"Инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности"

Утверждаю

Заместитель Начальника

Департамента пищевой

и перерабатывающей

промышленности

Министерства сельского

хозяйства и продовольствия

Российской Федерации

В.В.ДОЙКОВ

19 марта 1996 года

ИНСТРУКЦИЯ

ПО КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МОЛОЧНОЙ, МАСЛОСЫРОДЕЛЬНОЙ

И МОЛОЧНОКОНСЕРВНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

I. Общие положения

1.1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" и отраслевыми особенностями в калькулировании себестоимости продукции молочной промышленности, а также с Изменениями и дополнениями, вносимыми в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, от 01.07.95 N 661 и 20.11.95 N 1133.

Инструкция имеет целью внедрение методов калькулирования, обеспечивающих оптимальный уровень затрат, единообразие определения состава затрат, образующих себестоимость промышленной продукции, позволяющих обеспечить хозяйственную деятельность предприятий в условиях формирования рынка.

1.2. Инструкция разработана для применения на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности независимо от форм собственности.

1.3. Себестоимость промышленной продукции является объективной экономической категорией, характеризующей выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий, непосредственно связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Калькулирование себестоимости представляет собой особую систему расчетов, посредством которой может быть определена как себестоимость всей произведенной продукции, так и себестоимость единицы каждого вида продукции.

1.4. При калькулировании затрат, образующих себестоимость продукции, различают следующие виды группировок расходов:

- по месту возникновения затрат (цехам, участкам);

- по видам продукции (работ, услуг);

- по видам расходов (элементы затрат).

1.5. В зависимости от характера и назначения выполненных работ установлена следующая классификация производства:

- основные производства;

- вспомогательные производства.

Кроме того, на предприятиях молочной промышленности имеются непромышленные хозяйства.

Основные производства заняты непосредственно изготовлением продукции (готовых изделий и полуфабрикатов, предназначенных для реализации).

Вспомогательные производства промышленных предприятий обеспечивают основные производства различными видами энергии (электроэнергией, паром, водой, холодом), тарой, транспортными средствами и производят работы по ремонту основных средств.

Стоимость продукции вспомогательных производств, потребляемой на производственные нужды предприятия, на балансе которого они состоят, рассматривается как внутризаводской оборот и не включается в объем реализуемой продукции.

К непромышленным хозяйствам относятся:

- жилищно-коммунальное хозяйство;

- предприятия, предназначенные для бытового обслуживания персонала.

1.6. В зависимости от объема затрат различают производственную и полную себестоимость продукции.

Производственная себестоимость отражает затраты на производство продукции.

Полная себестоимость включает производственную себестоимость и расходы, связанные с реализацией продукции (затраты на тару и упаковку продукции, затраты по перевозке готовой продукции).

1.7. В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость продукции расходы подразделяют на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, расходы по заработной плате производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.

Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (общепроизводственные, общехозяйственные), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов, указанных в настоящей Инструкции.

В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающихся по их функциональной роли в производственном процессе.

II. Состав и классификация калькуляционных статей затрат

2.1. Для калькулирования себестоимости товарной продукции применяется следующая группировка затрат по статьям:

- сырье (молоко базисной жирности);

- основные материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

- транспортно-заготовительные расходы;

- вспомогательные материалы на технологические цели;

- тара и упаковочные материалы;

- топливо и энергия на технологические цели;

- расходы на оплату труда производственных рабочих;

- расходы по надтарифной оплате труда производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- плата по процентам за пользование кредитами;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- прочие производственные расходы;

- производственная себестоимость;

- коммерческие расходы;

- полная себестоимость.

2.2. В статью "Сырье" включаются затраты на сырье, которые образуют основу изготавливаемой продукции при ее изготовлении.

В статью "Основные материалы" включаются затраты на основные материалы, которые непосредственно входят в состав продукции или являются необходимыми компонентами ее изготовления.

На предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности к сырью относятся натуральное молоко, сливки, творог, сметана и др., а к основным материалам - сахар, цукаты, изюм, ванилин, соль, какао, кофе, масло растительное, мука диетическая и др.

2.3. В статье "Возвратные отходы (вычитаются)" отражается стоимость возвратных отходов, исключаемых из затрат на сырье. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, изменившие при этом свой химический состав и утратившие поэтому полностью или частично потребительские свойства исходного сырья или используемые не по прямому назначению.

На предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности к возвратным отходам относятся обезжиренное молоко, пахта и молочная сыворотка, полученные при выработке масла, сыров сычужных, сливок, творога и других видов продукции <*>, а также безвозвратные отходы. Возвратные отходы оцениваются по договорным ценам. Из стоимости сырья возвратные отходы для внутрипроизводственного потребления исключаются по расчетным ценам предприятий. К отходам производства относят также зачистки и обрезки творога и сыра, реализуемые на корм сельскохозяйственным животным.

--------------------------------

<*> Методика расчета цен на обезжиренное молоко, пахту и молочную сыворотку приведена в Приложении 2.

Стоимость данных отходов определяют, умножая стоимость единицы отхода <*> на то количество их, которое получается при производстве единицы готового продукта.

--------------------------------

<*> Стоимость единицы отдельного вида отхода определяется по согласованию с покупателем.

Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники: угары, улетучивание, усушка и т.д.

2.4. В статью "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций" включаются затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые на производство готовой продукции (сыр незрелый, полученный от других предприятий для последующего дозревания, творог, полученный с других предприятий и используемый для производства сырково-творожных изделий др.).

В ту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (по выполнению отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов), оказываемых сторонними предприятиями и организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые для предприятий сторонними организациями и непромышленными производствами и хозяйствами своего предприятия, относятся на другие статьи затрат в зависимости от характера работ и услуг.

2.5. В статью "Транспортно-заготовительные расходы" включаются все транспортные расходы, связанные с закупками молока и молочных продуктов. Номенклатура статей транспортно-заготовительных расходов, их характеристика и содержание приведены в Приложении 3.

Транспортно-заготовительные расходы по видам продукции распределяются пропорционально расходам по статье "Сырье" (молоко базисной жирности и др.).

2.6. В статью "Вспомогательные материалы на технологические цели" включаются затраты на материалы, которые, не являясь составной частью вырабатываемой продукции, используются как необходимые компоненты при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки готовой продукции.

В молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности к ним относятся материалы (марля, миткаль, фланель или бязь фильтровальная, ватные фильтры и др.), химикаты производственные, ферменты, дезинфицирующие и моющие средства, инвентарь, упаковочные материалы, тара однократного использования.

Стоимость химикатов для лабораторных исследований учитывается в составе общезаводских расходов по статье "Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и техническое усовершенствование".

Стоимость смазочных масел учитывается в составе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по статье "Общепроизводственные расходы" (кроме расходов на текущий и капитальный ремонт).

Деревянная тара (ящики, бочки, барабаны), картонная и картонно-гофрированная (ящики, короба), в которую затаривают масло животное, сыры, молочные консервы, включается в себестоимость готовой продукции в размере 100% стоимости этой тары и в том случае, когда в оптовую цену на готовую продукцию стоимость тары включена в размере 60% по деревянной таре и 50% по картонной. Распределение расходов по таре на себестоимость изготовленной продукции имеет некоторые особенности по сравнению с распределением расходов по другим статьям.

Некоторые продукты упаковывают в тару спустя незначительное время после их изготовления, и таким образом изготовление продукта закончено, а формирование заводской себестоимости не окончено. Поэтому в практике принято предварительное начисление на себестоимость продукта расходов по таре в расчетном порядке. Это означает, что независимо от того, затарен продукт или не затарен, при определении его себестоимости расходы на тару обязательно должны быть учтены, хотя бы в ориентировочных размерах.

При этом расходы по таре включают непосредственно в себестоимость только тех продуктов, которые подлежат упаковке в эту тару.

В тех случаях, когда не вся выпущенная продукция реализуется в том же месяце (квартале), для определения полной себестоимости выпуска продукции составляется расчет сумм расходов по упаковке и транспортировке продукции, относимых на выпущенную продукцию. Этот расчет производится исходя из объема товарного выпуска и фактического уровня коммерческих расходов, выявившегося за отчетный период по отгруженной части продукции.

Пример (цифры условные).

1. Производственная себестоимость фактически выпущенной в отчетном периоде товарной продукции - 1000 тыс. руб.

2. Производственная себестоимость остатка продукции на начало отчетного периода - 200 тыс. руб.

3. Производственная себестоимость отгруженной продукции в отчетном периоде - 800 тыс. руб.

4. Производственная себестоимость реализованной в отчетном периоде - 600 тыс. руб.

5. Расходы по упаковке и транспортировке за отчетный период - 80 тыс. руб.

6. То же на начало периода - 20 тыс. руб.

7. Подлежит отнесению расходов коммерческих:

а) на счета реализации:

б) на остаток отгруженной продукции:

8. Подлежит включению в полную себестоимость выпущенной продукции (без оформления бухгалтерской проводкой - внесистемным путем):

Стоимость деревянных бочек и металлических фляг, в которых молочные, маслодельные и сыродельные заводы отгружают молоко и другие молочные продукты городским молочным и молочноконсервным заводам, на себестоимость продукции не относятся, а затраты на износ такой тары включаются в транспортно-заготовительные расходы городских молочных и молочноконсервных заводов.

Стоимость залоговой тары (фляги, бочки, ящики, бутылки), в которых покупателям отпускают молоко, сливки и молочнокислые продукты, на себестоимость продукции не относится.

Стоимость разбитой (в процессе производства) стеклянной тары в пределах норматива, в том числе непригодной для производства (с трещинами, щербинами и другими дефектами), отражают в статье "Вспомогательные материалы на технологические цели" за вычетом сумм, полученных от сдачи боя стекла.

Стоимость основных и вспомогательных материалов формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) с учетом транспортно-заготовительных расходов и наценки снабженческих организаций. Номенклатура транспортно-заготовительных расходов по основным и вспомогательным материалам приведена в Приложении 4.

2.7. В статью "Топливо и энергия на технологические цели" включаются затраты на топливо, горячую и холодную воду, пар, сжатый воздух и холод, непосредственно расходуемые в процессе производства продукции. При этом в указанную статью включаются затраты на топливо и энергию как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием <*>.

--------------------------------

<*> Порядок распределения энергии на отдельные виды продукции дан в Приложении 5 или осуществляется пропорционально стоимости сырья (молока базисной жирности и др.) в соответствии с учетной политикой предприятия.

2.8. В статью "Расходы на оплату труда производственных рабочих", включаются:

- оплата за отработанное время;

- расходы (в денежной и натуральной формах) <*> на оплату труда производственных рабочих, которые непосредственно связаны с изготовлением продукции, включая премии рабочим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также расходы на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

--------------------------------

<*> При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат учитываются суммы исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления.

В состав расходов на оплату труда включаются:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

- суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии согласно специальным договорам с другими организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные организациям;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполненные ими работы по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда, если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ по договору подряда определяется исходя из сметы за выполнение этих работ (услуг) и платежных документов, по согласованию сторон;

- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других целевых поступлений).

Расходы на оплату труда производственных рабочих по основным производственным цехам прямо включаются в себестоимость отдельных видов продукции в соответствии с трудоемкостью ее производства и действующих расценок (тарифных ставок) и разрядности работ по видам продукции внутри цеха может распределяться пропорционально стоимости сырья (молоко базисной жирности и др.) согласно учетной политике предприятия.

2.9. В статью "Расходы по надтарифной оплате труда производственных рабочих" включаются:

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам, в том числе за работу в ночное время, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях труда и т.д.;

- премии и вознаграждения за производственные результаты (включая стоимость предметов), включая премии за экономию сырьевых и материальных ресурсов, прочие премии согласно положениям, принятым на предприятии, носящие регулярный или периодический характер (за исключением премий и вознаграждений, выплачиваемых из прибыли);

- стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство и т.п.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам; в безводных местностях и высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

- выплаты разниц в окладах при временном заместительстве;

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятия в связи с его реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

- оплата в соответствии с действующим законодательством за работы в выходные и праздничные дни, за сверхурочные часы;

- оплата за неотработанное время;

- оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

- оплата льготных часов подростков;

- оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей;

- оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы;

- суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за непроработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации, перерывы в работе кормящих матерей;

- оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, представляемого после каждого дня сдачи крови;

- оплата простоев не по вине работника и за время вынужденного прогула;

- единовременные поощрительные выплаты и единовременные (разовые) премии (кроме единовременных и поощрительных выплат из прибыли);

- вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (там, где они по закону установлены);

- выплаты социального характера.

К выплатам социального характера относятся:

- компенсации женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком (без пособий по социальному страхованию);

- суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата работников;

- оплата проезда к месту работы транспортом: специальными маршрутами, ведомственным транспортом;

- оплата стоимости проезда работников и членов их семей к месту отдыха и обратно (включая предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях) и оплата стоимости багажа;

- расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

К расходам, не относящимся к заработной плате и выплатам социального характера, относятся:

- выплаты из внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, в частности пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком, оплата труда (доплата) молодым работникам за счет средств государственного фонда занятости, оплата санаторно-курортного лечения, семейного отдыха;

- страховые взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования, государственный фонд занятости;

- доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности предприятия, учреждения, организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.);

- взносы за счет средств предприятий в негосударственные пенсионные фонды;

- выплаты по договорам личного, имущественного и иного страхования (кроме сумм страховых платежей (взносов), уплачиваемых предприятием по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников, за счет средств предприятия;

- авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание, издание и иное использование произведений науки, литературы, искусства, изобретений;

- стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании - или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

- стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла и других моющих средств, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения затрат работникам за приобретение ими спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией;

- командировочные расходы;

- расходы, выплаченные взамен суточных;

- надбавки к заработной плате, выплаченные работникам отдельных отраслей экономики в связи с подвижным (разъездным) характером работы;

- расходы при переводе работников на работу в другие местности;

- расходы на платное обучение работников в учебных заведениях, включая стипендии учащимся, не состоящим в списочном составе и направленным предприятием на обучение в учебные заведения (кроме стипендий работникам, состоящим в списочном составе и направленным предприятиями на обучение в учебные заведения, выплачиваемых за счет средств предприятия);

- стоимость жилья, переданного в собственность работникам;

- расходы на содержание жилья, учебных и дошкольных учреждений, медпунктов, профилакториев, столовых, домов отдыха, библиотек, спортивных сооружений и т.п., принадлежащих предприятию или содержащихся на условиях долевого участия (кроме сумм, указанных выше);

- арендная плата за помещения для проведения учебных, культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

- расходы на проведение вечеров отдыха, дискотек, спектаклей, концертов, лекций, диспутов, встреч с деятелями науки и искусства, спортивных мероприятий;

- расходы на приобретение медикаментов для лечебно-профилактических учреждений, находящихся на балансе предприятия или содержащихся на условиях долевого участия, театральных костюмов, спортивной формы, спортивного инвентаря или оплата за их проект;

- расходы по организации кружков, курсов, студий, клубов, выставок - продаж продукции, ярмарок и др.;

- расходы по обустройству садоводческих товариществ (строительство дорог, энерго- и водоснабжение, дренаж и др.).

Расходы по надтарифной оплате труда производственных рабочих распределяется между отдельными видами продукции пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих. Суммы и виды выплат из фонда оплаты труда определяются в соответствии с действующим законодательством.

2.10. В статью "Отчисления на социальные нужды" включаются отчисления на социальное страхование по установленным законодательством нормам на социальное страхование от суммы расходов на оплату труда производственных рабочих и расходов надтарифной оплаты труда рабочих, занятых в производстве соответствующей продукции, вне зависимости от источников финансирования расходов на оплату их труда (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются) <*>.

--------------------------------

<*> Отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и на другие виды добровольного страхования работников предприятий в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и могут осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

Кроме того, в эту статью включают отчисления в пенсионный фонд на покрытие расходов по выплате пенсий в соответствии с установленными нормами страхового тарифа взносов от расходов на оплату труда производственных рабочих.

В эту же статью также включаются отчисления на социальное страхование с премий, выданных производственным рабочим из фонда материального поощрения. В данной статье также отражаются затраты на обязательное медицинское страхование, производимые в соответствии с действующим законодательством, на обязательное медицинское страхование членов трудового коллектива, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), в установленном размере от расхода на оплату труда производственных рабочих.

В данной статье также отражаются обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости по установленным законодательством нормам от затрат по расходам на заработную плату производственных рабочих, занятых в производстве соответствующей продукции.

2.11. В статью "Плата по процентам за пользование кредитами" включаются отчисления за краткосрочные кредиты банков в пределах ставки, установленной законодательством (отсроченные кредиты приравниваются к срочным, процент по отсроченным кредитам включается в себестоимость), и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретение товарно-материальных ценностей. Платежи по кредитам сверх ставок относятся на финансовые результаты. Оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и отсроченным ссудам осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Затраты по данной статье между различными видами продукции распределяются пропорционально затратам на сырье (молоко базисной жирности и др.) или расходам по заработной плате производственных рабочих, как принято в учетной политике предприятия.

2.12. В статью "Общепроизводственные расходы" относят: затраты по оплате труда аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды; расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на содержание, текущий, средний и капитальный ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения, затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы по содержанию производственных помещений, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Модернизация оборудования, а также реконструкция объектов основных фондов осуществляются за счет средств, направляемых на развитие и совершенствование производства, и затраты на их проведение в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

При формировании общепроизводственных расходов предусматривают уменьшение доли этих затрат в себестоимости единицы продукции за счет совершенствования структуры управления и упорядочения расходования материальных ресурсов.

Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, и затраты по их проведению в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

В состав фактических общепроизводственных расходов включаются потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц, а также другие непроизводственные расходы и потери, оформленные в установленном порядке. Номенклатура статей общепроизводственных расходов дана в Приложении 6.

Общепроизводственные расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально затратам на сырье (молоко базисной жирности и др.) или заработной плате производственных рабочих, как принято в учетной политике предприятия.

2.13. В статью "Общехозяйственные расходы" относят затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: расходы по оплате труда персонала заводоуправления с отчислениями на социальные нужды, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, содержание и эксплуатацию фондов природоохранного назначения, канцелярские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизацию, содержание в исправном состоянии всех основных средств, текущий, средний и капитальный ремонт зданий и инвентаря общезаводского назначения, сооружений, износ по нематериальным активам.

В состав общехозяйственных расходов не включаются и возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия:

- платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;

- дополнительные выплаты, производимые по решению руководителя предприятия, в порядке исключения, связанные с командировками и компенсациями за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок, сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством;

- затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия, проводимой по инициативе одного из участников (собственников) этого предприятия;

- затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера.

Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Затраты, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Представительские расходы и расходы по проведению заседаний совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии предприятия включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и отражаются в статье "Общехозяйственные расходы" в пределах утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов, а при их отсутствии - по отдельным видам представительских расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Указанные расходы финансируются при наличии оправдательных первичных документов.

В состав фактических расходов включаются надбавки к тарифу на электроэнергию; потери, порча и недостача сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции на заводских складах в пределах норм естественной убыли и другие непроизводственные расходы и потери за вычетом полученных заводами от других предприятий и организаций излишков сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, обнаруженных при инвентаризации на заводских складах (превышение излишков над недостачами относится на счет "Прибыли и убытки").

На предприятиях с бесцеховой структурой управления в составе общехозяйственных расходов планируются и учитываются фонд оплаты труда аппарата управления участков, а также расходы на содержание и ремонт производственных помещений.

Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции основного производства и в себестоимость той части продукции (работ и услуг) вспомогательного производства, которая выполняется на сторону или для нужд капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств предприятия.

Расходы на содержание сепараторных отделений и низовых заводов планируются и учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов.

Предприятия, образующие резерв средств (ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), включают также отчисления в этот фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утверждаемых самими предприятиями нормативов отчислений.

Общехозяйственные расходы между различными видами продукции распределяются пропорционально затратам на сырье (молоко базисной жирности и др.) или заработной плате производственных рабочих, как принято в учетной политике предприятия.

Номенклатура статей общехозяйственных расходов дана в Приложении 7.

Учет потерь от брака и простоев:

а) постоянное выявление в процессе производства действительных размеров брака молочной продукции по ее видам, цехам, участкам, причинам и виновникам;

б) правильное определение потерь от брака и полноты взыскания с виновников брака причиненного ими ущерба в пределах, предусмотренных законодательством;

в) изучение причин, вызывающих брак, для принятия необходимых мер по его предупреждению, сокращению и изжитию.

Основными предпосылками для правильной организации учета брака в производстве и принятию мер к его устранению являются:

а) обеспечение строгого количественного учета сырья, материалов, полуфабрикатов в процессе производства продукции до момента сдачи ее в экспедицию или на реализацию;

б) своевременное оформление выявленного брака первичными документами;

в) изъятие из производственных помещений (участков) продукции, признанной окончательным браком и подлежащей использованию в качестве повторного сырья для переработки на другие виды продукции, на корм скоту, для переработки на технические цели или уничтожению.

На промышленных предприятиях браком в производстве считаются продукция и полуфабрикаты, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются продукция и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Так, в молочной промышленности к исправимому браку относится нестандартная продукция (творог, сливки, сметана, подсырное масло и др.), доведенная путем подработки до установленных стандартов и технических условий и реализованная после этого как стандартная.

Окончательным браком считаются готовая продукция и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Они могут быть использованы в качестве повторного сырья для переработки на другие виды продукции или реализованы по цене возможного использования.

Например, выработанная нестандартная продукция: масло сливочное (кроме заготовленного) может быть переработано в топленое; сыр и брынза, творог жирный и нежирный - в плавленый сыр; кислое молоко, кефир и простокваша - в творог.

В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя.

Внутренним считается брак, обнаруженный в процессе производства в цехе и произошедший по вине этого цеха или вследствие несоответствия качества сырья и полуфабрикатов, поступивших на переработку от поставщиков или других цехов, низовых заводов, сепараторных отделений и приемных пунктов.

К браку в производстве не относятся:

а) сырье, материалы и покупные полуфабрикаты неудовлетворительного качества, не подвергшиеся еще обработке на данном предприятии. Потери по этим материальным ценностям взыскиваются, как правило, с поставщика или виновных лиц, а при невозможности такого взыскания относятся за счет предприятия-потребителя как непроизводительные потери производственного или общехозяйственного характера;

б) продукция, принятая из торговой сети или от других потребителей по истечении срока реализации для переработки ее на другие виды продукции (молоко и кефир - на творог);

в) сырье и материалы, испорченные при прохождении производственной практики учениками ПТУ, техникумов, а также за период производственного обучения профессиям рабочих и испытания вновь принятых рабочих. Эти затраты относятся на соответствующие статьи общехозяйственных расходов;

г) недостачи сырья и материалов, выявленные при инвентаризации незавершенного производства;

д) молочная продукция (молоко, творог, сметана), нестандартная по кислотности и пониженной жирности против требований республиканских технических условий, выработанная предприятиями и сданная для дальнейшей переработки другим предприятиям молочной промышленности (гормолзаводам, молкомбинатам, молочноконсервным комбинатам) и включенная в объем товарной и реализованной продукции молочных, молочноконсервных заводов и маслосырзаводов.

На промышленных предприятиях себестоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из фактических, плановых или нормативных затрат по всем статьям расходов, установленным для калькулирования производственной себестоимости продукции, кроме затрат по статьям "Общехозяйственные расходы", "Коммерческие расходы" и "Прочие производственные расходы".

Стоимость внутреннего исправленного брака слагается из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные для исправления нестандартной продукции, из заработной платы производственных рабочих, начисленной за операции по исправлению брака, а также из соответствующей доли общепроизводственных расходов. Себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, являющихся исправимым браком, не включается в потери по исправлению брака.

Стоимость внешнего брака состоит из:

а) производственной себестоимости продукции, окончательно забракованной потребителями. Если внешний брак продукции, выявленный в отчетном году, относится к прошлому году, то на потери, в виде исключения, относится стоимость забракованной продукции, возмещенная покупателю;

б) возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции;

в) транспортных расходов, вызванных возвратом на предприятие забракованной продукции;

г) расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.

Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, в стоимость потерь от брака не включаются, а относятся на счет "Прибыли и убытки" по статье "Штрафы, пени и неустойки уплаченные".

Потери от внутреннего и внешнего брака, относимые на себестоимость продукции, слагаются из стоимости окончательно забракованной продукции и расходов по исправлению брака (определяемых порядком, указанным выше), за вычетом стоимости забракованной продукции по цене ее возможного использования, сумм, фактически удержанных с виновников брака, и сумм возмещения убытков, присужденных арбитражем или фактически взысканных с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов.

Под ценой возможного использования окончательно забракованной продукции следует понимать оценку, по которой она может быть направлена в переработку на данном предприятии для повторного использования в качестве сырья (например, кислое молоко, кефир и простокваша - в творог, масло сливочное - в топленое и т.п.) или реализована для использования на других предприятиях.

В молочной промышленности цена окончательного брака определяется:

а) по окончательно забракованной продукции и направленной в переработку на данном предприятии для повторного использования в качестве сырья - по расчетной себестоимости сырья той продукции, на которую она будет переработана;

б) по окончательно забракованной продукции и реализованной для использования на других предприятиях своей системы - по договорной цене;

в) по окончательно забракованной продукции и реализованной для использования на предприятиях другой системы - по договорной цене.

Потери от внутреннего брака продукции независимо от места его обнаружения относятся на цехи, по вине которых допущен брак.

Потери от брака продукции основного производства, произошедшие по вине цехов вспомогательного производства или отделов предприятия, относятся на затраты цеха основного производства, в котором обнаружен брак, с выделением в учете этих затрат как не зависящих от данного цеха.

Бухгалтерский учет брака и потерь от брака в производстве ведется на основании первичных документов, фиксирующих брак в стоимостном выражении по отдельным цехам, изделиям, статьям издержек производства и виновникам брака.

Учет ведется на балансовом счете N 28 "Брак в производстве".

Поступившие в бухгалтерию акты на брак и другие документы проверяются в части полноты и правильности их оформления. Затем производится оценка брака по прямым затратам, определение его стоимости по цене возможного использования и сумм, подлежащих возмещению с виновников брака в порядке, указанном в настоящей Инструкции.

Документы о браке группируются по цехам, группам продукции, по которым составляются калькуляции, а внутри их - по виновникам, согласно указанным в этих документах шифрам. По каждой группе продукции подсчитывается себестоимость брака в порядке, указанном в настоящей Инструкции.

Данные группировок используются:

а) для записей в учетные регистры (журналы-ордера) при ведении бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме счетоводства или для составления сводных отчетов о браке за отчетный месяц по предприятиям, которые не ведут учет по журнально-ордерной форме счетоводства;

б) для составления ведомостей (списков) на удержания за брак с виновных лиц.

Все выявленные в отчетном периоде потери от брака полностью включаются в отчеты за текущий период.

Брак продукции, относящийся к предыдущим периодам отчетного или прошлого года, включается в отчетность того отчетного периода, в котором он выявлен.

Потери от брака продукции, определяемые в порядке, указанном в настоящей Инструкции, ежемесячно списываются на счет производства и включаются в себестоимость той продукции, по которой обнаружен брак.

Суммы потерь от брака продукции, произошедших по вине поставщиков сырья, материалов и полуфабрикатов, списываются в уменьшение потерь от брака после того, как брак признан поставщиком, или после удовлетворения иска покупателя арбитражем.

Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичных продуктов, произведенных в текущем отчетном периоде. В случае, если аналогичная продукция в отчетном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются между всей товарной продукцией по методу, установленному для распределения общехозяйственных расходов.

Не допускается включение потерь от брака в другие статьи калькуляции, т.е. отражение их в фактическом расходе сырья и материалов, заработной плате и других статьях калькуляции.

Выполнение плана по продукции устанавливает следующий порядок отражения в учете и отчетности продукции, признанной браком после сдачи ее на склад или заказчику:

а) стоимость продукции, учтенной в отчетности текущего года и признанной негодной после сдачи ее покупателям, должна быть исключена из объема реализованной и товарной продукции в отчете за тот месяц, когда негодность этой продукции признана поставщиком или арбитражем, из данных за отчетный месяц, за отчетный квартал и из итогов с начала года. При этом все записи, связанные с выпуском и реализацией продукции, сторнируются, а производственная себестоимость окончательно забракованной продукции относится со счета основного производства на счет N 28 "Брак в производстве".

Если в отчетном году продукция после сдачи покупателю признана негодной, а в отчетности она была учтена за прошлый год, то стоимость забракованной продукции не исключается из данных за прошлый год. В этом случае на счет N 28 "Брак в производстве" относится стоимость продукции, возмещаемая поставщиком покупателю с кредита счета N 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; была учтена в отчете за прошлый год и не исключена из объема реализованной и товарной продукции, то стоимость доработки этих изделий в объем реализованной и товарной продукции за отчетный месяц не включается, а относится на себестоимость продукции отчетного периода как затраты по исправлению брака.

Потери от пониженного качества (сортности) выпущенной продукции при выпуске предприятием более низких сортов продукции, чем это предусмотрено планом, не учитываются как потери от брака и в затраты производства не включаются.

Простои подразделяются на простои по внешним и внутренним причинам. К простоям по внешним причинам относятся простои, вызванные неподачей энергии со стороны, непоступлением сырья, материалов или топлива от поставщиков и т.п. Внутренними причинами простоев являются различные производственные неполадки.

Полная величина потерь от простоев по внешним и внутренним причинам складывается:

а) из фактически начисленной суммы основной заработной платы производственным рабочим, причитающейся за время простоя, или из сумм доплат до установленного заработка, если соответствующие рабочие были заняты в период простоев на других, менее квалифицированных работах, а также дополнительной заработной платы и отчислений на социальные нужды;

б) из стоимости сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства.

В потери от простоев по внешним причинам, кроме того, включается соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Из потерь от простоев по внешним причинам исключаются суммы, взысканные с поставщиков в виде возмещения потерь. Средства, полученные от поставщиков за нарушение договорных условий поставки, представляют собой не возмещение потерь от простоев, а штрафы и относятся на счет "Прибыли и убытки".

Основанием для отражения в учете потерь от простоев служат надлежаще оформленные документы (акты и др.), утвержденные директором предприятия.

Потери, вызываемые простоями всего предприятия или отдельных цехов по внешним для предприятия причинам, за исключением сумм, взысканных с поставщиков в возмещение потерь, учитываются в составе общехозяйственных расходов.

Потери от целодневных и внутрисменных простоев по внутренним причинам учитываются в составе общепроизводственных расходов.

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями (наводнением, ураганом и т.п.), относятся на счет "Прибыли и убытки".

Учет простоев в производстве осуществляется с выделением причин и виновников простоев.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом. Не могут быть отнесены к незавершенному производству забракованные полуфабрикаты и продукция, а также не подвергшиеся процессу обработки сырье и материалы.

На предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности объем незавершенного производства определяется путем ежемесячной инвентаризации (по данным фактического взвешивания, штучным счетом или объемным измерением). Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода оцениваются по расчетной или фактической общепроизводственной (заводской) себестоимости, как принято в учетной политике предприятия.

Инвентаризация незавершенного производства имеет целью определить количество и фактическое наличие не законченных обработкой полуфабрикатов и продукции; выявить неучтенный брак; проверить общую сумму затрат по счету основного производства; проверить правильность распределения этой суммы по видам продукции и уточнить себестоимость выпущенной продукции.

Порядок проведения инвентаризации незавершенного производства и готовой продукции, регулирования инвентаризационных разниц и списания результатов инвентаризации установлен в инструкции по инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов на предприятиях и в хозяйственных организациях.

Фактическую себестоимость готовой продукции определяют исходя из периодичности, установленной предприятием из произведенных затрат, учтенных по калькуляционным объектам и статьям калькуляции.

Готовой называется такая продукция, обработка которой полностью закончена и которая точно соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принята отделом технического контроля (лабораторией) и сдана на склад (цеху готовой продукции). Выпуск готовой продукции фиксируется в первичных документах на основе качественной и количественной приемки (точного счета, веса и данных анализов в соответствии с установленными техническими условиями и стандартами). Документы, которыми оформляют приемку выпущенной из производства готовой продукции, необходимо сдавать в бухгалтерию ежедневно, не позднее следующего дня. Эти документы служат основанием для учета товарной продукции.

Периодичность по дебету счета "Основное производство" устанавливают фактические затраты, связанные с выработкой готовой продукции за отчетный период, а по кредиту - стоимость полученных возвратных отходов.

Исключив из сумм всех затрат за отчетный период и остатка на начало периода, отраженных по дебету счета "Основное производство", стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода и стоимость отходов, оприходованных с кредита счета "Основное производство", определяют себестоимость выпущенной за отчетный период готовой продукции, которую приходуют по дебету счета "Готовая продукция" с кредита счета "Основное производство".

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации готовую продукцию разрешается учитывать по плановой или нормативной себестоимости с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости по плановым ценам (нормативной себестоимости) или по оптовым ценам предприятия с выделением разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по оптовым ценам предприятий, как принято в учетной политике предприятия.

Сумма отклонений от плановых цен или сумма разницы между фактической себестоимостью готовой продукции и стоимостью их по оптовым ценам предприятия, относящиеся к соответствующим группам или видам реализованной готовой продукции, подлежат ежемесячному списанию на соответствующие счета реализации.

2.14. По статье "Прочие производственные расходы" планируются и учитываются расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат.

В частности, по этой статье учитываются:

- отчисления на централизованные расходы по технической пропаганде;

- оплата работ по сертификации и стандартизации продукции.

Распределение затрат, относимых на статью "Прочие производственные расходы", между отдельными видами продукции производится пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

2.15. По статье "Коммерческие расходы" планируются и учитываются следующие расходы на сбыт продукции:

- упаковка, хранение, погрузка и транспортировка до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), реклама, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты;

- затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, за исключением случаев, когда прейскурантом (или условиями договора) предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх оптовой цены продукции. Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. В тех случаях, когда затаривание продукции (в соответствии с технологическим процессом) производится в цехах до ее сдачи на склад готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции в статью "Вспомогательные материалы".

В тех случаях, когда на тару установлена особая цена, себестоимость этой тары калькулируется отдельно от основной продукции.

Изготовление оборотной тары калькулируется в порядке, установленном для продукции, входящей в состав товарной и реализуемой продукции предприятий:

- расходы за доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, на суда, в автомобили и другие транспортные средства;

- прочие расходы, связанные со сбытом продукции;

- отчисления в специальные внебюджетные фонды финансирования НИОКР в размере 1,5% от полной себестоимости.

Номенклатура коммерческих расходов дана в Приложении 8.

Коммерческие расходы включают в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально их производственной себестоимости.

В тех случаях, когда не вся выпущенная продукция реализуется в месяце ее производства, для определения полной себестоимости выпуска товарной продукции ежемесячно составляется расчет расходов на упаковку и транспортировку, относимых на себестоимость выпущенной товарной продукции.

Этот расчет делается исходя из объема выпуска товарной продукции и фактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчетный или предыдущий месяц по отгруженной части продукции.

Для планирования и учета затрат вспомогательного производства на предприятиях молочной промышленности применяется следующая группировка затрат по статьям:

- содержание аппарата управления цеха;

- содержание прочего цехового персонала;

- тарифные и надтарифные расходы на оплату труда рабочих и отчисления на социальные нужды;

- материалы;

- топливо и энергия;

- амортизация;

- текущий, средний и капитальный ремонт;

- износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря;

- прочие расходы;

а) в статье "Содержание аппарата управления цеха" планируются и учитываются тарифные и надтарифные расходы на оплату труда рабочих с отчислениями на социальные нужды персонала управления цеха в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления;

б) в статье "Содержание прочего цехового персонала" планируются и учитываются тарифные и надтарифные расходы на оплату труда рабочих с отчислениями на социальные нужды;

в) в статью "Материалы" включаются затраты на материалы для производства в цехах вспомогательных производств энергии (электроэнергия, пар, вода, холод), тары и других изделий, производства работ по ремонту основных фондов и др.;

г) в статью "Топливо и энергия" включаются затраты на топливо и все виды энергии, расходуемые на технологические и силовые цели, на отопление, освещение и другие хозяйственные нужды;

д) в статью "Амортизация" включаются амортизационные отчисления на полное восстановление по установленным нормам со стоимости зданий, сооружения, оборудования и других основных средств, находящихся в распоряжении цехов вспомогательного производства;

е) в статье "Текущий, средний и капитальный ремонт" учитываются затраты на все виды ремонтов основных средств, находящихся в распоряжении цехов вспомогательных производств;

ж) в статью "Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря" включают износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря, инструментов и приспособлений, находящихся в распоряжении цехов вспомогательных производств;

з) в статье "Прочие расходы" учитываются затраты, не предусмотренные предыдущими статьями. В эту же статью включают долю общехозяйственных расходов, относящихся к работам промышленного характера, выполненным вспомогательными производствами по заказам со стороны, своему капитальному строительству и непромышленным хозяйствам своего предприятия.

По каждому виду вспомогательного производства определяют сумму затрат и количество выработанной продукции и выполненных работ в целом и по отдельным потребителям. На основании этих данных устанавливают себестоимость единицы продукции и выполненных работ и сумму затрат, относящихся к каждому потребителю.

III. Состав и классификация затрат по элементам, включаемых

в себестоимость продукции

3.1. Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам независимо от их назначения и места возникновения. Указанная группировка отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты, включая комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- расходы на оплату труда (включая расходы по надтарифной оплате);

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

3.2. Материальные затраты

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:

- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг) за минусом налога на добавленную стоимость. При этом учитываются организационно-накладные и транспортные расходы и на предприятиях, имеющих приемные пункты, и расходы на содержание этих пунктов;

- работ, связанных с технологическими процессами производства сухих заквасок и бакконцентратов, включающими селекцию микроорганизмов, составление из нее заквасок, наращивание биомассы, позволяющими получить кисломолочные продукты с необходимыми свойствами;

- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износ инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износ спецодежды и других малоценных предметов;

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем дополнительной обработке на данном предприятии;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработка сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее;

- транспортных услуг сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления также относятся к услугам производственного характера);

- природного сырья (на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов);

- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

- покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), включая оплату процентов за приобретение в кредит, представленный поставщиком этих ресурсов, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Стоимость продукции собственной выработки сметано-творожного цеха (творог, сливки), передаваемой для выработки сырков, сырковой массы, сметаны, а также для расфасовки, включается в эту статью по полной себестоимости.

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизации основных фондов, материальные затраты и другие).

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены этого ресурса.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства основной продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг).

Возвратные отходы оцениваются согласно Приложению 2, а также:

- по пониженной цене расчетного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) для нужд вспомогательного производства.

3.3. В элементе по "Расходам на оплату труда" (включая расходы по надтарифной оплате) отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством. Компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В состав затрат по расходам на оплату труда (включая расходы по надтарифной оплате) включаются:

- выплаты основной тарифной и надтарифной заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

- выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждение по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.;

- оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством, надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

- оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

- оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

- оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

- доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;

- разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

- суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятий (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

- суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

- заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

- плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда, если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в расходы на оплату труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

- премии, выплачиваемые за счет фонда материального поощрения и средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях или предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг));

- ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой по труду.

3.4. В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат по фонду оплаты труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), по элементу "Расходы на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

В данном же элементе отражаются затраты на обязательное медицинское страхование и госфонду содействия занятости, производимые в соответствии с действующим законодательством на обязательное медицинское страхование членов трудового коллектива и на создание госфонда содействия занятости.

3.5. В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом в порядке, установленном законодательством, в случае нецелевого использования в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу "Амортизация основных фондов" отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия.

Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают по элементу "Амортизация основных фондов" также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.

3.6. К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг), вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным законодательством нормам, подъемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, амортизация по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Предприятия, образующие резерв средств (ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента "Прочие затраты" отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями.

В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам по фонду оплаты труда и другим). В целях равномерного списания затрат по ремонту основных производственных фондов на себестоимость продукции (работ, услуг) допускается включение их в себестоимость исходя из установленного предприятием норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг), в составе расходов будущих периодов.

Платежи по обязательному страхованию имущества и отдельных категорий работников, а также затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), могут выделяться из состава "Прочие затраты" в отдельные элементы.

IV. Составление сводной сметы затрат на производство

В сводную смету затрат на производство включаются расходы всех структурных подразделений предприятий, участвующих в производстве промышленной продукции. В тех случаях, когда промышленный персонал предприятия выполняет работы, не включаемые в состав товарной продукции (работы для капитального ремонта зданий и сооружений, жилищно-коммунального хозяйства), или оказывает услуги непромышленного характера строительным организациям, собственному капитальному строительству и непромышленным хозяйствам, связанные с этим затраты также включаются в сводную смету на производство.

В смету затрат на производство включаются также затраты на освоение производства новых видов продукции, возмещаемые за счет оборотных средств предприятия (т.е. при отнесении их на расходы будущих периодов с последующим включением в себестоимость соответствующих видов продукции). Не включаются в сводную смету затрат на производство расходы, выделенные в особые планово-учетные единицы производственных структурных подразделений, относящиеся к другим отраслям народного хозяйства (строительство, сельское хозяйство и др.), а также непроизводственных структурных подразделений - жилищно-коммунального, бытового хозяйства и т.п. - и стоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри предприятий на промышленно-производственные нужды (внутризаводской оборот).

Сводная смета затрат на производство составляется (с разбивкой по кварталам) на основе следующих расчетов:

- расчета затрат на сырье, основные и вспомогательные материалы, технологическое топливо и энергию в основном производстве;

- сметы транспортно-заготовительных расходов;

- расчета величины расхода тарифной и надтарифной оплаты труда производственных рабочих основного производства;

- смет затрат (калькуляций себестоимости продукции и работ) цехов вспомогательного производства;

- смет общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- сметы прочих производственных расходов;

- сметы коммерческих расходов.

Расчет затрат на сырье, материалы, технологическое топливо и энергию в основном производстве составляется на основе данных об объеме производства отдельных видов продукции и технически обоснованных норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции, установленных для планируемого года с учетом предусмотренных в плане изменений в технике, технологии и организации производства. Эти нормы используются как при составлении сводной сметы затрат на производство, так и при разработке плановых калькуляций.

На основе натуральных расходных норм и цен на потребляемое сырье, материалы и топливо определяются расходные нормы в стоимостном выражении (с учетом исключения стоимости возвратных отходов). Расход энергии оценивается исходя из средней стоимости соответствующих видов энергии, складывающейся на предприятии из действующих тарифов на покупную энергию и плановой себестоимости энергии, вырабатываемой энергетическими цехами.

Смета транспортно-заготовительных расходов по статьям затрат составляется в соответствии с планом закупок (заготовок) молока или других молочных продуктов с учетом условий поставки и факторов снижения затрат, связанных с приемкой молока непосредственно у производителей молока и вывозом его специализированным транспортом предприятиями молочной промышленности и другими мероприятиями, проводимыми промышленностью.

Расчет тарифной заработной платы производственных рабочих составляется раздельно для рабочих, находящихся на сдельной и на повременной оплате труда. Сумма заработной платы, выплачиваемой производственным рабочим-сдельщикам, определяется исходя из объема производства соответствующих видов продукции, установленной нормативной трудоемкости их производства (норм выработки) и средней часовой (дневной) тарифной ставки с учетом доплат премиальных выплат. Сумма заработной платы производственных рабочих, находящихся на повременной оплате, определяется из их плановой численности и средней тарифной ставки с учетом предусмотренных действующими положениями доплат и премий.

Суммы и виды выплат из фонда оплаты труда определяются в соответствии с законодательством. Сумма надтарифной заработной платы подсчитывается путем умножения суммы основной тарифной заработной платы на средние нормы надтарифной оплаты труда за не проработанное на производстве время. Величина отчислений на социальные нужды определяется исходя из включенной в смету суммы заработной платы (основной тарифной и надтарифной) и установленных норм отчислений на эти цели.

Для обеспечения соответствия взаимосвязанных расчетов плана предприятия общая сумма заработной платы производственных рабочих сопоставляется с соответствующей частью планового фонда заработной платы на предприятии.

Сметы затрат (калькуляции себестоимости продукции и работ) вспомогательных цехов составляются на основе данных о планируемом объеме их продукции (работ) и норм материальных и трудовых затрат. Эти затраты должны найти отражение в сметах расходов на общепроизводственные, общехозяйственные расходы и в расчетах величины других комплексных расходов. Для этого общая сумма затрат вспомогательных цехов должна быть распределена путем составления специального расчета использования их продукции, работ и услуг по направлениям, включая и производство работ (услуг), не включаемых в состав товарной продукции.

Объектами калькуляции по цехам, вырабатывающим энергию, являются:

по компрессорному цеху - Гкал холода;

по электростанции - кВт.ч энергии;

по паросиловому хозяйству - Гкал теплоэнергии;

по водоснабжению - 1 куб. м воды.

Себестоимость единицы энергии определяется делением суммы затрат на количество выработанной энергии, за вычетом расхода на собственные нужды цеха, вырабатывающего данный вид энергии.

Объектами калькуляции по жестянобаночному производству являются 1000 банок (корпусы и концы) по номерам и 1 кг олова электролитного, а по тарно-бондарному производству - одно изделие каждого наименования.

Объектом калькуляции по грузовому автотранспорту является 10 тонно-километров перевозок, а по гужевому транспорту - отработанный голово-день (коне-день и т.д.).

Основой для составления смет общепроизводственных и общехозяйственных расходов являются:

- установленная структура организации управления цехом и предприятием в целом, их штатные расписания;

- нормы расхода топлива и энергии для отопления, освещения и других хозяйственных нужд;

- нормы расхода вспомогательных материалов на содержание и ремонт зданий и сооружений;

- нормы износа малоценного и быстроизнашивающегося хозяйственного инвентаря;

- нормы амортизационных отчислений основных фондов;

- сметы расходов на охрану труда;

- сметы расходов на испытания, опыты и исследования;

- расчеты распределения продукции и услуг вспомогательных цехов;

- сметы расходов на изобретательство и рационализацию;

- сметы расходов на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, производственную практику и подготовку кадров и др.

Смета прочих производственных расходов составляется на основе следующих материалов:

- расчета естественной убыли творога и сметаны на городских молочных заводах (комбинатах) при хранении на холодильниках;

- расчета других видов затрат, планируемых в составе этой статьи расходов.

Смета коммерческих расходов составляется для предприятия в целом по статьям затрат, перечисленным в Приложении 8.

Исходными данными для составления сметы являются:

- план поставки товарной продукции покупателям и условия ее реализации;

- нормативы материальных, трудовых и денежных затрат на изготовление тары и упаковки;

- нормы и нормативы затрат на доставку продукции до станции (пристани) отправления.

Для составления сводной сметы затрат на производство разрабатывается шахматная таблица "Свод затрат на производство", примерная форма которой приведена в Приложении 9.

В первом разделе "Свода затрат на производство" по строкам приводятся затраты на производство в планируемом году по калькуляционным статьям расходов. Основой для определения этих показателей являются расчеты и сметы, составленные в соответствии с пунктами настоящей Инструкции. Одновременно в составе расходов выделяются элементы затрат и сумма затрат вспомогательных производств, которые не распределяются по элементам. Общий итог первого раздела равен общей сумме затрат на производство в планируемом году.

Во втором разделе "Свода затрат на производство" приводятся данные о затратах вспомогательного производства и транспортно-заготовительных расходах и производится выделение элементов затрат в составе этих расходов.

Сумма элементов затрат, выделенных в первом и втором разделах, должна быть равна общей сумме затрат на производство в планируемом году. Должны быть также равны затраты вспомогательного производства, включенные в статьи расходов основного производства и расшифрованные во втором разделе по элементам затрат.

Общая сумма затрат, отраженная в смете затрат, включает не только расходы на производство товарной продукции, но и затраты, связанные с приростом остатков незавершенного производства, расходами будущих периодов и оказанием услуг, не включаемых в товарную продукцию. Для определения производственной себестоимости товарной продукции необходимо:

а) из общей суммы затрат на производство исключить затраты на работы (услуги), не включаемые в состав товарной продукции.

К таким работам (услугам) относятся:

- строительно-монтажные работы, выполняемые промышленно-производственным персоналом предприятия для капитального строительства, для капитального ремонта зданий и сооружений, для жилищно-коммунального хозяйства и т.п.;

- услуги заводского транспорта, оказываемые сторонним организациям, капитальному строительству и непромышленным хозяйствам предприятия, а также доставка готовой продукции до станции (пристани, порта) отправления и ее погрузка в вагоны, на суда и другие транспортные средства;

- лабораторные, проектные и научно-исследовательские работы, выполняемые для сторонних организаций;

- часть затрат на освоение и подготовку производства;

- затраты на сплавные и лесоперевалочные работы.

Затраты на их выполнение определяются при разработке сметы затрат исходя из объемов этих работ (услуг) и их плановой себестоимости;

б) учесть изменение остатков расходов будущих периодов: при увеличении остатка этих расходов сумма прироста вычитается из суммы затрат на производство, а при уменьшении - прибавляется;

в) учесть изменение остатков предстоящих расходов: прирост остатка предстоящих расходов прибавляется к итогу затрат на производство, уменьшение - вычитается.

Сумма, полученная после внесения изменений, предусмотренных подпунктами "а", "б", "в", будет представлять собой затраты на производство товарной продукции. Эти затраты будут равны производственной себестоимости товарной продукции.

Для определения полной себестоимости товарной продукции следует к ее производственной себестоимости прибавить коммерческие расходы.

Полная себестоимость товарной продукции, исчисленная исходя из общей суммы затрат на производство, должна быть равна плановой (полной) себестоимости товарной продукции в сводном расчете по технико-экономическим факторам, а также себестоимости, подсчитанной исходя из плановых калькуляций отдельных видов (наименований) продукции и их товарного выпуска.

Для определения полной себестоимости реализуемой в плановом году продукции следует к полной себестоимости товарной продукции прибавить (вычесть) изменение себестоимости остатков не реализованной товарной продукции на конец базисного и планируемого года.

V. Составление нормативных калькуляций

Нормативная калькуляция представляет собой расчеты себестоимости единицы продукции, составленной по статьям расходов, перечень которых для предприятий молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности установлен настоящей Инструкцией (раздел II "Состав и классификация калькуляционных статей затрат").

Нормативные калькуляции составляются на год с разбивкой по кварталам и являются частью технико-экономического обоснования выпуска продукции по себестоимости. В развернутом годовом плане калькуляции составляются на все производимые в планируемом году виды продукции по наименованиям, отдельно по видам тары, емкости и по расфасовке:

- по молоку, сливкам, диетическим продуктам, творогу, сметане, сырково-творожным изделиям: по наименованиям, по видам тары, по жирности;

- по маслу сливочному и топленому, по сырам: по наименованиям, по расфасовке, по жирности;

- по сгущенным молочным консервам: по наименованиям, по жирности, по видам тары, по номерам банок;

- по сухим молочным продуктам, детскому питанию: по наименованиям, по жирности и видам тары.

Нормативные калькуляции себестоимости впервые производимых видов продукции, выработанные на новых мощностях, составляются исходя из проектных показателей.

Калькуляционными единицами на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности являются тонна готовой продукции по наименованиям и тысяча условных банок (туб) консервов по наименованиям.

В нормативных калькуляциях должна приводиться свободная отпускная цена предприятий на данный вид продукции.

Затраты на сырье, материалы и топливо, потребляемые на технологические цели, определяются на основе технически обоснованных норм их расхода на производство данного изделия в планируемом году, цен соответствующих видов материальных ресурсов и относящихся к ним транспортно-заготовительных расходов. При этом как при составлении нормативных калькуляций, так и при разработке сметы затрат на производство применяются одинаковые нормы расхода сырья, материалов, топлива и цены, используемые для их перевода в стоимостное выражение. Сумма затрат на сырье и материалы должна быть уменьшена на стоимость возвратных отходов. Продукция собственного производства, потребляемая на данном предприятии для выработки другой продукции, оценивается по полной себестоимости. Затраты по переработке давальческого сырья вычитаются из затрат на производство конкретного вида продукции по калькуляционным статьям. Затраты на переработку давальческого сырья рассчитываются по следующим статьям затрат: вспомогательные материалы, топливо и все виды энергии, тарифные и надтарифные затраты на оплату труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие накладные расходы (за исключением платы по процентам за пользование кредитами банка). Эти расходы распределяются по каждой статье в отдельности пропорционально количеству продукции, полученной от собственного и давальческого сырья.

Затраты на энергию, потребляемую на технологические цели, также определяются на основе норм расхода различных видов энергии (тепловой и др.) на производство единицы продукции и средней их цены (себестоимости), складывающейся на предприятии.

Расчеты затрат на тарифную заработную плату производственных рабочих производится в зависимости от системы оплаты труда работников, непосредственно занятых в производстве соответствующего вида продукции. При сдельной оплате труда основой для определения расходов на заработную плату являются нормы затрат труда (технологической трудоемкости) и сдельные расценки, при повременной оплате - нормативные ставки заработной платы, рассчитанные исходя из перечня рабочих мест, норм их обслуживания, заработной платы работников и намечаемого объема производства соответствующих видов продукции.

Затраты на надтарифную оплату труда подсчитываются в соответствии с законодательством. Величина отчислений на социальные нужды определяется путем умножения суммы заработной платы на установленную норму отчислений на эти цели.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в нормативную себестоимость отдельных видов продукции пропорционально расходам на сырье (молоко базисной жирности и др.) или расходу заработной платы производственных рабочих. Прочие производственные расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

Коммерческие расходы включают в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально их производственной себестоимости.

Полная себестоимость товарной продукции, исчисленная исходя из нормативных калькуляций отдельных видов продукции и их товарного выпуска, должна быть равна полной себестоимости товарной продукции, получаемой на основе расчетов по факторам и сметы затрат на производство <*>. Указанная сумма не должна превышать себестоимость товарной продукции, принятой в расчетах к утвержденному плану прибыли.

--------------------------------

<*> При выработке продукции из давальческого сырья распределение комплексных затрат производят по аналогу, а плановые и фактические затраты на оказываемые услуги определяются сметой затрат, прилагаемой к договору.

Калькулирование себестоимости продукции на молочных, маслодельных и сыродельных заводах

При составлении нормативных калькуляций отдельных видов продукции, вырабатываемой на молочных, маслодельных и сыродельных заводах, закупленное молоко в расчетах принимается по базисной жирности. Сливки (сырье) оцениваются по оптовым ценам.

Транспортно-заготовительные расходы на 1 тонну закупленного молока и сливок определяются в зависимости от общего объема их закупок и сметы транспортно-заготовительных расходов, которая составляется по номенклатуре расходов, входящих в эту статью.

При расчетах себестоимости молока, предназначенного к выпуску в фасованном виде, а также в цистернах, расходы по обработке молока (приемка молока, очистка, тепловая обработка, охлаждение, розлив, упаковка и маркировка) включаются в соответствующие статьи производственных затрат.

Расчетная себестоимость 1 тонны молока определяется делением суммированных затрат на количество молока, предусмотренного к выпуску.

При определении себестоимости творога 18 и 9%, полужирного 5 и 2% и нежирного предварительно составляется расчет расхода сырья (молоко цельное и обезжиренное) на производство творога в сезонный и отдельно в межсезонный периоды. Необходимость такового расчета вызывается тем, что нормы расхода молока цельного в составе нормализованной смеси на творог жирный и полужирный по периодам года разные.

Из стоимости сырья исключается стоимость отходов (сыворотки). Для этих целей необходимо составить расчет использования сыворотки, в котором предусмотреть количество сыворотки, расходуемой в производстве, а также предназначенной для реализации и возврата сельскохозяйственным предприятиям.

Расходы по сепарированию молока (при выработке полужирного творога), составлению смеси нормализованного молока, пастеризации смеси и другим производственным операциям включаются в соответствующие статьи производственных затрат на выработку творога.

В нормативных калькуляциях себестоимости творога нежирного и полужирного исходным сырьем считается молоко цельное базисной жирности и молоко обезжиренное.

Нормативная себестоимость 1 тонны творога жирного и отдельно полужирного определяется делением суммированных затрат по наименованиям творога на количество творога каждого наименования, предусмотренного к выпуску.

При определении себестоимости сметаны предварительно составляется расчет расхода молока цельного сырого на производство сливок (заданной жирности) в количестве, необходимом для выработки сметаны. Стоимость сливок определяется исходя из договорной рыночной цены на молоко цельное. Все расходы, связанные с приемкой и подготовкой молока, сепарированием молока, нормализацией и пастеризацией сливок, включаются непосредственно в нормативную себестоимость сметаны, которая вырабатывается из этих сливок. Кроме этих расходов в себестоимость сметаны включаются расходы по охлаждению, заквашиванию и сквашиванию сливок, расфасовке, охлаждению и созреванию сметаны и другие производственные расходы.

В нормативных калькуляциях себестоимости сметаны исходным сырьем считается молоко цельное сырое базисной жирности. Из стоимости сырья (молоко цельное) исключается стоимость отходов (молоко обезжиренное) по установленным ценам.

Нормативная себестоимость 1 тонны сметаны установленной жирности определяется делением всех затрат по производству сливок и выработке из этих сливок сметаны на количество сметаны, предусмотренной к выпуску.

При определении себестоимости сливочного масла предварительно составляется расчет расхода молока цельного сырого на производство сливок (заданной жирности) в количестве, необходимом для выработки сливочного масла. Независимо от того, где вырабатываются сливки (на заводах или в сепараторных отделениях), стоимость сливок, выработанных на заводе, определяется исходя из стоимости молока цельного сырого по договорным рыночным ценам. Стоимость закупленных сливок определяется по оптово-отпускным ценам.

Расходы по выработке сливок на заводах (взвешивание и очистка молока, подогревание и сепарирование молока, охлаждение и хранение сливок, анализ и оценка качества сливок при выработке их), а также расходы по переработке сливок в масло (взвешивание и очистка сливок, охлаждение и хранение сливок, пастеризация и сепарирование сливок, обработка сливок в маслоизготовителях) определяются в составе соответствующих статей производственных затрат и включаются в себестоимость сливочного масла.

Расходы по выработке сливок на сепараторных отделениях включаются в соответствующую оптово-отпускную цену сливок.

Расходы по транспортировке молока с приемных пунктов сепараторным отделениям и маслодельным заводам, расходы по транспортировке сливок с сепараторных отделений и низовых заводов головным маслодельным заводам отражаются в составе транспортно-заготовительных расходов.

Стоимость основных материалов определяют исходя из действующих цен на них, к которым прибавляют расходы завода на приобретение и доставку материалов.

Расходы предприятия по приобретению и доставке основных материалов складываются из расходов по содержанию отделов снабжения предприятия, оплаты командировочных расходов, связанных с приобретением материалов, а также из расходов по погрузке, разгрузке и транспортировке материалов. Сюда же включают расходы по содержанию общезаводских складов и цеховых кладовых предприятия, а также по содержанию работников складского хозяйства. Поскольку прямым путем невозможно определить, какую часть этих расходов отнести на тот или иной материал, общую сумму этих расходов распределяют на каждый вид приобретенного материала пропорционально суммам, выплаченным поставщикам материалов (Приложение 13).

Дальнейшие расходы по внутризаводским перевозкам учитывают в составе накладных расходов.

К стандартному весу сливочного масла в таре планируется надбавка на естественную убыль при транспортировке, отборе проб и хранении по нормам, утвержденным в установленном порядке. Стоимость масла, добавляемого по утвержденным нормам к стандартному весу расфасованного масла, отражается в статье "Сырье и основные материалы". Из стоимости сырья (молоко цельное и закупленные сливки) исключается стоимость отходов (молоко обезжиренное и пахта). Стоимость молока обезжиренного и пахты исключается из стоимости сырья (молоко цельное, сливки) по расчетным ценам.

Нормативная себестоимость 1 тонны сливочного масла определяется делением затрат на производство на соответствующее количество сливочного масла, предусмотренного к выпуску.

При расчетах себестоимости сливочного масла с наполнителями в нормативных калькуляциях предусматривается расход на производство основных материалов:

- какао, ванилин, сахар - на выработку шоколадного масла;

- натуральный пчелиный мед - на выработку медового масла;

- фруктово-ягодные наполнители (соки, экстракты, джемы) и свекловичный сахар - на выработку фруктового масла.

Нормативные калькуляции составляются отдельно на сливочное масло с наполнителями каждого наименования.

При производстве сыра готовой продукцией считается сыр после его прессования (вес из-под пресса) за вычетом убыли в период созревания по нормам, утвержденным в установленном порядке. Несмотря на это в нормативную калькуляцию себестоимости сыра помимо производственных затрат в приемно-аппаратном и сыродельных цехах включаются также затраты по созреванию сыра в подвале сыродельного завода.

Исходным сырьем для производства сыра считаются молоко цельное и сливки. Стоимость молока цельного исчисляется по договорным закупочным ценам. Стоимость закупленных сливок определяется по оптовым ценам. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с закупкой молока и сливок, распределяются между наименованиями сыров пропорционально физическому весу молока и сливок, расходуемых на производство сыров каждого наименования.

Из стоимости сырья (молоко цельное и закупленные сливки) исключается стоимость отходов (жирная подсырная сыворотка, обрезки сырного пласта при формировании головок и брусков и обрезков при прессовании его) по расчетным ценам. Стоимость обезжиренной сыворотки, предназначенной для использования в производстве и реализации другим предприятиям промышленности, определяется исходя из количества сыворотки и расчетной цены.

Расходы на оплату труда производственных рабочих приемно-аппаратного и сыродельного цехов и сыроподвала, а также все остальные производственные затраты этих цехов включаются в нормативную себестоимость сыра каждого наименования по соответствующим калькуляционным статьям.

Нормативная себестоимость 1 тонны сыра каждого наименования определяется делением всех затрат на производство сыра этого наименования на количество его, предусмотренное к выпуску.

Калькулирование себестоимости продукции на городских молочных заводах (комбинатах)

На городских молочных заводах (комбинатах) нормативные калькуляции составляются на все виды продукции (по наименованиям, жирности, видам тары), вырабатываемые из молока цельного, и отдельно на все виды продукции, вырабатываемые из творога и сливок, получаемых от других молочных заводов. Кроме того, отдельные калькуляции составляются на изделия, вырабатываемые из сухих молочных продуктов.

При составлении нормативных калькуляций на изделия, вырабатываемые из молока цельного, полученного от молочных заводов (поставщиков сырья), стоимость его исчисляется по договорным оптово-отпускным ценам.

Величина транспортно-заготовительных расходов на 1 тонну заготовленного молока зависит от способа доставки молока.

При перевозке молока в автоцистернах транспортно-заготовительные расходы планируются в сумме, которая определяется количеством перевезенного молока, средним радиусом доставки и установленными тарифами на автоперевозки.

При перевозках молока в железнодорожных цистернах транспортно-заготовительные расходы планируют в сумме, которая определяется количеством перевезенного молока, установленными нормами возмещения транспортных расходов (молочным заводам - поставщикам сырья) и расходами по доставке молока со станции назначения на городской молочный завод (комбинат).

При доставке молока на городской молочный завод (комбинат) в автоцистернах, в железнодорожных цистернах и во флягах составляется расчет средневзвешенной величины транспортно-заготовительных расходов.

В нормативных калькуляциях на молоко пастеризованное (нормализованное), диетические продукты (кефир, ацидофилин, простокваша и т.п.), сливки и другие изделия исходным сырьем считается молоко цельное и обезжиренное.

По изделиям, процесс производства которых начинается в одном цехе, а заканчивается в другом, производственные затраты, относящиеся к этим изделиям в обоих цехах, складываются по калькуляционным статьям и показываются в нормативных калькуляциях объединенными суммами, а стоимость исходного сырья (молоко цельное и обезжиренное) определяется исходя из норм расхода и сложившихся договорных рыночных цен. Транспортно-заготовительные расходы определяются исходя из потребного количества сырья на единицу продукции и сметы этих расходов.

Нормативная себестоимость 1 тонны изделий каждого наименования определяется по расфасовке в тару разных видов и емкостей.

При составлении нормативных калькуляций на изделия, вырабатываемые из творога и сливок, полученных от молочных заводов (поставщиков сырья), жирность сырья, его сортность и т.п. принимаются по данным, предусмотренным в договорах поставки, а стоимость его исчисляется по оптово-отпускным ценам.

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, которые поступают на городские молочные заводы (комбинаты) или закупаются у давальцев, оцениваются по цене приобретения.

Величина транспортно-заготовительных расходов на 1 тонну заготовленного творога и сметаны определяется количеством перевезенного сырья, утвержденными нормами возмещения транспортных расходов молочным заводам (поставщикам сырья), расходами по разгрузке и доставке сырья со станции назначения до места хранения, нормами износа бочек, расходами по отгрузке порожних бочек молочным заводам и расходами по приемке и хранению сырья на холодильниках согласно номенклатуре статей (Приложение 3).

В нормативных калькуляциях на творог и сметану исходным сырьем считается молоко цельное и обезжиренное или творог и сметана (покупные), а по сырково-творожным изделиям - творог и сметана, и, кроме того, основные материалы: масло сливочное, сахарные продукты, вкусовые и ароматизированные вещества. Возвратные отходы от производства вычитаются из стоимости сырья, израсходованного на производство творога, сметаны, сливок <*>.

--------------------------------

<*> Естественная убыль (потери) молока складывается по технологическим операциям.

Нормативная себестоимость 1 тонны творога жирного и отдельно полужирного, нежирного, сметаны и сырково-творожных изделий по каждому наименованию определяется делением суммированных затрат по изделиям каждого наименования на количество этих изделий, предусмотренных по плану к выпуску из производства.

При составлении нормативных калькуляций на молоко цельное восстановленное исходными основными материалами считаются сухие молочные продукты (молоко цельное сухое, молоко сухое обезжиренное, сливки сухие). Стоимость сухих молочных продуктов исчисляется по оптово-отпускным ценам и расходам по доставке этих продуктов на склад завода (комбината). Статья "Транспортно-заготовительные расходы" в нормативной калькуляции на восстановленное молоко не заполняется.

На восстановленное молоко составляется нормативная калькуляция, в которой определяется себестоимость 1 тонны восстановленного молока, предусмотренного к выпуску по плану.

Калькулирование себестоимости продукции на молочноконсервных заводах (комбинатах)

На молочноконсервных заводах (комбинатах) нормативные калькуляции составляются на все виды вырабатываемой продукции. Жирность сырья, его сортность и т.п. принимаются по данным, предусмотренным в договорах поставок.

Стоимость молока включается в нормативных калькуляциях по договорным рыночным ценам.

Стоимость завозного сырья, поставляемого другими предприятиями, - по оптово-отпускным ценам, установленным локально для конкретного завода.

Низовые заводы поставляют сырье на центральный молочноконсервный комбинат также по оптово-отпускным ценам, установленным для заводов низовой сети.

Величина транспортно-заготовительных расходов по молоку собственных закупок определяется в зависимости от общего объема их закупок и сметы транспортно-заготовительных расходов.

В нормативных калькуляциях на сгущенные молочные консервы и сухие молочные продукты стоимость израсходованного молока на производство исчисляется по средневзвешенной цене в зависимости от удельного веса молока собственных закупок и покупного.

Величина транспортно-заготовительных расходов на 1 тонну молока, израсходованного на производство, исчисляется также в зависимости от удельного веса молока собственных закупок и покупного.

В нормативных калькуляциях на сгущенные молочные консервы и сухие молочные продукты исходным сырьем считаются молоко цельное и обезжиренное и сливки, а основными материалами - сахар, кофе, какао и др.

По изделиям, процесс производства которых начинается в одном цехе, а заканчивается в другом, производственные затраты, относящиеся к этим изделиям в обоих цехах, складываются по калькуляционным статьям и показываются в нормативных калькуляциях объединенными суммами, а исходное сырье (молоко цельное и обезжиренное и сливки), основные материалы и транспортно-заготовительные расходы - в количестве и стоимости, которая определилась при нормализации смеси. Предварительно составляется расчет расхода смеси на расчетное производство сгущенных молочных консервов и сухих молочных продуктов по периодам (сезонный и несезонный) по установленным нормам.

Необходимость такого расчета вызывается тем, что нормы расхода смеси на производство калькуляционной единицы продукции по периодам разные.

Калькуляционными единицами являются по сгущенным молочным консервам тысяча условных банок (туб), а по сухим молочным продуктам - тонна готовой продукции.

Нормативная себестоимость калькуляционной единицы каждого вида изделия определяется делением суммированных затрат на производство этого вида изделия на весь выпуск его из производства.

VI. Калькулирование фактической себестоимости продукции

Целью калькулирования фактической себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств.

Задачами определения фактической себестоимости продукции является контроль над сохранностью сырьевых и материальных ресурсов, осуществлением хозяйственного расчета и соблюдением режима экономии и финансовой дисциплины. Данные о фактических затратах на производство используются для оценки и анализа хозяйственной деятельности предприятий (прибыли или убытка), выполнения заявок торговли, обеспечения рыночных соотношений спроса и предложения, определения фактической эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства в оптимально-экономических и аналитических расчетах. В связи с этим должна быть обеспечена сопоставимость нормативных и фактических данных в отношении состава и классификации затрат, объектов и единиц калькулирования и методов распределения затрат по периодам на всех предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности.

Затраты, образующие производственную (заводскую) себестоимость товарной продукции, учитываются по счету "Основное производство". Затраты производства учитываются в соответствии с номенклатурой калькуляционных статей в разрезе отдельных видов или групп однородной продукции.

На предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции осуществляется по передельному методу с применением элементов нормативного метода учета по сырью, материалам и трудовым затратам.

Затраты на сырье, материалы и заработную плату производственных рабочих учитывают по нормам и отдельно учитывают разницу между фактическими расходами и расходами по нормам (отклонения от норм). Отклонениями от норм по расходу сырья и материалов называется разница между фактическим расходом материальных ценностей в производстве и действующими нормами. В процессе изготовления продукции выявляют отклонения фактических затрат от действующих норм, устанавливают причины этих отклонений и лиц, виновных в этом.

Фактическую себестоимость продукции (в части затрат на сырье, материалы) исчисляют путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм. Фактическую себестоимость отдельных видов продукции при учете затрат на производство по группам продукции, вырабатываемой из одного и того же исходного сырья и материалов, определяют на основании нормативных калькуляций с применением индексов отклонений, выявленных по статьям расходов данной группы продукции. Эти индексы определяют как процентное отношение отклонений от норм к фактическим затратам на единицу продукции.

Оперативный количественный учет движения сырья и материалов ведут лица, ответственные за правильное использование этих ценностей в производстве. По данным текущего учета цехи составляют отчеты и дают объяснения об отклонениях от норм использования сырья и материалов в производстве.

Основой бухгалтерского учета затрат на производство служит цеховой количественный учет и отчетность о движении сырья и материалов.

Отклонения от норм по расходу сырья и материалов выявляют инвентарным методом. При этом методе отклонения выявляются по каждому виду сырья и материалов путем сопоставления фактического расхода с расходом этих ценностей по нормам, предусмотренным в нормативных калькуляциях как по отделениям (участкам), так и по цехам.

Ежедневно цехи основного производства представляют в бухгалтерию предприятия сведения о поступлении и расходе сырья, основных материалов, выпуске из производства и сдаче на склад готовой продукции за истекшие сутки.

В этих сведениях цехи показывают также фактический расход сырья и основных материалов в сопоставлении с действующими нормативами. Бухгалтерия эти сведения после проверки передает в планово-экономический отдел и руководству предприятия для анализа расхода сырья и основных материалов на выпущенную продукцию и принятия соответствующих мер.

Заработная плата, начисленная производственным рабочим, учитывается по нормам, предусмотренным в нормативных документах, действующих на предприятиях в отчетном периоде.

Распределение затрат на оплату труда производственных рабочих в калькуляционном разрезе (по видам продукции) производится на основе сдельных расценок за единицу продукции, тарифных ставок и должностных окладов для повременно оплачиваемых рабочих, надтарифных доплат к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства, надтарифных доплат по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда за производственные результаты и других выплат.

Та часть заработной платы производственных рабочих, прямое отнесение которой на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, включается в нее на основе расчета исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания или расходов по оплате труда внутри цеха по видам продукции пропорционально стоимости сырья (молоко базисной жирности и др.), как принято в учетной политике предприятия.

VII. Расчет затрат на производство

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением данного вида продукции (сырье и основные материалы, затраты по оплате труда производственных рабочих и др.). Косвенные расходы - это затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением (общепроизводственные, общехозяйственные и др.) и включаемые в себестоимость отдельных видов продукции с помощью специальных методов, указанных в настоящей Инструкции.

В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

Расчет прямых затрат на производство

К прямым затратам основного производства относятся: стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих, соответствующие отчисления на социальные нужды и др.

На всех предприятиях должен быть организован учет и контроль за использованием в производстве сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей. При этом основой бухгалтерского учета служит количественный (натуральный) учет использования сырья и материалов в цехах и на складах. Документы количественного учета использования сырья, материалов и других материальных ценностей оформляются, как правило, теми должностными лицами, на которых возложена ответственность за их правильным использованием в производстве.

Под отпуском сырья и материалов на производство понимается отпуск этих материальных ценностей непосредственно для изготовления продукции. Отпуск указанных ценностей в кладовые цехов следует рассматривать не как отпуск на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Сырье и материалы отпускают в производство на основании надлежаще оформленных документов (накладных, лимитно-заборных карт) по весу, объему или количеству.

На молочных, маслодельных и сыродельных заводах стоимость переданного в производство сырья (молоко, сливки), закупленного у поставщиков сырья, определяется по договорным рыночным ценам, установленным на молоко в зависимости от сортности и других показателей качества с добавлением транспортно-заготовительных расходов.

На городских молочных и молочноконсервных заводах (комбинатах) стоимость переданного в производство сырья (молоко, творог, сметана), полученного для промышленной переработки от молочных заводов (поставщиков сырья), определяется по оптово-отпускным ценам. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с закупками сырья, учитываются по номенклатуре, приведенной в Приложении 3.

Затраты на основные и вспомогательные материалы, переданные в производство, состоят из расходов на приобретение и доставку их на склад предприятия, а именно: стоимости по действующим ценам и транспортно-заготовительных расходов.

К транспортно-заготовительным расходам на материалы относятся следующие виды затрат:

а) наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям;

б) провозная плата со всеми дополнительными сборами, если оптовые цены установлены франко-вагон (франко-судно) станция (пристань) отправления;

в) расходы на разгрузку и доставку материалов на склады предприятия, кроме оплаты постоянных складских рабочих;

г) расходы на командировки, связанные с непосредственной заготовкой материалов и доставкой их на склады предприятия с мест заготовок (командировочные расходы шоферов и грузчиков данного предприятия при доставке грузов от поставщиков и др.);

д) суммы потерь материалов в пути в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

Расходы на содержание отдела снабжения и заводских складов, а также затраты на командировки, связанные с согласованием технических условий и оформлением договоров на поставку материалов, не относятся к транспортно-заготовительным расходам. Эти затраты учитываются в составе общехозяйственных расходов.

По счету "Основное производство" затраты на сырье и основные материалы учитываются по трем статьям:

По первой статье учитывается стоимость сырья, по второй статье стоимость основных материалов в ценах, принятых для калькулирования и планирования. По основным материалам, полученным от поставщиков в таре (кроме деревянной и картонной), в эту оценку вносятся соответствующие коррективы, связанные с оплатой и использованием тары.

По третьей статье учитывается стоимость возвратных отходов по расчетным и договорным ценам.

На статью "Вспомогательные материалы" - материалы, израсходованные на технологические цели. На статью "Тара и упаковочные материалы" относят затраты на упаковочные материалы и тару, в которую затарена готовая продукция в производственном цехе, по договорным ценам с добавлением относящихся к этим материалам и таре транспортно-заготовительных расходов.

Затраты на материалы и тару, использованные на отдельные изделия, относятся непосредственно на себестоимость этих изделий. Затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, на упаковочные материалы и тару, отнесение которых непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, включаются в себестоимость отдельных изделий, в рублях на тонну готовой продукции, с учетом количества фактически выработанной в этом цехе продукции каждого вида.

Себестоимость разбитой стеклянной тары, в том числе непригодной для производственных нужд (с трещинами, щербинами и другими дефектами), списывается по нормам на себестоимость продукции, сверхнормативный бой стеклотары возмещается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и списывается по фактическим данным только при наличии надлежаще оформленных документов о сдаче битого стекла организациям Главаторсырья.

По статье "Топливо и энергия на технологические цели" затраты покупного топлива учитывают по оптово-отпускным ценам с добавлением относящихся к этому топливу транспортно-заготовительных расходов. Затраты на покупную энергию (вода, пар, холод) состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также передачу до внешних вводов цехов.

Затраты на топливо собственных заготовок и энергию, выработанную энерготехническими цехами предприятий, включаются в себестоимость продукции этих предприятий по себестоимости их выработки.

Распределение затрат по топливу и энергии между отдельными видами продукции производится исходя из норм, утвержденных на предприятии, или пропорционально сырью (молоку базисной жирности и др.), как предусмотрено в учетной политике предприятия. Учет заработной платы производственных рабочих осуществляется в разрезе цехов и объектов калькулирования. Распределение заработной платы по направлениям расходов производится в калькуляционном разрезе. Первичные документы по затратам труда и начислению заработной платы должны обеспечивать возможность правильного отнесения заработной платы на отдельные виды калькулируемой продукции.

В статье "Расходы на оплату труда производственных рабочих" учитываются выплаты производственным рабочим, непосредственно связанным с выработкой продукции, т.е. оплата операций и работ по сдельным расценкам, а также повременная оплата труда по тарифным ставкам и должностным окладам, надтарифные доплаты к сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства, доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда за производственные результаты, выплаты по районным коэффициентам, надбавки за работу в районах Крайнего Севера.

Заработная плата производственных рабочих учитывается по калькулируемым объектам (по видам или группам однородной продукции). Кроме того, учитываются надтарифные выплаты, произведенные производственным рабочим, непосредственно связанные с выработкой продукции за непроработанное (неявочное) время, в соответствии с законодательством о труде или коллективными договорами. Сумма надтарифной заработной платы, подлежащей предварительному начислению (за время очередных и дополнительных отпусков производственных рабочих), ежемесячно резервируется на счете "Резерв предстоящих расходов и платежей" в сметном порядке по отдельным цехам. Другие виды надтарифной заработной платы производственных рабочих относятся на себестоимость продукции отчетного периода в фактически начисленных размерах. Расходы на оплату труда производственных рабочих распределяются между видами продукции внутри цеха пропорционально стоимости сырья (молока базисной жирности и др.), как предусмотрено в учетной политике предприятия.

Расчет косвенных затрат на производство

К косвенным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные и коммерческие расходы. Эти расходы включают в себестоимость готовой продукции и выполненных работ промышленного характера в порядке косвенного распределения, поэтому учет их предварительно осуществляется на отдельных счетах.

Общепроизводственные расходы учитываются по каждому цеху основного производства отдельно согласно номенклатуре статей, приведенной в Приложении 6.

Общепроизводственные расходы каждого цеха включаются в фактическую себестоимость продукции, которая вырабатывается в данном цехе, в том числе в себестоимость продукции, выработанной из отходов производства, и продукции, переданной другим цехам для дальнейшей переработки.

Общехозяйственные расходы учитываются по предприятию в целом согласно номенклатуре статей, приведенной в Приложении 7. В себестоимость забракованной продукции общехозяйственные расходы не включаются.

На молочных заводах с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общехозяйственных расходов включаются дополнительно следующие статьи:

а) содержание персонала участков (расходы на оплату труда инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала, а также отчисления на социальные нужды);

б) содержание, капитальный, средний, текущий ремонт и амортизация зданий, сооружений и инвентаря участков.

В себестоимость незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в размерах, предусмотренных расчетами.

Единовременные затраты на планово-предупредительный текущий ремонт отдельных видов оборудования, транспортных и других основных средств включаются в общепроизводственные и общехозяйственные расходы в сметно-нормативном порядке (в соответствии с расчетом). Фактическая себестоимость таких ремонтов по отдельным заказам определяется после окончания ремонтов. Затраты на текущий ремонт, проводимый в отчетном году, включаются в расходы отчетного года. Излишне зарезервированные суммы затрат на эти цели сторнируются, а недостающие суммы начисляются дополнительно.

Затраты на мелкие ремонты производственного оборудования, транспортных и других основных средств, на текущее обслуживание, надзор и периодический осмотр ежемесячно включаются (независимо от сроков окончания ремонтов) в общепроизводственные или общехозяйственные расходы по принадлежности.

Фактические затраты на мероприятия по охране труда (на проведение мероприятий по технике безопасности, производственной санитарии, вентиляции и пр.), которые не носят характера капитальных работ, включаются в общепроизводственные и общехозяйственные расходы по принадлежности ежемесячно по мере производства этих расходов.

Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, в том числе специальной одежды и специальной обуви, находящихся в эксплуатации, погашается ежемесячно разными долями исходя из сроков службы. Начисленный износ относится в общепроизводственные или общехозяйственные расходы, где учитывается по соответствующим статьям.

На молочных, маслодельных и сыродельных заводах и городских молочных и молочноконсервных заводах (комбинатах) должно быть обеспечено полное выявление потерь, вызываемых недостатками в управлении, организации производства и хранении материальных ценностей (порча и недостача сырья, материалов, продукции и др.). При этом должны быть установлены причины и конкретные виновники потерь для возмещения нанесенного предприятию ущерба и предотвращение подобных потерь в будущем. Эти потери, принятые за счет предприятия, в установленном порядке включаются в фактическую себестоимость продукции за вычетом соответственно излишков сырья, материалов, продукции и др., обнаруженных при инвентаризации в цехах и на заводских складах. Потери, непосредственно связанные с выпуском определенных видов продукции, должны включаться в себестоимость. Потери, не связанные с выпуском определенных видов продукции, распределяются между отдельными видами продукции предприятий в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

На предприятиях должен осуществляться систематический предварительный и последующий контроль за соблюдением цехами и отделами смет общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Этот контроль должен обеспечить в первую очередь соблюдение утвержденных норм расхода и лимитов материалов, топлива, энергии и стоимости различного рода работ и услуг (ремонт основных средств, услуги транспорта и др.), утвержденных в установленном порядке, а также прилагаемого перечня должностей и ставок (окладов) заработной платы обслуживающего персонала.

Косвенные расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально затратам сырья (молоко базисной жирности и др.) или заработной плате производственных рабочих, как принято в учетной политике предприятия.

Инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности разработана Всероссийским научно-исследовательским институтом молочной промышленности (ВНИМИ).

Директор ВНИМИ,

д.т.н., академик РАСХН, профессор

В.Д.ХАРИТОНОВ

Приложение 1

МЕТОДИКА

РАСЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ ПО ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИМ ФАКТОРАМ

Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам составляется по следующей схеме:

- определяются затраты базисного года на 1 рубль товарной продукции или себестоимость единицы продукции. Базисным уровнем затрат для первого года перспективного плана являются затраты года, предшествующего периоду перспективного плана, а для последующих лет перспективного плана - плановые затраты каждого предшествующего года. В текущем планировании базисным уровнем являются затраты предпланового года;

- путем умножения затрат базисного года на объем товарной продукции планируемого года (или на количество товарной продукции в натуральном выражении) подсчитывается ее себестоимость при сохранении условий производства и реализации продукции в базисном году. В связи с этим объем товарной продукции должен быть определен также при сохранении условий ее производства и реализации в базисном году, т.е. без учета влияния на средние или индивидуальные цены повышения качества продукции, изменения размещения производства, структуры потребителей и других условий. Увеличение объема продукции, таким образом, должно отражать изменение объема ее производства в натуральном выражении;

- определяется изменение затрат, включаемых в себестоимость продукции, обусловленное влиянием удорожающих, а также отдельных технико-экономических факторов;

- себестоимость товарной продукции планируемого года корректируется на сумму снижения или увеличения затрат, и определяется себестоимость товарной продукции в условиях производства и реализации планируемого года.

Далее подсчитываются затраты на 1 рубль товарной продукции или себестоимость единицы продукции планируемого года и их изменение по сравнению с затратами базисного года. Расчет составляется в сопоставимых в базисном и планируемом году цехах и условиях оплаты труда и т.п. Влияние изменений цен и условий на себестоимость планируемого года (по сравнению с базисным годом) подтверждается расчетами.

В расчетах влияния на себестоимость продукции основных технико-экономических факторов выделяются следующие группы факторов:

- повышение технологического уровня производства;

- улучшение организации производства и труда;

- изменение структуры и объема производимой продукции;

- народнохозяйственные, отраслевые и прочие факторы.

При определении экономии, обусловленной действием всех технико-экономических факторов (кроме изменения объема производимой продукции и использования основных фондов), учитывается снижение только переменных, прямо пропорциональных объему производства расходов. Относительная (в расчете на 1 рубль товарной продукции) экономия условно постоянных расходов и амортизационных отчислений рассматривается как результат действия особых факторов: увеличения (уменьшения) объема производимой продукции и улучшения использования основных фондов. Влияние этих факторов на уровень затрат определяется с помощью специальных расчетов.

Экономия, обусловленная изменением уровня техники и организации производства, должна определяться с учетом времени проведения соответствующих мероприятий. Поэтому, если намеченное в плане мероприятие производится не с начала года, в расчетах себестоимости товарной продукции планируемого года отражается только часть обусловленного его проведением эффекта. Но одновременно в расчетах себестоимости по факторам должна быть учтена переходящая на планируемый год экономия от проведения мероприятий базисного года. Эта экономия равна разнице между среднегодовой себестоимостью изделий в базисном году и их себестоимостью после проведения организационно-технических мероприятий, умноженной на объем производства соответствующих изделий в планируемом году.

Величина этой экономии может быть определена по формуле:

В группе повышения технического уровня производства выделяются следующие основные факторы:

- механизация и автоматизация производственных процессов и внедрение передовой технологии;

- совершенствование применяемой техники и технологии производства, улучшение эксплуатации действующего оборудования;

- внедрение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии;

- повышение качества продукции;

- изменение структуры потребляемого сырья.

Основой для определения экономии затрат, обусловленной механизацией и автоматизацией производственных процессов, внедрением передовой технологии и автоматизированных систем управления, является план внедрения достижений науки и техники в производство, а также мероприятия по организации и улучшению эксплуатации применяемой техники и технологии производства.

Сумма экономии от снижения себестоимости в результате внедрения в производство достижений науки и техники и осуществления других технических мероприятий складывается из уменьшения расхода материальных ресурсов и затрат по фонду оплаты труда.

Следует иметь в виду, что величина экономии, обусловленная действием каждого из факторов, определяется комплексно, по всем видам (элементам) затрат. Общее снижение каждого вида затрат является результатом действия многих факторов. В связи с этим при расчетах влияния каждого технико-экономического фактора необходимо использовать показатели экономии материальных ресурсов, заработной платы и других расходов, связанных с влиянием только конкретного фактора. Такие показатели имеются в плане мероприятий по экономии материальных ресурсов и в расчете производительности труда по факторам, группировка которых должна соответствовать группировке факторов снижения себестоимости.

Экономия от снижения материальных затрат определяется по формуле:

где:

Эм - экономия расходов на сырье, материалы, топливо и энергию;

Н0 и Н1 - норма расхода сырья, материалов, топлива или энергии на единицу продукции до (Н0) и после (Н1) проведения соответствующего мероприятия;

Ц - цена единицы сырья, материалов, топлива и энергии;

К1 - количество единиц продукции, выпускаемых с момента проведения мероприятия до конца планируемого года.

Уменьшение расходов на заработную плату и отчислений на социальные нужды в результате снижения трудоемкости единицы продукции определяется по формуле:

где:

Эт - экономия расходов на заработную плату и отчислений на социальные нужды;

Т0 И Т1 - трудоемкость единицы продукции в нормо-часах до (Т0) и после (Т1) проведения мероприятия;

Ч0 и Ч1 - среднечасовая тарифная ставка рабочего до (Ч0) и после (Ч1) проведения мероприятия;

В - средний процент надтарифной заработной платы для данной категории рабочих;

Г - установленные проценты отчислений на социальные нужды;

К1 - количество продукции, выпускаемой с момента проведения мероприятий до конца планируемого года.

При высвобождении работников, находящихся на повременной оплате труда, экономия определяется по формуле:

где:

Л - количество высвобождающихся работников;

Ф - среднемесячная заработная плата данной категории работников;

Г - установленный процент отчислений на социальные нужды;

М - число месяцев с момента проведения мероприятия до конца года.

Экономия, получаемая в результате внедрения новых видов и замены потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, должна отражать результаты применения более экономичных видов материальных ресурсов (внедрение заменителей, прогрессивных материалов и др.). Она складывается из уменьшения затрат, обусловленных снижением расхода соответствующих видов материальных ресурсов в связи с изменением их структуры и влияния изменения средних цен указанных ресурсов. Уменьшение затрат, обусловленное снижением расхода материальных ресурсов, подсчитывается путем умножения экономии соответствующих ресурсов в натуральном выражении на средние цены, сложившиеся в базисном году.

Влияние изменения средних цен подсчитывается путем умножения разницы в средних ценах того или иного вида материальных ресурсов в планируемом и базисном году на объем потребления этого вида ресурсов в планируемом году. В составе этого фактора определяется воздействие на себестоимость только тех изменений в структуре сырья, материалов, топлива и энергии, которые не связаны с увеличением или уменьшением объема производства отдельных видов продукции.

При определении эффективности внедрения новых видов и замены потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии должны быть учтены результаты мероприятий, направленных на улучшение снабжения производства всеми видами материальных ресурсов. К их числу относятся: ликвидация потерь в производстве, связанных с использованием материалов, не соответствующих техническим условиям; уменьшение потерь сырья и материалов при транспортировке и хранении; улучшение использования тары, применяемой при транспортировке сырья и материалов и т.п.

Расчеты влияния изменения качества на затраты на 1 рубль товарной продукции должны учитывать не только изменение себестоимости, но и объема товарной и реализуемой продукции, связанное с повышением оптовых цен или применением надбавок и доплат к ранее действовавшим оптовым ценам.

Экономия или дополнительные затраты от повышения качества (Эк) определяются по формуле:

где:

З0 и З1 - затраты на единицу продукции до и после повышения качества;

К - количество единиц продукции повышенного качества, изготовляемой в планируемом году.

Увеличение объема товарной продукции в результате применения надбавки к цене за повышенное качество продукции определяется по формуле:

где:

Дк - увеличение объема товарной продукции;

Ц0 и Ц1 - оптовая цена, действующая до и после улучшения качества (или средняя цена единицы продукции при средней сортности продукции базисного и планируемого года);

К1 - количество единиц продукции улучшенного качества (повышенной сортности), производимой в планируемом периоде.

В группе улучшения организации производства и труда выделяются следующие основные факторы:

- совершенствование управления и организации производства;

- улучшение организации труда;

- улучшение организации материально-технического снабжения;

- ликвидация потерь от брака;

- ликвидация непроизводительных расходов;

- прочие факторы, связанные с совершенствованием организации производства.

Способы определения экономии, обусловленной улучшением организации производства, аналогичны расчетам влияния факторов, связанных с повышением технического уровня производства.

При определении экономии от совершенствования управления определяется эффективность таких мероприятий, как укрупнение цехов и отделений, внедрение бесцеховой структуры управления, рациональное изменение структуры заводоуправления и цехов, создание новых производственных структур.

Экономия, получаемая в результате улучшения организации труда, определяется по данным рационализации рабочих мест и расчетов повышения производительности труда по факторам. При использовании расчетов роста производительности труда по факторам экономия подсчитывается путем умножения числа высвобождающихся рабочих на их среднюю заработную плату в базисном году (с отчислениями на социальные нужды и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.д.). При этом учитывается влияние отдельных факторов роста производительности труда на изменение средней заработной платы (в соответствии с методическими указаниями по планированию труда и заработной платы).

При определении экономии от улучшения организации материально-технического снабжения подсчитывается эффективность мероприятий, обеспечивающих сокращение транспортно-заготовительных расходов в результате сокращения расстояний и улучшения способов доставки, сокращение заготовительно-складских расходов.

Экономия от ликвидации брака определяется путем умножения потерь от брака в базисном году на темп роста объема товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным.

Экономия от ликвидации непроизводительных расходов и потерь определяется как произведение суммы этих расходов и потерь в базисном году на темп роста объема товарной продукции в планируемом году.

В группе изменения объема и структуры производимой продукции выделяются следующие основные факторы:

- относительное сокращение условно-постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное ростом объема производимой продукции;

- улучшение использования основных производственных фондов (относительное снижение амортизационных отчислений);

- изменение структуры (номенклатуры и ассортимента продукции).

Увеличение объема производимой продукции ведет к относительному (в расчете на 1 рубль или на единицу товарной продукции) уменьшению условно-постоянных расходов. Величина связанной с этим экономии определяется следующим образом: исходя из суммы условно-постоянных расходов определяется их удельный вес в себестоимости товарной продукции базисного периода. Учитывая, что рост объема производимой продукции вызывает некоторое увеличение условно-постоянных расходов, для плановых расчетов этот удельный вес уточняется. Для этого условно-постоянные расходы приводятся к полностью постоянным с помощью следующей формулы:

где:

Уп - удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции базисного периода или в отдельных элементах затрат (статьях расходов), %;

У - удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или в отдельных элементах затрат (статьях расходов) в базисном году, %;

Т - темп прироста объема товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным периодом, %;

Д - темп прироста данного вида затрат (расходов в связи с ростом объема производства), %.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах в результате увеличения объема производства определяется по формуле:

где:

Эп - экономия на условно-постоянных расходах, тыс. руб.;

Сб - себестоимость товарной продукции или отдельные элементы затрат (статьи расходов) в базисном году, тыс. руб.;

Уп - удельный вес приведенных постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или отдельных элементах затрат (статьях расходов) базисного года, %;

Т - темп прироста товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным годом, %.

Экономия на постоянных расходах подсчитывается исходя из темпа прироста товарной продукции без учета увеличения (уменьшения) ее объема в связи с повышением качества продукции (средней сортности).

Относительная экономия на амортизационных отчислениях в результате улучшения использования основных производственных фондов рассчитывается по формуле:

где:

Эа - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений, тыс. руб.;

А0 - общая сумма амортизационных отчислений в базисном году, тыс. руб.;

А1 - общая сумма амортизационных отчислений в планируемом году, тыс. руб.;

Д0 и Д1 - объем товарной продукции в базисном и планируемом году, тыс. руб.

Влияние изменения структуры продукции на уровень затрат определяется на основе данных о ценах и переменных затратах на производство отдельных видов продукции в базисном году и объема их производства в базисном и планируемом году. Величина переменных затрат подсчитывается на основе калькуляции базисного года, а по новым, не производившимся в базисном году видам продукции - на основе плановых калькуляций планируемого года.

Схема расчета влияния изменения структуры продукции приводится ниже.

РАСЧЕТ

ВЛИЯНИЯ ИЗМЕНЕНИЯ СТРУКТУРЫ ПРОДУКЦИИ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ

ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ

В группе народнохозяйственных, отраслевых и прочих факторов выделяются:

- изменение размещения производства;

- изменение цен на потребляемое сырье, материалы, топливо, энергию;

- изменение условий оплаты труда.

Данные об экономии, связанной с влиянием отдельных факторов, обобщаются в сводном расчете снижения себестоимости по технико-экономическим факторам.

При составлении расчета по технико-экономическим факторам особое внимание должно быть обращено на взаимную связь и соответствие отдельных расчетов, с тем чтобы не допустить повторного учета влияния одних и тех же технических, технологических или организационных изменений в производстве на себестоимость товарной продукции.

Указанные выше способы расчета влияния на плановую себестоимость продукции важнейших технико-экономических факторов применяются также при анализе фактической себестоимости. Такой анализ на предприятиях молочной промышленности должны проводить систематически, изучая влияние отдельных факторов на себестоимость изделий и всей товарной продукции. В период, предшествующий разработке плана, и после окончания хозяйственного года анализ должен носить комплексный характер и охватывать всю совокупность затрат на производство.

При анализе используются данные отчетности, оперативно-технического и текущего бухгалтерского учета, техническая и нормативная документация, а также первичная учетная документация; аналитические группировки затрат (по этапам производственного процесса и по связи с технико-экономическими факторами). Для выявления причин отклонений от плана и возможностей снижения затрат используются также материалы наблюдений и изучения положений дел на рабочих местах, выборочных проверок, обследований отдельных структурных подразделений предприятий и т.п.

Особое внимание при анализе влияния отдельных факторов на себестоимость продукции необходимо уделять выявлению фактической эффективности осуществления мероприятий по повышению технического уровня и совершенствования организации производства. Результаты анализа используются в оперативном управлении производством и при разработке планов на последующие периоды.

Приложение 2

МЕТОДИКА

РАСЧЕТА ЦЕН НА ОБЕЗЖИРЕННОЕ МОЛОКО, ПАХТУ

И МОЛОЧНУЮ СЫВОРОТКУ

Проблема использования обезжиренного молока, пахты и сыворотки во всех странах с развитой молочной промышленностью остается на сегодняшний день наиболее актуальной, так как эта проблема не только использования всех компонентов молока, но и охраны окружающей среды.

В нашей стране вопрос об оплате молока с учетом содержания в нем белка стал актуальным в связи с увеличением спроса на продукты с высоким содержанием белка, с дефицитом его в развивающихся странах и ростом цен на молочный белок. В этой связи сессией Международной молочной федерации даны рекомендации по оплате не только по жиру, но и по белку. При этом показано, что предприятиям молочной промышленности такая система выгодна, так как поможет установить правильное соотношение между стоимостью сырья и готовой продукцией.

В некоторых странах дифференцируется оплата молока по содержанию жира, белка или СОМО в зависимости от использования его на производство тех или иных молочных продуктов.

При ныне сложившихся ценах на обезжиренное молоко и сыворотку сельское хозяйство не заинтересовано в их увеличении для промышленного использования. Скармливание даже взрослому скоту натурального обезжиренного молока животноводству выгоднее других кормов.

Цены на обезжиренное молоко занижены, вследствие чего реальные затраты, идущие на производство обезжиренной продукции, реализуются в затратах на продукцию из цельного молока. Это приводит к нарушению хозрасчетных отношений между промышленностью и животноводством. Цена из мощного экономического рычага становится в определенной мере тормозом в дальнейшем повышении эффективности производства.

Базой для ценообразования на обезжиренное молоко, сыворотку и готовую продукцию, вырабатываемую из них, должна служить их сравнительная питательная ценность. В основу питательной ценности в первую очередь должен быть положен жир и белок.

Исходя из этого действительная цена на обезжиренное молоко (пахту) составляет около половины цены на закупаемую 1 т цельного молока.

Соответственно и скармливание их животным должно обходиться не дешевле, а дороже, чем кормовыми корнеплодами, картофелем и силосными культурами. Следовательно, с народнохозяйственных позиций применение натурального обезжиренного молока и пахты на корм скоту расточительно. Их целесообразно направлять на выработку молочных продуктов для питания населения.

При оценке качества молока в целом важная роль принадлежит методическому подходу к оценке отдельных ее составляющих элементов. Если отношения к молочному жиру, а теперь, с вводом нового ГОСТа 13264-88, и к молочному белку в основном определились, то отношение к лактозе и ее роли в питании остаются еще не решенными. Поэтому нами приводятся несколько вариантов расчетов по оценке составляющих элементов молока, выбор которых возможен в зависимости от профиля предприятия и производства тех или иных видов молочной продукции (избежать их убыточности).

Принимаем среднюю закупочную цену (условно) по 1074 тыс. руб. за 1 т цельного молока, базисной (фактической) жирности 3,6%, содержанием белка 3,2%. Согласно расчету 1 получим стоимость 1 кг жира 14916,7 руб. (537000 : 36) и 1 кг белка 16781,3 (537000 : 32).

Таким образом, стоимость 1 кг белка исходя из трудоемкости его производства будет дороже на 12,5% по сравнению с жиром (16781,3 : 14916,7 x 100).

Повышение цены на обезжиренное молоко, пахту и сыворотку приведет к переоценке итогов работы каждого из производств молочной промышленности: производство масла станет более прибыльным, а производство сухого обезжиренного молока менее прибыльным, несколько повысится рентабельность производства сычужного сыра и снизится, наоборот, плавленого сыра. Указанная передвижка показателей прибыльности представляет собой не бухгалтерскую операцию, а важную экономическую меру по правильному регулированию хозяйственной деятельности предприятий.

Подобное повышение цены на обезжиренное молоко, пахту и сыворотку на корм скоту побудит поставщиков молока действенными экономическими методами начать перестройку баланса кормов в сторону сокращения удельного веса обезжиренного молока и соответствующего роста удельного веса растительных кормов.

Эта же мера, в свою очередь, будет содействовать рациональной переработке ресурсов обезжиренного молока, в частности, она вынудит молочные предприятия во избежание убытков от потерь сырья изыскивать возможности существенного увеличения объема и ассортимента вырабатываемой продукции, резко улучшать ее качество и вообще проявлять инициативу в отношении производства и сбыта обезжиренной продукции.

Логической и экономически последовательной мерой, вытекающей из предлагаемой нами методики определения цены на обезжиренное молоко, пахту и сыворотку, должна явиться отмена обязательных норм возврата обезжиренного молока его производителям. От системы распределения обезжиренного молока нужно, по-видимому, перейти к методу торговли им.

Примеры оценки стоимости обезжиренного молока, пахты и сыворотки приведены в расчетах 1, 2 и 3.

Расчет 1

по определению стоимости обезжиренного молока

и сыворотки по соотношению жира и белка

в цельном и обезжиренном молоке

Закупочная цена на молоко - 1074000 руб.

Принимаем равную стоимость жира и белка в молоке 537000 руб. (1074000 : 2).

Стоимость обезжиренного молока по соотношениям жира и белка в цельном и обезжиренном молоке составит:

Расчет 2

по определению стоимости обезжиренного молока

и сыворотки по отношению жира, белка и углеводов

в цельном и обезжиренном молоке

Закупочная цена на молоко - 1074000 руб.

Содержание углеводов на 1 т молока - 47 кг по цене 1288 руб. на сумму 60536 руб.:

1074000 - 60536 = 1013464;

1013464 : 2 = 506732.

Стоимость 1 кг жира 14076 руб. (506732 : 36).

Стоимость 1 кг белка 15835,5 руб. (506732 : 32).

Стоимость молока обезжиренного по состоянию жира, белка и углеводов составит:

Расчет 3

по определению стоимости обезжиренного молока

и сыворотки в зависимости от энергетической

ценности белков, жиров и углеводов

Энергетическая ценность компонентов в:

молоке цельном -

3,2 x 4 + 3,6 x 9 + (4 x 3,7 + 0,23 x 3,62) = 12,8 + 32,4 + 15,63 = 60,83;

обезжиренном молоке -

3 x 4 + 0,05 x 9 + (4 x 3,7 + 0,23 x 3,62) = 12 + 0,45 + 15,63 = 28,08;

творожной сыворотке -

0,8 x 4 + 0,2 x 9 + (3,27 x 3,7 + 0,23 x 3,62) = 3,2 + 1,8 + 12,93 = 17,93;

подсырной сыворотке -

1 x 4 + 0,1 x 9 + (3,77 x 3,7 + 0,23 x 3,62) = 4 + 0,9 + 14,78 = 19,68.

Исходя из калорийности молока цельного стоимость 1 ккал составит 17655,8 руб. (1074000 : 60,83).

Стоимость молока обезжиренного по соотношению элементов составит:

при учете двух элементов (жира и белка) - 219815 руб. - 20,5% (12 x 17655,8 + 0,45 x 17655,8);

трех элементов (жира, белка и углеводов) - 495775 руб. - 46,2% (12 x 17655,8 + 0,45 x 17655,8 + 15,63 x 17655,8).

Молочной сыворотки творожной:

при двух - 88279 (3,2 x 17655,8 + 1,8 x 17655,8) - 8,2%;

при трех - 316569 (3,2 x 17655,8 + 1,8 x 17655,8 + 12,93 x 17655,8) - 29,5%.

Подсырной сыворотки:

при двух - 86513 (4 x 17655,8 + 0,9 x 17655,8) - 8,1%;

при трех - 347466 (4 x 17655,8 + 0,9 x 17655,8 + 14,78 x 17655,8) - 32,4%.

Сводные показатели расчета приведены ниже.

При принятии окончательных цен на обезжиренное молоко, пахту и молочную сыворотку необходимо провести тщательный анализ возможных последствий этих цен на себестоимость тех или иных видов готовой продукции, вырабатываемой из обезжиренного молока, пахты и молочной сыворотки с тем, чтобы не допустить убыточности и снижения объемов реализации этих продуктов в условиях рынка.

Приложение 3

НОМЕНКЛАТУРА

СТАТЕЙ ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ

Приложение 4

НОМЕНКЛАТУРА

СТАТЕЙ ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ ЗАТРАТ ПО ЗАГОТОВКАМ

ОСНОВНЫХ И ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ

1. Наценки (надбавки), комиссионные, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин.

2. Плата за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

3. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом сторонних организаций.

4. Стоимость потерь материалов в пути в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

Приложение 5

МЕТОДИКА

РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ НА ВОДУ, ПАР, ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЮ И ХОЛОД

ПО ВИДАМ ПРОДУКЦИИ

Примечания. 1. Общие затраты на: воду - 8834 тыс. руб.; пар - 35875 тыс. руб.; эл/энергию - 40490 тыс. руб.; холод - 310800 тыс. руб.

2. Цифры приняты условно.

РАСЧЕТ КОЭФФИЦИЕНТОВ

Затраты на один коэффициент:

по воде - 8834000 : 24048,4 = 367,34;

по пару - 35875000 : 24690 = 1453,01;

по электроэнергии - 40490000 : 23920,8 = 1692,66;

по холоду - 310800000 : 22034 = 14105,47.

Рассчитаем затраты по воде на 1 т производства молока обезжиренного:

Аналогичным способом рассчитывают затраты по всем другим видам выпускаемой продукции.

Приложение 6

НОМЕНКЛАТУРА

СТАТЕЙ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

Приложение 7

НОМЕНКЛАТУРА

СТАТЕЙ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

--------------------------------

<1> Затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы принимаются в пределах, установленных законодательством.

<2> В порядке, установленном законодательством.

<3> В соответствии с пунктом 5 "б" Инструкции Госналогслужбы РФ.

<4> Отчисления налогов в дорожные фонды производятся по установленным законодательством ставкам налогов.

<5> Платежи за превышение их оплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Примечание. На предприятиях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общехозяйственных расходов включаются дополнительно следующие статьи:

а) содержание персонала участков (расходы на оплату труда инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала, а также отчисления от нее на социальные нужды);

б) содержание, текущий, средний, капитальный ремонт и амортизация зданий, сооружений и инвентаря участков.

К расходам "Потери от брака" относятся стоимость окончательно забракованной продукции и затраты на исправление брака.

(Классификация брака, порядка его оценки изложена в Инструкции.)

На предприятиях молочной промышленности потери от брака не планируются, а отражаются лишь по фактической себестоимости.

Приложение 8

НОМЕНКЛАТУРА

СТАТЕЙ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ

Приложение 9

СВОД ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

(тыс. руб.)

Приложение 10

РАСЧЕТ

УКРУПНЕННОЙ НОРМЫ ВРЕМЕНИ И РАСЦЕНКИ НА ПРИМЕРЕ

ПРОИЗВОДСТВА ФАСОВАННОЙ СМЕТАНЫ <*>

--------------------------------

<*> Расходы заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда.

Укрупненную норму времени рассчитывают следующим образом:

- составляют перечень операций в технологической последовательности;

- заносят в форму норму выработки по всем операциям;

- исчисляют нормы времени по всем операциям;

- определяют объем работы на единицу готовой продукции и единицы измерения норм выработки;

- исчисляют нормативные затраты времени на единицу готовой продукции по каждой операции;

- определяют укрупненную норму времени суммированием норм времени по всем операциям технологического процесса.

Укрупненную расценку рассчитывают в такой последовательности:

- по тарифно - квалификационному справочнику устанавливают тарифные разряды по всем операциям;

- на основании установленных тарифных разрядов определяют часовые тарифные ставки;

- рассчитывают расценку по каждой операции умножением часовой тарифной ставки на нормативные затраты времени на единицу продукции;

- определяют укрупненную расценку на единицу продукции суммированием расценок по всем операциям.

Таблица 1

--------------------------------

<1> В кадке 60 кг сметаны.

<2> Во фляге 38 кг сметаны.

<3> Для горячих тяжелых работ и работ с вредными условиями труда.

<4> В коробке 6 кг сметаны.

Для расчета укрупненной нормы времени и укрупненной расценки на ед. продукции составляем следующий расчет, приведенный в табл. 2. В этой таблице по сравнению с исходными данными табл. 1 имеются дополнительные графы: 5 (норма времени в часах), 6 (объем работы на ед. готовой продукции в ед. норм выработки), 7 (норма времени на ед. готовой продукции в чел./час) и 10 (расценки за ед. готовой продукции в руб.).

Таблица 2

--------------------------------

<1> В кадке 60 кг сметаны.

<2> Во фляге 38 кг сметаны.

<3> Для горячих тяжелых работ и работ с вредными условиями труда.

<4> В коробке 6 кг сметаны.

Расчет нормы времени (графа 5) производится по формуле:

где:

Тсм - продолжительность рабочей смены, час;

Нв - норма выработки за смену.

Например, по первой операции: Нв = 7 : 240 = 0,029 ч.

И так по всем остальным операциям.

Расчет по гр. 6 производится в тех случаях, когда ед. измерения нормы выработки по операциям не соответствуют ед. измерения укрупненной нормы выработки.

Например, по первой операции (вскрытие кадок со сметаной) с учетом того, что в кадке содержится 60 кг сметаны, для получения 1 т фасованной сметаны объем работ составил: 1000 : 60 = 16,6, или 17 кадок.

По 4 операции (упаковка фляг со сметаной) для получения 1 т фасованной сметаны необходимо упаковать 1000 : 38 = 26,3 фляг и столько же по всем аналогичным операциям.

Данные для графы 7 получаем, умножая нормы времени (графа 5) на объем работы на ед. готовой продукции (графа 6).

Например, по 1 операции (вскрытие кадок со сметаной) - 0,0292 x 16,6 = 0,48 и т.д.

Укрупненная норма времени на производство 1 т фасованной сметаны равна итогу по графе 7, т.е. 65,38 чел./час.

Расчет указанной укрупненной расценки производится в графах 8, 9, 10. Данные графы 10 определяем как произведение часовой тарифной ставки (гр. 9) на норму времени на ед. готовой продукции в чел./час (гр. 7) по данной операции.

Укрупненная расценка за 1 т фасованной сметаны равна итогу по гр. 10, т.е. 4048,4 руб. Аналогично рассчитываются укрупненные расценки по всему ассортименту выпускаемой продукции. Затем суммируются показатели нормы времени 65,38 (гр. 7) и укрупненных расценок 4068,4 руб. (гр. 10), и делением суммы гр. 10 на сумму гр. 7 определяют расценки, приходящиеся на ед. времени.

Учитывая, что операционные нормы затрат времени изменяются медленно, рассчитанными коэффициентами 65,38 можно пользоваться в течение ряда лет, корректируя лишь расценки на ед. времени, в зависимости от изменений операционных расценок (гр. 10). Таким образом, имея общий фонд фактически выплаченной заработной платы за год и сумму коэффициентов на весь объем выпущенной цехом молочной продукции, делением первого на второе получаем расценки, приходящиеся на ед. времени. Затем отношением расценки на коэффициент указанной нормы по каждому виду продукции определяем затраты заработной платы, приходящиеся на ед. того или другого вида молочной продукции.

Приложение 11

ПРОЕКТНАЯ СТОИМОСТЬ

ЕДИНИЦЫ СЫРЬЯ ДЛЯ РАЗРАБОТКИ НОРМАТИВНЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ

СЕБЕСТОИМОСТИ МОЛОЧНОЙ ПРОДУКЦИИ

(ЦИФРЫ ПРИНЯТЫ УСЛОВНО)

Расчетная стоимость закупаемого молока в зависимости от сортности и охлаждения

1.1. В основу расчетной стоимости молока - сырья для выпуска молочной продукции предполагается заложить закупочные цены и надбавки к ним, приведенные в табл. 1.

Таблица 1

1.2. При калькулировании всех видов молочной продукции, за исключением сыра и детских продуктов, стоимость молока - сырья закладывается по средней закупочной цене. Для ее определения необходимо задаться структурой закупаемого молока - сырья в проектируемом периоде.

Структура закупаемого молока в проектируемом периоде определена по базовым показателям объема и сортности молока. Предполагается закупать молока (тонн):

Исходя из сортовой структуры и оплаты получим средневзвешенную закупочную цену (ЗЦср) в проектируемом периоде (без учета доплат за охлаждение):

ЗЦср = 196825965000 : 210024 = 937159 руб.

Учет доплат за охлаждение (предполагает корректировку средневзвешенной закупочной цены ЗЦср по надбавке за охлаждение в размере 2% от средней цены), т.е.:

Но = 937159 x 0,02 = 18743 руб./т

и объемы охлажденного молока, например 14% к общему объему. Сумма исходя из объема охлажденного молока составит:

210024 x 0,14 = 18743 = 551107,2 тыс. руб.

С учетом этих данных общая сумма оплаты за молоко Со составит:

Со = 196825965 тыс. руб. + 551107,2 тыс. руб. = 197377072 тыс. руб.

Отсюда средняя закупочная цена 1 т с учетом доплат за охлаждение ЗЦср = 197377072 тыс. руб. : 210024 = 939,8 тыс. руб.

1.3. Средняя закупочная цена в зонах сыродельных заводов и продуктов детского питания.

Доплата за сыропригодность и экологически чистое молоко для выпуска продуктов детского питания составляет 30% от цены первого сорта или 1070000 x 0,30 = 321000 руб.

По структуре производства сыров в проектируемом году, а также объемов производства детских продуктов потребность молока составляет порядка 55,56 тыс. тонн.

Сумма доплат составит 55560 x 321000 = 17834760 тыс. руб.

Средняя закупочная цена 1 т молока в зонах сыроделия и производства детских продуктов составит:

Приложение 12

РАСЧЕТ СРЕДНЕВЗВЕШЕННОЙ ЦЕНЫ СЛИВОК

Поскольку на выработку масла сливочного и других продуктов используют сливки, полученные в процессе производства и закупленные, определяют средневзвешенную стоимость сливок <*>. Для этого вначале определяют стоимость сливок, полученных в процессе производства. Например, на заводе в результате сепарирования молока получают сливки 35%-ной жирности. Определим их стоимость по затратам сырья. Если средняя жирность молока составляет 3,7%, то стоимость сливок по сырью рассчитывают следующим образом. Расход молока на выработку 1 т сливок составил 9,607 т. Закупочная цена 1 т молока составит 1074 тыс. руб. При производстве сливок получено 8,607 т обезжиренного молока.

--------------------------------

<*> Здесь и далее показатели для расчетов приняты условно.

Так как обезжиренное молоко оценивают в 200 тыс. руб. за 1 т, то стоимость сливок, полученных на заводе, за вычетом отходов составит:

Если после сепарирования молока на заводе получают 70% сливок, а 30% составляют сливки, закупленные от поставщиков, то средневзвешенная стоимость сливок как сырья, расходуемого на производство масла (сметаны), составит:

Приложение 13

РАСЧЕТ

СРЕДНЕВЗВЕШЕННОЙ ЦЕНЫ САХАРА С УЧЕТОМ РАСХОДОВ

НА ТРАНСПОРТ

Допустим, что предприятие закупило разных материалов на 960 млн. руб., в том числе 50 т сахара на 175 млн. руб. Сумма всех накладных расходов, связанных с покупками материалов, включая их транспортировку на завод, определена в 6,72 млн. руб., или 0,7%.

Таким образом, если цена 1 т равна 3,5 млн. руб., то цена сахара франко-цех составит:

Аналогичным расчетом определяют расходы на вспомогательные материалы, включая их в себестоимость по стоимости франко-завод.