Информационное письмо Банка России от 07.12.2022 N ИН-012-17/136
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО
от 7 декабря 2022 г. N ИН-012-17/136
О ПРИМЕНЕНИИ
НОРМАТИВНЫХ АКТОВ БАНКА РОССИИ В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ, ВСТУПАЮЩИХ
В СИЛУ С 01.01.2023
Банк России в связи с поступающими вопросами относительно применения Указания Банка России от 14.09.2022 N 6236-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 4 сентября 2015 года N 491-П", Указания Банка России от 14.09.2022 N 6238-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 2 сентября 2015 года N 486-П", Указания Банка России от 14.09.2022 N 6237-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 2 сентября 2015 года N 487-П", вступающих в силу с 01.01.2023, разъясняет следующее.
1. Виды страховых резервов (обязательств), утвержденные Положением Банка России от 16.11.2021 N 781-П "О требованиях к финансовой устойчивости и платежеспособности страховщиков" (далее - Положение N 781-П), по своему экономическому содержанию не соответствуют счетам бухгалтерского учета страховых резервов (обязательств) по договорам страхования жизни, договорам перестрахования жизни, договорам страхования иного, чем страхование жизни, и договорам перестрахования иного, чем страхование жизни (далее при совместном упоминании - договоры страхования), утвержденным Положением Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П).
В связи с этим Банком России внесены изменения в Положение N 486-П и Положение Банка России от 04.09.2015 N 491-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 491-П) в части дополнения бухгалтерскими записями по отражению страховых резервов (обязательств) по договорам страхования, классифицированным как страховые, на счетах бухгалтерского учета прочих резервов.
С учетом имеющейся возможности <1> использования страховыми организациями и обществами взаимного страхования (далее - страховщики) других бухгалтерских записей, отличных от типовых бухгалтерских записей, приведенных в приложении к Положению N 491-П, Банк России рекомендует страховщикам с 01.01.2023 отражать страховые резервы (обязательства) по договорам страхования, способ оценки которых в силу пункта 7.1 Положения N 491-П должен соответствовать требованиям Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 4 "Договоры страхования" (по наилучшей оценке), на счетах бухгалтерского учета прочих резервов, приведенных в приложении 1 к информационному письму.
--------------------------------
<1> Абзац первый приложения к Положению N 491-П.
В связи с внесенными изменениями в Положение N 491-П с 01.01.2023 страховые резервы (обязательства) по договорам страхования, сформированные в соответствии с регуляторными требованиями, на счетах бухгалтерского учета N 33101 - 33106, 33201 - 33203, 33301 - 33303, 33401 - 33406, 33501, 33601 - 33618, 34001 - 34006, 34101 - 34103, 34201 - 34203, 34301 - 34306, 34501 - 34512, 34514 и 34515 не отражаются.
Банк России обращает внимание на возможность самостоятельного определения страховщиками необходимости использования счетов бухгалтерского учета внутрихозяйственных расчетов при переносе остатков страховых резервов (обязательств) на счета бухгалтерского учета, приведенные в приложении 1 к информационному письму.
В целях корректного отражения с 01.01.2023 изменений страховых резервов (обязательств) на счетах бухгалтерского учета прочих резервов Банком России дополнительно в приложении 2 к информационному письму приведены бухгалтерские записи, использование которых возможно для отражения страховых резервов (обязательств) по договорам страхования, классифицированным как страховые, на счетах прочих резервов (обязательств).
Руководствуясь пунктом 10 Положения N 486-П, при необходимости страховщики в своей учетной политике могут предусмотреть ведение аналитического учета более детально и с этой целью вводить любое дополнительное количество лицевых счетов к счетам по учету прочих страховых резервов (обязательств) в соответствии с экономической необходимостью.
2. Банк России обращает внимание, что начиная с составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за I квартал 2023 года, в соответствии с Положением Банка России от 28.12.2015 N 526-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования" (далее - Положение N 526-П) страховщики, несмотря на изменения, внесенные в Положение N 491-П, Положение N 486-П и Положение Банка России от 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций", продолжают отражать страховые резервы (обязательства) и их изменения по тем же статьям, что и до 01.01.2023, и осуществляют группировку счетов бухгалтерского учета и символов отчета о финансовых результатах (далее - ОФР), используя данные аналитического учета.
В соответствии с пунктами 6.3 и 6.3(1) Положения N 526-П, в случае если какой-либо символ ОФР страховщика отсутствует в приложениях 12, 12(1), 13 и 13(1) к Положению N 526-П, остатки по такому символу ОФР страховщикам следует отражать по той статье, которая по экономическому содержанию соответствует операции.
В связи с тем, что Положение N 526-П содержит примерную группировку счетов бухгалтерского учета и символов ОФР, Банк России рекомендует страховщикам при определении значений показателей изменения страховых резервов (обязательств) группировать счета бухгалтерского учета и символы ОФР следующим образом.
В отчете о финансовых результатах страховой организации (приложение 3 к Положению N 526-П):
по страхованию жизни:
по строке 1.3 "изменение резерва незаработанной премии" - 71415 (часть 14114) - 71416 (часть 24114) (в части доходов (расходов) от изменения резерва незаработанной премии (далее - РНП);
по строке 1.4 "изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" - 71415 (часть 14309) - 71416 (часть 24309) (в части доходов (расходов) от изменения доли перестраховщиков в РНП);
по страхованию иному, чем страхование жизни:
по строке 8.3 "изменение резерва незаработанной премии" - 71417 (часть 15502) - 71418 (часть 25602) (в части доходов (расходов) от изменения РНП);
по строке 8.4 "изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" - 71417 (часть 15606) - 71418 (часть 25706) (в части доходов (расходов) от изменения доли перестраховщиков в РНП);
по строке 9.4 "изменение резервов убытков" - 71409 (часть 15502) - 71410 (часть 25602) (в части доходов (расходов) от изменения остальных резервов).
В отчете о финансовых результатах общества взаимного страхования (приложение 4 к Положению N 526-П):
по строке 1.3 "изменение резерва незаработанной премии" - 71417 (часть 15502) - 71418 (часть 25602) (в части доходов (расходов) от изменения РНП);
по строке 1.4 "изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" - 71417 (часть 15606) - 71418 (часть 25706) (в части доходов (расходов) от изменения доли перестраховщиков в РНП);
по строке 2.4 "изменение резервов убытков" - 71409 (часть 15502) - 71410 (часть 25602) (в части доходов (расходов) от изменения остальных резервов).
В отчете о финансовых результатах страховой организации (приложение 3(1) к Положению N 526-П):
по страхованию жизни:
по строке 4 "изменение резерва незаработанной премии" - 71415 (часть 14114) - 71416 (часть 24114) (в части доходов (расходов) от изменения РНП);
по строке 5 "изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" - 71415 (часть 14309) - 71416 (часть 24309) (в части доходов (расходов) от изменения доли перестраховщиков в РНП);
по страхованию иному, чем страхование жизни:
по строке 24 "изменение резерва незаработанной премии" - 71417 (часть 15502) - 71418 (часть 25602) (в части доходов (расходов) от изменения РНП);
по строке 25 "изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" - 71417 (часть 15606) - 71418 (часть 25706) (в части доходов (расходов) от изменения доли перестраховщиков в РНП);
по строке 30 "изменение резервов убытков" - 71409 (часть 15502) - 71410 (часть 25602) (в части доходов (расходов) от изменения остальных резервов).
В отчете о финансовых результатах общества взаимного страхования (приложение 4(1) к Положению N 526-П):
по строке 4 "изменение резерва незаработанной премии" - 71417 (часть 15502) - 71418 (часть 25602) (в части доходов (расходов) от изменения РНП);
по строке 5 "изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" - 71417 (часть 15606) - 71418 (часть 25706) (в части доходов (расходов) от изменения доли перестраховщиков в РНП);
по строке 10 "изменение резервов убытков" - 71409 (часть 15502) - 71410 (часть 25602) (в части доходов (расходов) от изменения остальных резервов).
3. Информация, указанная в информационном письме, носит рекомендательный характер и применяется с учетом особенностей отражения конкретных фактов хозяйственной жизни и учетной политики страховщиков, порядка применения Положения N 486-П, а также иных нормативных актов Банка России.
4. Информационное письмо подлежит официальному опубликованию на официальном сайте Банка России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Заместитель Председателя Банка России
А.В.КРУЖАЛОВ
Приложение 1
к Информационному письму
о применении нормативных актов
Банка России в области бухгалтерского
учета и бухгалтерской (финансовой)
отчетности, вступающих в силу
с 01.01.2023
СЧЕТА
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЛЯ УЧЕТА СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ
(ОБЯЗАТЕЛЬСТВ) С 01.01.2023
Номер счета
Наименование разделов и счетов бухгалтерского учета
Признак счета
первого порядка
второго порядка
1
2
3
4
1. Страховые резервы (обязательства) по договорам страхования жизни
330
Обязательства по договорам, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод
33001
Обязательства по договорам, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод
П
336
Страховые резервы по страхованию жизни
33619
Прочие резервы страховщиков по договорам страхования жизни
П
351
Обязательства по договорам, классифицированным как инвестиционные, без негарантированной возможности получения дополнительных выгод
35101
Депозитная составляющая по договорам страхования
П
35103
Обязательства по договорам, классифицированным как инвестиционные, без негарантированной возможности получения дополнительных выгод
П
2. Страховые резервы (обязательства) по договорам страхования иного, чем страхование жизни
337
Оценка будущих поступлений по суброгации и регрессам, а также от реализации годных остатков (абандонов)
33701
Оценка будущих поступлений по суброгации и регрессам
А
33702
Оценка будущих поступлений годных остатков (абандонов)
А
338
Дополнительные резервы страховщиков
33801
Стабилизационный резерв по договорам страхования и перестрахования
П
33803
Прочие резервы страховщиков по договорам страхования иного, чем страхование жизни
П
33805
Корректировка обязательств по договорам страхования иного, чем страхование жизни
А
3. Доля перестраховщиков в страховых резервах (обязательствах) по договорам страхования жизни
339
Доля перестраховщиков в обязательствах по договорам, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод
33901
Доля перестраховщиков в обязательствах по договорам, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод
А
345
Доля перестраховщиков в страховых резервах по страхованию жизни
34513
Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию жизни
А
352
Доля перестраховщиков в обязательствах по договорам, классифицированным как инвестиционные, без негарантированной возможности получения дополнительных выгод
35201
Доля перестраховщиков в обязательствах по договорам, классифицированным как инвестиционные, без негарантированной возможности получения дополнительных выгод
А
4. Доля перестраховщиков в страховых резервах (обязательствах) по договорам страхования иного, чем страхование жизни
344
Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию иному, чем страхование жизни
34401
Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию иному, чем страхование жизни
А
346
Доля перестраховщиков в оценке будущих поступлений
34601
Доля перестраховщиков в оценке будущих поступлений по суброгационным и регрессным требованиям
П
34602
Доля перестраховщиков в оценке будущих поступлений годных остатков (абандонов)
П
5. Встроенные производные инструменты
527
Встроенные производные инструменты
52702
Встроенные производные инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод
П
Приложение 2
к Информационному письму
о применении нормативных актов
Банка России в области бухгалтерского
учета и бухгалтерской (финансовой)
отчетности, вступающих в силу
с 01.01.2023
ОТРАЖЕНИЕ
СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ (ОБЯЗАТЕЛЬСТВ) ПО ДОГОВОРАМ,
КЛАССИФИЦИРОВАННЫМ КАК СТРАХОВЫЕ, НА СЧЕТАХ ПРОЧИХ
РЕЗЕРВОВ С 01.01.2023
N
п/п
Наименование операции
Дебет счета
Кредит счета
Раздел 1. Отражение страховых резервов (обязательств) по договорам страхования жизни и договорам перестрахования жизни
1.1
Отражение страховых резервов (обязательств) по договорам страхования жизни
1.1.1
Списание резерва убытков (сумма, начисленная на начало отчетного периода)
N 33619
"Прочие резервы страховщиков по договорам страхования жизни"
N 71407
"Изменение страховых резервов по страхованию жизни - нетто-перестрахование", символ ОФР 14114 "уменьшение прочих резервов страховщиков по договорам страхования жизни"
1.1.2
Списание резерва премии (сумма, начисленная на начало отчетного периода)
N 33619
"Прочие резервы страховщиков по договорам страхования жизни"
N 71415
"Прочие доходы по страхованию жизни", символ ОФР 14114 "уменьшение прочих резервов страховщиков по договорам страхования жизни"
1.1.3
Начисление резерва убытков (сумма на конец отчетного периода)
N 71408
"Изменение страховых резервов по страхованию жизни - нетто-перестрахование", символ ОФР 24114 "увеличение прочих резервов страховщиков по договорам страхования жизни"
N 33619
"Прочие резервы страховщиков по договорам страхования жизни"
1.1.4
Начисление резерва премий (сумма на конец отчетного периода)
N 71416
"Прочие расходы по страхованию жизни", символ ОФР 24114 "увеличение прочих резервов страховщиков по договорам страхования жизни"
N 33619 "Прочие резервы страховщиков по договорам страхования жизни"
1.2
Отражение доли перестраховщиков в страховых резервах (обязательствах) по договорам перестрахования жизни
1.2.1
Списание доли перестраховщиков в резерве убытков (сумма, начисленная на начало отчетного периода)
N 71408
"Изменение страховых резервов по страхованию жизни - нетто-перестрахование", символ ОФР 24309 "уменьшение доли перестраховщиков в прочих резервах"
N 34513
"Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию жизни"
1.2.2
Списание доли перестраховщиков в резерве премии (сумма, начисленная на начало отчетного периода)
N 71416
"Прочие расходы по страхованию жизни", символ ОФР 24309 "уменьшение доли перестраховщиков в прочих резервах"
N 34513
"Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию жизни"
1.2.3
Начисление доли перестраховщиков в резерве убытков (сумма на конец отчетного периода)
N 34513
"Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию жизни"
N 71407
"Изменение страховых резервов по страхованию жизни - нетто-перестрахование", символ ОФР 14309 "увеличение доли перестраховщиков в прочих резервах"
1.2.4
Начисление доли перестраховщиков в резерве премий (сумма на конец отчетного периода)
N 34513
"Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию жизни"
N 71415
"Прочие доходы по страхованию жизни", символ ОФР 14309 "увеличение доли перестраховщиков в прочих резервах"
Раздел 2. Отражение страховых резервов (обязательств) по договорам страхования иного, чем страхование жизни, и договорам перестрахования иного, чем страхование жизни
2.1
Отражение страховых резервов (обязательств) по договорам страхования иного, чем страхование жизни
2.1.1
Списание резерва убытков (сумма, начисленная на начало отчетного периода)
N 33803
"Прочие резервы страховщиков по договорам страхования иного, чем страхование жизни"
N 71409
"Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, - нетто-перестрахование", символ ОФР 15502 "уменьшение прочих резервов страховщиков"
2.1.2
Списание резерва премии (сумма, начисленная на начало отчетного периода)
N 33803
"Прочие резервы страховщиков по договорам страхования иного, чем страхование жизни"
N 71417
"Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни", символ ОФР 15502 "уменьшение прочих резервов страховщиков"
2.1.3
Начисление резерва убытков (сумма на конец отчетного периода)
N 71410
"Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, - нетто-перестрахование", символ ОФР 25602 "увеличение прочих резервов"
N 33803
"Прочие резервы страховщиков по договорам страхования иного, чем страхование жизни"
2.1.4
Начисление резерва премий (сумма на конец отчетного периода)
N 71418
"Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни", символ ОФР 25602 "увеличение прочих резервов"
N 33803
"Прочие резервы страховщиков по договорам страхования иного, чем страхование жизни"
2.2
Отражение доли перестраховщиков в страховых резервах (обязательствах) по договорам перестрахования иного, чем страхование жизни
2.2.1
Списание доли перестраховщиков в резерве убытков (сумма, начисленная на начало отчетного периода)
N 71410
"Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, - нетто-перестрахование", символ ОФР 25706 "уменьшение доли перестраховщиков в прочих резервах"
N 34401
"Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию иному, чем страхование жизни"
2.2.2
Списание доли перестраховщиков в резерве премии (сумма, начисленная на начало отчетного периода)
N 71418
"Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни", символ ОФР 25706 "уменьшение доли перестраховщиков в прочих резервах"
N 34401
"Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию иному, чем страхование жизни"
2.2.3
Начисление доли перестраховщиков в резерве убытков (сумма на конец отчетного периода)
N 34401
"Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию иному, чем страхование жизни"
N 71409
"Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, - нетто-перестрахование", символ ОФР 15606 "увеличение доли перестраховщиков в прочих резервах"
2.2.4
Начисление доли перестраховщиков в резерве премий (сумма на конец отчетного периода)
N 34401
"Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию иному, чем страхование жизни"
N 71417
"Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни", символ ОФР 15606 "увеличение доли перестраховщиков в прочих резервах"