"Рекомендации по формированию информации о налоговых расходах субъектов Российской Федерации"
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ФОРМИРОВАНИЮ ИНФОРМАЦИИ О НАЛОГОВЫХ РАСХОДАХ СУБЪЕКТОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Настоящие рекомендации разработаны в целях применения субъектами Российской Федерации единых подходов при формировании информации о нормативных, целевых и фискальных характеристиках налоговых расходов субъектов Российской Федерации (далее - Информация), предоставляемой в Минфин России в порядке и в сроки, установленные общими требованиями к оценке налоговых расходов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июня 2019 г. N 796 (далее - Общие требования):
- до 1 июня текущего года - Информацию в соответствии с подпунктом "г" пункта 8 Общих требований;
- до 20 августа текущего года - уточненную Информацию (в том числе с учетом результатов проведенной сверки данных по стимулирующим налоговым расходам субъектов Российской Федерации, обусловленных льготами по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций) в соответствии с подпунктом "з" пункта 8 Общих требований.
Сроки предоставления информации взаимоувязаны с процессом распределения межбюджетных трансфертов, осуществляемым Минфином России, в связи с чем обязательны к соблюдению всеми субъектами Российской Федерации.
В информации к 1 июня данные об объемах налоговых расходов субъекта Российской Федерации за год, предшествующий отчетному, и иные отчетные периоды заполняются на основе сведений органов Федеральной налоговой службы, предоставленных уполномоченным органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с подпунктом "б" пункт 8 Общих требований. Данные об объемах налоговых расходов субъекта Российской Федерации за отчетный год, на текущий год, на очередной год и плановый период формируются (оцениваются, прогнозируются) уполномоченными органами субъекта Российской Федерации самостоятельно.
В информации к 20 августа в Форме уполномоченными органами субъектов Российской Федерации на основе сведений органов Федеральной налоговой службы, сформированных по итогам обработки данных налоговой отчетности за отчетный год, уточняются данные об объемах налоговых расходов субъекта Российской Федерации за отчетный период (при необходимости также актуализируется информация за предыдущие отчетные периоды). При этом уполномоченным органом субъекта Российской Федерации может быть уточнена также оценка объемов налоговых расходов за текущий год и прогноз на очередной год и плановый период. Ячейки Формы, в которых проводилась корректировка информации, выделяются цветом (используется заливка ячеек). Если информация корректируется впервые - используется желтая заливка ячеек, при повторной корректировке - оранжевая, третья корректировка - красная.
Информация предоставляется в Минфин России в электронном виде по форме, прилагаемой к настоящим Рекомендациям, в формате xls (xlsx) (далее - Форма) на официальный электронный адрес Минфина России 23dep@minfin.ru. Одновременно с электронным файлом направляется сопроводительное письмо субъекта Российской Федерации. В теме электронного письма в обязательном порядке указывается полное наименование субъекта Российской Федерации без уточняющих дополнений (пример, тема: Нижегородская область).
В текущем году сбор и учет Информации осуществляется в отношении налоговых расходов, обусловленных налоговыми льготами, освобождениями и иными преференциями (далее - льготы), установленными законодательством субъектов Российской Федерации и действующими в отчетном году и в году, предшествующем отчетному году.
Учет Информации о льготах в Форме ведется, начиная с шестого года, предшествующего отчетному. При этом следует учитывать, что корректировка данных об объемах налоговых расходов субъекта Российской Федерации за отчетные периоды может проводиться органами Федеральной налоговой службы за три последних года на основе уточненных налоговых деклараций, представленных налогоплательщиками.
В перечень налоговых расходов субъекта Российской Федерации включаются все льготы (включая льготы по инвестиционному налоговому вычету, право на применение которого введено статьей 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) начиная с 01.01.2018 по 31.12.2027 и реализуется при наличии принятого субъектом Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта (далее - НПА), льготы по налогу на имущество организаций, установленные НПА субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 3.2 статьи 380 Налогового кодекса, льготы в соответствии с пунктами 21 и 24 статьи 381 Налогового кодекса, в отношении которых статьей 381.1 Налогового кодекса предусмотрено принятие соответствующего НПА субъекта Российской Федерации), действующие в соответствии с НПА субъекта Российской Федерации в отчетном году и/или в году, предшествующем отчетному году, установленные по следующим видам налогов:
- налог на прибыль организаций;
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог;
- налоги, подлежащие уплате в связи с применением специальных налоговых режимов (УСН, патентная система налогообложения, ЕНВД, ЕСХН);
- земельный налог (для городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя);
- налог на имущество физических лиц (для городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя);
- торговый сбор (для городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
Льготы, утратившие силу, до 1 января года, предшествующего отчетному году, в Информацию не включаются.
Для льгот длящегося характера, действующих в отчетном году и в году, предшествующем отчетному году, в Форме отражается информация (структурные единицы НПА, наименование льготы, условия и срок ее применения, код вида экономической деятельности и т.д.), соответствующая редакции положений НПА, действующих в отчетном году.
При отражении в Форме сведений об оценке объема конкретного налогового расхода субъекта Российской Федерации за текущий год, прогнозе объема этого налогового расхода на очередной год и плановый период необходимо учитывать дату прекращения действия льготы и период ее действия (например, норма в отношении льготы прекратила свое действие, но может продолжать применяться налогоплательщиком до срока окончания действия соглашения о реализации инвестиционного проекта, т.е. льгота имеет длящийся характер). Год, в котором льгота является не действующей, в Форме всегда отмечается знаком "X".
Данные об оценке и прогнозе объема налогового расхода в Форме указываются в виде целого числа (при этом ячейка не должна содержать формул и ссылок на другие ячейки таблицы).
Расчет совокупного бюджетного эффекта в отношении стимулирующих налоговых расходов по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций осуществляется за год, предшествующий отчетному.
При формировании заполнении Формы следует учитывать следующее.
Не является новой льготой случаи, связанные с уточнением положений по действующей льготе (например, расширение/сокращение видов экономической деятельности; изменение требований к объему инвестиций; изменение размера льготной ставки; введение/изменение условий для получения льготы и т.д.).
Льгота длящегося характера, утверждаемая решением субъекта Российской Федерации ежегодно новым НПА, заполняется одной строкой.
Льгота, имеющая разные размеры пониженной ставки в течение срока ее применения, заполняется одной строкой (например, льгота по налогу на прибыль на резидентов ТОСЭР в течение первых пяти налоговых периодов и далее в течение следующих пяти налоговых периодов).
При отражении в Форме информации о льготах следует избегать обобщения множества целевых категорий получателей в одну строку, особенно в случаях, когда у таких целевых категорий разная дата вступления в силу положений НПА о льготе (например, согласно ст. 4 п. 1 пп. 1 Закона Красноярского края от 08.11.2007 N 3-676 "О транспортном налоге" целевые категории получателей в отношении льготы в форме освобождения от уплаты транспортного налога на одно транспортное средство с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) вкл. с 1 января 2019 года пополнились новой категорией "физические лица, соответствующие условиям, необходимым для назначения пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим на 31 декабря 2018 года", информацию по которой следует отразить в Форме в отдельной строке) или конкретная льгота прекращает действовать только для одной целевой категории получателей из общей группы. При этом, в случае отсутствия возможности разделения общего объема налогового расхода (а также численности получателей) между целевыми категориями получателей, допускается объединение в таблице соответствующих ячеек по отдельным строкам (графы NN 24 - 34, а также графы NN 35 - 41 Формы).
Дополнительно в отношении данных, размещаемых до 1 августа текущего года для проведения сверки на официальном сайте Минфина России (подпункт "ж" пункта 8 Общих требований), уполномоченным органам субъектов Российской Федерации необходимо учитывать следующее.
При проведении сверки данных об объемах налоговых расходов субъектов Российской Федерации стимулирующего характера (по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций), имеющих положительный бюджетный эффект, используются данные Федеральной налоговой службы (т.е. центрального аппарата ФНС России), представленные в Минфин России до 25 июля текущего года в соответствии с подпунктом "ж" пункта 8 Общих требований.
В случае наличия расхождений в сверяемых данных уполномоченному органу субъекта Российской Федерации необходимо инициировать урегулирование проблемы с органом Федеральной налоговой службы по соответствующему региону. При этом необходимо учитывать, что Минфином России к учету принимаются исключительно сведения, предоставляемые Федеральной налоговой службой (в том числе уточненные, при необходимости, на основе данных органов Федеральной налоговой службы в период с 1 по 20 августа текущего года).
Если период действия льготы стимулирующего характера составляет менее 6 лет, то субъект Российской Федерации при расчете совокупного бюджетного эффекта такого налогового расхода использует свои прогнозные данные за отчетный год и позднее, а также данные, представленные органом Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации за отчетный период. В случае отсутствия прогнозных данных субъекта Российской Федерации на отчетный год и позднее совокупный бюджетный эффект по таким годам считается нулевым. Соответственно совокупный бюджетный эффект считается по имеющимся данным.
Комментарии к заполнению отдельных граф Формы
Номер и наименование графы
Формат заполнения графы
Примечания
Графа N 1:
Номер п/п
Целое число.
Порядковый номер в общем перечне налоговых расходов субъекта Российской Федерации
Графа N 2
Код льготы
Графа заполняется на основе сведений, полученных от органов Федеральной налоговой службы.
Код льготы формируется налоговым органом и предоставляется уполномоченному органу государственной власти субъекта Российской Федерации в составе общей информации о налоговых расходах субъекта Российской Федерации.
Код льготы используется в рамках оценки налоговых расходов субъектов Российской Федерации для идентификации налоговых расходов при проведении сверки данных и актуализации <1>.
Графа N 3:
Наименование субъекта Российской Федерации
Текстовая информация.
Указывается полное наименование субъекта Российской Федерации
Графа N 4:
НПА субъектов Российской Федерации, которыми предусматриваются налоговые льготы, освобождения и иные преференции
Вид НПА,
дата НПА в формате ДД.ММ.ГГГГ,
номер НПА,
наименование НПА
(+ редакция иного НПА, если льгота введена в основной НПА позднее).
Варианты заполнения графы:
1) указывается основной НПА, если положения о льготе были включены в первоначальную редакцию НПА.
Пример:
Закон Республики Адыгея от 22.11.2003 N 183 "О налоге на имущество организаций";
2) указывается основной НПА и редакция закона, которым льгота была впервые введена в основной НПА
Пример:
Закон Курганской области от 24.11.2004 N 822 "О налоговых ставках налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Курганской области" (в ред. от 25.10.2017 N 84)
3) указывается действующий в отчетном году НПА, если в субъекте Российской Федерации применяется практика ежегодного принятия нового НПА, устанавливающего льготы. При этом дополнительно указываются реквизиты всех предыдущих НПА, если льгота имеет долгосрочный характер (т.е. действует на протяжении нескольких лет).
Пример:
Закон Тюменской области от 24.10.2017 N 74 "О предоставлении налоговых льгот на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов отдельным категориям налогоплательщиков";
Ранее законы: от 08.11.2016 N 85; от 05.11.2015 N 113; от 21.11.2014 N 92; от 05.07.2013 N 48; от 11.07.2012 N 55; от 08.07.2011 N 38.
Графа N 5:
Структурные единицы НПА, субъектов Российской Федерации, которыми предусматриваются налоговые льготы, освобождения и иные преференции
ст. XX / ч. XX / п. XX / пп. XX / абз. XX
Указывается структурная единица в действующем НПА, которая содержит основное положение о льготе.
Сопутствующие структурные единицы НПА, определяющие условия применения льготы, виды экономической деятельности и другую информацию, не указываются.
Пример:
ст. 1 / п. 4 / пп. "б"
ст. 10 / п. 2 / абз. 3
ст. 2.1 / ч. 1 / п. 20
Графа N 6:
Условия предоставления налоговых льгот, освобождений и иных преференций для плательщиков налогов, установленные НПА субъекта Российской Федерации
Текстовая информация.
Заполняется при наличии особых условий применения льготы, указанных в НПА
Варианты заполнения графы:
1) указывается условие, напрямую указанное в НПА о льготе.
Пример:
Доля производства сельскохозяйственной продукции не менее 70% валового объема производства.
2) указывается адаптированная (сокращенная) формулировка условия из НПА в случае, если в НПА указана развернутая формулировка, включающая в себя широкий перечень требований.
Пример по сокращению формулировок:
В общей сумме доходов доля выручки от реализации товаров (работ, услуг) от установленных видов экономической деятельности за отчетный (налоговый) период составляет не менее 70%;
Среднемесячная начисленная заработная плата на одного работника - не ниже среднеотраслевого уровня по осуществляемому виду экономической деятельности;
Отсутствует задолженность по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджеты всех уровней;
Налогоплательщик не находится в процессе ликвидации или реорганизации, а также в процедуре банкротства.
3) в случае отсутствия условия в основном НПА указывается условие, указанное в сопутствующем НПА, определяющем общие условия применения льгот на территории субъекта Российской Федерации.
Пример:
Льгота установлена в законе субъекта Российской Федерации "О применении пониженных ставок налога на прибыль организаций", а общие условия применения льготы определены в другом законе субъекта Российской Федерации "Об инвестиционной деятельности на территории..."
4) в случае отсутствия условия в основном и сопутствующем НПА указывается условие, определяемое для такого вида льгот Налоговым кодексом Российской Федерации.
Пример:
Пунктом 4 статьи 346.20 Налогового кодекса установлено обязательное условие для применения нулевой ставки налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, осуществляющими предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению - по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.
Указанное условие может быть не продублировано в НПА, либо в НПА указана отсылочная норма на Налоговый кодекс. При этом в графе N 6 оно должно быть указано.
5) указывается формулировка "Особые условия отсутствуют", если условие применения налогоплательщиком льготы не определено региональным и федеральным законодательством Российской Федерации.
Пример:
Особые условия отсутствуют
Графа N 7:
Целевая категория плательщиков налогов, для которых предусмотрены налоговые льготы, освобождения и иные преференции
Текстовая информация.
Примерные целевые категории плательщиков:
- Резиденты ТОСЭР;
- Резиденты технопарков;
- Организации-инвесторы;
- Отраслевые организации (например, организации здравоохранения, организации воздушного транспорта и т.д.);
- С/х производители;
- Казенные/автономные/бюджетные организации;
- Организации-владельцы объектов налогообложения;
- ...
- Общественные организации инвалидов;
- Товарищества собственников жилья;
- Пенсионеры;
- Ветераны ВОВ;
- Ветераны боевых действий;
- Граждане, подвергшиеся воздействию радиации;
- Многодетные семьи;
- ...
Целевая категория указывается исходя из положений НПА о льготе.
При указании целевой категории по возможности следует исключать избыточность формулировок и их дублирование с графой N 12.
Если по нескольким льготам по разным видам налогов получателями являются плательщики, относящиеся к одной целевой категории, то формулировки в таких строках должны быть по возможности унифицированы (например, резиденты ТОСЭР, которые являются получателями льгот как по налогу на прибыль организаций, так и по налогу на имущество организаций).
Примеры:
Организации автотранспорта общего пользования -
(если в графе N 12 указано: "Пониженная (0%; 50% - с 2015 г.) ставка налога для организаций автотранспорта общего пользования, по транспортным средствам, зачисленным в установленном порядке в автоколонны войскового типа, а также по транспортным средствам, осуществляющим регулярные перевозки пассажиров и багажа",
Организации, обслуживающие объекты инфраструктуры ОЭЗ -
(если в графе N 12 указано: "Освобождаются от уплаты налога организации, привлеченные для выполнения функций по содержанию и эксплуатации объектов инфраструктуры туристско-рекреационной особой экономической зоны на территории Прибайкальского района Республики Бурятия".
Графа N 8:
Дата вступления в силу положений НПА субъектов РФ, устанавливающих налоговые льготы, освобождения и иные преференции
Дата в формате:
ДД.ММ.ГГГГ
При заполнении графы следует учитывать, что дата вступления в силу положений НПА, устанавливающих льготу, может отличаться от даты принятия самого НПА, если в тексте НПА установлен иной срок вступления его в силу.
Например, НПА, устанавливающий льготу, может вступать в силу:
- со дня его принятия;
- со дня его официального опубликования;
- начиная с очередного налогового периода;
- начиная с конкретной даты, указанной в НПА (например, как это указано в Законе Нижегородской области от 03.09.2019 N 89-З "О применении на территории Нижегородской области инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций" - с 1 января 2023 года).
Аналогичные подходы при определении даты вступления в силу положений о льготе следует применять, если льгота введена отдельным НПА путем внесения изменений в основной НПА.
Если льгота имеет длящийся характер и впервые была введена НПА, который в настоящее время утратил силу, то дата вступления указывается исходя из вступления в силу положений недействующего НПА. При этом указывается только одна первоначальная дата.
Графа N 9:
Даты начала действия предоставленного НПА субъектов Российской Федерации права на налоговые льготы, освобождения и иные преференции по налогам
Дата в формате:
ДД.ММ.ГГГГ
Обычно датой начала действия льготы является очередной налоговый период, следующий за датой вступления в силу положений НПА, устанавливающих льготу, - в зависимости от вида налога это либо очередной календарный год, либо очередной квартал.
В отдельных случаях по решению субъекта Российской Федерации, закрепленному в НПА, действие льготы может распространяться на правоотношения, возникшие ранее даты вступления в силу НПА, устанавливающем льготу.
Пример:
В Законе Республики Дагестан от 06.05.2009 N 26 "О ставке налога при применении упрощенной системы налогообложения" (в ред. от 01.12.2015) (источник публикации указанного закона "Собрание законодательства Республики Дагестан", 15.05.2009, N 9, ст. 388) - установлено, что НПА вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Т.е. датой начала действия льготы в форме пониженной ставки по УСН является 01.01.2009 (графа N 9), а датой вступления в силу НПА, устанавливающем льготу - 15.05.2009 (графа N 8).
Графа N 10:
Период действия налоговых льгот, освобождений и иных преференций
Текстовая информация.
Заполняется с учетом двух вариантов:
(1) ограниченный - <указывается период> (адаптированная формулировка из НПА);
(2) неограниченный - до даты прекращения льготы/<возможные иные критерии>.
Возможные уточнения формулировок следует делать в максимально унифицированном формате.
При заполнении графы следует учитывать следующее:
- стимулирующие льготы обычно носят срочный (ограниченный) характер применения.
Примеры:
(1) ограниченный - в течение 10 налоговых периодов;
(1) ограниченный - в течение действия соглашения по СПИК.
- льгота имеет ограниченный характер, если НПА устанавливает ее действие за конкретный период.
Пример:
(1) ограниченный - в течение 2017 - 2020 гг.
В некоторых случаях в НПА субъекта Российской Федерации напрямую не указывается период их действия, но это следует из норм либо других сопутствующих региональных НПА (например, льгота установлена в законе субъекта Российской Федерации "О применении пониженных ставок налога на прибыль организаций", а период применения льготы определен в другом законе субъекта Российской Федерации "Об инвестиционной деятельности на территории...") либо из требований Налогового кодекса (например, возможность применения в субъектах Российской Федерации права на применение инвестиционного налогового вычета ограничена ст. 286.1 Налогового кодекса - по 31.12.2027 вкл.).
Графа N 11:
Дата прекращения действия налоговых льгот, освобождений и иных преференций
Дата в формате:
ДД.ММ.ГГГГ
В графе указывается конкретная дата.
Если в НПА субъекта Российской Федерации установлены конкретные даты применения льготы (например, с 1 января 2018 года до 31 декабря 2020 года), то датой прекращения льготы является день, следующий за днем ее последнего дня действия (например - 01.01.2021).
Если норма о льготе отменена, но льгота продолжает применяться в течение срока ее применения, к конкретной дате добавляется соответствующее условие.
Пример:
01.01.2019 - льгота длящегося характера
В противном случае указывается стандартная формулировка "(2) не установлено".
Если дата прекращения действия льготы не установлена, но фактически льгота действует с условием, то стандартная формулировка может быть дополнена соответствующим комментарием.
Примеры:
(2) не установлено - дата снятия статуса резидента ТОСЭР;
(2) не установлено - дата снятия статуса ОЭЗ
Графа N 12:
Наименование налоговых льгот, освобождений и иных преференций по налогам
Текстовая информация.
Указывается краткое отражение сути льготы.
Следует учитывать, что информация, содержащаяся в графах N 6, N 7 и N 12, по возможности, не должна дублироваться, а дополнять друг друга, раскрывая основную суть льготы.
Рекомендуется наименование льготы начинать со следующих стандартных формулировок (при этом учитывается формулировка льготы в НПА субъекта Российской Федерации, например, используемые в НПА формулировки "освобождаются от уплаты налога" и "пониженная ставка налога в размере 0%" в наименовании льготы в графе должны отражаться по-разному):
- Пониженная (XX%) ставка налога...
Примеры:
Пониженная (0%) ставка налога для организаций - социальных инвесторов, являющихся участниками республиканской инвестиционной программы в социальной сфере;
Пониженная (0,7%) ставка налога - в отношении имущества газораспределительных сетей
Пониженная (на 50%) ставка налога для организаций, осуществляющих перевозку пассажиров и багажа на регулярных автобусных маршрутах городского и пригородного сообщения автобусами категории МЗ, использующими природный газ в качестве моторного топлива
Пониженная (коэф-т 0,5) ставка налога для инвалидов I и II групп, инвалидов с детства - по легковым автомобилям мощностью до 200 л.с. вкл.
- Пониженная (XX%) сумма налога...
Примеры:
Пониженная (25%) сумма налога для научных организаций - в отношении расположенных в административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах) помещений;
Пониженная (на 20%) сумма налога для налогоплательщиков - в отношении транспортных средств, оборудованных для использования природного газа в качестве моторного топлива;
Пониженная (10%) сумма налога - в отношении спортивных сооружений, включающих футбольное (ледовое) поле и оборудованных трибунами для зрителей с общим количеством мест не менее 12 тысяч;
Пониженная (25%) сумма налога для мужчин, достигших возраста - 60 лет, женщин, достигших возраста 55 лет.
- Освобождаются от уплаты налога...
Пример:
Освобождаются от уплаты налога организации, признаваемые управляющими компаниями ОЭЗ;
Освобождаются от уплаты налога многодетные семьи.
- Освобождаются от налогообложения...
Пример:
Освобождаются от налогообложения резиденты зон муниципального развития в отношении имущества, используемого в рамках инвестиционных проектов, реализуемых в пределах территорий зон муниципального развития.
- Вычет из налогооблагаемой базы...
Пример:
Вычет из налогооблагаемой базы величины кадастровой стоимости 150 кв. метров площади объекта недвижимого имущества.
Графа N 13:
Целевая категория налогового расхода субъекта Российской Федерации
Текстовая информация.
Указывается целевая категория из закрытого списка, исходя из характера цели налогового расхода субъекта Российской Федерации:
- Стимулирующая;
- Техническая;
- Социальная.
При определении характера цели налогового расхода субъекта Российской Федерации учитывается следующее:
- стимулирующие налоговые расходы направлены на стимулирование экономической активности субъектов предпринимательской деятельности и последующее увеличение доходов бюджета;
- технические налоговые расходы направлены на уменьшение расходов плательщиков, воспользовавшихся льготами, финансовое обеспечение которых осуществляется в полном объеме или частично за счет бюджетных средств;
- к социальной поддержке могут относиться только те налоговые расходы, которые напрямую способствуют снижению налогового бремени населения (по налогам, взимаемым исключительно с физических лиц), или направлены на создание благоприятных условий для оказания услуг в социальной сфере (культура, образование, спорт, здравоохранение), повышения их качества и доступности (для юридических лиц).
Графа N 14:
Цели предоставления налоговых льгот, освобождений и иных преференций
Текстовая информация.
Указываются конкретные цели, установленные в соответствующих государственных программах субъекта Российской Федерации или иных документах социально-экономического развития региона.
Примеры:
Развитие сельскохозяйственного производства.
Рост инвестиций в агропромышленный комплекс.
Поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства
Графа N 15:
Наименования налогов, по которым предусматриваются налоговые льготы, освобождение и иные преференции
Текстовая информация
(выбор из закрытого списка)
Указывается из закрытого перечня налогов:
- ЕСХН;
- ЕНВД;
- Земельный налог;
- Налог на имущество организаций;
- Налог на имущество физических лиц;
- Налог на прибыль организаций;
- Патентная система налогообложения;
- Торговый сбор;
- Транспортный налог;
- Упрощенная система налогообложения.
Графа N 16:
Вид налоговых льгот
Текстовая информация
(выбор из закрытого списка)
Указывается из закрытого перечня видов налоговых льгот:
- Вычет из налогооблагаемой базы;
- Инвестиционный налоговый вычет;
- Нулевая налоговая ставка;
- Освобождение от налогообложения;
- Пониженная налоговая ставка;
- Уменьшение суммы налога.
Вид налоговой льготы выбирается с учетом формулировок, используемых в положении НПА о льготе. При этом для пониженных налоговых ставок в размере 0% выбирается вид налоговой льготы "Нулевая ставка".
Примеры:
Вычет из налогооблагаемой базы -
(в случае если в НПА используются формулировки "налоговая база уменьшается на...");
Освобождение от налогообложения -
(в случае если в НПА используются формулировки "освобождение от налогообложения", "освободить от уплаты налога" и т.д.);
Пониженная налоговая ставка -
(в случае если в НПА используются формулировки "устанавливается ставка налога в размере XX процентов", "уплачивается налог в размере XX процентов от ставок" и т.д.);
Нулевая налоговая ставка -
(в случае если в НПА используются формулировки "устанавливается ставка налога в размере 0 процентов", "уплачивается налог в размере 0 процентов от ставок" и т.д.);
Уменьшение суммы налога -
(в случае если в НПА используются формулировки "льгота предоставляется в размере XX процентов от суммы налога", "уплачивается налог в размере XX процентов исчисленной суммы налога" и т.д.).
Графа N 17:
Размер налоговой ставки, в пределах которой предоставляются налоговые льготы, освобождения и иные преференции
Текстовая информация.
Указывается числовое значение (диапазон числовых значений) в процентных пунктах, на сколько снижается налоговая ставка в сравнении с ее стандартным уровнем. При необходимости указывается период действия пониженной налоговой ставки.
Вместе с тем, учитывая большую вариативность положений о льготах в НПА субъектов Российской Федерации, рекомендуется по возможности использовать унифицированные формулировки.
Примеры:
3 п.п. -
(если пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 14%);
12 п.п. - с 1 по 5 гг.;
5 п.п. - с 6 по 10 гг. -
(в случае если пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль меняется поэтапно в течение периода ее применения - например, для резидентов ТОСЭР применяется пониженная налоговая ставка в размере 12% в течение первых пяти налоговых периодов и 5% в течение следующих пяти налоговых периодов);
1 п.п. - в 2016 - 2018 гг.;
0,7 п.п. - с 2019 г. -
(если размер пониженной налоговой ставки по налогу на имущество организаций изменялся в течение периода действия положения о льготе - например, на 2016, 2018 и 2018 годы устанавливается налоговая ставка по налогу на имущество организаций в размере 1,2%, начиная с 2019 года - 1,5%);
30% от ставок налога -
(в случае если льгота предоставляется, например, в форме уплаты транспортного налога в размере 70% от действующих ставок налога);
в размере вычета -
(если льгота предоставляется в форме уменьшения налогооблагаемой базы).
Графа N 18:
Показатель (индикатор) достижения целей государственных программ субъектов Российской Федерации...
Текстовая информация.
Указывается наименование соответствующего показателя (индикатора).
Примеры:
Объем инвестиций, привлеченный в экономику региона.
Количество новых рабочих мест.
Доля рабочих мест, созданных в компаниях-резидентах бизнес-инкубаторов, в общей среднесписочной численности работников, занятых в субъектах малого предпринимательства.
Графа N 19:
Код ОКВЭД, к которому относится налоговый расход (если предоставляется для отдельных видов экономической деятельности)
Текстовая информация.
Указывается, если код ОКВЭД установлен непосредственно в положении НПА о льготе, либо такой код можно однозначно определить исходя из отраслевой принадлежности ее получателя (например, льгота для организаций, осуществляющих образовательную деятельность).
Указывается только код и/или раздел ОКВЭД.
Если льгота установлена в НПА для нескольких видов экономической деятельности, то коды ОКВЭД перечисляются с использованием разделителя - точка с запятой.
Примеры:
17.12;
20.13; 25.40;
Раздел Р
В случае льгот, действующих для резидентов территорий со специальным статусом (ТОСЭР, ОЭЗ и пр.), перечень кодов вида экономической деятельности может быть уточнен либо в сопутствующих НПА субъекта Российской Федерации, либо в НПА вышестоящего уровня (например, виды экономической деятельности для резидентов конкретной ТОСЭР установлены в соответствующем постановлении Правительства Российской Федерации о создании данной территории опережающего развития).
Графы N N 20 - 21: Принадлежность налогового расхода к группе полномочий в соответствии с Методикой распределения дотаций, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 22.11.2004 N 670
Текстовая информация
Номер группы полномочий и соответственно наименование полномочия указываются из закрытого списка полномочий.
Выбор группы полномочия носит аналитический/экспертный характер.
Наименование полномочия в графе N 21 должно строго соответствовать группе, указанной в графе N 20.
Льгота может затрагивать несколько полномочий, в этом случае заполнение графы N 20 осуществляется с использованием разделителя - точка с запятой, а в графе N 21 указывается формулировка "группы полномочий".
Примеры:
2
Поддержка экономики, малого и среднего предпринимательства.
2.1; 2.2; 2.3; 2.4
Группы полномочий.
Графа N 22:
Плательщик
Текстовая информация
(выбор из закрытого списка)
Указывается из закрытого перечня значений:
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица;
- юридические лица;
- юридические и физические лица;
- юридические лица и индивидуальные предприниматели;
- юридические и физические лица, индивидуальные предприниматели.
Выбор определяется исходя из положений НПА о льготе и с учетом положений Налогового кодекса по соответствующему виду налога о том, кто может являться налогоплательщиками по данному виду налога (например, для УСН налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели - ст. 346.12 Налогового кодекса).
Примеры:
юридические лица -
(для льгот по налогу на прибыль);
юридические и физические лица -
(для льгот в отношении отдельных видов транспортных средств, например, грузовых автомобилей, собственниками которых могут быть как физические, так и юридические лица).
Графа N 23:
Территориальная принадлежность налоговой льготы (ОЭЗ/ТОСЭР/Моногород)
Текстовая информация
(выбор из закрытого списка)
Заполняется только для льгот, которые действуют для территорий с особым статусом, либо в отношении специальных/региональных инвестиционных проектов.
Указывается из закрытого перечня значений:
- СПИК;
- РИП;
- РИП/СПИК;
- ОЭЗ;
- ОЭЗ регионального уровня;
- СЭЗ (свободная экономическая зона);
- СПВ (свободный порт Владивосток);
- ЗЭБ (зона экономического благоприятствования);
- ЗТР (зона территориального развития);
- ТОСЭР;
- ТОСЭР/Моногород;
- ТОСЭР/ЗАТО;
- Индустриальный парк;
- Технопарк;
- Бизнес-инкубатор.
Графы N N 24 - 34:
Объем налоговых льгот, освобождений и иных преференций
Числовой формат.
Единица измерения - тысячи рублей
Сведения об объемах за отчетные периоды заполняются на основе информации органов Федеральной налоговой службы.
Оценка и прогноз проводится уполномоченным органом субъекта Российской Федерации.
Важно: соответствующие ячейки не должны содержать формулы и ссылки и иметь числовой формат.
Графы N N 35 - 41:
Численность плательщиков налогов, воспользовавшихся налоговой льготой, освобождением и иной преференцией, установленными НПА субъектов Российской Федерации
Целое число.
Единица измерения - человек
Указывается количество получателей льготы в соответствующих отчетных периодах.
Заполняется на основе информации органов Федеральной налоговой службы.
Графы N N 42 - 52:
Объем налогов, задекларированный для уплаты...
Числовой формат.
Единица измерения - тысячи рублей
Заполняются только для стимулирующих налоговых расходов по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций на основе информации органов Федеральной налоговой службы, а также с учетом оценки и прогноза уполномоченного органа субъекта Российской Федерации.
Графа N 53:
Оценка совокупного бюджетного эффекта (для стимулирующих налоговых расходов)
Числовой формат.
Единица измерения - тысячи рублей
Бюджетный эффект рассчитывается за год, предшествующий отчетному, только для стимулирующих налоговых расходов по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций в соответствии с требованиями, установленными постановлением Правительства Российской Федерации от 22.06.2019 N 796.
Графы N N 54 - 55
Результат оценки эффективности налогового расхода
Текстовая информация
Графы заполняются по каждому налоговому расходу субъекта Российской Федерации.
В графе N 54 отражается вывод об эффективности льготы "да/нет" по итогам комплекса мероприятий, позволяющих сделать вывод о целесообразности и результативности предоставления плательщикам льгот исходя из целевых характеристик налогового расхода субъекта Российской Федерации.
В графе N 55 при необходимости указываются комментарии, дополняющие итоговый вывод.
Графы N N 56 - 80
Информация для расчета совокупного бюджетного эффекта
Числовой формат.
Единица измерения - тысячи рублей
Графы заполняются только для стимулирующих налоговых расходов по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций на основе информации органов Федеральной налоговой службы.
--------------------------------
<1> В случае отсутствия в данных налоговых органов кода льготы по отдельным налоговым расходам, для таких налоговых расходов код льготы формируется уполномоченным органом субъекта Российской Федерации самостоятельно в соответствии с временным порядком кодирования, который будет доведен Минфином России до уполномоченных органов государственной власти субъекта Российской Федерации дополнительно.