат на производство составляется с целью определения общей суммы плановых затрат всех центров ответственности предприятия, участвующих в производстве продукции и взаимной увязки плана себестоимости с другими разделами плана.

Не включаются в сводную смету затрат на производство расходы, выделенные в особые планово-учетные единицы центров ответственности предприятия, относящиеся к другим отраслям народного хозяйства (строительство, сельское хозяйство и др.), а также непроизводственные центры ответственности (жилищно-коммунального, бытового хозяйства и т.п.).

Смета затрат на производство составляется без внутризаводского оборота, т.е. в нее не включается вторично стоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри предприятия на промышленно-производственные нужды (например: хлеб для сухарей).

Сводная смета затрат на производство составляется на год (с разбивкой по кварталам) на основе следующих расчетов:

- расчета затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты и услуги производственного характера, топливо и энергию на технологические цели в основном производстве, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

- расчета затрат на оплату труда;

- расчета отчислений на социальные нужды;

- расчета амортизации;

- расчета прочих затрат.

Форма сводной сметы затрат на производство приведена в таблице 1.

Таблица 1

СВОДНАЯ СМЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

(тыс. руб.)

Основные планируемые показатели, суммы и состав операционных затрат включаются в разрабатываемый текущий план доходов и расходов по операционной деятельности и другие виды текущих и оперативных планов хлебопекарного предприятия.

VI. Учет затрат на производство продукции.

Общие положения

Учет затрат на производство продукции и выполнение работ осуществляется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56) (с изменениями и дополнениями, а также Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ): ПБУ 1 - "Учетная политика организации" (утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н); ПБУ 2 - "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (утверждено Приказом Минфина от 20.12.94 N 167); ПБУ 3 - "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утверждено Приказом Минфина от 13.06.95 N 50); ПБУ 4 - "Бухгалтерская отчетность организации" (утверждено Приказом Минфина от 08.02.96 N 10); ПБУ 5 - "Учет материально-производственных запасов" (утверждено Приказом Минфина от 15.06.98 N 25н); ПБУ 6 - "Учет основных средств" (утверждено Приказом Минфина от 03.09.97 N 65н); ПБУ 7 - "Событие после отчетной даты" (утверждено Приказом Минфина от 25.11.98 N 56н); ПБУ 8 - "Условные факты хозяйственной деятельности" (утверждено Приказом Минфина от 25.11.98 N 57н); ПБУ 9 - "Доходы организации" (утверждено Приказом Минфина от 06.05.99 N 32н); ПБУ 10 - "Расходы организации" (утверждено Приказом Минфина от 06.05.99 N 33н) и т.д.). При учете должны использоваться формы первичного учета производства продукции на хлебопекарных предприятиях.

Учет затрат на производство продукции и услуг должен обеспечить:

- своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг, непроизводительных потерь и расходов;

- контроль за правильным использованием сырья, материалов, топлива и энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением установленных смет по обслуживанию производства, управлению и т.д.;

- обоснованное калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг, правильное составление отчетных калькуляций;

- выявление результатов по себестоимости продукции цехов и других подразделений предприятия, проверку выполнения плана по себестоимости продукции, работ и услуг.

Затраты на производство учитываются на основе форм первичной документации, оформленной в установленном порядке. Учет затрат на производство осуществляется бухгалтерией предприятия.

Для учета затрат применяется целая система счетов:

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах основного производства.

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 40 "Готовая продукция", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и др.

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет не осуществляются в отдельной системе счетов, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется также по подразделениям предприятия.

Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства, применяется счет 23 "Вспомогательные производства".

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с выполнением и обслуживанием вспомогательных производств и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;

46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий;

37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств.

Расходы по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия накапливаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы". В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержащие производственных помещений; арендная плата за производственные помещения, машины и оборудования, другие арендные средства, используемые в производстве; оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".

Порядок распределения общепроизводственных расходов между объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.

Для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом, применяется счет 26 "Общехозяйственные расходы". В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общественного назначения; арендная плата за помещение общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультативных услуг; другие аналогичные по назначению расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями и др.

Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в порядке, регулируемом соответствующими нормативными актами. Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируются соответствующими нормативными актами.

Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, центру ответственности и месту возникновения затрат.

Для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия, должен применяться счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Под обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия понимаются производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия. В частности, на данном счете могут быть отражены затраты, состоящие на балансе предприятия: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения; научно-исследовательских и конструкторских подразделений.

По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 23 "Вспомогательные производства".

По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счетов:

- учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

- учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

- 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (при реализации сторонним предприятиям работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и т.п.

В процессе производства могут возникать потери от брака, информация о потерях накапливается на счете 28 "Брак в производстве".

По дебету счета 28 "Брак в производстве" собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного брака, расходы по исправлению и т.п.).

По кредиту счета 28 "Брак в производстве" суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным цехам предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

5.1. Учет расхода сырья и материалов в производстве.

В учете отражается фактическая себестоимость основного и дополнительного сырья, материалов, топлива, энергии. Сырье, материалы, топливо, тара учитываются на счете 10 "Материалы", энергия, полученная собственными силами, - на счете 23 "Вспомогательные производства".

На предприятиях должно быть организовано правильное хранение и учет сырья и материалов.

Правильная организация учета материальных ценностей требует наличия на предприятиях номенклатуры-ценника. Сырье и материалы в нем классифицируются по сортам, наименованиям и видам.

Каждому сорту, наименованию и виду материалов, включенному в номенклатуру-ценник, присваивается номенклатурный номер (шифр). В нем указываются также оптовые, договорные, розничные цены согласно действующим прейскурантам или плановая себестоимость материалов, установленная на предприятии.

Прием, хранение, отпуск и учет сырья и материалов на складах возлагают на определенных лиц, несущих материальную ответственность за их сохранность. Основой бухгалтерского учета служит количественный (натуральный) учет использования материалов в производстве и на складе. Учет основного и дополнительного сырья, материалов ведется по видам, сортам, весу нетто и по установленным ценам. Складской учет ведется по весу нетто в разрезе видов и сортов.

Хлебопекарная промышленность работает по ежедневным заказам торгующих организаций. Плановый отдел хлебозавода делает расчет сырья на принятый заказ.

Отпуск материалов на производство осуществляется на основании лимитных карт и разовых требований.

Лимитные карты выписываются в 2-х экземплярах - производству (цеху) и складу. Лимиты на отпуск материалов в производство устанавливаются на основе норм расхода сырья и материалов, производственной программы с учетом остатков сырья и материалов, неизрасходованных на начало планируемого периода. Учет поступления, движения и отпуска муки производится по формулам, установленным в альбоме типовых форм первичного учета.

Прием муки на хлебопекарное предприятие производится кладовщиком сырьевого склада по товарно-транспортной накладной или другому сопроводительному документу поставщика. При хранении муки партиями в мешках заполняется партионный ярлык на муку (форма N П-1 хлеб) в 2-х экземплярах. Первый экземпляр прикрепляется к одному из мешков штабеля, второй направляется в лабораторию. При отпуске части партии муки в производство на ярлыке делаются соответствующие отметки.

Для учета муки, поступающей на хлебозавод в автомуковозах при бестарном хранении, ведется журнал (форма N П-2 хлеб) весовщиком и материально-ответственным лицом склада бестарного хранения муки.

Для учета движения муки по каждому бункеру при бестарном хранении ведется журнал по форме N П-4 хлеб материально-ответственным работником склада бестарного хранения муки, а при передаче муки в производство полным бункером ведется журнал также и в производстве пекарем-мастером.

Для снятия показаний счетчиков и определения количества отпущенной муки на производство ведется журнал по форме N П-3 хлеб.

На муку, отпускаемую на производство для выработки каждого вида или сорта, выписывается отвес-накладная, расход муки в накопительных ведомостях относится на этот вид или сорт изделий.

В тех случаях, когда не представляется возможным распределить израсходованную муку на каждый вид или сорт изделий, выписывается отвес-накладная на всю отпущенную муку смене (бригаде) и в накопительную ведомость записывается общая масса муки на всю выработку изделий.

Общий расход муки за месяц распределяется по сортам изделий (кроме случаев прямого отпуска муки на выработку одного сорта изделий) пропорционально массе выработанных готовых изделий и нормам выходов. Дополнительное сырье распределяется на каждый вид изделий на основании специальных ведомостей.

Мука, израсходованная на приготовление жидких заквасок, списывается на производство и относится на те виды и сорта изделий, на которые расходовались жидкие закваски пропорционально массе выработанных изделий.

Для учета движения сырья и материалов на складе и оформления передачи остатков материальных ценностей одним сменным кладовщиком другому составляется отчет по форме N П-7 хлеб. Отчет подписывается материально-ответственными лицами смен сдающей и принимающей остатки сырья и материалов и заведующим складом. Первый экземпляр отчета сдается в бухгалтерию, второй остается на складе. При снятии остатков муки и дополнительного сырья в натуре и в незавершенном производстве и передаче их одной сменой другой составляется акт по форме N П-14 хлеб. Вес сырья определяется взвешиванием или замером в каждом месте нахождения, а сырье, находящееся в незавершенном производстве, определяется замером и подсчетом в каждой его стадии (в заварке, закваске, опаре и т.д.) с переводом в натуральное сырье по установленным нормам.

В акте отражаются фактические остатки переданных бланков форм строгой отчетности.

Акт составляется в 2-х экземплярах и подписывается пекарем-мастером, сдающим и принимающим остатки, а также технологами и операторами смен, участвующими в передаче.

Акт прилагается к отчету о работе смены (форма N П-13 хлеб).

Расход основного и дополнительного сырья в производстве за каждый отчетный месяц определяется путем прибавления к массе основного и дополнительного сырья, отпущенного со склада на производство согласно накопительным ведомостям, остатков материалов в незавершенном производстве на начало отчетного месяца и вычитания остатка материалов в незавершенном производстве на конец отчетного месяца. Определение остатков незавершенного производства производится специальной комиссией, назначенной приказом директора предприятия, и оформляется актами по утвержденным формам.

На предприятиях хлебопекарной промышленности ввиду незначительности производственного цикла незавершенное производство не планируется и не учитывается.

На предприятиях хлебопекарной промышленности на 1-е число каждого месяца производится инвентаризация, т.е. определяются остатки незавершенного производства (заварки, головки, теста, хлеба в печи и т.д.), которые по действующим нормам переводятся в муку, основное и дополнительное сырье.

Возвращаемая из торговой сети на переработку черствая продукция приходуется на склад сырья и материалов по стоимости, предусмотренной в "Особых условиях поставки хлеба" и передается на производство по отвес-накладной.

Накидки и скидки, получаемые или уплачиваемые предприятиями за поступающую муку с различной влажностью, учитываются по сортам муки.

Накидки и скидки, относящиеся к израсходованной массе муки, распределяются по сортам изделий пропорционально массе соответствующего сорта муки, израсходованной на выработку изделий.

Уплаченные и полученные накидки и скидки за поступающую муку первоначально учитываются по сортам муки на счете 10 "Материалы".

Мешки, поступающие с мукой, основным и дополнительным сырьем, учитываются по количеству и фактической стоимости.

Аналитический учет мешков ведется материально-ответственными лицами. В отдельной ведомости ведут учет порожних мешков. Мешки, освобождающиеся из-под муки, перечисляются с субсчета "Материалы" на субсчет "Тара". Тара, занятая под основным и дополнительным сырьем учитывается по видам и сортам тары по прейскурантным ценам или по цене ее возможного использования. Учет порожней тары также ведется (по видам и сортам) материально-ответственными лицами.

В отличие от других хлебобулочных изделий учет затрат на производство сухарей ведется по двум фазам:

а) выработка сухарного хлеба и сухарных плит (рядов);

б) выработка сухарей из сухарного хлеба или сухарных плит.

Учитывая, что сухарный хлеб и сухарные плиты являются полуфабрикатами, расходы на управление производством на них не распределяются. Калькулируется полуфабрикат и готовые изделия. Отпуск этих полуфабрикатов в производство оформляется в том же порядке, что и расходы основного и дополнительного сырья, а поступающие из производства сухари приходуются также, как и другие готовые изделия.

При составлении отчетной калькуляции на выработку сухарей стоимость израсходованных полуфабрикатов распределяется по статьям производственных затрат на основе сортовой калькуляции полуфабрикатов.

Сухарный хлеб, отпускаемый для выработки сухарей на других предприятиях, учитывается как готовая продукция.

На предприятиях, где выработка сухарных плит и их пересушка на сухари производится в одной и той же смене, допускается ведение учета производственных затрат на выработку сухарей в одну фазу.

5.2. Учет транспортно-заготовительных расходов на муку, основное и дополнительное сырье и материалы.

Транспортно-заготовительные расходы по сырью списываются на затраты по приобретению соответствующего вида материальных ресурсов на счет 10.

Транспортно-заготовительные расходы на муку распределяются пропорционально стоимости израсходованной муки на каждый вид продукции, расходы на основное и дополнительное сырье - пропорционально стоимости израсходованного сырья на каждый вид продукции. Учет расходов (потерь) по таре ведется: по мягкой таре из-под муки, сахара, основного и дополнительного сырья, по жесткой таре - от бочек и т.п.

Эти потери состоят из износа тары, которые определяются как разница между стоимостью тары, оплачиваемой предприятием и стоимостью полученной при возврате (реализации) тары поставщику и расходов по починке и доставке на тарную базу.

Расходы по мягкой таре учитываются в следующем порядке.

При отправке на тарную базу без предварительной сортировки стоимость мешков списывается по той стоимости, по которой они оприходованы. Разница в стоимости мешков в результате их сортировки списывается по статье "Материалы" после получения акта на сортировку мешков и счетов от тарной базы.

5.3. Учет отходов производства от брака и простоев.

В хлебопекарной промышленности к браку относятся недоброкачественные готовые изделия:

- забракованные в производстве в результате нарушения установленного технологического режима, рецептуры, правил складирования хлеба и других причин, а также вследствие небрежной работы работников предприятия (внутренний брак);

- забракованные после сдачи в экспедицию (внутренний брак);

- возвращенные из торговой сети по вине предприятий (внешний брак).

В зависимости от места возникновения брак делится на производственный и экспедиционный.

Потери от внутреннего брака отражаются в затратах того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии торгующих организаций.

Бухгалтерский учет потерь от брака осуществляется бухгалтерией, а оперативно-технический учет - отделом технического контроля (бракерами, контролерами) или лабораторией и плановым отделом предприятия.

Брак производственный и экспедиционный оформляется актом на брак по форме N П-21 хлеб, установленной в альбоме типовых форм первичного учета хлебопекарной промышленности. Акты оформляются бракерами (контролерами) либо лицом, выполняющим эти функции на производстве и в экспедиции в присутствии ответственного лица, допустившего выпуск и образование брака.

Акты оформляются раздельно на производственный и экспедиционный брак по месту его возникновения. Количество брака в акте указывается на штучные изделия по штукам, а на весовые - по весу. Забракованная продукция передается в производство для переработки.

На основании актов о браке (или первичных документов по учету выработки) составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновников брака.

К потерям от производственного брака относятся стоимость топлива и электроэнергии, затраченных на выпуск забракованной продукции, а к потерям от экспедиционного брака, кроме этого, относят основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование, а также часть общезаводских расходов.

Потери от брака учитываются на счете 28 "Брак в производстве" и ежемесячно списываются на счет основного производства и включаются в себестоимость тех видов продукции, при выработке которых брак имел место.

Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. В случае если подобная продукция в текущем отчетном периоде не вырабатывалась, потери от внешнего брака распределяются по видам продукции в порядке, установленном для статьи "Общезаводские расходы".

В составе фактических затрат на управление производством учитываются потери от простоев, обусловленных внутренними и внешними причинами. Внутренними причинами простоев считаются различные производственные неполадки, а внешними - непоступления от поставщиков материалов, топлива, энергии и т.п.

Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей; потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, учитываются на счете 80 "Прибылей и убытков".

Потери от простоев по внутренним и внешним причинам в хлебопекарной промышленности складываются из следующих расходов:

- основной зарплаты производственных рабочих, причитающейся за время простоев или доплат до установленного заработка, если рабочие были заняты в период простоев на работах, требующих применения менее квалифицированного труда, а также дополнительной зарплаты и отчислений на социальное страхование в соответствующих размерах;

- стоимость топлива и энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства.

К потерям от простоев по внешним причинам относят также долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Потери от простоев по внутренним и внешним причинам оформляются актами, в которых отражается продолжительность простоев, производится расчет потерь от простоев, указываются причины и виновники. Акт, утвержденный руководителем предприятия, служит основанием для предъявления претензий.

Потери от простоев по внутренним и внешним причинам отражаются на счете 28 "Брак в производстве".

Возвратные отходы хлебопекарного производства подразделяются на два вида:

- используемые (перерабатываемые) в основном производстве;

- неиспользуемые (реализуемые).

К отходам перерабатываемым относятся:

- горбушки хлеба и сухарных плит, остающихся при резке хлеба и плит на сухари;

- отходы, отбираемые на отдельных стадиях технологического производства хлеба;

- лом от апробации изделий при отбраковке и возвращенные остатки готовой продукции из лаборатории после анализа;

- лом и деформированные изделия, отбираемые в процессе выработки из печей, охлаждения, внутрицеховой транспортировки и укладки изделий;

- отходы, образующиеся в момент перехода с выпечки одного сорта изделий на другой и в период пуска и остановки печей.

К отходам реализуемым относятся: мучной смет, собранный в производственных цехах и мучных складах, мучной выбой от вытряхивания мешков, хлебная крошка, отходы от очистки тестомесильных и тесторазделочных агрегатов.

Отходы реализуемые приходуются по установленной цене реализации за счет уменьшения затрат на все выработанные в отчетном периоде сорта изделий, пропорционально массе муки, израсходованной на их выработку.

Отходы используемые приходуются по стоимости затраченной муки на эти отходы за счет уменьшения затрат по тем сортам продукции, при выработке которых получились отходы.

Используемые отходы, израсходованные на выработку готовых изделий, списываются со счета 10 "Материалы" в дебет счета 20 "Основное производство" и показываются по строке "Черствый хлеб и отбракованные изделия".

При определении выхода готовой продукции мука, содержащаяся в используемых отходах, исключается из общего расхода муки.

Все виды возвратных отходов до пуска их во вторичную переработку подвергаются в основном размолу на крупку.

При калькулировании себестоимости продукции израсходованная мука на возвратные отходы исключается из расхода муки в производстве и делается в бухгалтерском учете запись:

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 20 "Основное производство".

Использованный смет, реализуемый или перерабатываемый в цехе ширпотреба на обойный клей и т.д., также исключается из расхода муки на производство по цене его реализации. Реализуемые отходы списываются со счета 10 "Материалы" в дебет счета 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" с последующим списанием в дебет счета 46 "Реализация" при отражении факта реализации.

5.4. Контроль за использованием сырья и материалов, отчет о работе смены.

Повседневный оперативный контроль за расходованием основных материалов и экономический анализ работы смены (бригады) организуется на основе оперативного посменного (побригадного) учета, определяющего затраты сырья и материалов на производстве по каждой смене (бригаде), цеху, предприятию.

Оперативный посменный (побригадный) учет работы смены осуществляется следующим образом:

- производится передача фактических остатков основного и дополнительного сырья на производство (незавершенного производства) следующей смене (бригаде) по акту установленной формы;

- определяется расход основных материалов за смену (бригаду) на основании этих актов и отвес-накладных, по которым получено сырье в процессе работы;

- определяется выработка изделий (штучных или весовых) на основании приемно-сдаточных накладных на готовую продукцию в данной смене (бригаде);

- составляются сведения о работе смены по данным о затратах сырья и выработке готовой продукции по форме N П-13 хлеб.

На основании этих сведений и действующих нормативов производятся аналитические расчеты, по результатам которых дается оценка работы смены (бригады) работником планового отдела по следующим показателям:

- выполнение норм готовых изделий, экономия или перерасход муки;

- соблюдение рецептуры по закладке основного и дополнительного сырья и определяется перерасход или недозакладка этих материалов;

- выполнение сменного задания и норм выработки;

- качество и другие показатели.

Анализ этих данных обеспечивает разработку соответствующих мероприятий для устранения выявленных недостатков в работе (расход муки, выпуск брака и т.д.).

Отчет подписывается пекарем-мастером, экономистом, заведующим производством, утверждается главным инженером, после чего передается бухгалтерии.

К отчету о работе смены прилагаются: приемно-сдаточные накладные на готовую продукцию (формы N П-9 хлеб, П-10 хлеб); акт на выбой муки из мешков на мучной и другой смет, собранный на производстве (форма N П-11 хлеб), акт передачи остатков сырья и материалов на производстве (форма N П-14 хлеб); акт на производственный (экспедиционный) брак (форма N П-21 хлеб).

5.5. Учет заработной платы.

Расчеты с рабочими и служащими по всем видам заработной платы, премиям учитываются на счете 70 "Расчеты по оплате труда".

Порядок учета выработки и заработной платы устанавливается в соответствии с утвержденным альбомом типовых форм первичного учета в хлебопекарной промышленности, Инструкцией о составе средств, направляемых на потребление (раздел N 2).

Начисление заработной платы производственным рабочим оформляется в рабочих листках, данные которых группируются в месячных накопительных ведомостях.

Сумма дополнительной заработной платы, подлежащей предварительному начислению (за время очередных и дополнительных отпусков, за выслугу лет рабочим и служащим и др.) ежемесячно может резервироваться на счете 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей" в сметном порядке по отдельным цехам, участкам (в зависимости от учетной политики).

Другие виды дополнительной заработной платы (оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей и т.д.) рабочих и служащих относятся на себестоимость продукции отчетного периода в фактически начисленных размерах.

Отчисления на социальное и обязательное медицинское страхование производится в установленных размерах от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции. Отчисления на социальное и медицинское страхование учитываются на счетах, соответствующих списанию затрат по оплате труда различных категорий работающих (счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства").

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими ведется в расчетных, расчетно-платежных ведомостях. Начисленные суммы отражаются также в лицевых счетах установленной формы. Аналитический учет депонированной заработной платы осуществляется в расчетах невыданной заработной платы, составляемой кассиром.

5.6. Учет общепроизводственных расходов.

Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на обслуживание и управление производства. Учет общепроизводственных расходов должен обеспечить определение фактической величины этих расходов и оперативное выявление отклонений (экономии и перерасхода) от утверждаемых смет с тем, чтобы своевременно принимать необходимые меры к предотвращению перерасходов.

На предприятиях должен осуществляться систематический предварительный контроль за соблюдением подразделениями и отделами смет затрат общепроизводственных расходов.

Для соблюдения обеспечения утвержденных норм расхода и лимитов потребления материалов, топлива, энергии, инструмента, предметов и инвентаря, лимитов потребления и стоимости различного рода работ, услуг (ремонт основных средств, услуги транспорта и др.) выявляются и анализируются отклонения по элементам затрат. Для контроля за затратами, связанными с содержанием и эксплуатацией оборудования, целесообразно разработать нормативы затрат на ремонт и эксплуатацию важнейших групп оборудования и учитывать их фактическую величину с тем, чтобы выявить отклонения от установленных нормативов.

Общепроизводственные расходы учитываются в соответствии с планом по каждому цеху, производству. Ежемесячно эти расходы распределяются на соответствующие виды продукции, вырабатываемые данным цехом, в следующем порядке: в хлебопекарной промышленности пропорционально весу выработанной продукции, пересчитанному по установленным коэффициентам.

Общепроизводственные расходы могут распределяться пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих (фонд оплаты труда).

Износ находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и предметов общего назначения, служащих менее одного года, а также инструменты и предметы стоимостью до 100 минимальных размеров оплат труда за единицу относят ежемесячно на соответствующие счета и статьи затрат в порядке, установленном учетной политикой предприятия в соответствии с действующим законодательством.

На предприятиях должно быть обеспечено выявление потерь, вызванных недостатками в управлении, организации производства и хранении материальных ценностей (порча и недостача сырья, материалов, продукции и др.). При этом должны быть установлены причины и конкретные виновники потерь для возмещения нанесенного ущерба и предотвращения подобных потерь в будущем. Эти потери включаются в фактическую себестоимость продукции за вычетом соответственно излишков сырья, материалов, продукции, обнаруженных при инвентаризации в подразделениях и заводских складах.

Потери, непосредственно связанные с выпуском определенных видов продукции, должны включаться в их себестоимость. Потери, не связанные с выпуском определенных видов продукции, распределяются между отдельными видами продукции в составе общепроизводственных расходов.

Бухгалтерией и плановым отделом предприятия должны осуществляться систематический, предварительный и последующий контроль за соблюдением подразделениями и отделами смет общепроизводственных расходов. Этот контроль должен обеспечить в первую очередь соблюдение утвержденных норм расхода и лимитов потребления материалов, топлива, энергии, инструментов и инвентаря, лимитов потребления и стоимости различных рода услуг (ремонт основных средств, услуги транспорта и др.), а также соблюдение утвержденной структуры управления, штатного расписания и ставок (окладов) заработной платы обслуживающего персонала.

5.7. Учет общехозяйственных расходов.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Основным критерием выделения соответствующих расходов для учета на счете 26 "Общехозяйственные расходы" является отсутствие их непосредственной связи с осуществлением производственного процесса, с выпуском конкретных видов продукции, выполнением работ или оказанием услуг.

В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению расходы.

Можно рекомендовать оформить перечень расходов, подлежащих отражению на счете 26, как элемент учетной политики организации.

5.8. Учет выработки готовых изделий.

В бухгалтерском учете готовая продукция учитывается на счете 40 "Готовая продукция".

Первичный учет выработки готовых изделий в хлебопекарной промышленности осуществляется в соответствии с утвержденными Госкомстатом указаниями и альбомом форм первичного учета.

Для оформления передачи готовой продукции из производства в экспедицию служит "Паспорт на готовую продукцию" (форма N П-8 хлеб), который выписывается на каждую партию, вагонетку, контейнер в одном экземпляре и служит одновременно основанием для регистрации в "Приемно-сдаточную накладную на готовую продукцию" (форма N П-9 хлеб и N П-10 хлеб).

На предприятиях, где для учета выпуска готовой продукции и передачи ее в экспедицию используются кассовые аппараты, применяются "Кассовые чеки на готовую продукцию", которые выбиваются на каждую партию, вагонетку, контейнер, передаваемые из производства в экспедицию. Кассовый чек также является основанием для регистрации в "Приемно-сдаточную накладную на готовую продукцию".

Приемно-сдаточная накладная на готовую продукцию применяется для оформления передачи готовой продукции в экспедицию и составляется в 2-х экземплярах материально-ответственным лицом основного производства (начальником смены, пекарем-мастером). Материально-ответственное лицо экспедиции расписывается в получении готовой продукции.

Приемно-сдаточные накладные на готовую продукцию прилагаются к отчетам о работе смены и экспедиции и сдаются в бухгалтерию.

В бухгалтерии ведется аналитический учет готовой продукции по материально-ответственным лицам и по видам готовых изделий.

Для учета отгруженной готовой продукции применяется "Ведомость отгруженной продукции" (форма N П-20 хлеб).

Ведомость составляется материально-ответственным лицом экспедиции в 2-х экз. на основании данных товарно-транспортных накладных о принятой грузополучателями продукции. Экземпляры ведомости прилагаются к отчету экспедиции (форма N П-22 хлеб).

"Отчет экспедиции" применяется для учета ведения готовых изделий и бланков строгой отчетности в экспедиции.

Вся продукция учитывается весом нетто. Учет выработки готовой продукции ведется по сменам в производственных листах, журналах за подписями начальников смен (сменных мастеров, бригадиров и др.).

Сдача готовой продукции на складах осуществляется по накладной, в которой фиксируется наименование изделия, сорт, вид наружной тары, количество мест, вес нетто в единице тары, общий вес нетто.

5.9. Учет затрат вспомогательных производств.

Вспомогательные производства учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства" и предназначены для обслуживания основного производства и всего предприятия. Они обеспечивают условия, необходимые для нормальной работы основного производства.

Учет и калькулирование затрат вспомогательного производства на предприятиях хлебопекарной промышленности производится по номенклатуре статей основного производства.

В тех случаях, когда продукция вспомогательного производства вырабатывается в небольших количествах и потребляется внутри предприятия, эта продукция отдельно не калькулируется, а затраты на нее относятся непосредственно на соответствующие статьи основного производства - потребителя этой продукции с обязательной организацией надлежащего контроля за этими затратами.

Учетными и калькуляционными единицами вспомогательных производств являются следующие:

- по подстанциям - 100 кВт, вырабатываемой (трансформируемой) электроэнергии;

- по паросиловым хозяйствам - 1 тонна нормативного пара или 1 мгкл;

- водоснабжение - 1 куб. м воды;

- по тарному цеху - 100 лотков (ящиков), форм;

- по транспортным цехам - 1 т/км для автотранспорта.

При калькулировании затрат вспомогательного производства исключается из общего объема продукция, потребляемая на собственные нужды данного производства.

Услуги и работы внутризаводского характера, выполняемые вспомогательными производствами, относятся на соответствующие подразделения (участки) основного производства в плане - по плановой себестоимости, а в учете по плановой или фактической себестоимости (без включения затрат на управление производством).

При исчислении себестоимости работ услуг, выполняемых подразделениями вспомогательных производств для собственных нужд, учитываются только основные затраты (материалы, топливо, электроэнергия, зарплата с отчислениями на социальное и медицинское страхование).

В расходы подстанции, вырабатывающей электроэнергию для производственных нужд и для освещения, кроме затрат по выработке электроэнергии, включаются также расходы по содержанию электросети.

Топливо и вспомогательные материалы определяются по фактической себестоимости франко-склад предприятия.

Себестоимость калькуляционной единицы (1000 кВт/час энергии) определяют делением суммы затрат за отчетный месяц на количество выработанной за этот период энергии за вычетом потерь.

Стоимость электроэнергии, отпущенной другим подразделениям вспомогательных производств, исчисляется по себестоимости предыдущего месяца.

При потреблении предприятием электроэнергии со стороны к себестоимости электроэнергии своего производства прибавляется стоимость покупной электроэнергии и определяется средняя себестоимость 1000 кВт/час электроэнергии.

Электроэнергия, израсходованная на нужды электроподстанции, учитывается только по количеству и в калькуляцию не включается.

Распределение силовой электроэнергии по производствам (участкам-потребителям) производится на основании показателей счетчиков, а там, где они отсутствуют, распределение производится пропорционально плановым нормативам расхода электроэнергии на продукцию основного и вспомогательного производств.

На предприятиях, не имеющих электростанций и получающих электроэнергию со стороны по электрическим сетям с понижающими ступенями и трансформаторными пунктами, себестоимость электроэнергии определяется по установленным тарифам с добавлением следующих расходов предприятия:

- стоимости материалов и запасных частей для текущего ремонта и содержания электросети, оборудования подстанций и трансформаторных пунктов;

- заработной платы электромонтеров, слесарей и других рабочих, обслуживающих электросеть, подстанции и трансформаторные будки;

- отчислений на социальное и медицинское страхование;

- амортизационных отчислений на полное восстановление со стоимости основных средств, непосредственно участвующих в распределении электроэнергии.

Калькулирование себестоимости электроэнергии и распределение затрат в этом случае производится в таком порядке, как и по собственным электроподстанциям.

Отчет о выработке и распределении электроэнергии по потребителям составляется энергетиком или главным механиком (на небольших предприятиях) и учитывается главным инженером.

Затраты на выработку пара и горячей воды (расхода воды, топлива, вспомогательных материалов, содержание магистралей, трубопроводов и т.д.) включают в калькуляцию по фактической себестоимости.

Основанием для учета выработки и расхода пара и горячей воды для технологических нужд и отопления служат утверждаемые главным инженером месячные отчеты теплотехника и механика.

Выработка в котельной определяется на основании показаний паромеров, а при отсутствии паромера при показании водомера по количеству использования воды на питание котлов.

Распределение израсходованного пара и горячей воды по производствам (участкам)-потребителям и на хозяйственные нужды производится по данным паромера или водомера, а при отсутствии последних - по установленным нормативам, исходя из мощности агрегатов, времени их работы и кубатуры зданий.

Стоимость 1 тонны пара (1 мгкл) определяется делением суммы затрат за отчетный месяц на количество выработанного пара (горячей воды) за вычетом расхода пара на собственные нужды котельной, который не оценивается и учитывается только количественно.

Учет израсходованного в котельной натурального топлива ведется по отдельным видам (уголь, газ, мазут, торф, дрова и др.).

Натуральное топливо по данным сертификата поставщиков переводится в условное - (7000 калорий).

Водоснабжение учитывают в кубических мерах и по показателям водомеров водоносной станции, а при отсутствии водомера - по количеству часов работы насосов и их мощности.

Количество воды, поступающей со стороны, определяют по счетам водоснабжающей организации.

Себестоимость 1 куб. м воды определяют делением суммы затрат за отчетный месяц на количество полученной и использованной воды.

Распределение израсходованной воды по производствам-потребителям и на хозяйственные нужды производится исходя из производственной программы, норм расходования воды на производственные и хозяйственные нужды.

В тарном цехе изготавливают и ремонтируют тару для укладки, упаковки и хранения в экспедиции готовой продукции.

Бухгалтерский учет тары осуществляется по видам тары (лотки для укладки готовой продукции после выпечки и для хранения продукции в экспедициях, ящики и короба для упаковки готовой продукции и т.д.).

Стоимость материалов, израсходованных на изготовление тары и заработную плату, начисленную рабочим тарного цеха, относят на соответствующие виды тары, а остальные расходы распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Затраты на ремонт тары учитывают отдельно от затрат на производство новой тары.

Стоимость лотка или ящика (по типам) определяется делением суммы затрат на количество соответственно выработанной за отчетный месяц продукции.

Учет работы грузового автотранспорта осуществляется на основании путевых листов установленной формы, в которых указывают все данные по каждой поездке (вид груза, количество, пункты доставки, расстояние между начальными и конечными пунктами и т.д.).

Работа грузового автотранспорта за месяц определяется в тонно-километрах путем суммирования по товарно-транспортным путевым листам перевезенных грузов в тоннах с учетом расстояния перевозки.

Себестоимость тонно-километра перевозок определяют делением всей суммы затрат по эксплуатации грузового транспорта на общее количество тонно-километров перевозочных грузов.

5.10. Сводный учет затрат на производство.

В сводном учете затраты группируются по видам продукции (группам однородной продукции), цехам и т.д.

В сводном учете затрат на производство хлебобулочных изделий отражают:

- плановые и фактические затраты по всей производственной деятельности предприятия по экономическим элементам;

- плановую и фактическую себестоимость продукции по калькулированным статьям.

Сводный учет затрат на производство составляется на основе данных (табуляграмм, ведомостей распределения материалов, зарплаты и т.д.), получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке.

Сводный учет затрат на производство составляется по калькуляционным статьям расходов.

В целях точного определения затрат на выпущенную продукцию, с учетом остатков незавершенного производства на начало и на конец месяца, списание стоимости окончательного брака, а также недостач (излишков) незавершенного производства составляется "Ведомость сводного учета затрат на производство".

В этой же ведомости отражаются отклонения от плана по статьям затрат и в целом по всему товарному выпуску продукции за отчетный период (месяц, квартал).

Методика сводного учета и порядок составления отчетных калькуляций зависит от типа производства, количества видов выпускаемой продукции, от структуры управления производством, а также от применяемых методов учета и калькулирования себестоимости продукции. При нормативном методе учета производства затраты учитываются:

- по действующим нормам;

- по изменению норм;

- по отклонению от норм.

Результат изменения норм распределяется между себестоимостью товарной продукции и незавершенного производства пропорционально затратам по действующим нормам.

Отклонения от норм (в том числе потери от брака и другие непроизводственные затраты), как правило, постоянно списываются на себестоимость продукции каждого отчетного периода.

На предприятиях с цеховой структурой управления сводный учет должен обеспечивать выделение в себестоимость продукции затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство может вестись по видам продукции в целом по предприятию. Данные сводного учета используются при составлении калькуляции фактической продукции. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции осуществляется бухгалтерией предприятия в разрезе подразделений.

5.11. Составление отчетных калькуляций.

Отчетные калькуляции предназначены для:

- начисления фактической себестоимости отдельных изделий, работ и в целом продукции;

- контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости продукции;

- определения размеров экономии, достигнутой по сравнению с планом допущенного перерасхода средств и влияния конкретных причин этого перерасхода.

Учет производственных затрат и калькулирование фактической себестоимости продукции должны обеспечить:

- полное отражение всех затрат на производство продукции и потерь, относящихся к данному калькуляционному периоду;

- отнесение допущенного перерасхода или экономии против плана на те производства, для которых имела место экономия или перерасход.

Производственные затраты включаются в себестоимость того периода, в котором они произведены, независимо от времени их предварительной (арендная плата и т.д.) или последующей оплаты (оплата за отпуск и т.п.).

Отдельные затраты, в отношении которых невозможно точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, включаются в затраты на производство и в себестоимость продукции в сметно-нормализованном порядке, исходя из сметных ассигнований, утвержденных для каждого вида производства (цеха) в годовом разрезе.

При выявлении неправильного или несвоевременного отнесения затрат на производство (в результате инвентаризации, недостач, ошибок и т.д.), относящихся к предыдущим периодам, все необходимые исправления должны быть отражены в себестоимости продукции отчетного периода.

В отчетных калькуляциях должна быть обеспечена сравнимость отчетных данных с плановыми.

При калькулировании в фактической себестоимости продукции полностью отражаются все расходы на производство продукции и потери, относящиеся к данному калькуляционному периоду. Отчетные калькуляции составляются по данным фактических затрат, отраженных в бухгалтерском учете.

Отчетные калькуляции себестоимости продукции по каждому наименованию и расфасовке продукции составляются за год.

Заполнение калькуляции производится на основании данных о затратах на производство продукции, по номенклатуре статей затрат, по которой ведется их учет и составляется плановая калькуляция.

При заполнении калькуляции необходимо исходить из содержания каждой статьи затрат и порядка их распределения по сортам изделий и видам производства.

В отчетной калькуляции хлебопекарной промышленности указывается фактический выход хлебобулочных изделий.

Исчисление выхода хлебобулочных изделий на фактическую влажность муки производится по следующей формуле:

где:

О - выход готовых изделий в процентах;

П - вес выработанной годной продукции;

Б - вес израсходованного на производство черствого хлеба, брака, горбушки и др. перерабатываемых отходов из отбракованных на отдельных стадиях технологического процесса, а также вес израсходованной сухарной муки, увеличенный на расчетный процент припека, который дает эта мука при переработке;

М - вес израсходованной на выработку готовой продукции муки, уменьшенный на вес муки, израсходованной на выпущенные с производства используемые отходы.

При определении веса муки, израсходованной на выработку продукции, в общий вес включают муку, израсходованную в тесто, на приготовление жидких дрожжей, подсыпку и другие технологические цели, и вычитают вес муки, израсходованной на производственный и экспедиционной брак.

Вес муки, израсходованной на брак изделий, определяют исходя из плановых выходов.

Из веса израсходованной муки не исключается вес оприходуемых и реализуемых отходов.

Процент выхода сухарей-гренок и сухарей из сухарного хлеба, вырабатываемого на других хлебозаводах и используемого в качестве полуфабриката, определяется по формуле:

где:

О - выход сухарей в процентах;

П - вес вырабатываемых сухарей;

С - вес израсходованного сухарного и черствого хлеба;

О - вес используемых отходов.

При определении веса пересушенного хлеба на выработку сухарей и сухарей-гренок, из общего веса израсходованного хлеба исключают вес хлеба, затраченного на брак сухарей.

Пересчет фактических выходов на муку базисной влажности 14,5% производят по формуле:

В "Расшифровке затрат на основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию" приводятся данные о фактическом расходе сырья и других материалов на производство продукции за отчетный период.

Расходы, связанные с реализацией продукции, отражаются на счете 43 "Коммерческие расходы", они включают оплату услуг собственного транспорта по доставке продукции, заработную плату с отчислениями на социальное и медицинское страхование рабочих-грузчиков готовой продукции, расходы на тару и упаковочные материалы (износ, ремонт, амортизация, мойка тары), расходы на рекламу и другие расходы.

Кроме этого в указанную статью включаются отчисления в размере до 1,5% от себестоимости продукции в Отраслевой внебюджетный фонд научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ Российского Союза пекарей.

Для учета реализации готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также определения финансовых результатов от реализации служит счет 46 "Реализация".

Приложение

ПОРЯДОК

ОПРЕДЕЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ И ПОЛУЧАЕМЫЙ

ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ПРИ РАСПРЕДЕЛЕНИИ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

ПО РАЗЛИЧНЫМ МЕТОДИКАМ НА ПРИМЕРЕ ПРИ ОДНОМ И ТОМ ЖЕ

РАЗМЕРЕ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ, ОПТОВЫХ ЦЕНАХ И ОДНОМ И ТОМ ЖЕ

ОБЪЕМЕ ВЫПУСКА ПРОДУКЦИИ В НАТУРАЛЬНОМ ВЫРАЖЕНИИ

Исходные данные (условные) для расчета представлены в таблице 1.

Таблица 1

Ситуация 1.

Учетной политикой предприятия установлено, что распределение косвенных расходов осуществляется пропорционально фонду оплаты труда.

Полученный в этом случае размер фактической себестоимости отдельных видов продукции представлен в таблице 2.

Таблица 2

Расчет данных по строкам графы 7:

сумма по соответствующей строке графы 3 / итоговая сумма по графе 3 x итоговая сумма по графе 7.

Таким образом, по соответствующим строкам графы 7 мы имеем:

Расчет данных по строкам графы 8:

сумма по соответствующей строке графы 3 / итоговая сумма по графе 3 x итоговая сумма по графе 8.

Таким образом, по соответствующим строкам графы 8 мы имеем:

Расчет данных по строкам графы 9:

сумма по соответствующей строке графы 6 + сумма по соответствующей строке графы 7 + сумма по соответствующей строке графы 8.

Финансовый результат от реализации:

Ситуация 2.

Учетной политикой предприятия установлено, что распределение косвенных расходов осуществляется пропорционально стоимости сырья.

Полученный в этом случае размер фактической себестоимости отдельных видов продукции предприятия представлен в таблице 3.

Таблица 3

Расчет данных по строкам графы 7:

сумма по соответствующей строке графы 2 / итоговая сумма по графе 2 x итоговая сумма по графе 7.

Таким образом, по соответствующим строкам графы 7 мы имеем:

Расчет данных по строкам графы 8:

сумма по соответствующей строке графы 2 / итоговая сумма по графе 2 x итоговая сумма по графе 8.

Таким образом, по соответствующим строкам графы 8 мы имеем:

Финансовый результат от реализации:

Ситуация 3.

Учетной политикой предприятия установлено, что распределение косвенных расходов осуществляется пропорционально общей сумме прямых затрат.

Полученный в этом случае размер фактической себестоимости отдельных видов продукции представлен в таблице 4.

Таблица 4

Расчет данных по строкам графы 7:

сумма по соответствующей строке графы 6 / итоговая сумма по графе 6 x итоговая сумма по графе 7.

Таким образом, по соответствующим строкам графы 7 мы имеем:

Расчет данных по строкам графы 8:

сумма по соответствующей строке графы 6 / итоговая сумма по графе 6 x итоговая сумма по графе 8.

Таким образом, по соответствующим строкам графы 8 мы имеем:

Расчет данных по строкам графы 9:

сумма по соответствующей строке графы 6 + сумма по соответствующей строке графы 7 + сумма по соответствующей строке графы 8.

Финансовый результат от реализации:

Ситуация 4.

Учетной политикой предприятия установлено, что распределение косвенных расходов осуществляется пропорционально количеству произведенной продукции.

Полученный в этом случае размер фактической себестоимости отдельных видов продукции предприятия представлен в таблице 5.

Таблица 5

Расчет данных по строкам графы 7:

Расчет данных по строкам графы 8:

Финансовый результат от реализации:

Таблица 6

СВОДНАЯ ТАБЛИЦА РЕЗУЛЬТАТОВ РАСЧЕТА

ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО ФОРМИРОВАНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Закон РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 9, п. 1, 2), Закон РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" и др.

"Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утв. Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 (с изменениями и дополнениями).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", ПБУ 3/95 "Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 6/97 "Учет основных средств", ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", ПБУ 8/98 "Условные факты хозяйственной деятельности", ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации" и др.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н, и др.

Письма Госналогслужбы РФ, разъясняющие применение Положения о составе затрат: от 27.10.93 N НП-4-01/166н "Об отдельных вопросах по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)" и др.

Письма Минфина РФ по налогам и сборам, разъясняющие применение Положения о составе затрат: от 22.02.99 и 03.02.99 N 04-02-04/1 (о товарных чеках); от 30.01.98 N 16-00-17-13 "О затратах, включаемых в себестоимость продукции"; от 20.01.98 N 16-00-17-10 "О затратах, подлежащих включению в себестоимость продукции"; от 01.04.96 N 16-00-14-348 "О включении затрат по наладке оборудования в себестоимость продукции"; и др.

Письма Минфина РФ, устанавливающие нормы и нормативы, регулирующие размер отнесения некоторых видов расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения: от 06.10.92 N 94 (с изменениями) о затратах на представительские цели, расходах на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями; от 27.05.96 N 48 (с изменениями) о нормах возмещения командировочных расходов и др.; нормы расхода ГСМ, утвержденные Минтрансом РФ; и т.д.

Письма территориальных ГНИ. Например, письмо ГНИ г. Москвы от 15.01.98 N 30-08/990 "О порядке включения для целей налогообложения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг)" и др.

Судебная практика применения законодательства о налоге на прибыль, определяемая постановлениями Президиума ВАС РФ и информационными письмами ВАС РФ. Например, в приложении к письму Президиума ВАС РФ N 22 от 14.11.97 изложена позиция арбитражного суда при решении вопросов о включении в себестоимость затрат на оплату консультационных услуг; затрат, связанных с монтажом охранно-пожарной сигнализации и т.д.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве, утвержденные Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а.

Правила толкования различных терминов: международные правила толкования торговых терминов (ИНКОТЕРМС-90); толкование строительных терминов (письмо МФ СССР от 29.05.84 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующего предприятия") и др.