"Кодекс этики членов Института профессиональных бухгалтеров России"
24 сентября 2003 года
------------------------------------------------------------------
Утверждено
решением Президентского Совета
Института профессиональных
бухгалтеров России
Протокол N 08/03
от 24 сентября 2003 г.
Президент
Института профессиональных
бухгалтеров России
А.Н.РОМАНОВ
КОДЕКС
ЭТИКИ ЧЛЕНОВ ИНСТИТУТА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ РОССИИ
I. ВВЕДЕНИЕ
Программное заявление
ИПБ России, являясь членом Международной федерации бухгалтеров (МФБ), стремится реализовывать широкомасштабную задачу МФБ по выработке и внедрению скоординированных и взаимоувязанных стандартов профессиональной этики бухгалтеров. В своей работе по достижению этой цели МФБ разрабатывает рекомендации по этическим нормам профессиональных бухгалтеров. По мнению МФБ, выпуск таких рекомендаций будет способствовать повышению однородности норм профессиональной этики в разных странах мира.
Одним из условий членства ИПБ России в МФБ является его поддержка такой деятельности МФБ путем информирования своих членов о любых новых рекомендациях, разработанных МФБ, и работа по внедрению таких рекомендаций в практику, если (и когда) это допускается законодательством Российской Федерации.
ИПБ России принял следующее решение:
а) на основе Кодекса этики МФБ с учетом требований законодательства Российской Федерации и руководствуясь положениями Кодекса этики аудиторов России, принятого Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, разработать и принять с января 2004 г. Кодекс этики ИПБ России (далее - Кодекс);
б) по каждой новой рекомендации по этическим нормам, принятой Президентским советом ИПБ России, будет выпускаться разъяснительное предисловие. Когда Президентский совет ИПБ России сочтет это необходимым, могут разрабатываться дополнительные требования по соответствующим проблемам, не отраженным в рекомендациях МФБ;
в) члены ИПБ России обязаны соблюдать этические нормы, установленные ИПБ России. Преднамеренное несоблюдение членом ИПБ таких норм может повлечь проведение внешней проверки его поведения;
г) Кодекс признает, что целью профессии профессионального бухгалтера и аудитора является работа в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма для достижения максимального уровня эффективности и удовлетворения потребностей общества;
д) Кодекс устанавливает правила поведения профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности;
е) положения настоящего Кодекса являются базовыми, поскольку не представляется возможным ввести этические требования, распространяющиеся на все ситуации и обстоятельства, с которыми могут столкнуться профессиональные бухгалтеры и аудиторы в своей работе;
ж) в Кодексе подразумевается, что если нет прямых указаний на специальные требования, то цели и фундаментальные принципы в одинаковой мере действительны для всех профессиональных бухгалтеров и аудиторов, оказывающих услуги как в коммерческой, так и в некоммерческой деятельности, как в частном, так и в государственном секторе, в любой отрасли экономики.
Определения
В данном Кодексе использован ряд терминов в указанных ниже значениях:
II. ОБЩЕСТВЕННЫЕ ИНТЕРЕСЫ
1. Профессия профессионального бухгалтера (аудитора) является общественно значимой, что подразумевает признание своей ответственности перед обществом. Применительно к профессиональному сообществу бухгалтеров и аудиторов общество включает клиентов, кредиторов, правительство, работодателей, служащих, инвесторов, профессиональные объединения бухгалтеров и аудиторов, деловое и финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаются на объективность, независимость, честность профессиональных бухгалтеров (аудиторов) в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Это налагает на профессиональных бухгалтеров (аудиторов) ответственность за соблюдение общественных интересов.
2. Обязанности профессионального бухгалтера (аудитора) заключаются не только в удовлетворении потребностей отдельного клиента или работодателя - на профессиональные правила и стандарты бухгалтерского учета и аудита значительное влияние оказывают интересы общества.
3. Профессиональные бухгалтеры (аудиторы) играют в обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие члены делового сообщества, а также правительство и общественность в целом полагаются на профессиональных бухгалтеров (аудиторов) в получении компетентных рекомендаций по различным вопросам финансового учета и отчетности, финансового менеджмента, права и налогообложения. Отношение к исполнению профессиональных обязанностей и поведение профессиональных бухгалтеров (аудиторов) в процессе предоставления услуг влияют на экономическое благосостояние общества и государства.
4. Профессиональные бухгалтеры (аудиторы) будут пользоваться доверием только при условии предоставления ими вышеназванных услуг на высоком уровне, который подтверждает обоснованность общественного доверия. Профессиональные бухгалтеры (аудиторы) во всем мире заинтересованы в информировании пользователей их услугами о том, что эти услуги выполняются в соответствии с этическими требованиями и требованиями качества, призванными обеспечить самый высокий профессиональный уровень.
5. При разработке настоящего Кодекса учтены мнения профессиональных бухгалтеров и аудиторов, а также пользователей бухгалтерских и аудиторских услуг.
III. ЦЕЛИ
6. Кодекс признает, что основной целью бухгалтерской и аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдения четырех основных требований:
6.1. Достоверность: общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах;
6.2. Профессионализм: клиенты, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихся профессионалами в сфере бухгалтерского учета и аудита;
6.3. Высокое качество услуг: все услуги, предоставленные профессиональным бухгалтером (аудитором), должны соответствовать высшим стандартам качества;
6.4. Уверенность: лица, пользующиеся услугами профессиональных бухгалтеров (аудиторов), должны быть уверены в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами.
IV. ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ ПРИНЦИПЫ
7. Для достижения профессиональных целей профессиональный бухгалтер (аудитор) обязан соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов:
7.1. Честность: при предоставлении профессиональных услуг профессиональный бухгалтер (аудитор) должен действовать открыто и честно;
7.2. Объективность: профессиональный бухгалтер (аудитор) должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица или иные факторы;
7.3. Профессиональная компетентность и должная тщательность: профессиональный бухгалтер (аудитор) предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне с тем, чтобы его клиенты или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий;
7.4. Конфиденциальность: профессиональный бухгалтер (аудитор) должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями;
7.5. Профессиональное поведение: действия профессионального бухгалтера (аудитора) должны поддерживать хорошую репутацию его профессии и не дискредитировать ее;
7.6. Регламентирующие документы: профессиональный бухгалтер (аудитор) обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами). Профессиональный бухгалтер (аудитор) обязан тщательно и квалифицированно выполнять указания клиента или работодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объективности и независимости.
V. КОДЕКС
Цели и фундаментальные принципы Кодекса носят общий характер и не направлены на решение этических проблем, возникающих перед профессиональным бухгалтером (аудитором) в каждом конкретном случае. Однако Кодекс содержит некоторые рекомендации по практическому достижению целей и соблюдению фундаментальных принципов в ряде типичных ситуаций, встречающихся в бухгалтерской и аудиторской практике.
Статья 1.
Честность и объективность
1.1. Под честностью понимается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все профессиональные бухгалтеры (аудиторы) должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов.
1.2. Профессиональные бухгалтеры (аудиторы) выполняют многочисленные функции и должны проявлять объективность в самых разных обстоятельствах. Независимо от вида предоставляемых услуг или занимаемой должности в своих профессиональных суждениях профессиональные бухгалтеры (аудиторы) обязаны быть честными и объективными.
1.3. Этические требования объективности возникают в разных ситуациях, и при их разрешении следует учитывать следующее:
1.3.1. Профессиональные бухгалтеры (аудиторы) могут оказаться в различных ситуациях, когда на них может быть оказано давление, способное отрицательно повлиять на их объективность;
1.3.2. При наличии правил, способных нанести ущерб объективности профессионального бухгалтера (аудитора), следует руководствоваться здравым смыслом;
1.3.3. Следует избегать отношений, которые допускают предвзятость, пристрастность или влияние других лиц, способных нанести ущерб объективности;
1.3.4. Профессиональные бухгалтеры (аудиторы) обязаны требовать соблюдения принципа объективности от персонала, участвующего в предоставлении профессиональных услуг;
1.3.5. Профессиональные бухгалтеры (аудиторы) не должны принимать или предлагать подарки или воспринимать другие знаки гостеприимства, если можно предположить, что они оказывают существенное и недопустимое влияние на их профессиональное суждение или лиц, с которыми они имеют дело. Профессиональным бухгалтерам (аудиторам) следует избегать ситуаций, способных скомпрометировать их профессиональную репутацию.
Статья 2.
Разрешение этических конфликтов
2.1. Периодически профессиональные бухгалтеры (аудиторы) могут попадать в ситуации возникновения конфликта интересов - от относительно тривиальных ситуаций до совершения уголовно наказуемых деяний и незаконных действий. Невозможно составить полный перечень случаев, в которых может возникнуть конфликт интересов. Профессиональный бухгалтер (аудитор) должен иметь это в виду и предвидеть возможность возникновения причин, приводящих к конфликту интересов. Расхождение мнений профессионального бухгалтера (аудитора) и другого лица само по себе не является этической проблемой. Однако в каждом конкретном случае заинтересованным сторонам следует анализировать все факты и обстоятельства.
2.2. К конфликту обязанностей профессионального бухгалтера (аудитора) с различными внешними или внутренними требованиями может привести целый ряд конкретных факторов:
2.2.1. Давление со стороны непосредственного руководителя, менеджера или члена совета директоров, которое может оказываться и в рамках семейных или личных отношений. Безусловно, не следует развивать отношения или интересы, способные отрицательно влиять или ставить под угрозу честность профессионального бухгалтера (аудитора);
2.2.2. Просьба к профессиональному бухгалтеру (аудитору) действовать вразрез с техническими и профессиональными стандартами;
2.2.3. Ситуация, в которой профессиональному бухгалтеру (аудитору) придется принимать решение, должен ли он ориентироваться на интересы руководства или соблюдать установленные правила профессионального поведения;
2.2.4. Опубликование вводящей в заблуждение информации, выгодной работодателю или клиенту, но не соответствующей мнению профессионального бухгалтера (аудитора).
2.3. В процессе применения правил этики поведения у профессионального бухгалтера (аудитора) может возникнуть необходимость выявления неэтичного поведения других лиц или разрешения этических конфликтов. В случае возникновения серьезных этических проблем профессиональному бухгалтеру (аудитору) следует руководствоваться политикой разрешения конфликтов, существующей в организации-работодателе. Если это не способствует разрешению конкретного конфликта, то необходимо рассмотреть следующие возможные меры:
2.3.1. Обсуждение спорного вопроса с непосредственным начальником. Если после этого профессиональный бухгалтер (аудитор) принимает решение обратиться к руководителю на следующем, более высоком уровне, то об этом следует уведомить непосредственного начальника. Если создается впечатление о вовлеченности начальника в конфликтную ситуацию, то профессиональному бухгалтеру (аудитору) следует поднять этот вопрос на следующем, еще более высоком руководящем уровне. Если непосредственный начальник является главным исполнительным лицом (или занимает аналогичную должность), то вопросы на более высоком уровне могут рассматривать исполнительный орган, совет директоров, члены совета директоров, не наделенные исполнительными функциями, или акционеры;
2.3.2. Обращение на конфиденциальной основе к независимому консультанту профессиональной бухгалтерской организации или аккредитованным при Министерстве финансов Российской Федерации профессиональным аудиторским объединениям с целью получения разъяснений в отношении возможных направлений действий;
2.3.3. Если после рассмотрения на всех уровнях внутри организации конфликт не разрешен, то (когда речь идет о существенных вопросах - например, мошенничестве) профессиональный бухгалтер (аудитор) должен использовать крайнюю меру - отказ от выполнения порученного задания, а при необходимости доведение информации до сведения уполномоченных внешних организаций (правоохранительных или контролирующих органов).
2.4. Любой профессиональный бухгалтер (аудитор), занимающий высокую должность, должен стремиться к внедрению политики разрешения конфликтов в нанявшей его организации.
Статья 3.
Профессиональная компетентность
3.1. Профессиональные бухгалтеры (аудиторы) не должны преувеличивать свои знания и опыт.
3.2. Профессиональную компетентность можно разделить на два самостоятельных этапа:
3.2.1. Достижение профессиональной компетентности. Для достижения профессиональной компетентности первоначально необходимо получение высшего или среднепрофессионального общего образования, затем - специального образования, после которого следует практическая работа.
3.2.2. Поддержание профессиональной компетентности на должном уровне:
а) для поддержания профессиональной компетентности на должном уровне необходимо постоянно следить за событиями в бухгалтерской и аудиторской сфере деятельности, включая национальную и международную информацию по вопросам финансовой отчетности, аудита и иных соответствующих законодательных и нормативных требований;
б) в процессе предоставления услуг профессиональный бухгалтер (аудитор) должен руководствоваться программой обеспечения контроля качества, отвечающей соответствующим требованиям ИПБ России, национальным и международным требованиям;
в) профессиональным бухгалтерам и аудиторам необходимо ежегодно повышать квалификацию в соответствии с программами, утвержденными ИПБ России и Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации.
Статья 4.
Конфиденциальность
4.1. Профессиональные бухгалтеры (аудиторы) обязаны соблюдать конфиденциальность информации о хозяйственной деятельности клиента и работодателя, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг. Обязанность соблюдения конфиденциальности остается в силе даже после завершения отношений между профессиональным бухгалтером (аудитором) и клиентом или работодателем.
4.2. Профессиональный бухгалтер (аудитор) всегда должен соблюдать конфиденциальность, за исключением случаев, когда для раскрытия информации предоставлены специальные полномочия, или при наличии юридической или профессиональной обязанности такого раскрытия.
4.3. Профессиональные бухгалтеры (аудиторы) обязаны обеспечивать соблюдение конфиденциальности сотрудниками, работающими под их руководством, и лицами, оказывающими услуги и консультации.
4.4. Конфиденциальность означает не только обязанность сохранения информации от раскрытия, но и требование к профессиональному бухгалтеру (аудитору), получающему информацию в ходе выполнения профессиональных услуг, не использовать эту информацию в личных целях или в интересах третьей стороны.
4.5. Профессиональный бухгалтер (аудитор) имеет доступ к большому объему конфиденциальной информации о хозяйственной деятельности клиента или работодателя, недоступной общественности при иных обстоятельствах. В связи с этим необходима уверенность в том, что профессиональный бухгалтер (аудитор) в случае отсутствия полномочий не раскроет информацию третьим лицам. Это не относится к раскрытию информации в целях надлежащего выполнения профессиональных обязанностей профессионального бухгалтера (аудитора) в соответствии с требованиями действующего законодательства.
4.6. К основным профессиональным требованиям конфиденциальности относится неразглашение информации следующего характера:
4.6.1. Сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющих идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в средствах массовой информации в установленных федеральными законами случаях;
4.6.2. Сведения, составляющие тайну следствия и судопроизводства;
4.6.3. Служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (служебная тайна);
4.6.4. Сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией Российской Федерации и федеральными законами (врачебная, аудиторская, нотариальная, адвокатская тайна, тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных или иных сообщений и др.);
4.6.5. Сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (коммерческая тайна);
4.6.6. Сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации информации о них;
4.6.7. Конкретные сведения, связанные с деятельностью ИПБ России.
4.7. Раскрытие информации профессиональным бухгалтером (аудитором) осуществляется в случаях, прямо предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации. В случае если прямого указания на раскрытие информации действующим законодательством не предусмотрено, информация может быть раскрыта при наличии соответствующего разрешения собственника информации, а при необходимости и контролирующих органов, обеспечивающих ее конфиденциальность.
4.8. При решении вопроса о возможности раскрытия конфиденциальной информации необходимо учитывать следующее:
4.8.1. Наличие разрешения на раскрытие. При наличии разрешения клиента или работодателя на раскрытие информации следует учитывать интересы всех сторон, включая третьи стороны, чьи интересы тоже могут быть затронуты, и иных лиц, несущих ответственность за конфиденциальные сведения;
4.8.2. Требование законодательства к тайне.
4.9. Если профессиональный бухгалтер (аудитор) принял решение о возможности раскрытия информации, то необходимо учитывать следующее:
4.9.1. Наличие и степень достоверности всех относящихся к делу фактов;
4.9.2. При наличии неподтвержденных фактов и мнений при определении характера раскрытия информации (если оно необходимо) следует руководствоваться профессиональным суждением;
4.9.3. Характер ожидаемого сообщения и его адресат. В частности, у профессионального бухгалтера (аудитора) должна быть уверенность в том, что стороны, которым направляется сообщение, являются надлежащими адресатами, обязанными действовать на основании сообщения, и представления о том, будет ли профессиональный бухгалтер (аудитор) нести юридическую ответственность за направление сообщения и за последствия этого. Во всех таких ситуациях профессиональному бухгалтеру (аудитору) следует при необходимости обращаться за консультацией к юристу.
Статья 5.
Налоговая практика
5.1. Профессиональный бухгалтер (аудитор), предоставляющий услуги по вопросам налогообложения, обязан предложить трактовки налогового законодательства. Профессиональная компетентность при предоставлении этих услуг полностью гарантирует честность и объективность заключения профессионального бухгалтера (аудитора).
5.2. Профессиональный бухгалтер (аудитор) не должен заверять клиента или работодателя в том, что подготовленные им заключения не могут быть оспорены, чтобы они не воспринимали выраженное им мнение как установленный факт.
5.3. Профессиональный бухгалтер (аудитор), который проверяет правильность формирования налогооблагаемой базы, начисления и уплаты налогов, а также готовит или оказывает содействие в подготовке налоговой декларации, должен информировать клиента аудиторской проверки о несении последним ответственности за содержание декларации. Профессиональный бухгалтер (аудитор) должен принять необходимые меры по обеспечению надлежащей подготовки своих заключений и рекомендаций на основе полученной информации.
5.4. В целях последующего хранения все рекомендации по вопросам налогообложения, высказанные клиенту или работодателю в отношении возможных последствий, следует оформить документально.
5.5. Профессиональный бухгалтер (аудитор) не должен принимать участия в процессе подготовки заключений, в отношении которых могут появиться основания полагать, что они:
5.5.1. Содержат ложное или вводящее в заблуждение утверждение;
5.5.2. Содержат утверждения или информацию, предоставленную без должной ответственности или без должной осведомленности относительно ее правдивости;
5.5.3. Не представляют или искажают данные об информации, являющейся обязательной, что может ввести в заблуждение налоговые органы.
5.6. Профессиональный бухгалтер (аудитор) может подготовить налоговую отчетность, используя расчетные данные, если такое использование является общепринятым или если при данных обстоятельствах не представляется возможным получить точные сведения. Профессиональный бухгалтер (аудитор) должен удостовериться в том, что в данных обстоятельствах использование расчетных данных является обоснованным.
5.7. При подготовке налоговой отчетности профессиональный бухгалтер (аудитор) может использовать информацию, предоставленную аудируемой организацией, при условии обоснованности такой информации. Однако следует, когда это уместно, получать дополнительные документы. Помимо этого, профессиональный бухгалтер (аудитор) должен:
5.7.1. Пользоваться налоговыми декларациями аудируемой организации за предыдущие годы;
5.7.2. Делать необходимые запросы, когда полученная информация представляется ему неверной или неполной;
5.7.3. Получать сведения из бухгалтерских регистров и первичных документов.
5.8. Если профессиональный бухгалтер (аудитор) обнаруживает существенную ошибку или отсутствие сведений в налоговой декларации за какой-либо предшествующий год (к которой он мог иметь или не иметь отношение) или факт неподачи декларации, он обязан:
5.8.1. Немедленно информировать клиента или работодателя об ошибке или пропуске и рекомендовать довести данную информацию до сведения налоговых органов. Обычно профессиональный бухгалтер (аудитор) не обязан информировать налоговые органы, и он не может это сделать без разрешения;
5.8.2. В случае неисправления ошибки клиентом или работодателем профессиональный бухгалтер (аудитор) обязан:
а) информировать клиента или работодателя о невозможности продолжать работу с данной декларацией или иной сопутствующей информацией, направленной в государственные органы;
б) решить, будет ли какое-либо дальнейшее сотрудничество с аудируемой организацией соответствовать его профессиональным обязанностям;
5.8.3. В случае принятия профессиональным бухгалтером (аудитором) решения о возможности продолжения профессионального сотрудничества с клиентом или работодателем следует принять все разумные меры для предотвращения аналогичных ошибок в последующей налоговой отчетности.
Статья 6.
Трансграничная деятельность
6.1. При применении этических требований в условиях трансграничной деятельности на выполнение профессиональным бухгалтером (аудитором) своих функций не должен влиять тот факт, является ли он членом бухгалтерского объединения только в России или также в стране предоставления услуг.
6.2. Профессиональный бухгалтер (аудитор), аттестованный в одной стране, может жить в другой стране либо временно находиться там с целью оказания профессиональных услуг. При любых обстоятельствах профессиональный бухгалтер (аудитор) обязан выполнять профессиональные функции в соответствии с техническими стандартами и этическими требованиями.
6.3. При оказании профессиональным бухгалтером (аудитором) услуг за пределами своей страны и при возникновении расхождений по каким-либо аспектам в этических требованиях обеих стран он руководствуется следующими положениями:
а) если этические требования в стране предоставления услуг являются менее жесткими, чем предусмотренные данным Кодексом, то следует применять последние;
б) если этические требования в стране предоставления услуг являются более жесткими, чем предусмотренные данным Кодексом, то следует применять первые;
в) если этические требования в стране проживания профессионального бухгалтера (аудитора) являются обязательными при выполнении услуг за ее пределами и более жесткими, чем предусмотрено в пунктах (а) и (б), то следует применять этические требования, существующие в стране проживания.
Статья 7.
Обеспечение публичности
При доведении информации до сведения определенного или неопределенного круга лиц, а также в процессе маркетинга и продвижения своих кандидатур и услуг профессиональные бухгалтеры (аудиторы):
7.1. Должны воздерживаться от применения приемов и методов, которые могут дискредитировать профессию;
7.2. Не должны преувеличивать присущие им квалификацию, опыт или виды услуг, которые они могут предоставить;
7.3. Не должны пренебрежительно отзываться о работе других аудиторов.
Статья 8.
Независимость
8.1. В интересах общества и в соответствии с требованиями данного Кодекса все практикующие профессиональные бухгалтеры (аудиторы), члены проверяющих групп и фирм должны быть независимы от клиентов.
8.2. Данная статья Кодекса устанавливает рамки для определения, оценки и реагирования на угрозу независимости. Помимо этого, здесь изложены рамочные принципы, которыми должны руководствоваться практикующие профессиональные бухгалтеры (аудиторы), члены проверяющих групп и фирмы при выявлении угрозы независимости и оценке их значимости. Если угроза является существенной, то следует предусмотреть и использовать меры предосторожности для ее исключения или сведения до приемлемого уровня. Для определения соответствующих мер предосторожности необходимо делать оценочные суждения. Профессиональным бухгалтерам (аудиторам), членам проверяющих групп и фирмам предлагается использовать принципы в конкретных рассматриваемых ситуациях.
8.3. Примеры, приведенные далее, призваны лишь проиллюстрировать применение принципов, и их не следует рассматривать как полный перечень всех обстоятельств, способных привести к возникновению угроз независимости. Следовательно, профессиональным бухгалтерам (аудиторам), членам проверяющей группы и фирмам недостаточно действовать согласно приведенным здесь примерам - им следует применять содержащиеся в данной статье принципы к конкретным обстоятельствам, в которых они находятся.
8.4. Концептуальный подход к независимости. Под независимостью подразумеваются:
8.4.1. Независимость мышления - образ мышления, позволяющий составить суждение, не зависящее от влияния сторонних факторов, которые могут скомпрометировать профессионализм такого суждения, и позволяющий лицу действовать добросовестно и объективно на основе знания законодательства;
8.4.2. Независимость поведения - избежание фактов или обстоятельств, которые настолько значимы, что разумная и информированная третья сторона, получившая информацию, включая любые меры предосторожности, могла бы поставить под разумное сомнение порядочность, объективность профессионального бухгалтера (аудитора), фирмы или члена проверяющей группы.
8.5. Термин "независимость" в каждом случае его применения может иметь различное толкование, поскольку можно предположить, что лицо, высказывающее профессиональное суждение, должно быть свободно от всех экономических, финансовых и иных отношений. Однако поскольку каждый член общества поддерживает отношения с другими лицами, оценку значимости экономических, финансовых и иных отношений следует проводить с позиций того, что разумная и информированная сторона, располагающая всей надлежащей информацией, обоснованно сочтет неприемлемым.
8.6. Невозможно перечислить все ситуации, создающие угрозу независимости, и определить все меры исправления ситуации. Помимо этого, проверки могут быть самого разного свойства, следовательно, и угрозы могут быть разными, требующими использования соответствующих мер предосторожности. В связи с этим в интересах общественности следует определить концептуальные рамки, обязывающие профессионального бухгалтера (аудитора), фирмы и членов проверяющих групп выявлять, оценивать и решать проблемы, связанные с угрозами независимости, а не только выполнять набор каких-то правил, которые могут быть выбраны произвольно или установлены законом.
8.7. Данная статья основана именно на концептуальном подходе, учитывающем угрозы независимости, принимаемые меры предосторожности и общественные интересы. В соответствии с ним профессиональные бухгалтеры (аудиторы), фирмы и члены проверяющих групп обязаны определять и оценивать обстоятельства и отношения, создающие угрозы независимости, и с помощью мер предосторожности предпринимать соответствующие действия по их устранению или сведению до приемлемого уровня. Помимо выявления и оценки отношений между фирмами и проверяемым клиентом следует рассматривать и вопрос о том, не создают ли угрозу независимости отношения между лицами, не входящими в проверяющую группу или в число сотрудников проверяемого клиента.
8.8. В данной статье устанавливаются рамочные принципы, которыми должны руководствоваться профессиональные бухгалтеры (аудиторы), члены проверяющих групп и фирмы, когда они выявляют угрозу независимости, оценивают ее значимость, и, если она существенна, предусматривают и используют меры предосторожности для ее устранения или снижения до приемлемого уровня, чтобы независимость мышления и оценки внешних факторов не были скомпрометированы.
8.9. Принципы, изложенные в данной статье, применяются при проведении всех заданий. Характер угрозы независимости и меры предосторожности, необходимые для ее устранения или снижения до приемлемого уровня, варьируются в зависимости от особенностей конкретного задания: является ли оно в соответствии с законодательством аудиторским или сопутствующим аудиту; если это не аудиторское задание, то каковы его цели, предмет и предполагаемые пользователи отчета. Поэтому при решении вопроса о возможности принятия задания или продолжения его выполнения следует проанализировать все относящиеся к этому заданию обстоятельства, их характер и возможность возникновения угрозы независимости мышления, а также необходимые меры предосторожности и решить вопрос об участии конкретных лиц в выполнении задания.
8.10. Аудиторские заключения предоставляют информацию широкому кругу потенциальных пользователей, поэтому помимо независимости мышления большое значение имеет независимость поведения. Следовательно, при работе с клиентами аудиторской проверки профессиональные бухгалтеры (аудиторы) должны быть независимыми от них.
8.11. Если для клиента аудиторской проверки готовится отчет о проверке, предназначенный для ограниченного круга лиц, то считается, что эти пользователи осведомлены о его целях, предмете и ограничениях в силу своего участия в определении характера и объема задания для организации, выполняющей проверку. Эта осведомленность и связанные с ней более широкие возможности организации при обмене информацией о мерах предосторожности, применяемых всеми пользователями отчета, повышают эффективность этих мер в вопросах защиты независимости поведения.
Положения этой статьи следует применять при оценке независимости членов проверяющей группы, их близких родственников и членов семей. Однако если у фирмы имелась существенная прямая или косвенная финансовая заинтересованность в клиенте аудиторской проверки, то угроза личной заинтересованности будет настолько существенной, что никакие меры предосторожности не смогут свести ее до приемлемого уровня.
8.12. Соответственно:
8.12.1. При проведении аудиторских проверок, а также контроля качества оказываемых услуг профессиональные бухгалтеры (аудиторы) и члены проверяющей группы должны быть независимыми от аудируемых организаций;
8.12.2. При оказании аудируемым организациям сопутствующих аудиту услуг, когда круг пользователей отчетом специально не ограничен, профессиональные бухгалтеры (аудиторы) и члены проверяющей группы должны быть независимы от аудируемых организаций;
8.12.3. При проведении проверок, не относящихся к обязательному аудиту, когда отчет специально предназначен для ограниченного круга лиц, профессиональные бухгалтеры (аудиторы) и члены проверяющей группы должны быть независимы от аудируемой организации. Помимо этого, фирма не должна иметь существенной прямой или косвенной финансовой заинтересованности в аудируемой организации.
8.13. Примеры требований в отношении независимости при проведении проверок и оказании услуг:
8.13.1. Профессиональный бухгалтер (аудитор) или фирма должны учитывать интересы и отношения родственных компаний этого клиента. Такие отношения и интересы следует выявлять заранее. Если при работе с другими клиентами аудиторской проверки у проверяющей группы есть основания полагать, что для определения независимости от клиента важна оценка какой-либо из его родственных компаний, то в ходе такой оценки и решения вопросов о применении мер предосторожности проверяющей группе следует принимать ее во внимание;
8.13.2. Оценка угрозы независимости и последующие действия должны основываться на данных, полученных до заключения договора и в ходе его выполнения. Обязанность проведения такой оценки и принятия соответствующих мер возникает в том случае, когда фирма или член проверяющей группы информированы (или можно предположить, что они информированы) об обстоятельствах или отношениях, способных скомпрометировать независимость. Фирма или профессиональный бухгалтер (аудитор) могут неумышленно нарушить положения данной статьи. Обычно такое неумышленное нарушение не ставит под сомнение независимость проверяющего от клиента аудиторской проверки при условии, что фирма проводит надлежащую политику контроля качества и процедуры поощрения независимости, а также быстрого исправления выявленных нарушений с использованием всех надлежащих мер предосторожности.
8.14. Цель настоящей статьи - оказание содействия профессиональным бухгалтерам (аудиторам), фирмам и проверяющим группам в решении следующих вопросов:
8.14.1. Выявление угроз независимости;
8.14.2. Выделение из их числа угроз явно незначительного характера;
8.14.3. Определение и использование надлежащих мер предосторожности для устранения и сведения угроз до приемлемого уровня, если они представляются существенными. Если никакие меры предосторожности не могут свести угрозы до приемлемого уровня, единственно возможными действиями могут быть устранение заинтересованности, создающей угрозу, либо отказ от оказания услуг или от предложения продолжить их оказание.
8.15. Если угроза независимости явно несущественна и профессиональный бухгалтер (аудитор) или фирма решают заключить договор на оказание услуг или продолжить его выполнение, то такое решение следует оформить документально. В рабочем документе необходимо охарактеризовать все выявленные угрозы и меры предосторожности, принятые с целью их устранения или снижения до приемлемого уровня.
8.16. При оценке существенности угроз независимости и мер предосторожности, необходимых для их сведения до приемлемого уровня, необходимо учитывать интересы общественности. Некоторые организации могут представлять для общественности большой интерес в связи с характером и масштабом их деятельности или корпоративным статусом.
Угроза независимости
8.17. Потенциальную угрозу независимости представляют личная заинтересованность, заступничество, близкое знакомство и шантаж.
8.18. Угроза личной заинтересованности возникает, когда профессиональный бухгалтер (аудитор), фирма или член проверяющей группы имеет возможность получить какие-то выгоды от наличия финансовой заинтересованности в проверяемом клиенте или в иных случаях конфликта личных интересов с интересами клиента. Примеры ситуаций, в которых может возникнуть такая угроза:
8.18.1. Наличие прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной финансовой заинтересованности в проверяемом клиенте;
8.18.2. Предоставление кредитов или гарантий проверяемому клиенту или любому из его членов совета директоров (наблюдательного совета) или должностных лиц или получение от них кредитов или гарантий;
8.18.3. Существенная зависимость от общего размера гонорара, получаемого от клиента;
8.18.4. Тесные деловые отношения с клиентом;
8.18.5. Возможность получения работы на предприятии (организации) клиента;
8.18.6. Зависимость размера гонорара от результата работы.
8.19. Необходимость самоконтроля возникает, когда:
8.19.1. При подготовке заключений по результатам аудита необходимо перепроверить какие-либо результаты или выводы, сделанные в ходе предыдущих проверок или иных заданий;
8.19.2. Член проверяющей группы прежде был членом совета директоров, должностным лицом или работником фирмы, занимающим должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на предмет проверки.
Примеры ситуаций, в которых может возникнуть необходимость самоконтроля:
а) член проверяющей группы является или недавно являлся членом совета директоров или должностным лицом клиента;
б) член проверяющей группы является (или недавно являлся) работником клиента, занимающим должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на вопросы, рассматриваемые в ходе аудита;
в) оказание проверяемому клиенту услуг, прямо влияющих на вопросы, рассматриваемые в ходе аудита;
г) подготовка исходных данных, используемых для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности или других документов, представляющих собой предмет проверки.
8.20. Угроза заступничества возникает, когда профессиональный бухгалтер (аудитор), фирма или член проверяющей группы отстаивает позицию или точку зрения проверяемого клиента (или когда может сложиться впечатление, что фирма или член проверяющей группы отстаивает такую позицию или точку зрения) в такой степени, что это может отрицательно повлиять на объективность суждения профессионального бухгалтера (аудитора), фирмы или члена проверяющей группы, или вызвать сомнения в их объективности. Это происходит, когда проверяющие ставят свое суждение в зависимость от желания клиента.
8.21. Угроза близкого знакомства возникает, когда в силу тесных деловых отношений с проверяемым клиентом, его советом директоров, должностными лицами или работниками профессиональный бухгалтер (аудитор), фирма или член проверяющей группы начинают с излишней симпатией относиться к интересам клиента.
Примеры ситуаций, в которых может возникнуть угроза близкого знакомства:
а) член семьи или близкий родственник члена проверяющей группы является членом совета директоров или должностным лицом проверяемого клиента;
б) член семьи или близкий родственник члена проверяющей группы является работником проверяемого клиента, занимающим должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на вопросы, рассматриваемые в ходе аудита;
в) бывший работник фирмы является членом совета директоров, должностным лицом или работником проверяемого клиента, занимающим должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на вопросы, рассматриваемые в ходе аудита;
г) между руководителем проверяющей группы и проверяемым клиентом существуют длительные деловые отношения;
д) получение подарков или оказание знаков гостеприимства существенной стоимости от проверяемого клиента, его совета директоров, должностных лиц или работников.
8.22. Угроза шантажа наступает, когда появляется возможность путем фактических или возможных угроз со стороны совета директоров, должностных лиц или работников проверяемого клиента создать препятствия для члена проверяющей группы исполнять свои обязанности объективно и с необходимым профессиональным скептицизмом.
Пример ситуации, в которых может возникнуть угроза шантажа, - давление со стороны проверяемого клиента, оказываемое с целью необоснованного сокращения объема работ для снижения размера оплаты услуг.
Меры предосторожности
8.23. Профессиональные бухгалтеры (аудиторы) обязаны сохранять свою независимость, учитывая условия, в которых они работают, наличие угроз для их независимости и доступность мер предосторожности, позволяющих устранить такие угрозы или свести их до приемлемого уровня.
8.24. Если выявленные угрозы существенны, то необходимо определить и использовать соответствующие меры предосторожности с целью их устранения или сведения до приемлемого уровня. Такое решение должно быть документально оформлено. Характер применяемых мер предосторожности зависит от обстоятельств. Всегда следует учитывать, что именно может счесть неприемлемым разумная и хорошо информированная третья сторона, имеющая всю уместную информацию, в том числе об используемых мерах предосторожности. На ее мнение влияют такие факторы, как значимость угрозы, характер проверки, круг предполагаемых пользователей отчета о проверке и структура управления фирмой.
8.25. Меры предосторожности можно разделить на три категории:
8.25.1. Меры предосторожности, предусмотренные профессиональными нормами, законами или нормативными актами;
8.25.2. Меры предосторожности, предусмотренные в структуре управления и процедурах принятия решений клиента аудиторской проверки;
8.25.3. Меры предосторожности, существующие в структуре управления самой фирмой и заложенные в ее процедурах контроля.
Фирма, члены проверяющей группы и профессиональный бухгалтер (аудитор) должны выбрать соответствующие меры предосторожности для исключения или снижения любой значимой угрозы независимости до приемлемого уровня.
8.26. К мерам предосторожности, предусмотренным профессиональными нормами, законами или нормативными актами, относятся:
8.26.1. Требование наличия образования, подготовки и опыта у лиц, получающих лицензию (аттестат) на оказание профессиональных услуг;
8.26.2. Требования постоянной профессиональной переподготовки;
8.26.3. Профессиональные стандарты, контроль качества, дисциплинарные меры;
8.26.4. Проверка систем контроля качества услуг фирмы сторонними специалистами, в том числе контролерами качества аккредитованных при Министерстве финансов России профессиональных саморегулируемых аудиторских объединений;
8.26.5. Положения законов, регулирующие требования к независимости фирмы.
8.27. К мерам предосторожности, предусмотренным в структуре управления и процедурах принятия решений клиента аудиторской проверки, относятся:
8.27.1. При выборе фирмы руководством аудируемой организации решение об утверждении выбранной фирмы принимается лицами, не входящими в состав руководства аудируемой организации (например, Комитетом по аудиту);
8.27.2. Наличие у проверяемого клиента компетентных работников, способных принимать управленческие решения;
8.27.3. Наличие внутренних правил и процедур, подчеркивающих приверженность клиента аудиторской проверки достоверной финансовой отчетности;
8.27.4. Наличие внутренних процедур, обеспечивающих объективность выбора исполнителей услуг, не связанных с проверкой;
8.27.5. Наличие органов (например, Комитета по аудиту) либо процедур, разработанных аккредитованными при Министерстве финансов России профессиональными аудиторскими объединениями, обеспечивающих контроль за качеством аудиторских услуг, оказываемых фирмой.
8.28. Комитет по аудиту может играть важную роль в управлении аудируемой организации, если он не зависит от руководства аудируемой организации, и может помочь совету директоров убедиться в независимости фирмы. Между фирмой и Комитетом по аудиту (или другим органом управления) аудируемой организации должна существовать регулярная связь по вопросам, которые, по мнению фирмы, могут создать впечатление нарушения независимости.
8.29. В фирмах должны быть введены правила и процедуры, касающиеся общения с Комитетом по аудиту или иными органами управления клиента. Фирма с установленной периодичностью должна в устной и письменной форме сообщать обо всех отношениях и других вопросах, возникающих между ней и проверяемым клиентом, которые могут создать впечатление нарушения ее независимости. Характер таких сообщений определяется аккредитованными аудиторскими объединениями в отношении своих членов и должен касаться всех вопросов, затронутых в данной статье.
8.30. К мерам предосторожности, существующим в структуре самой фирмы и заложенным в ее процедурах, могут относиться следующие:
8.30.1. Поддержание у сотрудников руководством фирмы понимания важности независимости и стимулирование членов проверяющей группы к действиям в интересах общества;
8.30.2. Правила и процедуры, направленные на контроль и мониторинг качества работ, выполняемых в ходе проверки;
8.30.3. Политика документирования сохранения независимости, направленная на выявление угроз независимости, оценку их значимости, определение и применение мер предосторожности по их устранению или, если они оказываются значимыми, сведению до приемлемого уровня;
8.30.4. Внутренние правила и процедуры контроля за соблюдением независимости фирмы;
8.30.5. Правила и процедуры, позволяющие выявлять заинтересованность или характер отношений между фирмой или членами проверяющей группы и аудируемыми организациями;
8.30.6. Правила и процедуры управления зависимостью доходов фирмы от поступлений, получаемых от отдельной аудируемой организации;
8.30.7. Привлечение специалистов, не связанных с проверкой, к оказанию аудируемой организации иных услуг;
8.30.8. Правила и процедуры, запрещающие лицам, не принимающим участие в аудиторской проверке, влиять на результаты проверки;
8.30.9. Своевременное доведение информации о правилах и процедурах фирмы и о любых изменениях к ним до сведения всех специалистов фирмы и организация их изучения;
8.30.10. Назначение одного из руководителей фирмы ответственным за контроль за должным функционированием систем предосторожности;
8.30.11. Информирование специалистов фирмы обо всех аудируемых организациях, от которых они не должны зависеть;
8.30.12. Дисциплинарные меры по обеспечению соблюдения установленных фирмой правил и процедур;
8.30.13. Правила и процедуры, дающие возможность персоналу сообщать руководству фирмы о всех сомнениях, касающихся объективности и независимости;
8.30.14. Ротация старшего персонала аудиторов, принимающих участие в аудиторской проверке;
8.30.15. Правила и процедуры, запрещающие членам проверяющей группы принимать управленческие решения за проверяемого клиента или нести ответственность за их принятие;
8.30.16. Привлечение другой фирмы к проведению или повторному осуществлению части проверки;
8.30.17. Выведение из проверки аудиторов, финансовая заинтересованность которых в клиенте или отношения которого с аудируемой организацией могут создать угрозу независимости фирмы.
8.31. Если рассмотренных мер предосторожности недостаточно для устранения угрозы независимости или сведения ее до приемлемого уровня или когда фирма решает не отказываться от деятельности или интересов, создающих такую угрозу, единственным выходом из такой ситуации может быть отказ от заключения договора о проверке.
Период выполнения задания
8.32. В период выполнения проверки члены проверяющей группы и фирма должны быть независимыми от проверяемого клиента. Период выполнения задания начинается с момента начала оказания фирмой услуг по проверке и заканчивается в момент подписания заключения по результатам проверки. Если предполагается, что в будущем проверки будут повторяться, то период выполнения задания заканчивается по уведомлению любой из сторон о том, что договорные (профессиональные) отношения между сторонами прекращены.
8.33. Период выполнения задания включает также весь период, охватываемый бухгалтерской (финансовой) отчетностью, которую проверяет фирма. Если организация становится клиентом фирмы в течение (или после) периода, охватываемого бухгалтерской (финансовой) отчетностью, которую проверяет фирма, то должна быть рассмотрена возможность возникновения угроз независимости, которые могут создаваться:
8.33.1. Финансовыми или деловыми отношениями с проверяемым клиентом в течение (или после) периода, охватываемого бухгалтерской (финансовой) отчетностью, но до заключения фирмой договора по аудиторской проверке;
8.33.2. Услугами, ранее оказываемыми аудируемой организации.
Аналогичным образом, если задание не связано с аудиторской проверкой, то фирма должна рассмотреть вопрос о том, не создают ли угрозу независимости финансовые или деловые отношения или прежнее оказание услуг;
8.33.3. Если аудируемой организации в течение (или после) периода, охватываемого бухгалтерской (финансовой) отчетностью, но до начала оказания услуг по аудиторской проверке оказывались иные услуги, которые нельзя оказывать в течение периода аудиторской проверки, то следует проанализировать вероятность возникновения угрозы независимости ввиду оказания таких услуг. Если угроза значительна, то необходимо предусмотреть и использовать меры предосторожности для ее исключения или сведения до приемлемого уровня. К мерам предосторожности могут относиться:
а) обсуждение с органами управления аудируемой организации;
б) получение от аудируемой организации подтверждения принятия ею ответственности за результаты услуг, не относящихся к проверке;
в) недопущение к аудиторской проверке персонала, оказывавшего или оказывающего не связанные с ней услуги.
Статья 9.
Привлечение экспертов для оказания профессиональных услуг
9.1. Профессиональные бухгалтеры (аудиторы) не должны оказывать профессиональные услуги, не входящие в их компетенцию, не получив компетентных консультаций и помощи. Если профессиональный бухгалтер (аудитор) не имеет достаточной квалификации, чтобы оказать какую-либо часть профессиональной услуги, он может привлечь для оказания ему технической консультации специалистов со стороны.
9.2. В таких ситуациях, поскольку ответственность за оказание профессиональных услуг по-прежнему несет профессиональный бухгалтер (аудитор), он обязан контролировать соблюдение требований этических норм привлекаемыми специалистами.
9.3. Пользуясь услугами экспертов, не являющихся профессиональными бухгалтерами (аудиторами), профессиональный бухгалтер (аудитор) должен принимать меры для ознакомления экспертов с этическими требованиями. Первоочередное внимание следует уделять фундаментальным принципам.
9.4. Требуемый уровень надзора и объем рекомендаций будет зависеть от участвующих в работе специалистов и от характера данного им поручения. Примеры таких рекомендаций и надзора:
9.4.1. Просьба к специалистам ознакомиться с кодексом этических норм;
9.4.2. Требование письменного подтверждения ознакомления с этическими нормами;
9.4.3. Проведение консультаций в случаях потенциальных конфликтов.
9.5. Профессиональный бухгалтер (аудитор) также должен учитывать конкретные требования в отношении независимости или иные риски, присущие заданию. Такие ситуации потребуют особого внимания и руководства/надзора для обеспечения соблюдения этических требований.
9.6. Если профессиональный бухгалтер (аудитор) установит несоблюдение тех или иных этических норм экспертами, от их услуг следует отказаться.
Статья 10.
Гонорар
10.1. Профессиональный бухгалтер (аудитор), оказывающий клиенту профессиональные услуги, принимает ответственность за добросовестное и объективное их оказание. Выполнение этого обеспечивается путем применения профессиональных знаний и опыта, которые профессиональный бухгалтер (аудитор) накапливает в процессе повышения квалификации и ведения профессиональной деятельности. За оказание услуг профессиональному бухгалтеру (аудитору) причитается вознаграждение.
10.2. Получаемый профессиональным бухгалтером (аудитором) гонорар должен справедливо отражать стоимость профессиональных услуг, выполненных для клиента, с учетом:
10.2.1. Квалификации и опыта, необходимых для оказания конкретного вида профессиональных услуг;
10.2.2. Уровня подготовки и опыта лиц, участие которых в оказании профессиональных услуг обязательно;
10.2.3. Времени, обоснованно затраченного каждым из лиц, участвующих в оказании профессиональных услуг;
10.2.4. Уровня ответственности, возникающего из оказания таких услуг.
10.3. Как правило, гонорар рассчитывается на основе соответствующих почасовых или дневных ставок и количества времени, затраченного каждым из участвующих в оказании услуг лиц на оказание профессиональных услуг. Соответствующие ставки устанавливает сам профессиональный бухгалтер (аудитор), однако они должны быть обоснованными.
10.4. Профессиональный бухгалтер (аудитор) не должен делать заявлений о том, что определенные профессиональные услуги в настоящее время или в будущем будут оказываться за установленную плату, предполагаемую плату или плату в определенных пределах, если в момент такого заявления существует вероятность того, что такая плата будет существенным образом увеличена, а потенциальному клиенту неизвестно о такой вероятности.
10.5. При оказании профессиональных услуг клиенту может быть необходимо или целесообразно взимать заранее установленный гонорар, но при этом профессиональный бухгалтер и аудитор должен рассчитать этот гонорар с учетом факторов, перечисленных в п. 10.2 - 10.4.
10.6. Профессиональный бухгалтер (аудитор), добиваясь спроса на свои услуги, может предлагать цену на них ниже, чем его конкуренты, однако существует риск того, что в этом случае многие могут счесть, что качество их услуг существенно ниже качества услуг их конкурентов.
10.7. При определении цены своих профессиональных услуг профессиональный бухгалтер (аудитор) должен убедиться в том, что в результате предложения цены клиенту:
10.7.1. Качество работ не будет снижено и должное внимание будет уделено соблюдению всех профессиональных правил (стандартов) и процедур контроля за качеством при оказании этих услуг;
10.7.2. Клиент не будет введен в заблуждение о точном объеме услуг, на которые распространяется предложенная цена, и о том, на какой основе цена будет рассчитываться в будущем.
10.8. Как правило, все накладные расходы, например командировочные, относимые непосредственно к оказанию профессиональных услуг конкретному клиенту, выставляются к оплате такому клиенту в дополнение к гонорару.
10.9. При заключении профессиональным бухгалтером (аудитором) с клиентом письменного договора целесообразно оговорить в нем методику расчета размера оплаты услуг.
10.10. Профессиональные услуги не должны предлагаться или предоставляться клиенту в соответствии с договоренностью, согласно которой гонорар будет уплачен только в случае получения конкретного вывода или результата.
10.11. Гонорар не должен считаться условным, если он установлен судом или иным государственным органом. Гонорар, выплачиваемый в виде процентной доли или на аналогичной основе, за исключением случаев, когда это не противоречит законодательству и является повсеместно признанной практикой для определенных профессиональных услуг, должен считаться условным.
Статья 11.
Деятельность, не совместимая с аудиторской практикой
11.1. Профессиональный бухгалтер (аудитор) не должен одновременно заниматься какими-либо видами деятельности, которые создают или могут создать угрозу честности, непредвзятости или независимости, а также репутации профессионального бухгалтера (аудитора), т.е. несовместимыми с оказанием профессиональных услуг.
11.2. Параллельное оказание двух или более разных видов профессиональных услуг само по себе не создает угрозы честности, непредвзятости или независимости.
11.3. Одновременное ведение других видов деятельности, не связанных с профессиональными услугами, но не позволяющих профессиональному бухгалтеру (аудитору) вести профессиональную практику в соответствии с законодательством и нормами деловой этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов, считается несовместимым с оказанием профессиональных услуг <*>.
--------------------------------
<*> В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
Статья 12.
Денежные средства клиентов
12.1. Профессиональным бухгалтерам (аудиторам) запрещено держать у себя денежные средства клиентов, если только они не относятся к авансовым платежам на оказание услуг в соответствии с договором.
Статья 13.
Отношения с другими
профессиональными бухгалтерами и аудиторами
13.1. Расширение деятельности организации часто приводит к учреждению филиалов или дочерних компаний в местах, где оказывающий организации услуги профессиональный бухгалтер (аудитор) не имеет своей практики. В таких обстоятельствах клиент профессионального бухгалтера (аудитора) может обратиться к иному профессиональному бухгалтеру (аудитору) с просьбой оказать профессиональные услуги.
13.2. Профессиональным бухгалтерам (аудиторам) следует оказывать только те услуги, которые они способны выполнить профессионально. Поэтому и в интересах самих профессиональных бухгалтеров (аудиторов), и в интересах их клиентов важно, чтобы профессиональные бухгалтеры (аудиторы), когда это требуется, обращались к людям, способным дать профессиональный совет.
13.3. В том случае, если профессиональный бухгалтер (аудитор), не компетентный в конкретной специализации, не захочет передавать своего клиента другому профессиональному бухгалтеру (аудитору), сведущему в такой специализации, из-за боязни потерять клиента, последний может не получить консультаций, на предоставление которых он вправе рассчитывать.
13.4. При выборе профессиональных консультантов, независимо от того, требуются или нет какие-либо специальные знания, окончательное решение всегда принимает клиент. Следовательно, профессиональный бухгалтер (аудитор) не должен пытаться какими-либо средствами ограничивать свободу выбора клиентом возможностей получить специальные консультации, а когда это уместно, должен оказать клиенту необходимую помощь.
13.5. Профессиональный бухгалтер (аудитор) должен ограничивать объем своих услуг выполнением конкретного задания, полученного им по рекомендации от профессионального бухгалтера (аудитора), обслуживающего клиента. Профессиональный бухгалтер (аудитор) также обязан предпринять разумные действия по поддержанию отношений профессионального бухгалтера (аудитора), обслуживающего клиента, с клиентом и не должен выражать какой-либо критики в адрес его профессиональных услуг, не предоставив последнему возможности представить свои уместные комментарии.
13.6. Профессиональный бухгалтер (аудитор), которому клиент поручает оказать услуги, отличающиеся от услуг, оказываемых профессиональным бухгалтером (аудитором), обслуживающим клиента, должен считать такое поручение отдельным заданием на оказание услуг или консультаций. Прежде, чем оказывать такие услуги, профессиональный бухгалтер (аудитор) должен поставить клиента в известность о своей профессиональной обязанности сообщить о таком задании профессиональному бухгалтеру (аудитору), обслуживающему клиента, и немедленно сделать это, лучше всего в письменной форме, сообщив о предложении клиента и об общем характере поручения, а также запросив всю уместную информацию, необходимую для исполнения поручения, если таковая имеется у профессионального бухгалтера (аудитора), обслуживающего клиента.
13.7. В том случае, если клиент настаивает на несообщении обслуживающему его профессиональному бухгалтеру (аудитору) о задании, новый профессиональный бухгалтер (аудитор) должен сам определить обоснованность такой просьбы клиента. При отсутствии особых обстоятельств одно лишь нежелание клиента сообщать обслуживающему его профессиональному бухгалтеру (аудитору) о задании не является оправдывающим основанием.
13.8. При наличии двух или более профессиональных бухгалтеров (аудиторов), оказывающих профессиональные услуги соответствующему клиенту, целесообразно уведомлять только одного из них, в зависимости от того, какие именно услуги оказываются.
13.9. Собственники организации (предприятия) имеют право выбирать профессиональных консультантов и по собственному желанию заменять их другими. В таком случае важно, чтобы профессиональный бухгалтер (аудитор), к которому поступает просьба заменить другого профессионального бухгалтера (аудитора), удостоверился в отсутствии профессиональных оснований отклонить такое предложение. Это возможно осуществить только в результате общения с профессиональным бухгалтером (аудитором), которого клиент желает заменить.
13.10. Общение с прежним профессиональным бухгалтером (аудитором) позволяет профессиональному бухгалтеру (аудитору) установить, насколько обстоятельства, в которых предлагается замена, уместны для принятия такого решения. Кроме того, такое общение помогает сохранить деловые отношения, которые должны существовать между всеми профессиональными бухгалтерами (аудиторами), к которым клиент может обращаться за профессиональной консультацией и помощью.
13.11. Объем информации о делах клиента, которой профессиональный бухгалтер (аудитор) может обмениваться с предложенным в качестве замены профессиональным бухгалтером (аудитором), зависит от разрешения на это клиента.
13.12. Предложенный в качестве замены профессиональный бухгалтер (аудитор) обязан обеспечивать строгую конфиденциальность информации, полученной от профессионального бухгалтера (аудитора), обслуживавшего клиента ранее.
Статья 14.
Реклама и предложение услуг
14.1. Проводимая реклама и предложение услуг должны осуществляться в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом "О рекламе".
14.2. Реклама и предложение услуг должны быть направлены на объективное информирование организаций (предприятий) и граждан и должны вестись достойно, честно и откровенно. Запрещено предлагать услуги путем принуждения или навязывания.
14.3. Примеры, не отвечающие указанным выше критериям:
14.3.1. Создание недостоверных, обманных или неоправданных ожиданий благоприятного исхода;
14.3.2. Намеки на возможность оказания влияния на какие-либо суды, арбитражи, надзорные или аналогичные органы или на должностных лиц;
14.3.3. Восхваляющие себя заявления, не подкрепленные фактами;
14.3.4. Сравнения с другими профессиональными бухгалтерами (аудиторами);
14.3.5. Использование в рекламе рекомендательных писем или доверительных надписей без согласия клиентов;
14.3.6. Использование любых других заверений, которые могут ввести в заблуждение любое лицо;
14.3.7. Необоснованные заявления о том, что данный профессиональный бухгалтер (аудитор) является экспертом или специалистом в той или иной области.
14.4. Профессиональный бухгалтер (аудитор) не должен пытаться использовать преимущество от рекламы и предложения услуг путем размещения рекламы в газетах и журналах, публикуемых или распространяемых в стране, в которой реклама запрещена.
14.5. Реклама и предложение услуг профессионального бухгалтера (аудитора) и фирмы не могут содержать в себе никакую другую рекламу, кроме рекламы аудита и сопутствующих аудиту услуг.
Статья 15.
Представление информации
15.1. При представлении информации об объеме выручки от оказания профессиональных услуг фирмы должны раскрывать данные, которые могут быть надлежащим образом подтверждены.
15.2. В случае представления информации, определенной в соответствии со стандартами (методиками), отличными от общепринятых, профессиональный бухгалтер (аудитор) должен уведомлять получателя информации об имеющихся существенных различиях в методике составления указанной информации.
15.3. Профессиональный бухгалтер (аудитор) при представлении информации об объеме выручки от оказания профессиональных услуг должен сообщить пользователю указанной информации о том, осуществлялась ли независимая проверка указанной информации, в том числе ИПБ России и профессиональными аудиторскими объединениями, аккредитованными при Министерстве финансов Российской Федерации.
Статья 16.
Принцип лояльности
16.1. Профессиональный бухгалтер (аудитор) обязан быть лояльным по отношению к своему работодателю и по отношению к своей профессии. Иногда эти обязанности вступают в конфликт друг с другом. Как правило, работник должен отдавать предпочтение законным и этическим целям своей организации и придерживаться правил и процедур, направленных на достижение таких целей. Однако работника нельзя заставлять:
16.1.1. Нарушать закон;
16.1.2. Нарушать профессиональные правила и стандарты;
16.1.3. Лгать профессиональным бухгалтерам (аудиторам) работодателя или вводить их в заблуждение (в том числе путем хранения молчания);
16.1.4. Подписываться под заявлением, содержащим существенное искажение фактов.
16.2. Различия во взглядах на точность суждения по вопросам бухгалтерского учета, аудиторским или этическим вопросам, как правило, разрешаются в рамках организации работника - сначала путем обращения к непосредственному руководителю работника, а затем, если сохраняются разногласия по существенным этическим вопросам, на более высоких уровнях.
16.3. Если профессиональный бухгалтер (аудитор) не может разрешить какую-либо проблему, обусловленную конфликтом между требованиями его работодателя и профессиональными требованиями, он может, исчерпав все другие возможности, подать заявление об увольнении. При увольнении работники должны изложить свои мотивы работодателю, однако по соображениям конфиденциальности не могут сообщить их другим лицам (за исключением случаев, когда это требуется в соответствии с законодательством или нормами профессиональной этики).
16.4. Профессиональный бухгалтер (аудитор), руководящий работой других профессиональных бухгалтеров (аудиторов), должен со вниманием относиться к их потребности в профессиональном развитии и к их мнению по вопросам бухгалтерской и аудиторской практики, а также профессионально разрешать все противоречия во взглядах.
16.5. Профессиональному бухгалтеру (аудитору) организации, предприятия, учреждения может быть поручено ответственное задание, для исполнения которого у него не имеется должной подготовки или опыта. При исполнении такого задания профессиональный бухгалтер (аудитор) не должен вводить работодателя в заблуждение относительно своего опыта или квалификации или относительно того, к кому можно обратиться за консультацией и помощью.
16.6. Профессиональный бухгалтер (аудитор) должен представлять информацию в полном объеме, честно и профессионально, таким образом, чтобы она была понятна в соответствующем контексте.
16.7. Профессиональный бухгалтер (аудитор) должен делать все от него зависящее, чтобы финансовая и нефинансовая информация велась в таком порядке, при котором точно и четко отражаются истинный характер хозяйственных операций, активы и обязательства, своевременно и в установленном порядке классифицируются и заносятся проводки.
Статья 17.
Дисциплинарные меры
17.1. Нарушение перечисленных в настоящем Кодексе норм влечет за собой по отношению к нарушителю следующие дисциплинарные меры ответственности (перечислены в порядке усиления):
а) замечание;
б) предупреждение;
в) приостановление членства в Некоммерческом партнерстве "Институт профессиональных бухгалтеров России" на срок до одного года;
г) исключение из членов Некоммерческого партнерства "Институт профессиональных бухгалтеров России".
17.2. Перечисленные в п. 17.1 настоящего Кодекса дисциплинарные меры принимаются руководством Некоммерческого партнерства "Институт профессиональных бухгалтеров России" в соответствии с его уставом и регламентом. Некоммерческое партнерство "Институт профессиональных бухгалтеров России", руководствуясь интересами повышения авторитета бухгалтерской профессии, самостоятельно определяет порядок применения этих дисциплинарных мер.
Приложение
ПРИМЕНЕНИЕ ПРИНЦИПОВ НЕЗАВИСИМОСТИ К КОНКРЕТНЫМ СИТУАЦИЯМ
Статья 1
1.1. В приведенных ниже примерах описываются конкретные ситуации, которые могут повлечь возникновение угрозы независимости. В этих примерах характеризуются потенциальные угрозы и меры предосторожности, которые могут быть уместными для их исключения или сведения до приемлемого уровня. Указанные примеры не являются исчерпывающими. На практике фирме, членам проверяющей группы и профессиональному бухгалтеру (аудитору) придется оценивать воздействие аналогичных, но отличных обстоятельств и отношений для определения того, какие меры предосторожности из числа указанных в нижеприведенных пунктах необходимо применить, чтобы должным образом решить проблемы, связанные с угрозами независимости.
1.2. Ряд примеров касается только аудируемых организаций, в то время как другие относятся к организациям, не являющимся таковыми. В примерах показано, какие меры предосторожности следует применять, чтобы профессиональные бухгалтеры (аудиторы) соответствовали требованиям независимости от клиентов. В примерах не рассматриваются отчеты по услугам, круг пользователей которых заранее ограничен определенными лицами. Как указано в п. 8.10, при таких заданиях аудиторы и члены их семей, а также их близкие родственники должны быть независимы от клиентов. Кроме того, фирма не должна иметь финансовой заинтересованности (прямой или косвенной) в организации клиента.
Статья 2.
Финансовая заинтересованность
2.1. Наличие финансовой заинтересованности в аудируемой организации может повлечь возникновение угрозы личной заинтересованности. При оценке значимости такой угрозы и потребности в применении соответствующих мер предосторожности, направленных на ее исключение или сведение до приемлемого уровня, необходимо изучить характер финансовой заинтересованности. Сюда относится оценка роли лица, имеющего финансовую заинтересованность, ее существенности и типа (прямая или косвенная).
2.2. При оценке типа финансовой заинтересованности следует помнить, что она может быть разных видов - от ситуаций, когда соответствующее лицо не имеет контроля над инвестиционными механизмами, до ситуаций, когда такое лицо обладает контролем над финансовыми доходами или инвестициями.
При наличии такого контроля финансовая заинтересованность считается прямой. Когда же владелец финансового интереса не имеет возможности использовать такой контроль, финансовая заинтересованность считается косвенной.
Статья 3.
Положения, применимые ко всем клиентам
3.1. Если член проверяющей группы или член его семьи имеет прямую финансовую заинтересованность или косвенную заинтересованность в клиенте, создаваемая этим угроза личной заинтересованности будет настолько велика, что единственными мерами предосторожности, позволяющими исключить ее или свести до приемлемого уровня, будут:
3.1.1. Отчуждение прямой финансовой заинтересованности до того, как заинтересованное лицо станет членом проверяющей группы;
3.1.2. Отчуждение всей косвенной финансовой заинтересованности или ее существенной части таким образом, чтобы оставшаяся часть была несущественной, до того, как заинтересованное лицо станет членом проверяющей группы;
3.1.3. Выведение такого лица из состава проверяющей группы.
В течение периода до отчуждения финансовой заинтересованности или выведения заинтересованного лица из состава проверяющей группы необходимо рассмотреть вопрос о целесообразности применения дополнительных мер предосторожности, необходимых для сведения угрозы независимости до приемлемого уровня. Например, обсудить проблемы с уполномоченными органами управления клиента.
3.2. Если член проверяющей группы имеет в проверяемом клиенте прямую или косвенную финансовую заинтересованность через исполнение функций доверительного управляющего, то может возникнуть угроза личной заинтересованности за счет возможного влияния на аудируемую организацию. Следовательно, существование такой заинтересованности недопустимо.
3.3. Следует проанализировать вероятность создания угрозы личной заинтересованности наличием финансовой заинтересованности у лиц, не входящих в проверяющую группу, и у членов их семей.
Вероятность возникновения угрозы личной заинтересованности зависит, например, от следующих факторов:
3.3.1. Организационная и производственная структура фирмы и структура ее управления;
3.3.2. Характер отношений между таким лицом и членом проверяющей группы.
Для того чтобы свести степень угрозы до приемлемого уровня, необходимо оценить ее значимость и, если она существенна, предусмотреть и использовать меры предосторожности.
3.4. Непреднамеренное нарушение положений настоящей статьи, относящихся к финансовой заинтересованности в проверяемом клиенте, не нанесет ущерба независимости фирмы или члена проверяющей группы, если:
3.4.1. В фирме установлены правила и процедуры, требующие от всех специалистов незамедлительно докладывать руководству обо всех нарушениях, возникающих в результате покупки, получения в наследство или приобретения в иной форме финансовой заинтересованности в проверяемом клиенте;
3.4.2. Фирма своевременно уведомляет специалиста о необходимости отчуждения финансовой заинтересованности;
3.4.3. После возникновения проблемы в максимально короткие сроки финансовая заинтересованность либо отчуждается, либо такой специалист выводится из состава проверяющей группы.
3.5. Если происходит непреднамеренное нарушение положений настоящей статьи, относящихся к финансовой заинтересованности в организации клиента, профессиональный бухгалтер (аудитор) должен применить меры предосторожности:
3.5.1. Поручить другому специалисту, не принимавшему участия в оказании услуг, проверку работы, выполненной членом проверяющей группы;
3.5.2. Отстранить такое лицо от принятия существенных решений по оказанным услугам.
Статья 4.
Положения, применимые к клиенту аудиторской проверки
Если фирма имеет прямую финансовую заинтересованность в аудируемой организации, создаваемая этим угроза личной заинтересованности может оказаться столь существенной, что ее нельзя свести до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности. Следовательно, единственным выходом для фирмы, желающей заключить договор на предоставление услуг, будет отчуждение финансовой заинтересованности.
4.1. Если фирма имеет существенную косвенную финансовую заинтересованность в аудируемой организации, то это также может повлечь возникновение угрозы личной заинтересованности. Единственным способом, позволяющим фирме провести проверку, будет отчуждение фирмой либо всей косвенной финансовой заинтересованности, либо такой ее части, отчуждение которой сделает оставшуюся финансовую заинтересованность несущественной.
4.2. Если фирма имеет существенную финансовую заинтересованность в компании, контролирующей аудируемую организацию, то создаваемая этим угроза личной заинтересованности может оказаться столь существенной, что ее нельзя свести до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности. Единственным способом, позволяющим фирме провести проверку, будет отчуждение фирмой либо всей финансовой заинтересованности, либо такой ее части, отчуждение которой сделает оставшуюся финансовую заинтересованность несущественной.
4.3. Если специалисты руководящего звена, оказывающие аудируемой организации услуги, или члены их семей имеют прямую финансовую заинтересованность или существенную косвенную финансовую заинтересованность в аудируемой организации, то создаваемая этим угроза личной заинтересованности может оказаться столь существенной, что ее нельзя свести до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности. Следовательно, специалисты и члены их семей не должны владеть такой финансовой заинтересованностью в аудируемой организации.
4.4. Угроза личной заинтересованности может возникнуть, если аудиторская организация или аудитор имеет заинтересованность в какой-либо компании, а аудируемая организация или ее член совета директоров, должностное лицо или контролирующий собственник также имеет вложения в такую компанию. Независимость от аудируемой организации не нарушается, если соответствующие интересы аудиторской организации или аудитора, а также интересы аудируемой организации или члена его совета директоров, его должностного лица или контролирующего собственника несущественны и если аудируемая организация не может оказывать существенного влияния на компанию. Если же заинтересованность значительна для аудиторской или аудируемой организации или если аудируемая организация может оказывать существенное влияние на компанию и угрозу независимости невозможно свести до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности, то аудиторской организации следует либо избавиться от такой заинтересованности, либо отказаться от предоставления услуг. Любой аудитор, имеющий такую существенную заинтересованность, должен:
4.4.1. Избавиться от такой заинтересованности;
4.4.2. Избавиться от такой части заинтересованности, отчуждение которой сделает оставшуюся часть несущественной;
4.4.3. Отстраниться от выполнения работ.
Статья 5.
Кредиты и гарантии
5.1. Кредит, получаемый фирмой у клиента, являющегося банком, или гарантия кредита, предоставленная фирме клиентом, являющимся банком, не создает угрозы независимости при условии, что кредит предоставлен в соответствии с установленной процедурой кредитования на обычных условиях и что он несущественен ни для фирмы, ни для клиента. Если кредит существенен для клиента аудиторской проверки, то создаваемая угроза личной заинтересованности может быть сведена до приемлемого уровня за счет использования мер предосторожности.
5.2. Кредит, получаемый членом проверяющей группы или членом его семьи у клиента, являющегося банком, или гарантия кредита, предоставленная таким лицам клиентом, являющимся банком, не создает угрозы независимости при условии, что кредит предоставлен на обычных условиях в соответствии с установленной процедурой кредитования. Примеры таких кредитов - ипотечные кредиты, кредиты на покупку автомобиля, балансы на кредитных карточках.
5.3. Аналогичным образом, вклады фирмы или членов проверяющей группы в банке, являющемся клиентом, не создают угрозы независимости при условии, что вклад или счет обслуживается на обычных коммерческих условиях.
5.4. Если фирма или член проверяющей группы предоставляет заем проверяемому клиенту, не являющемуся банком или аналогичным учреждением, или выступает поручителем обязательств такого клиента по займу, то создаваемая этим угроза личной заинтересованности может оказаться столь существенной, что ее нельзя будет свести до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности, кроме случая, когда заем или гарантия несущественны ни для фирмы или члена проверяющей группы, ни для клиента.
5.5. Аналогичным образом, если фирма или член проверяющей группы получает от клиента, не являющегося банком или аналогичным учреждением, заем или поручительство по займу, то создаваемая этим угроза личной заинтересованности может оказаться столь существенной, что ее нельзя будет свести до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности, кроме случая, когда заем или гарантия несущественны ни для фирмы или члена проверяющей группы, ни для клиента.
Статья 6.
Тесные деловые отношения с проверяемыми клиентами
6.1. Тесные деловые отношения между фирмой, или членом проверяющей группы и клиентом, или его руководством подразумевают наличие коммерческой или общей финансовой заинтересованности и могут создать угрозу существования личной заинтересованности и шантажа. Примеры таких отношений:
6.1.1. Наличие существенной финансовой заинтересованности в совместном предприятии с клиентом или контролирующим собственником, членом совета директоров, должностным лицом, занимающим руководящий пост в организации клиента;
6.1.2. Схемы, объединяющие какие-либо услуги фирмы с какими-либо товарами или услугами клиента, или совместный маркетинг таких товаров/услуг в общем пакете с указанием обеих сторон;
6.1.3. Маркетинговые механизмы, в которых фирма выступает в качестве маркетолога товаров или услуг клиента или, напротив, в которых клиент выступает в качестве дистрибьютора или маркетолога услуг фирмы.
6.2. В случае если клиент не является клиентом аудиторской проверки или если финансовая заинтересованность существенна и отношения имеют особое значение для фирмы и клиента, то никакие меры предосторожности не способны свести такую угрозу до приемлемого уровня. Следовательно, в обоих случаях единственно возможными представляются следующие действия:
6.2.1. Прекращение деловых отношений;
6.2.2. Сокращение объема отношений до уровня, при котором финансовая заинтересованность стала бы несущественной, а отношения незначительными;
6.2.3. Отказ от проведения проверки.
При наличии столь существенной финансовой заинтересованности у члена проверяющей группы или при высокой значимости для него таких отношений единственно возможным выходом является выведение такого лица из состава проверяющей группы.
6.3. Деловые отношения с клиентом, подразумевающие наличие заинтересованности со стороны фирмы, или члена проверяющей группы, или членов их семей не создают угрозу независимости, если:
6.3.1. Такие отношения однозначно не имеют существенного значения для фирмы или клиента;
6.3.2. Такая заинтересованность несущественна.
6.4. Факт покупки фирмой или членом проверяющей группы товаров или услуг у клиента не создает угрозу независимости, если такая сделка заключена в рамках обычного делового оборота на обычных условиях. Однако характер или объем таких сделок может создать угрозу наличия личной заинтересованности. Если такая угроза не является однозначно несущественной, необходимо предусмотреть и использовать меры предосторожности, сводящие такую угрозу до приемлемого уровня:
6.4.1. Отказ от сделки или ограничение ее объема;
6.4.2. Выведение такого лица из состава проверяющей группы;
6.4.3. Обсуждение проблемы с руководящими органами, такими, как, например, Комитет по аудиту клиента.
Статья 7.
Семейные и личные отношения
7.1. Семейные и личные отношения между членом проверяющей группы и членом совета директоров, должностным лицом или определенными работниками клиента (в зависимости от должности) могут создать угрозу наличия личной заинтересованности, близкого знакомства или шантажа.
7.2. Если член семьи члена проверяющей группы является членом совета директоров, должностным лицом или работником клиента, занимающим должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на предмет проверки, или если он занимал такую должность в течение какого-то времени, охватываемого проверкой, то угроза независимости может быть сведена до приемлемого уровня только за счет выведения такого лица из состава проверяющей группы. Если такая мера не применяется, то необходимо отказаться от проведения проверки. Например, если супруг(а) члена проверяющей группы занимает должность в организации клиента, позволяющую ему (ей) оказывать прямое и существенное влияние на процесс подготовки бухгалтерской или финансовой отчетности клиента, то угроза независимости может быть сведена до приемлемого уровня только путем исключения такого члена из состава проверяющей группы.
7.3. Угроза появления личной заинтересованности, близкого знакомства или шантажа может возникнуть, когда лицо, не являющееся членом семьи члена проверяющей группы, имеет тесные отношения с членом проверяющей группы и является членом совета директоров, должностным лицом или работником клиента, занимающим должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на предмет проверки. Поэтому фирма обязана выявить всех таких лиц. Оценка значимости любой создаваемой угрозы и мер, направленных на ее устранение или сведение до приемлемого уровня, включает анализ таких вопросов, как близость отношений и роль лица в организации клиента.
7.4. Непреднамеренное нарушение положений настоящей статьи, относящихся к семейным и личным отношениям, не угрожает независимости фирмы или члена проверяющей группы, если:
7.4.1. В фирме действуют правила и процедуры, согласно которым все специалисты незамедлительно докладывают руководству о любых нарушениях, возникающих в результате изменения занимаемой должности их близкими родственниками или членами семьи или других личных отношений, которые создают угрозу независимости;
7.4.2. Обязанности членов проверяющей группы перераспределены таким образом, что данному сотруднику не приходится иметь дело с вопросами, входящими в компетенцию того лица, которое является его родственником или с которым у него имеются личные отношения, или, если это невозможно, фирма незамедлительно отстраняет такого специалиста от обязанностей, связанных с проведением проверки;
7.4.3. За работой такого специалиста устанавливается особый надзор.
7.5. Если произошло непреднамеренное нарушение положений настоящего раздела, относящихся к семейным и личным отношениям, то фирма немедленно рассматривает вопрос целесообразности применения тех или иных мер предосторожности.
Статья 8.
Работа в организации клиента
8.1. Независимость фирмы или члена проверяющей группы может быть поставлена под угрозу, если член совета директоров, должностное лицо или работник фирмы, занимающий должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на предмет проверки, являлся членом проверяющей группы или специалистом организации клиента. Такие обстоятельства могут создать угрозу появления личной заинтересованности, близкого знакомства и шантажа, особенно, если сохранились существенные отношения между таким лицом и его бывшей фирмой. Аналогичным образом, независимость члена проверяющей группы может быть поставлена под угрозу, если он участвует в работе по проверке, зная или имея основания полагать, что в какое-то время в будущем он поступит или может поступить на работу в организацию клиента.
8.2. Если член проверяющей группы поступил на работу в организацию клиента, значимость угрозы появления личной заинтересованности, близкого знакомства и шантажа будет зависеть от следующих факторов:
8.2.1. Значимость должности, занимаемой таким лицом в организации клиента;
8.2.2. Объем работы, которую такое лицо будет вести с проверяющей группой;
8.2.3. Продолжительность срока, прошедшего с того момента, когда данное лицо было членом проверяющей группы или работало в фирме;
8.2.4. Должность, которую данное лицо занимало в проверяющей группе или в фирме.
8.3. Для того чтобы свести степень угрозы до приемлемого уровня, необходимо оценить ее значимость и, если она существенна, предусмотреть и использовать меры предосторожности:
8.3.1. Внесение изменений в план проведения проверки;
8.3.2. Поручение последующих проверок проверяющей группе, имеющей значительный опыт работы с человеком, перешедшим на работу к проверяемому клиенту;
8.3.3. Контроль качества работы по проверке, в том числе силами ИПБ России и профессиональных аудиторских объединений, аккредитованных при Министерстве финансов Российской Федерации.
8.4. Во всех случаях необходимо применять следующие меры предосторожности, направленные на снижение угрозы до приемлемых уровней:
8.4.1. Такое лицо не должно получать от фирмы каких-то льгот или выплат, кроме тех, которые были предусмотрены заранее установленными договоренностями. Кроме того, никакие суммы, причитающиеся такому лицу, не должны быть значительными, чтобы независимость фирмы не оказалась под угрозой;
8.4.2. Такое лицо не должно участвовать в хозяйственной или профессиональной деятельности фирмы.
8.5. Введение бывшего должностного лица, члена совета директоров или работника организации клиента в состав проверяющей группы может создать угрозу появления личной заинтересованности, самоконтроля и близкого знакомства. Это особенно важно, когда член проверяющей группы должен отчитаться, к примеру, по предмету, который он готовил, или по элементу финансовой отчетности, который он оценивал, находясь на работе в аудируемой организации. Если создаваемая этим угроза настолько значима, что не может быть сведена до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности, такое лицо не может быть членом проверяющей группы.
8.6. Если работник фирмы выполняет функции должностного лица или члена совета директоров аудируемой организации, это может повлечь угрозу личной заинтересованности и самоконтроля, которую никакие меры предосторожности не могут свести до приемлемого уровня. Следовательно, если такое лицо занимает такую должность, единственно правильным будет отказаться от исполнения своих функций или не принимать участия в работе по проверке.
Статья 9.
Длительные контакты старшего персонала с клиентом
9.1. Длительное использование одного и того же старшего персонала на проверках у одного и того же клиента может создать угрозу близкого знакомства. Значимость такой угрозы зависит от следующих факторов:
9.1.1. Продолжительность пребывания такого лица в составе проверяющей группы;
9.1.2. Роль, которая отведена такому лицу в проверяющей группе;
9.1.3. Структура управления фирмой;
9.1.4. Характер проводимых проверок и выполняемых работ.
9.2. Для того чтобы свести степень угрозы до приемлемого уровня, необходимо оценить ее значимость и, если она существенна, предусмотреть и использовать меры предосторожности:
9.2.1. Ротация старшего персонала проверяющей группы;
9.2.2. Проведение независимой оценки качества работы, в том числе силами ИПБ России и профессиональных аудиторских объединений, аккредитованных при Министерстве финансов Российской Федерации.
Статья 10.
Работа с аудируемой организацией
10.1. Продолжительное использование одних и тех же специалистов по заданию на аудиторских проверках у одного клиента может создать угрозу близкого знакомства. В таких случаях для снижения угрозы независимости до приемлемого уровня следует применять определенные меры предосторожности:
10.1.1. Через определенные периоды, как правило не более пяти лет, должна производиться ротация ведущего специалиста при оказании услуг по аудиторской проверке;
10.1.2. Специалист, выведенный из проверяющей группы в порядке ротации, не должен вновь возвращаться в нее в течение определенного периода времени, как правило трех лет.
10.2. Несмотря на требование ротации ведущего специалиста при оказании услуг по аудиторской проверке через определенный период времени, в отдельных случаях в отношении сроков ротации может требоваться определенная свобода. К таким обстоятельствам, в частности, относятся:
10.2.1. Ситуации, когда сохранение ведущего специалиста в составе группы проверяющих имеет особую важность для клиента аудиторской проверки, например ввиду готовящейся крупной структурной реорганизации аудируемой организации, которая может по времени совпасть с выведением ведущего специалиста из состава группы проверяющих;
10.2.2. Ситуации, когда ввиду размеров фирмы ротация невозможна или не представляет собой должной меры предосторожности.
Во всех таких обстоятельствах, когда ведущий специалист не сменяется через установленное время, следует использовать равноценные меры предосторожности для сведения любой потенциальной угрозы до приемлемого уровня.
10.3. Когда фирма располагает небольшим числом специалистов по аудиту, обладающих опытом и квалификацией, необходимыми для выполнения функций ведущего специалиста по аудиторской проверке, ротация ведущего специалиста может оказаться недостаточной мерой предосторожности. В этих обстоятельствах фирме следует использовать иные меры предосторожности для сведения угрозы до приемлемого уровня, например поручение другому специалисту, который не был связан с проверяющей группой, контролировать работы, выполненные ведущим специалистом, или по мере необходимости предоставлять иного рода консультации. Таким лицом может быть специалист со стороны или сотрудник фирмы, до этого не участвовавший в работе проверяющей группы.
Статья 11.
Оказание проверяемым клиентам других услуг
11.1. Оказание ряда не связанных с проверкой услуг может создать угрозу для независимости фирмы или членов проверяющей группы. Следовательно, необходимо оценивать значимость любой угрозы, создаваемой оказанием таких услуг. В ряде случаев ее можно исключить или свести до приемлемого уровня путем использования мер предосторожности. В других случаях такую угрозу невозможно свести до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности.
11.2. Следующие виды деятельности, как правило, создают угрозу личной заинтересованности или самоконтроля такого уровня, который может быть сведен до приемлемого значения только за счет отказа от ведения такой деятельности или отказа от проведения проверки клиента:
11.2.1. Разрешение, подписание или совершение сделки или исполнение иных полномочий от имени клиента аудиторской проверки или наличие таких полномочий;
11.2.2. Определение рекомендаций фирмы, которые следует реализовать;
11.2.3. Ведение учета и составление отчетности клиента;
11.2.4. Оказание клиенту услуг, связанных с трансформацией отчетности.
11.3. Следующие виды услуг могут повлечь возникновение угрозы самоконтроля или личной заинтересованности:
11.3.1. Контроль за работниками клиента аудиторской проверки в ходе выполнения ими повседневных обязанностей;
11.3.2. Подготовка исходных документов или данных в электронной или иной форме, подтверждающих совершение сделки (например, заказов на поставку, табелей учета рабочего времени).
11.4. Для того чтобы свести степень угрозы до приемлемого уровня, необходимо оценить ее значимость и, если она существенна, предусмотреть и использовать меры предосторожности:
11.4.1. Организация труда в фирме, при которой сотрудники, оказывающие подобные услуги, не участвуют в работе по проверке;
11.4.2. Другие меры предосторожности, предусмотренные нормативными актами.
11.5. Новые направления развития хозяйственной деятельности, эволюция финансовых рынков, быстрые изменения в сфере информационных технологий и их последствия для функций управления и контроля делают невозможным составление исчерпывающего перечня ситуаций, в которых оказание не связанных с проверкой услуг проверяемому клиенту может создать угрозу для независимости, а также всех мер предосторожности, которые могли бы устранить такую угрозу или свести ее до приемлемого уровня. Однако фирма может оказывать услуги помимо проверки, если угрозы ее независимости сведены до приемлемого уровня.
11.6. Для сведения угроз независимости, создаваемых оказанием не связанных с проверкой услуг проверяемым клиентам, до приемлемого уровня особое значение имеют следующие меры предосторожности:
11.6.1. Установление правил и процедур, запрещающих персоналу принимать управленческие решения за клиента аудиторской проверки или ответственность за такие решения;
11.6.2. Обсуждение вопросов о независимости, связанных с оказанием не относящихся к проверке услуг, с ответственными органами (такими, как Комитет по аудиту);
11.6.3. Привлечение специалистов со стороны для проверки отдельных вопросов, связанных с работой по проверке;
11.6.4. Получение от клиента аудиторской проверки подтверждения принятия им ответственности за результаты работ, сделанных фирмой;
11.6.5. Сообщение ответственным органам (таким, как Комитет по аудиту) о характере услуг и о размере их оплаты;
11.6.6. Организация труда в аудиторской организации, при которой сотрудники, оказывающие подобные услуги, не участвуют в работе по проверке.
Статья 12.
Подготовка бухгалтерских документов
и финансовой (бухгалтерской) отчетности
12.1. Помощь клиенту аудиторской проверки в подготовке бухгалтерских документов или финансовой (бухгалтерской) отчетности может повлечь возникновение угрозы самоконтроля, если финансовая (бухгалтерская) отчетность впоследствии будет проходить аудиторскую проверку в аудиторской организации.
12.2. Оказание бухгалтерских услуг, в том числе связанных с оплатой труда, и подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности, по которой в последующем выдается аудиторское заключение, по поручению клиента аудиторской проверки может отрицательно сказаться на независимости фирмы или, как минимум, дать повод подвергнуть такую независимость сомнению. Следовательно, никакие меры предосторожности, кроме запрета на оказание таких услуг, не могут свести создаваемую угрозу до приемлемого уровня. Поэтому фирма в соответствии с требованиями законодательства не должна оказывать такие услуги клиентам аудиторской проверки.
Статья 13.
Оценочные услуги
13.1. Если фирма проводит оценку имущества для клиента аудиторской проверки и результаты этой оценки должны войти в бухгалтерскую (финансовую) отчетность клиента, может возникнуть угроза самоконтроля.
13.2. Если при оказании услуг оценки производится стоимостная оценка имущества, результаты которой существенны для финансовой (бухгалтерской) отчетности, создаваемая этим угроза самоконтроля не может быть сведена до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности. Соответственно, такие услуги оценки не должны оказываться или (в качестве единственно допустимой альтернативы) следует отказаться от договора аудиторской проверки.
13.3. Оказание оценочных услуг, которые ни по отдельности, ни в совокупности несущественны для финансовой (бухгалтерской) отчетности, может создать угрозу самоконтроля, которая сводится до приемлемого уровня применением следующих мер предосторожности:
13.3.1. Поручение другому аудитору, который не входил в проверяющую группу, функций контроля за исполняемой работой и иных консультаций по мере необходимости;
13.3.2. Получение от клиента аудиторской проверки подтверждения о принятии им на себя ответственности за результаты работ, выполненных фирмой;
13.3.3. Распределение обязанностей в фирме, при котором персонал, оказывающий услуги по оценке для данного клиента, не участвует в аудиторской проверке.
13.4. При определении потенциальной эффективности указанных мер предосторожности необходимо обратить внимание на следующие моменты:
13.4.1. Квалификация и опыт самого клиента аудиторской проверки, его способность оценивать соответствующие вопросы, а также уровень его участия в определении и утверждении важных аспектов принимаемых решений;
13.4.2. Уровень применения установленных методик и профессиональных рекомендаций при оказании конкретных услуг по оценке;
13.4.3. При оценке с использованием типовых или сложившихся методик - уровень субъективизма, характерный для того или иного элемента оценки;
13.4.4. Достоверность и достаточность исходных данных;
13.4.5. Степень зависимости от будущих событий;
13.4.6. Достаточность и четкость информации, представленной в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
13.5. Если фирма оказывает клиенту аудиторской проверки услуги по оценке для целей подачи налоговой декларации в налоговые органы или рассчитывает проверяемым клиентам сумму налогов для уплаты или для целей налогового планирования, это не создает существенной угрозы независимости фирмы, поскольку такие оценки, как правило, проверяются сторонними организациями, т.е. налоговыми органами.
Статья 14.
Оказание налоговых услуг клиенту
аудиторской проверки
14.1. Услуги по налогообложению представляют собой широкий спектр услуг, в том числе контроль за соблюдением налогового законодательства, налоговое планирование, составление налоговых деклараций, помощь в разрешении налоговых споров. Выполнение таких услуг, как правило, не влечет возникновение угрозы независимости.
Статья 15.
Оказание услуг внутреннего аудита
клиентам аудиторской проверки
15.1. Угроза самоконтроля может возникнуть, когда аудиторская организация оказывает аудируемой организации услуги внутреннего аудита, которые могут подразумевать выполнение фирмой услуг, выходящих за рамки общепринятых стандартов аудиторской деятельности. При оценке потенциальных угроз независимости следует проанализировать характер таких услуг. Для этих целей услуги внутренней ревизии не включают оперативную внутреннюю проверку, не связанную с внутренними механизмами финансового контроля, финансовыми системами или бухгалтерской (финансовой) отчетностью.
15.2. Услуги, представляющие собой продолжение процедур, требуемых для проведения аудиторской проверки в соответствии с действующими стандартами аудита, не считаются представляющими угрозу независимости при условии, что персонал аудиторской организации не выступает в роли, эквивалентной роли членов ревизионной комиссии клиента.
15.3. Когда аудиторская организация оказывает помощь в проведении внутреннего аудита в аудируемой организации, любая создаваемая этим угроза самоконтроля может быть сведена до приемлемого уровня путем четкого разграничения между управлением и контролем за работой ревизионной комиссии аудируемой организации и самой деятельностью по проведению внутреннего аудита.
15.4. Исполнение значительной части функций внутреннего аудита в аудируемой организации может создать угрозу самоконтроля, и фирма должна проанализировать такую угрозу. Необходимо внедрить соответствующие меры предосторожности, в частности аудиторская организация должна обеспечить признание аудируемой организацией своей ответственности за создание, содержание и мониторинг систем внутреннего контроля.
15.5. К мерам предосторожности, которые должны использоваться во всех обстоятельствах для сведения создаваемой угрозы до приемлемого уровня, относятся меры, обеспечивающие:
15.5.1. Ответственность аудируемой организации за процесс внутреннего аудита и признание своей ответственности за создание, содержание и мониторинг систем внутреннего контроля;
15.5.2. Назначение аудируемой организацией компетентного работника (лучше всего из числа руководства высшего звена) ответственным за внутренний аудит;
15.5.3. Утверждение аудируемой организацией объема, рисков и периодичности внутреннего аудита;
15.5.4. Самостоятельное решение аудируемой организацией, какие из рекомендаций фирмы следует принять к исполнению, и ответственность за принятые решения;
15.5.5. Сообщение результатов работ и рекомендаций, сделанных по результатам внутреннего аудита, в установленном порядке руководству организации, членам совета директоров.
Статья 16.
Оказание клиентам аудиторской проверки
информационных услуг
16.1. Оказание фирмой аудируемой организации услуг, связанных с разработкой и внедрением информационно-технологических систем, используемых для обработки информации, входящей в состав финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента, может создать угрозу самоконтроля.
16.2. Угроза самоконтроля может оказаться слишком высокой, требующей надлежащих мер предосторожности, обеспечивающих:
16.2.1. Признание должностным лицом аудируемой организации своей ответственности за создание, содержание и мониторинг систем внутреннего контроля;
16.2.2. Назначение должностным лицом аудируемой организации компетентного работника из числа руководства высшего звена ответственным за принятие всех управленческих решений, касающихся разработки и внедрения программных средств;
16.2.3. Самостоятельное принятие должностным лицом аудируемой организации всех управленческих решений в части разработки и внедрения систем;
16.2.4. Оценку должностным лицом аудируемой организации адекватности и результатов разработки и внедрения систем;
16.2.5. Ответственность должностного лица аудируемой организации за эксплуатацию систем и за данные, используемые или генерируемые системами.
16.3. Оказание услуг по оценке, разработке и внедрению систем внутреннего финансового контроля и систем управления рисками не создает угрозу независимости при условии, что персонал аудиторской организации не выполняет функций управления.
Статья 17.
Оказание клиентам аудиторской проверки услуг,
связанных с помощью в рассмотрении арбитражных споров
17.1. Помощь в рассмотрении арбитражных споров может включать такие услуги, как экспертиза, оценка предполагаемого ущерба или других сумм, которые по результатам судебного спора аудируемая организация может быть обязана уплатить или получить, а также помощь в делопроизводстве и поиске документов для судебного спора.
17.2. Угроза самоконтроля может возникнуть, если оказываемая аудируемой организации помощь в судебных спорах включает оценку вероятного исхода спора, что влияет на суммы или данные, которые должны отражаться в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Значимость угрозы зависит от следующих факторов:
17.2.1. Существенность сумм, являющихся предметом спора;
17.2.2. Степень субъективизма в предмете спора;
17.2.3. Характер оказываемой аудируемой организации услуги.
17.3. Фирма должна оценить значимость любой создаваемой угрозы и, если угроза значительна, предусмотреть и использовать меры предосторожности для исключения такой угрозы или сведения ее к приемлемому уровню:
17.3.1. Правила и процедуры, не позволяющие лицам, оказывающим помощь аудируемой организации, принимать управленческие решения от имени аудируемой организации;
17.3.2. Использование на оказании таких услуг специалистов, не входящих в проверяющую группу;
17.3.3. Привлечение независимых экспертов.
17.4. Если функции, исполняемые аудиторской организацией, подразумевают принятие управленческих решений от имени аудируемой организации, создаваемая этим угроза не может быть сведена до приемлемого уровня применением каких-либо мер предосторожности. Поэтому аудиторская организация не должна оказывать аудируемой организации подобного рода услуги.
Статья 18.
Оказание юридических услуг клиентам аудиторской проверки
18.1. Юридические услуги в соответствии с законодательством определяются как сопутствующие аудиторские услуги. Юридические услуги охватывают широкий и разнообразный спектр областей, поэтому оказание фирмой юридических услуг компании, которая одновременно является аудируемой организацией, может повлечь возникновение угрозы самоконтроля и угрозы заступничества.
18.2. Угрозы независимости следует анализировать в зависимости от характера оказываемой услуги и от того, насколько такая услуга обособлена от проверяющей группы, и от существенности любых вопросов, связанных с финансовой отчетностью компаний. В обстоятельствах, когда угроза независимости не может быть сведена до приемлемого уровня, единственным выходом будет отказ от предоставления таких услуг или от проведения аудиторской проверки.
18.3. Оказание юридических услуг аудируемой организации по вопросам, которые не имеют существенного влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, не является фактором, создающим неприемлемую угрозу независимости.
18.4. Юридические услуги, предоставляемые аудируемой организации с целью оказания помощи в той или иной сфере (например, составление договора, юридическая консультация, юридическая экспертиза или советы по реорганизации), могут создать угрозу самоконтроля, но при этом могут приниматься меры предосторожности, способные свести такую угрозу до приемлемого уровня. Такие услуги, как правило, не оказывают отрицательного влияния на независимость при условии, что:
18.4.1. Члены проверяющей группы не участвуют в оказании этих услуг;
18.4.2. При оказании консультационных услуг аудируемая организация сама принимает окончательное решение.
Статья 19.
Гонорары
19.1. Если общий размер гонорара, получаемого от клиента, составляет значительную долю в общем размере доходов, получаемых фирмой, зависимость от такого клиента или группы клиентов и боязнь потерять такого клиента могут создать угрозу личной заинтересованности. Значимость такой угрозы будет зависеть от следующих факторов:
19.1.1. Структура фирмы;
19.1.2. Опыт работы фирмы (функционирует давно или была создана недавно).
19.2. Для того чтобы свести степень угрозы до приемлемого уровня, необходимо оценить значимость такой угрозы и, если она существенна, предусмотреть и использовать необходимые меры предосторожности:
19.2.1. Обсуждение размера и характера получаемых гонораров с Комитетом по аудиту и другими органами управления клиента;
19.2.2. Действия по снижению зависимости от клиента;
19.2.3. Контроль за качеством услуг, проводимый сторонними специалистами, в том числе контролерами качества ИПБ России и аккредитованных при Министерстве финансов России профессиональных саморегулируемых аудиторских объединений.
Статья 20.
Просроченный гонорар
20.1. Угроза личной заинтересованности может возникнуть, если оплата гонорара, причитающаяся с клиента за профессиональные услуги, просрочена на продолжительное время, в особенности если значительная его часть не выплачена к моменту передачи клиенту результатов работы за предыдущий период. В этом случае можно использовать следующие меры предосторожности:
20.1.1. Обсуждение сроков оплаты гонорара с органами управления клиента;
20.1.2. Рассмотрение вопроса о целесообразности продолжения отношений с данным клиентом.
Статья 21.
Расценки
21.1. Когда фирма заключает договор на выполнение работ по значительно более низкой цене, чем фирма-предшественница или другие фирмы, может возникнуть опасность личной заинтересованности, которую невозможно свести к приемлемому уровню, если:
21.1.1. Фирма не выделит на проведение проверки достаточное время и квалифицированный персонал;
21.1.2. Не будут соблюдены все применимые правила (стандарты) и процедуры по контролю за качеством работ.
Статья 22.
Условная оплата услуг
22.1. Условная оплата - это зависимость гонорара от размера и исхода или результата сделки или от результатов выполненных работ. Гонорар не будет считаться условным, если он установлен судом или иным компетентным органом.
22.2. Получение фирмой условной оплаты услуг по проверке создает угрозы личной заинтересованности и заступничества, которые не могут быть сведены до приемлемых уровней какими-либо мерами предосторожности. В связи с этим фирма не должна заключать договоров, по которым размер оплаты услуг зависел бы от их результатов.
Статья 23.
Подарки и знаки гостеприимства
23.1. Получение подарков или других знаков гостеприимства от клиента может создать угрозу личной заинтересованности и близкого знакомства. Если фирма или член проверяющей группы получает подарок или иной знак гостеприимства, стоимость которого существенна, угроза независимости не может быть сведена до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности. Следовательно, фирма или член проверяющей группы не должны принимать таких подарков или знаков гостеприимства.
Статья 24.
Ведущиеся или готовящиеся арбитражные (судебные) иски
24.1. Если идет или готовится судебное разбирательство в арбитражном суде между фирмой или членом проверяющей группы и клиентом, то может возникнуть угроза личной заинтересованности или шантажа в связи с тем, что фирма и руководство клиента в ходе рассмотрения исков могут оказаться в положении соперничающих сторон.
В этом случае в соответствии с законодательством единственным выходом остается отказ от проведения проверки.