"Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно - технической продукции"
Утверждаю
Заместитель Министра
науки и технической
политики Российской
Федерации
А.Г.ФОНОТОВ
15 июня 1994 г. N ОР-22-2-46
Согласовано
Заместитель Министра
экономики Российской
Федерации
С.М.ИГНАТЬЕВ
23 мая 1994 г.
Заместитель Министра
финансов Российской
Федерации
С.В.АЛЕКСАШЕНКО
8 июня 1994 г.
ТИПОВЫЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПЛАНИРОВАНИЮ, УЧЕТУ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ
НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОЙ ПРОДУКЦИИ
I. Общие положения
1. Настоящие Типовые методические рекомендации разработаны в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 и имеют целью обеспечить единообразие принципов планирования, учета и калькулирования себестоимости научно-технической продукции.
2. Типовые методические рекомендации распространяются на предприятия, являющиеся юридическими лицами по Закону РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности" и осуществляющие свою деятельность по отрасли "Наука и научное обслуживание", независимо от организационно-правовых форм и ведомственной принадлежности <*>. В случае выполнения работ по созданию научно-технической продукции предприятиями других отраслей народного хозяйства, применяются настоящие Типовые методические рекомендации.
--------------------------------
<*> В дальнейшем именуемые - научные организации.
II. Состав, классификация и группировка затрат, включаемых
в себестоимость научно-технической продукции
3. Состав затрат, включаемых в себестоимость научно-технической продукции основной деятельности научных организаций определяется в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, с учетом особенностей состава затрат, обусловленных спецификой отрасли "Наука и научное обслуживание".
В случае производства научной организацией продукции (выполнения работ, оказания услуг) других видов деятельности, применяются соответствующие отраслевые инструкции.
4. Себестоимость научно-технической продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства научно-технической продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
К научно-технической продукции относятся законченные научно-исследовательские, конструкторские, проектно - конструкторские, технологические, другие инновационные (внедренческие) и научно-технические работы (услуги), опытные образцы или опытные партии изделий (продукции), изготовленные в процессе выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в соответствии с условиями, предусмотренными в договоре (заказе) и принятые заказчиками.
5. В себестоимость научно-технической продукции включаются затраты, необходимые для производства продукции и выполнения работ, предусмотренных техническим заданием (программой, методикой, иным аналогичным документом) и договором (заказом) на создание (передачу) научно-технической продукции.
В фактической себестоимости научно-технической продукции отражаются также:
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;
- пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений;
- выплаты работникам, высвобождаемым из научных организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности и штатов.
6. Не подлежат включению в себестоимость научно-технической продукции:
- затраты на выполнение самой научной организацией или на оплату ею работ (услуг), не связанных с созданием научно-технической продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);
- затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе научной организации, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.
К расходам и потерям, отражаемым на счете "Прибыли и убытки", относятся:
- затраты по аннулированным договорам (заказам) по вине научной организации;
- затраты на содержание законсервированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
- не компенсируемые другими предприятиями и организациями потери от простоев по внешним причинам;
- потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
- убытки по операциям с тарой;
- судебные издержки и арбитражные расходы;
- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных в связи с этим убытков;
- суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, учреждениями и организациями за продукцию, товары, работы и услуги, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
- некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;
- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;
- другие расходы, не связанные непосредственно с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
7. Классификация затрат.
Затраты по созданию научно-технической продукции группируются:
- по договорам (заказам) на создание научно-технической продукции;
- по календарным периодам, по истечении которых подводятся итоги исполнения сметы затрат;
- по видам затрат (элементам и статьям);
- по источникам финансирования;
- по месту возникновения затрат (по отделам, лабораториям и другим структурным подразделениям) - только для целей внутреннего хозяйственного расчета в научной организации.
8. Затраты, образующие себестоимость научно-технической продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
- материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных средств;
- прочие затраты.
8.1. В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:
- приобретаемых со стороны сырья и материалов, необходимых для создания научно-технической продукции;
- покупных материалов, используемых в процессе создания научно-технической продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных средств и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным средствам, износ спецодежды и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке;
- сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в качестве объектов исследований (испытаний) и для эксплуатации, технического обслуживания и ремонта изделий - объектов испытаний (исследований);
- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями и организациями. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов; проведение испытаний для определения качества сырья и материалов; контроль за соблюдением установленных регламентов технологических и производственных процессов; ремонт основных производственных средств; поверка и аттестация измерительных приборов и оборудования, другие работы (услуги) в области метрологии и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления) также относятся к услугам производственного характера;
- работ, выполняемых другими учреждениями, предприятиями и организациями (в т.ч. находящимися на самостоятельном балансе опытными (экспериментальными) предприятиями по контрагентским (соисполнительским) договорам на создание научно-технической продукции, головным (генеральным) исполнителем которых является данная научная организация);
- спецоборудования для научных (экспериментальных) работ, необходимого для выполнения определенного договора (заказа) на создание научно-технической продукции (включая затраты на проектирование, транспортировку, монтаж и пуско-наладочные работы, выполняемые специализированными предприятиями).
К спецоборудованию для научных (экспериментальных) работ относятся стенды, испытательные станции, аппаратура, приборы, механизмы, устройства и др. (в том числе серийные изделия, являющиеся объектами испытаний (исследований), если это предусмотрено техническим заданием (другим аналогичным документом) или договором (заказом) на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и испытаний).
Серийные изделия, не являющиеся объектами испытаний (исследований), и серийная (в т.ч. импортная) вычислительная техника не относятся к специальному оборудованию для научных (экспериментальных) работ, их стоимость в себестоимость научно-технической продукции не включается;
- использования природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую научными организациями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов);
- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом научной организации;
- покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды научной организации. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самой научной организацией, а также на трансформацию и передачу покупной энергии мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;
- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы), материальных ресурсов транспортом и персоналом научной организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и другие).
В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты научных организаций на приобретение тары и упаковки, полученные от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.
В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства научно-технической продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг).
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
- по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
8.2. В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала научной организации, включая премии работникам за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты; компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством Российской Федерации размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством Российской Федерации возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате научной организации работников, занятых в основной деятельности.
В состав затрат на оплату труда включаются:
- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в научной организации формами и системами оплаты труда;
- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
- выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам научных организаций в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (сумма денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочие);
- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
- оплата в соответствии с законодательством Российской Федерации очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), проезда к месту отдыха и обратно работников научных учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
- выплаты работникам, высвобождаемым из научных организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
- единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
- оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;
- оплата в соответствии с законодательством Российской Федерации учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;
- оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
- доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленного законодательством Российской Федерации;
- разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством Российской Федерации) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
- суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения научного учреждения (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;
- суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в научные организации согласно специальным договорам с организациями, учреждениями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные организациями, учреждениями;
- заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам научных организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
- плата работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику в научных организациях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
- оплата труда работников, не состоящих в штате научной организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самой научной организацией;
- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении научных организаций, и других целевых поступлений).
В себестоимость научно-технической продукции не включаются следующие выплаты работникам научной организации в денежной и натуральной форме, а также затраты, связанные с их содержанием:
- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с законодательством Российской Федерации для научных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);
- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива научной организации, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации);
- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг));
- ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам научной организации или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания научной организации;
- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении научной организации;
- другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
8.3. В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством Российской Федерации нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость научно-технической продукции по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
8.4. В элементе "Амортизация основных средств" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Научные организации, осуществляющие свою деятельность на условиях долгосрочной аренды, по элементу "Амортизация основных средств" отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным средствам.
В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых научными организациями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории научных организаций.
Научные организации, производящие в установленном законодательством Российской Федерации порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, отражают по элементу "Амортизация основных средств" также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.
8.5. К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости научно-технической продукции относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества научной организации, учитываемого в составе производственных средств, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации, оплата работ по обязательной сертификации продукции; затраты, связанные с проведением научно-технических конкурсов и экспертиз; затраты на научные и производственные командировки по установленным законодательством Российской Федерации нормам, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков; плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств; платежи на полученные лицензии, право пользования патентом и т.п., производимые в виде периодических платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, определенные договором; износ по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости научно-технической продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Научные организации, образующие резерв средств (ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных средств в себестоимости научно-технической продукции, в составе элемента "Прочие затраты" отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими научными организациями.
В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств включаются в себестоимость научно-технической продукции по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим). В целях равномерного списания затрат по ремонту основных производственных средств на себестоимость научно-технической продукции допускается включение их в себестоимость исходя из установленного научной организацией норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость научно-технической продукции, в составе расходов будущих периодов.
Платежи по обязательному страхованию имущества и отдельных категорий работников, а также затраты, связанные со сбытом (реализацией) научно-технической продукции, могут выделяться из состава элемента "Прочие затраты" в отдельные элементы.
III. Группировка затрат по статьям
9. Затраты, связанные с производством и реализацией научно-технической продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости научно-технической продукции группируются по статьям затрат.
Группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов научно-технической продукции по конкретным договорам (заказам), которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые расходы).
В зависимости от способов включения в стоимость научно-технической продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Под прямыми понимаются затраты, связанные непосредственно с выполнением конкретных договоров (заказов): затраты на материалы, спецоборудование; на оплату труда научных работников, специалистов и других работников; затраты по работам, выполняемым сторонними организациями и предприятиями, в т.ч. находящимися на самостоятельном балансе опытными (экспериментальными) предприятиями, и другие затраты, связанные с выполнением конкретных договоров (заказов).
К косвенным относятся затраты, связанные с выполнением нескольких договоров (заказов), управлением и организацией научно-технических работ (расходами на содержание аппарата управления, общетехнических и общехозяйственных служб и др.), а также расходы в экспериментальных и опытных производствах, не состоящих на самостоятельном балансе, которые прямо отнести на конкретный договор (заказ) не представляется возможным.
10. При планировании, учете и калькулировании себестоимости научно-технической продукции затраты группируются по следующим статьям:
- материалы;
- затраты по работам, выполняемым сторонними организациями и предприятиями;
- спецоборудование для научных (экспериментальных) работ;
- затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых созданием научно-технической продукции;
- отчисления на социальные нужды;
- прочие прямые затраты.
Научные организации, исходя из необходимости наиболее точного определения себестоимости научно-технической продукции по отдельным договорам (заказам), могут предусматривать выделение самостоятельной статьи прямых затрат "Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений";
- накладные расходы.
На данную статью относятся общепроизводственные и общехозяйственные затраты, которые прямо включить в себестоимость отдельных договоров (заказов) не представляется возможным.
11. На статью "Материалы" относятся затраты на материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, электроэнергию, воду, газ, пар, сжатый воздух, холод, запасные части, покупные полуфабрикаты, комплектующие и другие изделия, за вычетом возвратных отходов), износ спецодежды, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также затраты на работы и услуги промышленного характера, выполняемые сторонними предприятиями и организациями.
Стоимость материалов формируется исходя из цен их приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом научной организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и другие).
В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты научных организаций на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.
В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).
Из затрат на материалы, включаемых в себестоимость научно-технической продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
12. На статью "Затраты по работам, выполняемым сторонними организациями и предприятиями" относятся затраты по оплате выполняемых сторонними учреждениями, предприятиями и организациями (в т.ч. находящимися на самостоятельном балансе опытными (экспериментальными) предприятиями, работ по созданию (передаче) научно-технической продукции по контрагентским (соисполнительским) договорам. По указанной статье отражаются затраты в договорных ценах.
13. На статью "Спецоборудование для научных (экспериментальных) работ" относятся затраты на приобретение и изготовление (включая затраты на проектирование, транспортировку, монтаж, опробование и пуско-наладку) необходимых для выполнения определенных договоров (заказов) стендов, испытательных станций, аппаратуры, приборов, механизмов, устройств, специальных инструментов и другого специального оборудования, включая серийные изделия, предназначенные для использования в качестве объектов испытаний и исследований.
14. На статью "Затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых созданием научно-технической продукции" относятся выплаты работникам научной организации, непосредственно занятым созданием научно-технической продукции в соответствии с заключенными договорами (заказами), включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также выплаты лицам, не состоящим в штате научного учреждения, по договорам гражданско-правового характера (в т.ч. по договорам подряда), относящимся к выполнению конкретной работы (договора, заказа).
15. На статью "Отчисления на социальные нужды" относятся обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, в Государственный фонд занятости и медицинского страхования от суммы затрат на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг).
16. На статью "Прочие прямые затраты" относятся затраты, необходимые для выполнения конкретного договора (заказа), но не относящиеся к ранее перечисленным статьям прямых затрат.
К ним также относятся затраты: на подготовку специальной научно-технической информации, проведение патентных исследований, научно-технических конкурсов и экспертиз, на услуги всех видов связи, на командировки работников в Российской Федерации и за рубежом в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.
17. На статью "Накладные расходы" относятся общепроизводственные расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производства научной организации, управленческие и общехозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, а также расходы вспомогательных хозяйств и опытных (экспериментальных) производств, не состоящих на самостоятельном балансе, услуги которых прямо отнести на конкретный договор (заказ) не представляется возможным.
Примерная номенклатура статей накладных расходов приведена в Приложении 1.
Накладные расходы в себестоимости научно-технической продукции распределяются пропорционально объемам выполненных работ по отдельным договорам (заказам) в договорных ценах. Допускается распределение накладных расходов пропорционально затратам на оплату труда работников, непосредственно занятых созданием научно-технической продукции, стоимости основных производственных средств или иным способом, отражающим специфику данной научной организации.
Научные организации могут вести учет накладных расходов раздельно по статьям "Общепроизводственные (цеховые) расходы" и "Общехозяйственные (общеинститутские) расходы".
В зависимости от принятой научной организацией организации учета затрат на производство указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
18. Научные организации могут предусматривать выделение из состава накладных расходов самостоятельной статьи прямых расходов "Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования и установок", на которую относятся затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт (включая амортизацию на полное восстановление) научно-исследовательского оборудования и установок, если имеется возможность распределить эти затраты между отдельными договорами (заказами), для выполнения которых используются это оборудование и установки.
При этом распределение общих сумм затрат, в т.ч. амортизации на полное восстановление, производится пропорционально времени загрузки оборудования (установок) работами по отдельным договорам (заказам).
IV. Планирование себестоимости научно-технической
продукции
19. Планирование себестоимости научно-технической продукции осуществляется научными организациями самостоятельно, на основе технико-экономических расчетов, результаты которых могут отражаться в плановой калькуляции в целом по договору (заказу) по форме N 1-пн (Приложение 2) и по работам, подлежащим выполнению в планируемом году по научной организации в целом по форме N 2-пн (Приложение 3).
20. Для увязки затрат по статьям с элементным разрезом может составляться шахматная таблица "Свод затрат на производство" по форме N 3-пн (Приложение 4).
21. В соответствии со "Сводом затрат на производство" может составляться смета затрат по элементам в целом на год и по кварталам с учетом всех затрат, необходимых для выполнения заключенных договоров (заказов) по форме N 4-пн (Приложение 5).
22. Для определения себестоимости научно-технической продукции, создаваемой в планируемом периоде, из общей суммы затрат на производство исключаются:
- стоимость работ, подлежащих выполнению одним подразделением для нужд другого подразделения (внутренний оборот);
- прирост (прибавляется уменьшение) остатков расходов будущих периодов;
- уменьшение (прибавляется прирост) остатков резервов будущих платежей.
Для определения себестоимости научно-технической продукции выделяются затраты по производству продукции (изделий) и выполнению работ (услуг), не входящих в состав научно-технической продукции, на сторону, а также для собственного капитального строительства и непроизводственных подразделений, находящихся на балансе научной организации.
Научные организации самостоятельно могут разрабатывать и применять другие формы для планирования затрат.
23. Выручка от реализации научно-технической продукции определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере сдачи научно-технической продукции (выполнения работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.
Метод определения выручки от реализации научно-технической продукции устанавливается научной организацией на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
Для определения себестоимости реализуемой в планируемом периоде научно-технической продукции:
- при определении выручки от реализации по сдаче научно-технической продукции (выполнению работ, оказанию услуг) - из себестоимости всей создаваемой в данном периоде научно-технической продукции исключается увеличение (или добавляется уменьшение) себестоимости незавершенного производства на конец планируемого периода;
- при определении выручки от реализации научно-технической продукции по ее оплате - из себестоимости всей создаваемой в планируемом периоде научно-технической продукции исключается увеличение (или добавляется уменьшение) себестоимости остатков нереализованной научно-технической продукции на конец планируемого периода.
V. Учет затрат на создание научно-технической продукции
24. Учет затрат на создание научно-технической продукции в научных организациях ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10, и Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года N 56 и введенным в действие письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19 декабря 1991 года N 18-05.
25. Учет затрат должен обеспечивать оперативное, полное и достоверное получение информации о материальных, трудовых и денежных затратах на выполненный объем научно-технической продукции.
26. Учет затрат на производство научно-технической продукции научной организации осуществляется на счете 20 "Основное производство". Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.
При этом могут быть выделены субсчета по видам работ (научно-исследовательские, конструкторские, проектно - конструкторские, технологические, проектные, изыскательские, другие инновационные (внедренческие) и научно-технические работы (услуги)). Конкретные субсчета выделяются научной организацией исходя из специфики и номенклатуры научно-технической продукции.
27. Учет затрат основной деятельности научной организации организуется, как правило, по позаказному методу. Объектом учета и калькулирования является отдельная работа, выполняемая по договору (заказу) на ее проведение.
Прямые затраты включаются в себестоимость работы на основании первичной документации по прямому признаку.
Накладные расходы ежемесячно распределяются между договорами (заказами) на создание научно-технической продукции, в соответствии с пунктом 17 настоящих Типовых методических рекомендаций.
28. В учете материалы (сырье, покупные полуфабрикаты, основные и вспомогательные материалы, топливо, комплектующие изделия, запасные части и т.д.) отражаются по ценам приобретения или заготовления, включая наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Впредь до издания соответствующих документов Министерством финансов Российской Федерации порядок учета материалов регламентируется Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, сообщенными письмом Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. N 103. Учет использования драгоценных металлов и драгоценных камней - Инструкцией о порядке получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации 4 августа 1992 г. N 67.
В научных организациях должен осуществляться учет и контроль за использованием материалов в процессе создания научно-технической продукции.
29. Учет затрат на оплату работ, выполняемых сторонними учреждениями и предприятиями (в т.ч. находящиеся на самостоятельном балансе опытными (экспериментальными) предприятиями по контрагентским (соисполнительским) договорам на создание научно-технической продукции) ведется в договорных ценах.
Включение этих затрат в себестоимость научно-технической продукции по соответствующему договору (заказу) осуществляется после их фактической приемки и оплаты.
Выданные контрагентам (соисполнителям) в соответствии с условиями заключенных договоров авансы в себестоимость не включаются и учитываются на счете 61 "Расчеты по авансам выданным".
Научные организации, приобретающие на стороне необходимые им для проведения научных (экспериментальных) работ по определенному договору (заказу) на создание научно-технической продукции специальное оборудование, учитывают это оборудование на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали". На этом же субсчете учитывается сданное в производство спецоборудование для научных (экспериментальных) работ, изготовленное собственными силами научной организации.
После сдачи в производство спецоборудование для научных (экспериментальных) работ учитывается на счете 20 "Основное производство" по заказам на соответствующие работы.
Данные о спецоборудовании, учитываемые на счете 20 "Основное производство", должны находить отражение в карточках учета затрат по соответствующим договорам (заказам).
Оставшееся после окончания или прекращения работ по договору (заказу) специальное оборудование для научных (экспериментальных) работ, а также опытные образцы, макеты и другие изделия, приобретенные или изготовленные в процессе выполнения договора (заказа) на создание научно-технической продукции, в соответствии с условиями договора (заказа) либо передаются заказчику (другому лицу, если это предусмотрено договором), либо остаются в научной организации.
Если указанное оборудование и изделия по условиям договора (заказа) остаются в научной организации, то по окончании договора (заказа) они инвентаризуются. Акт инвентаризации утверждается соответствующим должностным лицом научной организации.
После утверждения акта инвентаризации специальное оборудование и изделия сдаются по накладной на склад, где они хранятся до момента их использования по новому назначению или реализации. Одновременно указанное оборудование и изделия в зависимости от стоимости зачисляются в состав основных или оборотных средств и учитываются как безвозмездно поступившие на счете 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Безвозмездно полученные ценности").
Затраты на производство работ по договору (заказу) на стоимость оприходованного специального оборудования и других изделий не уменьшаются.
В научных организациях должен быть установлен порядок оформления заказов, калькулирования и учета затрат на изготовление спецоборудования для научных (экспериментальных) работ, обеспечивающий достоверное определение затрат на изготовление каждой единицы этого оборудования.
30. Учет труда и заработной платы организуется в зависимости от системы организации труда, уровня механизации учетных работ и других условий.
Затраты на оплату труда, подлежащие отнесению на отдельные работы (договора, заказы), определяются на основании оформленных в установленном порядке первичных документов: нарядов, табелей, ведомостей учета отработанного времени и других документов по установленным формам.
31. Затраты опытных (экспериментальных) производств, не состоящих на самостоятельном балансе, специализированных вспомогательных производств (хозяйств) (транспортных, энергетических, ремонтных, инструментальных и т.п.) учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства".
Стоимость работ и услуг, выполняемых этими специализированными производствами для других структурных подразделений, определяются исходя из фактически сложившейся суммы затрат. Ежемесячно указанные суммы относятся на соответствующие счета бухгалтерского учета.
Стоимость работ и услуг, выполняемых не состоящими на самостоятельном балансе опытными (экспериментальными) производствами и вспомогательными производствами (хозяйствами) для других структурных подразделений научной организации, определяются исходя из фактически сложившейся суммы затрат.
32. Накладные расходы учитываются по научной организации в целом на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Учет этих расходов научные учреждения могут производить также на двух раздельных счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", с отражением всех общепроизводственных и общехозяйственных расходов, в соответствии с пунктом 17 настоящих Типовых методических рекомендаций.
33. Расходы непромышленных хозяйств, находящихся на балансе научных организаций, учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Учет ведется применительно к номенклатуре затрат, установленной для соответствующих отраслей народного хозяйства. Под обслуживающими производствами и хозяйствами понимаются производства и хозяйства, деятельность которых не связана с процессом производства продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной научной организации. В частности, на данном счете отражаются затраты состоящих на балансе научной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; детских дошкольных учреждений (яслей, садов); домов отдыха, санаториев, пионерских лагерей и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения; подсобные сельские хозяйства и другие.
34. Расходы на хозяйственное содержание объектов социальной сферы, перечисленных в пункте 33, производятся из прибыли, остающейся в распоряжении научной организации, и других целевых источников средств, предусмотренных на эту цель соответствующими сметами распределения прибыли или иными аналогичными документами, утвержденными в установленном порядке.
35. К незавершенному производству научных организаций относится незаконченная научно-техническая продукция, другие работы и услуги.
Стоимость незавершенного производства состоит из затрат, произведенных непосредственно научной организацией и затрат по работам, выполненным сторонними учреждениями и предприятиями по контрагентским договорам (соисполнителями).
Затраты соисполнителей в составе незавершенного производства учитываются по договорным ценам принятой и оплаченной данной научной организацией научно-технической продукции по контрагентским договорам.
36. Незавершенное производство научно-технической продукции, других работ и услуг основной деятельности научных организаций оценивается по всем статьям калькуляции и отражается в балансе по фактическим производственным затратам.
37. Затраты незавершенного производства учитываются в остатках по счетам 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" и списываются после полного окончания и сдачи работы заказчику в соответствии с условиями договора (заказа) в порядке, предусмотренном Планом счетов бухгалтерского учета.
38. Сводный аналитический и синтетический учет затрат основного производства научных организаций осуществляется с использованием карточек учета затрат на производство и сводной ведомости затрат на производство или соответствующих машинограмм.
39. Для определения затрат в разрезе экономических элементов в целом по научной организации составляется специальный расчет по данным счетов, корреспондирующих по кредиту с дебетом счетов, на которых учитываются затраты на производство (счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 31 "Расходы будущих периодов", счет 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей"). В этот расчет включаются прямые затраты на производство по экономическим элементам, предварительно очищенные от сторнировочных записей, возвратов из производства излишне взятых материалов и стоимости используемых отходов, а также сумм других расходов, перечисляемых с одного счета на другой, и иных внутренних оборотов.
40. С введением в действие настоящих Типовых методических рекомендаций не применяются:
- Основные положения по планированию, калькулированию и учету затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, утвержденные ГКНТ СССР, Госпланом СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 15 февраля 1983 года N 40-7/44;
- пункт 3 постановления ГКНТ СССР от 28 декабря 1987 года N 484 "О внесении изменений и дополнений в нормативные акты, регламентирующие организацию работ по созданию, освоению и внедрению новой техники";
- письмо ГКНТ СССР, Госплана СССР, Минфина СССР и Госкомстата СССР от 4 июля 1988 года N СК 5-5/288 "О порядке планирования, учета и калькулирования себестоимости научно-технической продукции".
41. Настоящие Типовые методические рекомендации вводятся в действие с 1 января 1995 года.
Приложение 1
ПРИМЕРНАЯ НОМЕНКЛАТУРА СТАТЕЙ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
Приложение 2
Подписи должностных лиц
научной организации
Приложение 3
Подписи должностных лиц
научной организации
Приложение 4
Подпись должностного лица
научной организации
Приложение 5
Подпись должностного лица
научной организации