Информационное письмо Банка России от 27.12.2022 N ИН-012-17/142
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО
от 27 декабря 2022 г. N ИН-012-17/142
О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ,
СВЯЗАННЫХ С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ С 01.01.2025 НОРМАТИВНЫХ
АКТОВ БАНКА РОССИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И БУХГАЛТЕРСКОЙ
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Банк России направляет для использования в работе страховыми организациями и обществами взаимного страхования (далее при совместном упоминании - страховщики) и негосударственными пенсионными фондами (далее - НПФ) информацию в отношении начала применения указанными организациями с 01.01.2025 нормативных актов Банка России, основой для разработки которых являлся МСФО (IFRS) 17 <1>: Положение Банка России N 803-П <2> (далее - План счетов), Положение Банка России N 773-П <3>, Положение Банка России N 774-П <4>, Положение Банка России N 775-П <5>, Положение Банка России N 776-П <6>, Положение Банка России N 727-П <7>, Положение Банка России 728-П <8>.
--------------------------------
<1> Введен приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.04.2021 N 65н "О введении Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации и о прекращении действия отдельных положений приказов Министерства финансов Российской Федерации на территории Российской Федерации".
<2> Положение Банка России от 01.08.2022 N 803-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке его применения".
<3> Положение Банка России от 23.09.2021 N 773-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров об обязательном пенсионном страховании".
<4> Положение Банка России от 23.09.2021 N 774-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни".
<5> Положение Банка России от 23.09.2021 N 775-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования иного, чем страхование жизни, договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, и договоров обязательного медицинского страхования".
<6> Положение Банка России от 23.09.2021 N 776-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров негосударственного пенсионного обеспечения".
<7> Положение Банка России от 29.06.2020 N 727-П "О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности" (с изменениями).
<8> Положение Банка России от 06.07.2020 N 728-П "О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности" (с изменениями).
1. Страховщикам по договорам страхования жизни, договорам перестрахования жизни, договорам страхования иного, чем страхование жизни, договорам перестрахования иного, чем страхование жизни (далее при совместном упоминании - договоры страхования), НПФ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (далее - договоры НПО) и договорам об обязательном пенсионном страховании (далее - договоры ОПС) рекомендуется проанализировать указанные договоры и по результатам анализа определить активы и обязательства по указанным договорам, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17 и МСФО (IFRS) 9 <9>.
--------------------------------
<9> Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенный в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации".
2. Страховщики и НПФ при проведении по состоянию на 01.01.2025 оценки договоров страхования, договоров НПО и договоров ОПС, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 17, руководствуются МСФО (IFRS) 17.
При первоначальном применении Положения Банка России N 773-П, Положения Банка России N 774-П, Положения Банка России N 775-П, Положения Банка России N 776-П, основанных на требованиях МСФО (IFRS) 17, при отражении результатов оценки договоров страхования, договоров НПО и договоров ОПС в бухгалтерском учете Банк России рекомендует страховщикам и НПФ по состоянию на 01.01.2025 использовать бухгалтерские записи, приведенные в примерных схемах формирования входящих остатков по счетам бухгалтерского учета (приложения 1, 3, 5, 6 к настоящему письму).
3. Банк России обращает внимание, что в случае первого применения МСФО (IFRS) 9 с 01.01.2025 при определении классификации и оценки финансовых инструментов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2025, страховщики и НПФ согласно пунктам 7.2.3-7.2.20 МСФО (IFRS) 9 должны руководствоваться следующим.
3.1. Страховщики и НПФ для целей классификации финансовых активов по состоянию на 01.01.2025 исходя из фактов и обстоятельств, существующих на эту дату, оценивают:
удерживается финансовый актив в рамках бизнес-модели, целью которой является удержание финансовых активов для получения предусмотренных договором денежных потоков,
или
удерживается финансовый актив в рамках бизнес-модели, цель которой достигается как путем получения предусмотренных договором денежных потоков, так и путем продажи финансовых активов.
Банк России обращает внимание, что в данном случае МСФО (IFRS) 9 не содержит требования об учете бизнес-моделей, которые могли применяться в предыдущих периодах.
3.2. Страховщики и НПФ для целей классификации финансовых активов по состоянию на 01.01.2025 оценивают исходя из фактов и обстоятельств, существовавших на дату первоначального признания, обусловливают ли договорные условия финансового актива получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 7.2.4 и 7.2.5 МСФО (IFRS) 9).
3.3. Страховщикам и НПФ при проведении оценки финансовых инструментов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2025, рекомендуется использовать доступную информацию о фактах и обстоятельствах, существовавших на дату первоначального признания финансовых инструментов (например, информацию о рыночных процентных ставках) (за исключением случая, предусмотренного пунктом 7.2.11 МСФО (IFRS) 9).
4. Страховщики и НПФ руководствуются пунктами 7.2.39 и 7.2.40 МСФО (IFRS) 9, пунктами С29 и С30 МСФО (IFRS) 17, в случае если применяют МСФО (IFRS) 9 в отношении годовых отчетных периодов, предшествующих 01.01.2025, при пересмотре классификации и оценке финансовых инструментов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2025.
5. Банк России рекомендует страховщикам и НПФ разницу между балансовой стоимостью вложений в ценные бумаги по состоянию на 31.12.2024 и их балансовой стоимостью по состоянию на 01.01.2025 отражать бухгалтерскими записями, указанными в строках 1 - 6 приложения 8 к настоящему письму.
При этом Банк России рекомендует НПФ отражать бухгалтерские записи по счетам N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток"), N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" и N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" по видам деятельности, соответствующим видам деятельности, присвоенным корреспондирующим лицевым счетам по учету финансового инструмента.
6. По долевым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, при переносе из нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в состав добавочного капитала сумм переоценки, отнесенных до 01.01.2025 на счет по учету расходов при наличии признаков обесценения, Банк России рекомендует страховщикам и НПФ использовать бухгалтерскую запись, указанную в строке 25 приложения 7 к настоящему письму.
7. При изменении классификации долговых ценных бумаг из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемых по амортизированной стоимости списание сумм переоценки, накопленных по ним в составе прочего совокупного дохода, Банк России рекомендует отразить бухгалтерскими записями, указанными в строках 7 и 8 приложения 8 к настоящему письму.
При изменении классификации ценных бумаг из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток перенос сумм накопленной переоценки в добавочном капитале из добавочного капитала в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Банк России рекомендует отразить бухгалтерской записью, указанной в строке 26 приложения 7 к настоящему письму.
8. Банк России обращает внимание на возможность применения пунктов 7.2.1, 7.2.15 МСФО (IFRS) 9 страховщиками и НПФ, не принявшими решение о применении МСФО (IFRS) 9 в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся до 01.01.2025, при представлении сравнительной информации по финансовым активам в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года.
9. Банк России обращает внимание, что в случае ретроспективного применения страховщиками и НПФ изменений в учетной политике в результате первоначального применения нормативных актов Банка России, основой для разработки которых являлся МСФО (IFRS) 17, указанные организации отражают корректировки каждого затронутого такими изменениями компонента капитала по состоянию на 01.01.2024 и на 01.01.2025 по строке показателя "Изменения вследствие ретроспективного применения изменений в учетной политике" отчета об изменениях капитала страховщика или НПФ, установленного Положением Банка России N 728-П и Положением Банка России N 727-П соответственно.
10. Банк России обращает внимание, что в случае применения пункта 7.2.15 МСФО (IFRS) 9 страховщики и НПФ отражают разницы, возникающие по финансовым активам, признанные в составе компонентов капитала на 01.01.2025 и (или) на 01.01.2024 в соответствии с указанным пунктом МСФО (IFRS) 9, по строке показателя "Изменения вследствие прочих изменений учетной политики" отчета об изменениях капитала.
11. В связи с вступлением в силу с 01.01.2025 Плана счетов Банк России дополнительно направляет для использования в работе:
таблицу переноса остатков со счетов бухгалтерского учета расчетов по операциям страхования, сострахования и перестрахования Положения Банка России N 486-П <10> на счета бухгалтерского учета расчетов по операциям страхования, сострахования и перестрахования Плана счетов по договорам страхования жизни и договорам перестрахования жизни (приложение 2 к настоящему письму);
--------------------------------
<10> Положение Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (с изменениями).
таблицу переноса остатков со счетов бухгалтерского учета расчетов по операциям страхования, сострахования и перестрахования Положения Банка России N 486-П на счета бухгалтерского учета расчетов по операциям страхования, сострахования и перестрахования Плана счетов по договорам страхования иного, чем страхования жизни, и договорам перестрахования иного, чем страхования жизни (приложение 4 к настоящему письму).
12. Примерная схема переноса остатков по счетам бухгалтерского учета, а также бухгалтерские записи при переоценке и изменении классификации вложений в ценные бумаги при первоначальном применении положений нормативных актов Банка России, основанных на требованиях МСФО (IFRS) 9, приведены в приложениях 7 и 8 к настоящему письму соответственно.
13. Страховщики и НПФ в соответствии с Планом счетов самостоятельно определяют порядок закрытия лицевых счетов, остатки с которых переносятся на новые лицевые счета или списываются, и порядок открытия новых лицевых счетов.
14. Информация, указанная в настоящем письме, носит рекомендательный характер и применяется с учетом особенностей отражения конкретных фактов хозяйственной жизни, учетной политики страховщиков или НПФ, порядка применения Плана счетов, а также нормативных актов Банка России, основой для разработки которых являлся МСФО (IFRS) 17.
15. Настоящее информационное письмо подлежит размещению на официальном сайте Банка России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Заместитель Председателя Банка России
А.В.КРУЖАЛОВ
Приложение 1
к Информационному письму о некоторых
вопросах, связанных с вступлением
в силу с 01.01.2025 нормативных актов
Банка России по бухгалтерскому учету
и бухгалтерской (финансовой) отчетности
ПРИМЕРНАЯ СХЕМА
ФОРМИРОВАНИЯ ВХОДЯЩИХ ОСТАТКОВ ПО СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА НА 01.01.2025 ПО ДОГОВОРАМ СТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ
И ДОГОВОРАМ ПЕРЕСТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ
N п/п
Дебет счета
Кредит счета
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
Раздел 1. Отражение остатков по счетам бухгалтерского учета при первоначальном применении Положения Банка России N 774-П
1.1
Списание остатков со счетов бухгалтерского учета, не подлежащих признанию в целях формирования входящих остатков
1.1.1
Списание отложенных аквизиционных расходов по договорам страхования жизни
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
35301
Отложенные аквизиционные расходы по договорам страхования жизни
1.1.2
Списание страховых резервов по договорам страхования жизни
33001
Обязательства по договорам, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
33619
Прочие резервы страховщиков по договорам страхования жизни
1.1.3
Списание отложенных аквизиционных доходов по договорам страхования жизни, переданным в перестрахование
35304
Отложенные аквизиционные доходы по договорам страхования жизни, переданным в перестрахование
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
1.1.4
Списание доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования жизни
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
33901
Доля перестраховщиков в обязательствах по договорам, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод
34513
Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию жизни
1.1.5
Списание корректировки незавершенных расчетов по операциям страхования и перестрахования жизни
48030
Корректировка незавершенных расчетов по операциям страхования и перестрахования
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
1.1.6
Списание доначислений страховых премий, по которым нет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, в конце отчетного периода
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
48001
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования жизни
1.2
Признание страховой премии в рамках договора страхования (на сумму страховой премии, не оплаченной на 01.01.2025, по подписанным договорам)
Признание страховой премии в рамках договора страхования по договорам страхования, выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
48001
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования жизни
48005
Расчеты со страховщиками по операциям сострахования
48015
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами
48017
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми брокерами
48001
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования жизни
35701
Страховая премия по договорам страхования жизни
48005
Расчеты со страховщиками по операциям сострахования
48015
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами
48017
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми брокерами
Признание перестраховочной премии в рамках договора перестрахования и перестраховочной комиссии по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни
48043
Расчеты по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
35702
Страховая премия по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни
48043
Расчеты по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни
48044
Расчеты по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни
35702
Страховая премия по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни
Корректировка кредиторской задолженности перед страховыми агентами брокерами в связи с переходом на МСФО (IFRS) 17
48022
Расчеты со страховыми агентами по вознаграждению
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
48024
Расчеты со страховыми брокерами по вознаграждению
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
48022
Расчеты со страховыми агентами по вознаграждению
48024
Расчеты со страховыми брокерами по вознаграждению
1.3
Признание актива в отношении аквизиционных денежных потоков по группам договоров страхования, выпущенных (принятых) договоров перестрахования и удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни, не признанным до 01.01.2025
35622
Аквизиционные денежные потоки до соотнесения с группой договоров страхования
Счета разделов 4 и 6 главы А приложения 1 Плана счетов
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
1.4
Признание актива в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, по договорам страхования, выпущенным (принятым) договорам перестрахования и удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни, не признанным до 01.01.2025
35562
Денежные потоки, не являющиеся аквизиционными денежными потоками, до соотнесения с группой договоров страхования
Счета разделов 4 и 6 главы А приложения 1 Плана счетов
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
1.5
Формирование входящих остатков по группам договоров страхования, выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, не являющихся обременительными на дату первоначального признания, признанным до 01.01.2025
1.5.1
Денежные потоки по выполнению договоров страхования
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
35802
35902
36202
36302
36402
36502
36802
36902
Денежные потоки по выполнению (ООЧП <1>)
35803
35903
36203
36303
36403
36503
36803
36903
Денежные потоки по выполнению (ООЧП)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
1.5.2
Отражение аквизиционных потоков, признанных в расходах до 01.01.2025
35803
35903
36203
36303
36403
36503
36803
36903
Денежные потоки по выполнению (ООЧП) (отдельный лицевой счет)
35802
35803
35902
35903
36202
36203
36302
36303
36402
36403
36502
36503
36802
36803
36902
36903
Денежные потоки по выполнению (ООЧП)
1.5.3
Отражение ожидаемых расходов по денежным потокам по выполнению в рамках договора
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
35802
35902
36202
36302
36402
36502
36802
36902
Денежные потоки по выполнению (ООЧП) (отдельный лицевой счет)
1.5.4
Рисковая поправка на нефинансовый риск
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
35804
35904
36204
36304
36404
36504
36804
36904
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ООЧП)
1.5.5
Маржа за предусмотренные договором услуги
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
35801
35901
36201
36301
36401
36501
36801
36901
Маржа за предусмотренные договором услуги (ООЧП)
1.5.6
Компонент убытка
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
35805
35905
36205
36305
36405
36505
36805
36905
Компонент убытка (ООЧП)
1.5.7
Денежные потоки по выполнению
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
35811
35911
36211
36311
36411
36511
36811
36911
Денежные потоки по выполнению (ОВТ <2>)
1.5.8
Рисковая поправка на нефинансовый риск
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
35812
35912
36212
36312
36412
36512
36812
36912
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ОВТ)
1.6
Формирование входящих остатков по группам договоров страхования, выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, являющихся обременительными на дату первоначального признания, признанным до 01.01.2025
1.6.1
Денежные потоки по выполнению (ООЧП)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
36002
36102
36602
36702
Денежные потоки по выполнению (ООЧП)
36003
36103
36603
36703
Денежные потоки по выполнению (ООЧП)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
1.6.2
Отражение аквизиционных потоков, признанных в расходах до 01.01.2025
36003
36103
36603
36703
Денежные потоки по выполнению (ООЧП) (отдельный лицевой счет)
36002
36003
36102
36103
36602
36603
36702
36703
Денежные потоки по выполнению (ООЧП)
1.6.3
Отражение ожидаемых расходов по денежным потокам по выполнению в рамках договора
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
36002
36102
36602
36702
Денежные потоки по выполнению (ООЧП) (отдельный лицевой счет)
1.6.4
Рисковая поправка на нефинансовый риск
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
36004
36104
36604
36704
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ООЧП)
1.6.5
Компонент убытка
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
36001
36101
36601
36701
Компонент убытка (ООЧП)
1.6.6
Маржа за предусмотренные договором услуги
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
36005
36105
36605
36705
Маржа за предусмотренные договором услуги (ООЧП)
1.6.7
Денежные потоки по выполнению
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
36011
36111
36611
36711
Денежные потоки по выполнению (ОВТ)
1.6.8
Рисковая поправка на нефинансовый риск
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
36012
36112
36612
36712
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ОВТ)
1.7
Формирование входящих остатков по группам договоров страхования, выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, являющихся обременительными, не признанным до 01.01.2025
1.7.1
Денежные потоки по выполнению
48002
48006
48016
48018
Счета расчетов по страховой премии (в случае если страховая премия получена до 01.01.2025)
36002
36102
36602
36702
Денежные потоки по выполнению (ООЧП)
1.7.2
Отражение аквизиционных потоков, признанных в расходах до 01.01.2025
36003
36103
36603
36703
Денежные потоки по выполнению (ООЧП) (отдельный лицевой счет)
36002
36003
36102
36103
36602
36603
36702
36703
Денежные потоки по выполнению (ООЧП)
1.7.3
Отражение ожидаемых расходов по денежным потокам по выполнению в рамках договора
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
36002
36102
36602
36702
Денежные потоки по выполнению (ООЧП) (отдельный лицевой счет)
1.7.4
Рисковая поправка на нефинансовый риск
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
36004
36104
36604
36704
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ООЧП)
1.7.5
Компонент убытка
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
36001
36101
36601
36701
Компонент убытка (ООЧП)
1.8
Формирование входящих остатков по группам удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни
1.8.1
Отражение аквизиционных потоков, признанных в расходах до 01.01.2025
37003
Денежные потоки по выполнению (отдельный лицевой счет)
37003
37004
Денежные потоки по выполнению
1.8.2
Отражение ожидаемых расходов по денежным потокам по выполнению в рамках договора
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
37004
Денежные потоки по выполнению (отдельный лицевой счет)
1.8.3
Рисковая поправка на нефинансовый риск
37005
Рисковая поправка на нефинансовый риск
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
1.8.4
Дебетовая маржа (чистые затраты от приобретения договора перестрахования жизни)
37001
Дебетовая маржа (чистые затраты от приобретения договора перестрахования)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
1.8.5
Кредитовая маржа (чистая прибыль от приобретения договора перестрахования жизни)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
37002
Кредитовая маржа (чистая прибыль от приобретения договора перестрахования)
1.8.6
Компонент возмещения убытка по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни
37007
Компонент возмещения убытка по удерживаемым (переданным) договорам
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
1.8.7
Рисковая поправка на нефинансовый риск на сумму компенсации выплат
37005
Рисковая поправка на нефинансовый риск
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
1.8.8
Требования к перестраховщикам в части возмещения страховых выплат по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни
37006
Требования к перестраховщикам в части возмещения страховых выплат по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
1.9
Отражение сумм финансовых доходов и расходов, признанных в прочем совокупном доходе в связи с предоставленными МСФО (IFRS) 17 опциями дезагрегирования, по договорам страхования, выпущенным (принятым) договорам перестрахования и удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни
10637
Финансовые расходы по страхованию
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
10636
Финансовые доходы по страхованию
1.10
Отражение корректировок незавершенных расчетов в части инкассовых списаний в составе ОВТ
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
35811
35911
36211
36311
36411
36511
36811
36911
Денежные потоки по выполнению (ОВТ)
Раздел 2. Перенос остатков по счетам бухгалтерского учета при первоначальном применении Положения Банка России N 774-П (в отношении прав и обязанностей, возникших по договорам страхования и которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 9)
2.1
Перенос остатков по счетам при отсутствии оснований для изменения классификации прав и обязанностей, возникших по договорам страхования, и которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 9
35101
Депозитная составляющая по договорам страхования
39803
Выделенные инвестиционные составляющие по договорам страхования
35103
Обязательства по договорам, классифицированным как инвестиционные, без негарантированной возможности получения дополнительных выгод
39802
Обязательства по договорам страхования, классифицированным как инвестиционные, без условий дискреционного участия
2.2
Отражение отличимых инвестиционных составляющих и инвестиционных договоров с условием дискреционного участия, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 9, при наличии оснований для изменения классификации прав и обязанностей, возникших по договорам страхования
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
39803
Выделенные инвестиционные составляющие по договорам страхования
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
39801
Обязательства по договорам страхования, классифицированным как инвестиционные, без условий дискреционного участия
--------------------------------
<1> Обязательства по оставшейся части покрытия.
<2> Обязательств по возникшим требованиям.
Приложение 2
к Информационному письму о некоторых
вопросах, связанных с вступлением
в силу с 01.01.2025 нормативных актов
Банка России по бухгалтерскому учету
и бухгалтерской (финансовой) отчетности
ТАБЛИЦА
ПЕРЕНОСА ОСТАТКОВ СО СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ
ПО ОПЕРАЦИЯМ СТРАХОВАНИЯ, СОСТРАХОВАНИЯ И ПЕРЕСТРАХОВАНИЯ
ПОЛОЖЕНИЯ БАНКА РОССИИ N 486-П НА СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ СТРАХОВАНИЯ, СОСТРАХОВАНИЯ
И ПЕРЕСТРАХОВАНИЯ ПЛАНА СЧЕТОВ ПО ДОГОВОРАМ СТРАХОВАНИЯ
ЖИЗНИ И ДОГОВОРАМ ПЕРЕСТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ
N п/п
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
Раздел 1
Счет Положения Банка России N 486-П, с которого остаток подлежит переносу
Счет Плана счетов,
на который остаток подлежит переносу
1.
48008
Расчеты по договорам страхования жизни, принятым в перестрахование
48002
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования жизни
2.
48012
Расчеты по договорам страхования жизни, переданным в перестрахование
48043
Расчеты по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни
3.
48020
Расчеты по депо премий и депо убытков
48043
Расчеты по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни
4.
48033
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод
48002
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования жизни
5.
48035
Расчеты по договорам, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод, принятым в перестрахование
48002
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования жизни
6.
48037
Расчеты по договорам, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод, переданным в перестрахование
48043
Расчеты по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни
Раздел 2
Счет Плана счетов,
на который остаток подлежит переносу
Счет Положения Банка России N 486-П, с которого остаток подлежит переносу
7.
48001
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования жизни
48007
Расчеты по договорам страхования жизни, принятым в перестрахование
8.
48044
Расчеты по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни
48011
Расчеты по договорам страхования жизни, переданным в перестрахование
9.
48044
Расчеты по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни
48019
Расчеты по депо премий и депо убытков
10.
48001
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования жизни
48032
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод
11.
48001
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования жизни
48034
Расчеты по договорам, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод, принятым в перестрахование
12.
48044
Расчеты по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни
48036
Расчеты по договорам, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод, переданным в перестрахование
Приложение 3
к Информационному письму о некоторых
вопросах, связанных с вступлением
в силу с 01.01.2025 нормативных актов
Банка России по бухгалтерскому учету
и бухгалтерской (финансовой) отчетности
ПРИМЕРНАЯ СХЕМА
ФОРМИРОВАНИЯ ВХОДЯЩИХ ОСТАТКОВ ПО СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА НА 01.01.2025 ПО ДОГОВОРАМ СТРАХОВАНИЯ ИНОГО,
ЧЕМ СТРАХОВАНИЕ ЖИЗНИ, И ДОГОВОРАМ ПЕРЕСТРАХОВАНИЯ
ИНОГО, ЧЕМ СТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ
N п/п
Дебет счета
Кредит счета
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
Раздел 1. Отражение остатков по счетам бухгалтерского учета при первоначальном применении Положения Банка России N 775-П
1.1.
Списание остатков со счетов бухгалтерского учета, не подлежащих признанию в целях формирования входящих остатков
1.1.1
Списание отложенных аквизиционных расходов по договорам страхования иного, чем страхование жизни
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
35302
Отложенные аквизиционные расходы по договорам страхования иного, чем страхование жизни
1.1.2
Списание страховых резервов по договорам страхования иного, чем страхование жизни
33803
Прочие резервы страховщиков по договорам страхования иного, чем страхование жизни
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
33701
Оценка будущих поступлений по суброгации и регрессам
33702
Оценка будущих поступлений годных остатков (абандонов)
1.1.3
Списание отложенных аквизиционных доходов по договорам страхования иного, чем страхование жизни, переданным в перестрахование
35306
Отложенные аквизиционные доходы по договорам страхования иного, чем страхование жизни, переданным в перестрахование
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
1.1.4
Списание доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования иного, чем страхование жизни
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
34401
Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию иному, чем страхование жизни
34601
Доля перестраховщиков в оценке будущих поступлений по суброгационным и регрессным требованиям
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
34602
Доля перестраховщиков в оценке будущих поступлений годных остатков (абандонов)
1.1.5
Списание корректировки незавершенных расчетов по операциям страхования и перестрахования иного, чем страхование жизни
48030
Корректировка незавершенных расчетов по операциям страхования и перестрахования
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
1.1.6
Списание доначислений страховых премий, по которым нет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, в конце отчетного периода
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
48003
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни
1.2
Признание страховой премии в рамках договора страхования (на сумму страховой премии, не оплаченной на 01.01.2025, по подписанным договорам)
Признание страховой премии в рамках договора страхования по договорам страхования, выпущенным (принятым) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
48003
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни
48005
Расчеты со страховщиками по операциям сострахования
48015
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами
48017
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми брокерами
48003
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни
35703
Страховая премия по договорам страхования иного, чем страхование жизни
48005
Расчеты со страховщиками по операциям сострахования
48015
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами
48017
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми брокерами
Признание перестраховочной премии в рамках договора перестрахования и перестраховочной комиссии по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни
48046
Расчеты по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
35704
Страховая премия по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни
48046
Расчеты по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни
48045
Расчеты по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни
35704
Страховая премия по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни
Корректировка кредиторской задолженности перед агентами и брокерами в связи с переходом на МСФО (IFRS) 17
48022
Расчеты со страховыми агентами по вознаграждению
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
48024
Расчеты со страховыми брокерами по вознаграждению
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
48022
Расчеты со страховыми агентами по вознаграждению
48024
Расчеты со страховыми брокерами по вознаграждению
1.3
Признание актива в отношении аквизиционных денежных потоков по группам договоров страхования, выпущенных (принятых) договоров перестрахования и удерживаемых (переданных) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, не признанным до 01.01.2025
35622
Аквизиционные денежные потоки до соотнесения с
Счета разделов 4 и 6 главы А приложения 1 плана счетов
группой договоров страхования
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
1.4
Признание актива в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, по группам договоров страхования, выпущенных (принятых) договоров перестрахования и удерживаемых (переданных) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, не признанным до 01.01.2025
35562
Денежные потоки, не являющиеся аквизиционными денежными потоками, до соотнесения с группой договоров страхования
Счета разделов 4 и 6 главы А приложения 1 плана счетов
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
1.5
Формирование входящих остатков по группам договоров страхования, выпущенных (принятых) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, не являющихся обременительными на дату первоначального признания, признанным до 01.01.2025
1.5.1
Денежные потоки по выполнению по группам договоров страхования
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37202
37402
Денежные потоки по выполнению (ООЧП)
37501
37601
Упрощенная оценка обязательства на основе распределения премии (ООЧП)
37203
37403
Денежные потоки по выполнению (ООЧП)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
37502
37602
Упрощенная оценка обязательства на основе распределения премии (ООЧП)
1.5.2
Отражение аквизиционных потоков, признанных в расходах до 01.01.2025
37203
37403
Денежные потоки по выполнению (ООЧП) (отдельный лицевой счет)
37202
37203
37402
37403
Денежные потоки по выполнению (ООЧП)
37502
37602
Упрощенная оценка обязательства на основе распределения премии (ООЧП)
37501
37502
37601
37602
Упрощенная оценка обязательства на основе распределения премии (ООЧП)
1.5.3
Отражение ожидаемых расходов по денежным потокам по выполнению в рамках договора
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37202
37402
Денежные потоки по выполнению (ООЧП) (отдельный лицевой счет)
1.5.4
Рисковая поправка на нефинансовый риск
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37204
37404
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ООЧП)
1.5.5
Маржа за предусмотренные договором услуги
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37201
37401
Маржа за предусмотренные договором услуги (ООЧП)
1.5.6
Компонент убытка (ООЧП)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37205
37405
Компонент убытка (ООЧП)
1.5.7
Денежные потоки по выполнению договора
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37211
37411
37511
37611
Денежные потоки по выполнению (ОВТ)
1.5.8
Рисковая поправка на нефинансовый риск
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37212
37412
37512
37612
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ОВТ)
1.6.
Формирование входящих остатков по группам договоров страхования, выпущенных (принятых) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, являющихся обременительными на дату первоначального признания, признанным до 01.01.2025
1.6.1
Денежные потоки по выполнению
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37302
Денежные потоки по выполнению (ООЧП)
37601
Упрощенная оценка обязательства на основе распределения премии (ООЧП)
37303
Денежные потоки по выполнению (ООЧП)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
37602
Упрощенная оценка обязательства на основе распределения премии (ООЧП)
1.6.2
Отражение аквизиционных потоков, признанных в расходах до 01.01.2025
37303
Денежные потоки по выполнению (ООЧП) (отдельный лицевой счет)
37302
37303
Денежные потоки по выполнению (ООЧП)
37602
Упрощенная оценка обязательства на основе распределения премии (ООЧП) (отдельный лицевой счет)
37601
37602
Упрощенная оценка обязательства на основе распределения премии (ООЧП)
1.6.3
Отражение ожидаемых расходов по денежным потокам по выполнению в рамках договора
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37302
Денежные потоки по выполнению (ООЧП) (отдельный лицевой счет)
1.6.4
Рисковая поправка на нефинансовый риск
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37304
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ООЧП)
1.6.5
Компонент убытка
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37301
Компонент убытка (ООЧП)
37601
Упрощенная оценка обязательства на основе распределения премии (ООЧП)
1.6.6
Маржа за предусмотренные договором услуги
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37305
Маржа за предусмотренные договором услуги (ООЧП)
1.6.7
Денежные потоки по выполнению
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37311
37611
Денежные потоки по выполнению (ОВТ)
1.6.8
Рисковая поправка на нефинансовый риск
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37312
37612
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ОВТ)
1.7
Формирование входящих остатков по группам договоров страхования, выпущенных (принятых) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, являющихся обременительными, не признанным до 01.01.2025
1.7.1
Денежные потоки по выполнению
48004
48006
48016
48018
Счета расчетов по страховой премии
(в случае если страховая премия получена до 01.01.2025)
37302
Денежные потоки по выполнению (ООЧП)
37601
Упрощенная оценка обязательства на основе распределения премии (ООЧП)
1.7.2
Отражение аквизиционных потоков, признанных в расходах до 01.01.2025
37303
Денежные потоки по выполнению (ООЧП) (отдельный лицевой счет)
37302
37303
Денежные потоки по выполнению (ООЧП)
1.7.3
Отражение ожидаемых расходов по денежным потокам по выполнению в рамках договора
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37302
Денежные потоки по выполнению (ООЧП) (отдельный лицевой счет)
1.7.4
Рисковая поправка на нефинансовый риск
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37304
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ООЧП)
1.7.5
Компонент убытка
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37301
Компонент убытка (ООЧП)
37601
Упрощенная оценка обязательства на основе распределения премии (ООЧП)
1.8
Формирование входящих остатков по группам удерживаемых (переданных) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни
1.8.1
Отражение аквизиционных потоков, признанных в расходах до 01.01.2025
37703
37801
Денежные потоки по выполнению
(отдельный лицевой счет)
37703
37704
37801
37802
Денежные потоки по выполнению
1.8.2
Отражение ожидаемых расходов по денежным потокам по выполнению в рамках договора
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37704
37802
Денежные потоки по выполнению (отдельный лицевой счет)
1.8.3
Рисковая поправка на нефинансовый риск
37705
Рисковая поправка на нефинансовый риск
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
1.8.4
Дебетовая маржа (чистые затраты от приобретения договора перестрахования)
37701
Дебетовая маржа (чистые затраты от приобретения договора перестрахования)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
1.8.5
Кредитовая маржа (чистая прибыль от приобретения договора перестрахования)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37702
Кредитовая маржа (чистая прибыль от приобретения договора перестрахования)
1.8.6
Компонент возмещения убытка по удерживаемым (переданным) договорам
37707
37807
Компонент возмещения убытка по удерживаемым (переданным) договорам
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
1.8.7
Рисковая поправка на нефинансовый риск на сумму компенсации выплат
37705
Рисковая поправка на нефинансовый риск
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
37805
Рисковая поправка на нефинансовый риск
1.8.8
Требования к перестраховщикам в части возмещения страховых выплат по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни
37706
37806
Требования к перестраховщикам в части возмещения страховых выплат по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
1.9
Отражение сумм финансовых доходов и расходов, признанных в прочем совокупном доходе в связи с предоставленными МСФО (IFRS) 17 опциями дезагрегирования, по договорам страхования, выпущенным (принятым) договорам перестрахования и удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни
10637
Финансовые расходы по страхованию
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
10636
Финансовые доходы по страхованию
1.10
Отражение корректировок незавершенных расчетов в части инкассовых списаний в составе ОВТ
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37211
37311
37411
37511
37611
Денежные потоки по выполнению (ОВТ)
1.11
Перенос остатков со счетов учета стабилизационных резервов и корректировок стабилизационных резервов по договорам страхования иного, чем страхование жизни
33801
Стабилизационный резерв по договорам страхования и перестрахования
39701
Стабилизационный резерв, сформированный по договорам страхования иного, чем страхование жизни
39702
Корректировка стабилизационного резерва, сформированного по договорам страхования иного, чем страхование жизни
33805
Корректировка обязательств по договорам страхования иного, чем страхование жизни
1.12
Формирование входящих остатков на счетах по учету операций ПВУ <1> у страховщика потерпевшего
1.12.1
Отражение оценки величины дохода (расхода) по разницам, образующимся исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат за отчетный период, по итогам расчетов по ПВУ
37511
37611
Денежные потоки по выполнению (ОВТ)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37511
37611
Денежные потоки по выполнению (ОВТ)
1.12.2
Отражение списания резерва на покрытие сумм фактических выплат дополнительно пооизведенного возмещения убытков по нулевым требованиям
61501
Резервы - оценочные обязательства некредигного характера
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
1.12.3
Отражение оценки величины расхода по нулевым требованиям
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37511
37611
Денежные потоки по выполнению (ОВТ)
1.12.4
Формирование входящих остатков на счетах по учету операций ПВУ у страховщика причинителя вреда
Отражение денежных потоков по выполнению договора в сумме признанного страхового убытка страховщиком причинителя вреда в пользу страховщика потерпевшего
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37511
37611
Денежные потоки по выполнению (ОВТ)
1.13
Формирование входящих остатков на счетах по учету операций по суброгации и регрессным требованиям
1.13.1
по группам договоров страхования и выпущенных (принятых) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, в той мере, в которой потенциальные денежные притоки в связи с возмещениями по требованиям прошлых периодов не соответствуют критериям для их признания в качестве отдельных активов согласно пункту В65 (к) МСФО (IFRS) 17
37211
37311
37411
37511
37611
Денежные потоки по выполнению (ОВТ)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
по группам договоров страхования и выпущенных (принятых) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, в той мере, в которой потенциальные денежные притоки в связи с возмещениями по требованиям прошлых периодов соответствуют критериям для их признания в качестве отдельных активов согласно пункту В65 (к) МСФО (IFRS) 17
48025
Расчеты по суброгационным и регрессным требованиям
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
1.13.2
по группам удерживаемых (переданных) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37706
37806
Требования к перестраховщикам в части возмещения страховых выплат по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни
Раздел 2. Перенос остатков по счетам бухгалтерского учета при первоначальном применении Положения Банка России N 775-П (в отношении прав и обязанностей, возникших по договорам страхования, и которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 9)
2.1
Перенос остатков по счетам при отсутствии оснований для изменения классификации прав и обязанностей, возникших по группам договоров страхования, и которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 9
35101
Депозитная составляющая по договорам страхования
39803
Выделенные инвестиционные составляющие по договорам страхования
2.2
Отражение отличимых инвестиционных составляющих, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 9, при наличии оснований для изменения классификации прав и обязанностей, возникших по договорам страхования иного, чем страхование жизни
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
39803
Выделенные инвестиционные составляющие по договорам страхования
--------------------------------
<1> Прямое возмещение убытков.
Приложение 4
к Информационному письму о некоторых
вопросах, связанных с вступлением
в силу с 01.01.2025 нормативных актов
Банка России по бухгалтерскому учету
и бухгалтерской (финансовой) отчетности
ТАБЛИЦА
ПЕРЕНОСА ОСТАТКОВ СО СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ
ПО ОПЕРАЦИЯМ СТРАХОВАНИЯ, СОСТРАХОВАНИЯ И ПЕРЕСТРАХОВАНИЯ
ПОЛОЖЕНИЯ БАНКА РОССИИ N 486-П НА СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ СТРАХОВАНИЯ, СОСТРАХОВАНИЯ
И ПЕРЕСТРАХОВАНИЯ ПЛАНА СЧЕТОВ ПО ДОГОВОРАМ СТРАХОВАНИЯ
ИНОГО, ЧЕМ СТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ, И ДОГОВОРАМ ПЕРЕСТРАХОВАНИЯ
ИНОГО, ЧЕМ СТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ
N п/п
Номер счета
Дебет счета
Номер счета
Кредит счета
Раздел 1
Счет Положения Банка России N 486-П, с которого остаток подлежит переносу
Счет Плана счетов,
на который остаток подлежит переносу
1.
48010
Расчеты по договорам страхования иного, чем страхование жизни, принятым в перестрахование
48004
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни
2.
48014
Расчеты по договорам страхования иного, чем страхование жизни, переданным в перестрахование
48046
Расчеты по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни
3.
48020
Расчеты по депо премий и депо убытков
48046
Расчеты по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни
Раздел 2
Счет Плана счетов, на который остаток подлежит переносу
Счет Положения Банка России N 486-П, с которого остаток подлежит переносу
4.
48003
Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни
48009
Расчеты по договорам страхования иного, чем страхование жизни, принятым в перестрахование
5.
48045
Расчеты по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни
48013
Расчеты по договорам страхования иного, чем страхование жизни, переданным в перестрахование
6.
48045
Расчеты по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни
48019
Расчеты по депо премий и депо убытков
Приложение 5
к Информационному письму о некоторых
вопросах, связанных с вступлением
в силу с 01.01.2025 нормативных актов
Банка России по бухгалтерскому учету
и бухгалтерской (финансовой) отчетности
ПРИМЕРНАЯ СХЕМА
ФОРМИРОВАНИЯ ВХОДЯЩИХ ОСТАТКОВ ПО СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА НА 01.01.2025 ПО ДОГОВОРАМ НПО
N п/п
Дебет счета
Кредит счета
Вид имущества
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
Раздел 1. Отражение остатков по счетам бухгалтерского учета при первоначальном применении Положения Банка России N 776-П
1.1
Списание остатков со счетов бухгалтерского учета, не подлежащих признанию в целях формирования входящих остатков
1.1.1
Списание отложенных аквизиционных расходов по договорам НПО
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
35501
Отложенные аквизиционные расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
3
1.1.2
Списание корректировок обязательств до наилучшей оценки по договорам НПО
34805
Корректировка обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые до наилучшей оценки
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
3
34904
Корректировка обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод до наилучшей оценки
3
1.2
Перенос остатков со счетов расчетов по выплатам по договорам НПО
1.2.1
Отражение переноса кредиторской задолженности по выплатам в случае, если предполагается дальнейшая выплата участнику
48305
Расчеты по выплатам
37911
38011
38111
38211
38311
38411
38511
38611
38711
38811
38911
39011
РППО по договорам НПО (ОВТ)
2
1.2.2
Отражение переноса кредиторской задолженности по выплатам в случае, если предполагается дальнейшая выплата правопреемнику
48305
Расчеты по выплатам
37902
38002
38102
38202
38302
38402
38502
38602
38702
38802
38902
39002
РППО по договорам НПО (ООЧП)
2
1.3
Признание актива в отношении аквизиционных денежных потоков по группам договоров НПО, не признанным до 01.01.2025
35622
Аквизиционные денежные потоки до соотнесения с группой договоров страхования
Счета разделов 4 и 6 главы А приложения 1 Плана счетов
3
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
3
1.4
Признание актива в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, по группам договоров НПО, не признанным до 01.01.2025
35562
Денежные потоки, не являющиеся аквизиционными денежными потоками, до соотнесения с группой договоров страхования
Счета разделов 4 и 6 главы А приложения 1 Плана счетов
3
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
3
1.5
Формирование входящих остатков по группам договоров НПО, не являющихся обременительными на дату первоначального признания, признанным до 01.01.2025
1.5.1
Отражение РППО по договорам НПО (ООЧП)
34801
Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые
37902
38002
38302
38402
38502
38602
38902
39002
РППО по договорам НПО (ООЧП)
2
34901
Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод
1.5.2
Отражение аквизиционных потоков, признанных в расходах до 01.01.2025
37903
38003
38303
38403
38503
38603
38903
39003
Корректировка РППО по договорам НПО (ООЧП)
(отдельный лицевой счет)
37903
37904
38003
38004
38303
38304
38403
38404
38503
38504
38603
38604
38903
38904
39003
39004
Корректировка РППО по договорам НПО (ООЧП)
3
1.5.3
Отражение ожидаемых расходов по денежным потокам по выполнению в рамках договора НПО
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37904
38004
38304
38404
38504
38604
38904
39004
Корректировка РППО по договорам НПО (ООЧП) (отдельный лицевой счет)
3
1.5.4
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ООЧП)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37905
38005
38305
38405
38505
38605
38905
39005
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ООЧП)
3
1.5.5
Маржа за предусмотренные договором услуги
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37901
38001
38301
38401
38501
38601
38901
39001
Маржа за предусмотренные договором услуги (ООЧП)
3
1.5.6
Компонент убытка
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37906
38006
38306
38406
38506
38606
38906
39006
Компонент убытка (ООЧП)
3
1.5.7
Корректировка РППО по договорам НПО (ООЧП)
37903
38003
38303
38403
38503
38603
38903
39003
Корректировка РППО по договорам НПО (ООЧП)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
3
1.5.8
Отражение РППО по договорам НПО (ОВТ)
34801
Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые
37911
38011
38311
38411
38511
38611
38911
39011
РППО по договорам НПО (ОВТ)
2
34901
Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод
1.5.9
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ОВТ)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
37912
38012
38312
38412
38512
38612
38912
39012
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ОВТ)
3
1.6
Формирование входящих остатков по группам договоров НПО, являющихся обременительными на дату первоначального признания, признанным до 01.01.2025
1.6.1
Отражение РППО по договорам НПО (ООЧП)
34801
Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые
38102
38202
38702
38802
РППО по договорам НПО (ООЧП)
2
34901
Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод
1.6.2
Отражение аквизиционных потоков, признанных в расходах до 01.01.2025
38103
38203
38703
38803
Корректировка РППО по договорам НПО (ООЧП) (отдельный лицевой счет)
38103
38104
38203
38204
38703
38704
38803
38804
Корректировка РППО по договорам НПО (ООЧП)
3
1.6.3
Отражение ожидаемых расходов по денежным потокам по выполнению в рамках договора НПО
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
38104
38204
38704
38804
Корректировка РППО по договорам НПО (ООЧП) (отдельный лицевой счет)
3
1.6.4
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ООЧП)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
38105
38205
38705
38805
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ООЧП)
3
1.6.5
Компонент убытка
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
38101
38201
38701
38801
Компонент убытка (ООЧП)
3
1.6.6
Маржа за предусмотренные договором услуги
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
38106
38206
38706
38806
Маржа за предусмотренные договором услуги (ООЧП)
3
1.6.7
Корректировка РППО по договорам НПО (ООЧП)
38103
38203
38703
38803
Корректировка РППО по договорам НПО (ООЧП)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
3
1.6.8.
Отражение РППО по договорам НПО (ОВТ)
34801
Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые
38111
38211
38711
38811
РППО по договорам НПО (ОВТ)
2
34901
Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод
1.6.9
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ОВТ)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
38112
38212
38712
38812
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ОВТ)
3
1.7.
Формирование входящих остатков по группам договоров НПО, являющимся обременительными, не признанным до 01.01.2025
1.7.1
Отражение аквизиционных потоков, признанных в расходах до 01.01.2025
38103
38203
38703
38803
Корректировка РППО по договорам НПО (ООЧП) (отдельный лицевой счет)
38103
38104
38203
38204
38703
38704
38803
38804
Корректировка РППО по договорам НПО (ООЧП)
3
1.7.2
Отражение ожидаемых расходов по денежным потокам по выполнению в рамках договора НПО
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
38104
38204
38704
38804
Корректировка РППО по договорам НПО (ООЧП) (отдельный лицевой счет)
3
1.7.3
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ООЧП)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
38105
38205
38705
38805
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ООЧП)
3
1.7.4
Компонент убытка
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
38101
38201
38701
38801
Компонент убытка (ООЧП)
3
1.7.5
Корректировка РППО по договорам НПО (ООЧП)
38103
38203
38703
38803
Корректировка РППО по договорам НПО (ООЧП)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
1.8
Перенос остатков по счетам бухгалтерского учета страхового резерва и корректировки страхового резерва
34804
Страховой резерв по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
39703
Страховой резерв по договорам НПО
2
39704
Корректировка страхового резерва по договорам НПО
34806
Корректировка обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые до наилучшей оценки
3
1.9
Отражение сумм финансовых расходов, признанных в прочем совокупном доходе, в связи с предоставленными МСФО (IFRS) 17 опциями дезагрегирования по договорам НПО
10637
Финансовые расходы по страхованию
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
2
Раздел 2. Перенос остатков по счетам бухгалтерского учета при первоначальном применении Положения Банка России N 776-П (в отношении прав и обязанностей, возникших по договорам страхования и которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 9)
2.1
Перенос остатков при отсутствии оснований для изменения классификации прав и обязанностей, возникших по договорам НПО, и которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 9
35102
Депозитная составляющая по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
39904
Выделенные инвестиционные составляющие по договорам НПО
3
35103
Обязательства по договорам, классифицированным как инвестиционные, без негарантированной возможности получения дополнительных выгод
39903
Обязательства по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные, без условий дискреционного участия
3
34806
Корректировка обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые до наилучшей оценки" (в части корректировки, связанной с признанием обязательств по выделенному встроенному производному инструменту и признанием обязательств по выделенной инвестиционной составляющей)
37907
38107
38307
38507
38707
38907
Корректировка РППО по договорам НПО в части выделенных инвестиционных составляющих и выделенных встроенных производных инструментов (ООЧП)
3
34905
Корректировка обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод до наилучшей оценки (в части корректировки, связанной с признанием обязательств по выделенному встроенному производному инструменту и признанием обязательств по выделенной инвестиционной составляющей)
38007
38207
38407
38607
38807
39007
Корректировка РППО по договорам НПО в части выделенных инвестиционных составляющих и выделенных встроенных производных инструментов (ООЧП)
3
2.2
Перенос остатков и отражение отличимых инвестиционных составляющих и инвестиционных договоров с условием дискреционного участия, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 9, при наличии оснований для изменения классификации прав и обязанностей, возникших по договорам НПО
37907
38007
38107
38207
38307
38407
38507
38607
38707
38807
38907
39007
Корректировка РППО по договорам НПО в части выделенных инвестиционных составляющих и выделенных встроенных производных инструментов (ООЧП)
39904
Выделенные инвестиционные составляющие по договорам НПО
3
34901
Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод (перенос остатка в случае, если НПФ не выпускает договоры НПО, классифицированные как договоры страхования)
39901
РППО по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные
2
39905
Корректировка РППО по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные
39902
Обязательства по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные, с условиями дискреционного участия
3
2.3
Отражение негосударственным пенсионным фондом РППО и корректировки РППО по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные без условий дискреционного участия
30306
Внутрихозяйственные расчеты
39901
РППО по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные
2
39905
Корректировка РППО по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные
30305
Внутрихозяйственные расчеты
3
Приложение 6
к Информационному письму о некоторых
вопросах, связанных с вступлением
в силу с 01.01.2025 нормативных актов
Банка России по бухгалтерскому учету
и бухгалтерской (финансовой) отчетности
ПРИМЕРНАЯ СХЕМА
ФОРМИРОВАНИЯ ВХОДЯЩИХ ОСТАТКОВ ПО СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА НА 01.01.2025 ПО ДОГОВОРАМ ОПС
N п/п
Дебет счета
Кредит счета
Вид имущества
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
Отражение остатков по счетам бухгалтерского учета при первоначальном применении Положения Банка России N 773-П
1
Списание остатков со счетов бухгалтерского учета, не подлежащих признанию в целях формирования входящих остатков
1.1
Списание отложенных аквизиционных расходов по договорам ОПС
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
35401
Отложенные аквизиционные расходы по договорам обязательного пенсионного страхования
3
1.2
Списание корректировок обязательств до наилучшей оценки по договорам ОПС
34716
Корректировка обязательств по договорам обязательного пенсионного страхования до наилучшей оценки
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
3
2
Перенос остатков со счетов расчетов по выплатам по договорам ОПС
2.1
Отражение переноса кредиторской задолженности по выплатам в случае, если предполагается дальнейшая выплата
48404
Расчеты по выплатам
39111
39211
39311
39411
39511
39611
Пенсионные накопления на этапе накопления по договорам ОПС (ОВТ)
1
39112
39212
39312
39412
39512
39612
Выплатной резерв по договорам ОПС (ОВТ)
1
39113
39213
39313
39413
39513
39613
Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, по договорам ОПС (ОВТ)
1
39114
39214
39314
39414
39514
39614
Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц по договорам ОПС (ОВТ)
1
2.2
Отражение переноса кредиторской задолженности по выплатам в случае, если предполагается дальнейшая выплата правопреемнику умершего застрахованного лица
48404
Расчеты по выплатам
39102
39202
39302
39402
39502
39602
Пенсионные накопления на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП)
1
39104
39204
39304
39404
39504
39604
Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, по договорам ОПС (ООЧП)
1
3
Признание актива в отношении аквизиционных денежных потоков по группам договоров ОПС, не признанным до 01.01.2025
35622
Аквизиционные денежные потоки до соотнесения с группой договоров страхования
Счета разделов 4 и 6 главы А приложения 1 Плана счетов
3
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
3
4
Признание актива в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, по группам договоров ОПС, не признанным до 01.01.2025
35562
Денежные потоки, не являющиеся аквизиционными денежными потоками, до соотнесения с группой договоров страхования
Счета разделов 4 и 6 главы А приложения 1 Плана счетов
3
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
3
5
Формирование входящих остатков по группам договоров ОПС, не являющихся обременительными на дату первоначального признания, признанным до 01.01.2025
5.1
Отражение обязательств по договорам ОПС (ООЧП)
34701
Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления
39102
39302
39402
39602
Пенсионные накопления на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП)
1
34704
Выплатной резерв
39103
39303
39403
39603
Выплатной резерв по договорам ОПС (ООЧП)
1
34707
Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата
39104
39304
39404
39604
Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, по договорам ОПС (ООЧП)
1
34710
Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц
39105
39305
39405
39605
Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц по договорам ОПС (ООЧП)
1
5.2
Отражение аквизиционных потоков, признанных в расходах до 01.01.2025
39106
39306
39406
39606
Корректировка пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП) (отдельный лицевой счет)
39106
39107
39306
39307
39406
39407
39606
39607
Корректировка пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП)
3
5.3
Отражение ожидаемых расходов по денежным потокам по выполнению в рамках договора ОПС
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
39107
39307
39407
39607
Корректировка пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП)
(отдельный лицевой счет)
3
5.4
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ООЧП)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
39108
39308
39408
39608
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ООЧП)
3
5.5
Маржа за предусмотренные договором услуги
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
39101
39301
39401
39601
Маржа за предусмотренные договором услуги (ООЧП)
3
5.6
Компонент убытка
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
39109
39309
39409
39609
Компонент убытка (ООЧП)
3
5.7
Корректировка пенсионных накоплений по договорам ОПС (ООЧП)
39106
39306
39406
39606
Корректировка пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
3
5.8
Отражение обязательств по договорам ОПС (ОВТ)
34701
Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления
39111
39311
39411
39611
Пенсионные накопления на этапе накопления по договорам ОПС (ОВТ)
1
34704
Выплатной резерв
39112
39312
39412
39612
Выплатной резерв по договорам ОПС (ОВТ)
1
34707
Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата
39113
39313
39413
39613
Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, по договорам ОПС (ОВТ)
1
34710
Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц
39114
39314
39414
39614
Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц по договорам ОПС (ОВТ)
1
5.9
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ОВТ)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
39115
39315
39415
39615
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ОВТ)
3
6
Формирование входящих остатков по группам договоров ОПС, являющихся обременительными на дату первоначального признания, признанным до 01.01.2025
6.1
Отражение обязательств по договорам ОПС (ООЧП)
34701
Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления
39202
39502
Пенсионные накопления на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП)
1
34704
Выплатной резерв
39203
39503
Выплатной резерв по договорам ОПС (ООЧП)
1
34707
Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата
39204
39504
Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, по договорам ОПС (ООЧП)
1
34710
Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц
39205
39505
Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц по договорам ОПС (ООЧП)
1
6.2
Отражение аквизиционных потоков, признанных в расходах до 01.01.2025
39206
39506
Корректировка пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП) (отдельный лицевой счет)
39206
39207
39506
39507
Корректировка пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП)
3
6.3
Отражение ожидаемых расходов по денежным потокам в рамках договора
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
39207
39507
Корректировка пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП)
(отдельный лицевой счет)
3
6.4
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ООЧП)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
39208
39508
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ООЧП)
3
6.5
Компонент убытка
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
39201
39501
Компонент убытка (ООЧП)
3
6.6
Маржа за предусмотренные договором услуги
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
39209
39509
Маржа за предусмотренные договором услуги (ООЧП)
3
6.7
Корректировка пенсионных накоплений по договорам ОПС (ООЧП)
39206
39506
Корректировка пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП) (отдельный лицевой счет)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
3
6.8
Отражение обязательств по договорам ОПС (ОВТ)
34701
Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления
39211
39511
Пенсионные накопления на этапе накопления по договорам ОПС (ОВТ)
1
34704
Выплатной резерв
39212
39512
Выплатной резерв по договорам ОПС (ОВТ)
1
34707
Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата
39213
39513
Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, по договорам ОПС (ОВТ)
1
34710
Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц
39214
39514
Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц по договорам ОПС (ОВТ)
1
6.9
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ОВТ)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
39215
39515
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ОВТ)
3
7
Формирование входящих остатков по группам договорам ОПС, являющимся обременительными, не признанным до 01.01.2025
7.1
Отражение аквизиционных потоков, признанных в расходах до 01.01.2025
39206
39506
Корректировка пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП) (отдельный лицевой счет)
39206
39207
39506
39507
Корректировка пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП)
3
7.2
Отражение ожидаемых расходов по денежным потокам по выполнению в рамках договора ОПС
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
39207
39507
Корректировка пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП)
(отдельный лицевой счет)
3
7.3
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ООЧП)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
39208
39508
Рисковая поправка на нефинансовый риск (ООЧП)
3
7.4
Компонент убытка
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
39201
39501
Компонент убытка (ООЧП)
3
7.5
Корректировка пенсионных накоплений по договорам ОПС (ООЧП)
39206
39506
Корректировка пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП)
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
3
8
Перенос остатков по счетам бухгалтерского учета РОПС и корректировки РОПС
34713
Резерв по обязательному пенсионному страхованию
39705
Резерв по ОПС
1
39706
Корректировка резерва по ОПС
34717
Корректировка обязательств по договорам обязательного пенсионного страхования до наилучшей оценки
3
9
Отражение сумм финансовых расходов, признанных в прочем совокупном доходе, в связи с предоставленными МСФО (IFRS) 17 опциями дезагрегирования по договорам ОПС
10637
Финансовые расходы по страхованию
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
1
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
10636
Финансовые доходы по страхованию
1
Приложение 7
к Информационному письму о некоторых
вопросах, связанных с вступлением
в силу с 01.01.2025 нормативных актов
Банка России по бухгалтерскому учету
и бухгалтерской (финансовой) отчетности
ПРИМЕРНАЯ СХЕМА
ПЕРЕНОСА ОСТАТКОВ ПО СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ПРИ ПЕРВОНАЧАЛЬНОМ ПРИМЕНЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ
БАНКА РОССИИ, ОСНОВАННЫХ НА ТРЕБОВАНИЯХ МСФО (IFRS) 9
"ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ"
N п/п
Счет, с которого остаток подлежит переносу
Счет, на который остаток подлежит переносу
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
1. <*>
50240
Резервы под обесценение долговых ценных бумаг Российской Федерации
50222
Переоценка долговых ценных бумаг Российской Федерации - отрицательные разницы
2. <*>
50241
Резервы под обесценение долговых ценных бумаг субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
50223
Переоценка долговых ценных бумаг субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления - отрицательные разницы
3. <*>
50242
Резервы под обесценение долговых ценных бумаг кредитных организаций
50224
Переоценка долговых ценных бумаг кредитных организаций - отрицательные разницы
4 <*>
50243
Резервы под обесценение долговых ценных бумаг прочих резидентов
50225
Переоценка долговых ценных бумаг прочих резидентов - отрицательные разницы
5. <*>
50244
Резервы под обесценение долговых ценных бумаг иностранных государств
50226
Переоценка долговых ценных бумаг иностранных государств - отрицательные разницы
6. <*>
50245
Резервы под обесценение долговых ценных бумаг банков-нерезидентов
50227
Переоценка долговых ценных бумаг банков-нерезидентов - отрицательные разницы
7 <*>
50246
Резервы под обесценение долговых ценных бумаг прочих нерезидентов
50228
Переоценка долговых ценных бумаг прочих нерезидентов - отрицательные разницы
8. <*>
50248
Резервы под обесценение долговых ценных бумаг, переданных без прекращения признания
50230
Переоценка долговых ценных бумаг, переданных без прекращения признания, отрицательные разницы
9 <*>
51332
Резервы под обесценение по векселям федеральных органов исполнительной власти
51318
Переоценка векселей федеральных органов исполнительной власти отрицательные разницы
10. <*>
51333
Резервы под обесценение по векселям органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления
51319
Переоценка векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления - отрицательные разницы
11. <*>
51334
Резервы под обесценение по векселям кредитных организаций
51320
Переоценка векселей кредитных организаций отрицательные разницы
12. <*>
51335
Резервы под обесценение по векселям прочих резидентов
51321
Переоценка векселей прочих резидентов - отрицательные разницы
13. <*>
51336
Резервы под обесценение по векселям иностранных государств
51322
Переоценка векселей иностранных государств отрицательные разницы
14. <*>
51337
Резервы под обесценение по векселям банков-нерезидентов
51323
Переоценка векселей банков-нерезидентов - отрицательные разницы
15. <*>
51338
Резервы под обесценение по векселям прочих нерезидентов
51324
Переоценка векселей прочих нерезидентов - отрицательные разницы
16. <**>
503
Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения
504
Долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости
17.
50709
Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости
50605
Долевые ценные бумаги кредитных организаций
50606
Долевые ценные бумаги прочих резидентов
50607
Долевые ценные бумаги банков-нерезидентов
50608
Долевые ценные бумаги прочих нерезидентов
50705
Долевые ценные бумаги кредитных организаций
50706
Долевые ценные бумаги прочих резидентов
50707
Долевые ценные бумаги банков-нерезидентов
50708
Долевые ценные бумаги прочих нерезидентов
18.
50732
Резервы под обесценение долевых ценных бумаг кредитных организаций
50622
Переоценка долевых ценных бумаг кредитных организаций - отрицательные разницы
50722
Переоценка долевых ценных бумаг кредитных организаций - отрицательные разницы
19.
50733
Резервы под обесценение долевых ценных бумаг прочих резидентов
50623
Переоценка долевых ценных бумаг прочих резидентов - отрицательные разницы
50723
Переоценка долевых ценных бумаг прочих резидентов - отрицательные разницы
20.
50734
Резервы под обесценение долевых ценных бумаг банков-нерезидентов
50624
Переоценка долевых ценных бумаг банков-нерезидентов - отрицательные разницы
50724
Переоценка долевых ценных бумаг банков-нерезидентов - отрицательные разницы
21.
50735
Резервы под обесценение долевых ценных бумаг прочих нерезидентов
50625
Переоценка долевых ценных бумаг прочих нерезидентов - отрицательные разницы
50725
Переоценка долевых ценных бумаг прочих нерезидентов - отрицательные разницы
22.
50736
Резервы под обесценение долевых ценных бумаг, оцениваемых по себестоимости
50622
Переоценка долевых ценных бумаг кредитных организаций - отрицательные разницы
50623
Переоценка долевых ценных бумаг прочих резидентов - отрицательные разницы
50624
Переоценка долевых ценных бумаг банков-нерезидентов - отрицательные разницы
50625
Переоценка долевых ценных бумаг прочих нерезидентов - отрицательные разницы
50722
Переоценка долевых ценных бумаг кредитных организаций - отрицательные разницы
50723
Переоценка долевых ценных бумаг прочих резидентов - отрицательные разницы
50724
Переоценка долевых ценных бумаг банков-нерезидентов - отрицательные разницы
50725
Переоценка долевых ценных бумаг прочих нерезидентов - отрицательные разницы
23.
50737
Резервы под обесценение долевых ценных бумаг, переданных без прекращения признания
50626
Переоценка долевых ценных бумаг, переданных без прекращения признания, отрицательные разницы
50726
Переоценка долевых ценных бумаг, переданных без прекращения признания, отрицательные разницы
24 <**>
514
Векселя, удерживаемые до погашения
515
Векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости
25.
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток), в части сумм, отнесенных на счет по учету расходов при выявлении признаков обесценения долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
10603
Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
10605
Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
26.
10603
Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
10605
Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
--------------------------------
<*> Указанную схему переноса остатков рекомендуется применять, если в соответствии с главой 2 Положения Банка России от 01.10.2015 N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" ценные бумаги классифицируются в категорию ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
<**> Указанную схему переноса остатков рекомендуется применять, если в соответствии с главой 2 Положения Банка России от 01.10.2015 N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" ценные бумаги классифицируются в категорию ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости.
Приложение 8
к Информационному письму о некоторых
вопросах, связанных с вступлением
в силу с 01.01.2025 нормативных актов
Банка России по бухгалтерскому учету
и бухгалтерской (финансовой) отчетности
БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ
ПРИ ПЕРЕОЦЕНКЕ И ИЗМЕНЕНИИ КЛАССИФИКАЦИИ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ
БУМАГИ ПРИ ПЕРВОНАЧАЛЬНОМ ПРИМЕНЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ НОРМАТИВНЫХ
АКТОВ БАНКА РОССИИ, ОСНОВАННЫХ НА ТРЕБОВАНИЯХ МСФО (IFRS) 9
"ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ"
N п/п
Дебет счета
Кредит счета
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
1.
Отражение по состоянию на 01.01.2025 положительной переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
501
Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
506
Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
512
Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
2.
Отражение по состоянию на 01.01.2025 отрицательной переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
501
Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
506
Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
512
Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
3.
Отражение по состоянию на 01.01.2025 положительной переоценки долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости
504
Долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
515
Векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости
4.
Отражение по состоянию на 01.01.2025 отрицательной переоценки долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости
10801
(10901)
Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)
504
Долговые ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по амортизированной стоимости
515
Векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости
5.
Отражение по состоянию на 01.01.2025 положительной переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
502
Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
10603
Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
507
Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
513
Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
6.
Отражение по состоянию на 01.01.2025 отрицательной переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
10605
Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
502
Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
507
Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
513
Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
7.
Списание накопленной в составе прочего совокупного дохода отрицательной переоценки при изменении классификации долговых ценных бумаг из категории
оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемых по амортизированной стоимости
50222
Переоценка долговых ценных бумаг Российской Федерации - отрицательные разницы
10605
Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
50223
Переоценка долговых ценных бумаг субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления - отрицательные разницы
50224
Переоценка долговых ценных бумаг кредитных организаций - отрицательные разницы
50225
Переоценка долговых ценных бумаг прочих резидентов - отрицательные разницы
50226
Переоценка долговых ценных бумаг иностранных государств - отрицательные разницы
50227
Переоценка долговых ценных бумаг банков-нерезидентов - отрицательные разницы
50228
Переоценка долговых ценных бумаг прочих нерезидентов - отрицательные разницы
50230
Переоценка долговых ценных бумаг, переданных без прекращения признания, - отрицательные разницы
8.
Списание накопленной в составе прочего совокупного дохода положительной переоценки при изменении классификации долговых ценных бумаг из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемых по амортизированной стоимости
10603
Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
50231
Переоценка долговых ценных бумаг Российской Федерации - положительные разницы
50232
Переоценка долговых ценных бумаг субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления - положительные разницы
50233
Переоценка долговых ценных бумаг кредитных организаций - положительные разницы
50234
Переоценка долговых ценных бумаг прочих резидентов - положительные разницы
50235
Переоценка долговых ценных бумаг иностранных государств - положительные разницы
50236
Переоценка долговых ценных бумаг банков-нерезидентов - положительные разницы
50237
Переоценка долговых ценных бумаг прочих нерезидентов - положительные разницы
50239
Переоценка долговых ценных бумаг, переданных без прекращения признания, - положительные разницы