Приказ ФНС России от 20.04.2015 N ММВ-7-16/163@
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПРИКАЗ
от 20 апреля 2015 г. N ММВ-7-16/163@
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РЕГЛАМЕНТА
ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ФЕДЕРАЛЬНОЙ
НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЕ
В целях совершенствования внутреннего аудита в отношении территориальных налоговых органов Российской Федерации, обеспечения единого порядка подготовки, проведения, оформления и рассмотрения результатов аудиторских проверок приказываю:
1. Утвердить прилагаемый Регламент организации внутреннего аудита в Федеральной налоговой службе (далее - Регламент).
2. Начальникам (исполняющим обязанности начальника) структурных подразделений центрального аппарата ФНС России, начальникам (исполняющим обязанности начальника) межрегиональных инспекций ФНС России, руководителям (исполняющим обязанности руководителя) управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации обеспечить исполнение настоящего Регламента при проведении аудиторских проверок.
3. Руководителям (исполняющим обязанности руководителя) управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящий приказ до нижестоящих налоговых органов.
4. Управлению контроля налоговых органов (Н.А. Воронова) довести до территориальных налоговых органов Российской Федерации порядок вступления в силу положений Регламента в 5-дневный срок с даты издания настоящего приказа.
5. Признать утратившими силу:
приказ ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-10/371@ "Об утверждении Регламента проведения внутреннего аудита налоговых органов";
приказ ФНС России от 02.03.2012 N ММВ-7-10/133@ "Об организации "пилотных" проектов";
приказ ФНС России от 24.08.2012 N ММВ-7-10/575@ "О расширении состава участников "пилотных" проектов".
6. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы С.Н. Андрющенко.
Руководитель
Федеральной налоговой службы
М.В.МИШУСТИН
Утвержден
приказом ФНС России
от "__" _______ 2015 г. N ______
РЕГЛАМЕНТ
ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ФЕДЕРАЛЬНОЙ
НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЕ
РАЗДЕЛ 1. Общие положения
1.1. Настоящий Регламент организации внутреннего аудита в Федеральной налоговой службе (далее - Регламент) разработан с целью повышения качества и эффективности контроля за деятельностью территориальных органов ФНС России (далее - налоговые органы) в соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506.
1.2. Регламент устанавливает единый порядок подготовки и проведения внутреннего аудита налоговых органов (управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам, межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, Межрегиональной инспекции ФНС России по ценообразованию для целей налогообложения, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по камеральному контролю, Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных, инспекций по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекций межрайонного уровня, включая межрайонные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам), оформления результатов, принятия решений по результатам проведенного внутреннего аудита, а также осуществления контроля за устранением нарушений и недостатков, выявленных внутренним аудитом (далее - постпроверочный контроль).
1.3. В целях разграничения полномочий и ответственности внутренний аудит организуют и проводят:
ФНС России - в отношении межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам (далее - МИ ФНС России по ФО) с учетом специфики деятельности указанных налоговых органов, управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации (включая нижестоящие налоговые органы), межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (далее - МИ ФНС России по КН), Межрегиональной инспекции ФНС России по ценообразованию для целей налогообложения (далее - МИ ФНС России по ценам), Межрегиональной инспекции ФНС России по камеральному контролю (далее - МИ ФНС России по КК), Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных (далее - МИ ФНС России по ЦОД);
МИ ФНС России по ФО (в соответствии с приказами ФНС России) - в отношении управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации (включая нижестоящие налоговые органы), МИ ФНС России по КН, МИ ФНС России по ценам, МИ ФНС России по КК, МИ ФНС России по ЦОД;
управления ФНС России по субъектам Российской Федерации (далее - УФНС) - в отношении инспекций по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекций межрайонного уровня, включая межрайонные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам (далее - ИФНС).
1.4. Внутренний аудит, проводимый ФНС России и МИ ФНС России по ФО, осуществляется на основании приказа ФНС России.
Внутренний аудит, проводимый УФНС, осуществляется на основании приказов соответствующего УФНС.
1.5. При организации и проведении внутреннего аудита, оформлении и реализации его результатов работники, осуществляющие аудиторские проверки, обязаны руководствоваться федеральными конституционными законами, Налоговым кодексом Российской Федерации, другими федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации и иных федеральных органов исполнительной власти, приказами и распоряжениями ФНС России, а также настоящим Регламентом.
1.6. Действие Регламента распространяется на все мероприятия внутреннего аудита по всем направлениям деятельности налоговых органов Российской Федерации (за исключением финансово-хозяйственной деятельности).
1.7. Организация, координация и контроль проведения мероприятий внутреннего аудита, осуществляемых ФНС России и МИ ФНС России по ФО, осуществляются непосредственно Управлением контроля налоговых органов ФНС России (далее - УКНО ФНС России).
В УФНС организацию, координацию и контроль проведения мероприятий внутреннего аудита осуществляет отдел контроля налоговых органов либо иное структурное подразделение, на которое возложены функции внутреннего аудита (далее - ПВА УФНС).
1.8. Целью внутреннего аудита является повышение эффективности деятельности налоговых органов посредством выявления и предотвращения нарушений, недостатков и рисков их совершения (образования), а также устранения их причин и минимизация негативных последствий.
1.9. Задачами внутреннего аудита являются:
проверка соблюдения (выполнения) налоговыми органами требований законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, а также актов ФНС России;
комплексная оценка эффективности деятельности налоговых органов и надежности системы внутреннего контроля;
сбор и анализ информации с последующим формированием предложений и рекомендаций для повышения эффективности деятельности налоговых органов и повышению надежности системы внутреннего контроля;
обеспечение руководства ФНС России независимой, своевременной и объективной информацией о деятельности налоговых органов;
оказание налоговым органам практической и методологической помощи для повышения качества и эффективности их деятельности;
анализ и обобщение положительного опыта в части применения новых эффективных форм и методов налогового администрирования, для последующего внедрения его в деятельность всех налоговых органов.
1.10. Для достижения целей и выполнения задач внутреннего аудита:
проверяются и оцениваются эффективность и результативность деятельности налоговых органов, а также ее соответствие законодательным и иным нормативным правовым актам Российской Федерации, а также актам ФНС России;
осуществляются идентификация и оценка рисков неэффективной деятельности налоговых органов;
проверяются и оцениваются надежность и эффективность функционирования системы внутреннего контроля налоговых органов, действенность применяемых на практике контрольных процедур, их адекватность существующим рискам и соответствие целям и задачам налоговых органов;
устанавливаются и анализируются причины выявленных в деятельности налоговых органов нарушений и недостатков;
формируются предложения по предупреждению нарушений и недостатков в дальнейшей деятельности проверенных налоговых органов;
контролируется составление планов мероприятий по устранению нарушений и недостатков, выявленных по результатам проведенных аудиторских проверок, контролируются и оцениваются качество, полнота и своевременность исполнения запланированных корректирующих мероприятий;
оцениваются полнота и достоверность информации, содержащейся в базах данных и иных информационных ресурсах проверяемых налоговых органов;
оцениваются своевременность, полнота, достоверность и объективность представляемой в ФНС России статистической налоговой отчетности налоговых органов;
представляется руководству ФНС России (УФНС) информация о деятельности проверенных налоговых органов, в том числе о надежности и эффективности организованной в этих налоговых органах системы внутреннего контроля;
анализируется и доводится до сведения всех налоговых органов Российской Федерации информация о нарушениях, выявленных по результатам проверок внутреннего аудита, проведенных за определенный период (полугодие, год).
Выполняются иные отвечающие целям и задачам внутреннего аудита функции, направленные на повышение качества и эффективности деятельности отдельных налоговых органов и ФНС России в целом.
1.11. Мероприятия внутреннего аудита, проводимые ФНС России, МИ ФНС России по ФО и УФНС включают в себя:
анализ рисков неэффективной деятельности налоговых органов с целью планирования аудиторских проверок;
планирование аудиторских проверок;
предпроверочный анализ, осуществляемый перед проведением аудиторских проверок деятельности налоговых органов;
аудиторские проверки деятельности налоговых органов;
постпроверочный контроль.
1.12. В отношении налоговых органов проводятся аудиторские проверки двух видов: комплексные и тематические (по отдельным направлениям или вопросам деятельности налоговых органов за определенный период).
1.13. Комплексные и тематические аудиторские проверки могут осуществляться как по месту нахождения проверяющего налогового органа (дистанционно), так и с выездом по месту нахождения проверяемого налогового органа. Аудиторская проверка может быть комбинированной, если в рамках такой проверки одни направления (вопросы) деятельности налогового органа проверяются дистанционно, другие - с выездом.
1.14. Аудиторская проверка может проводиться сплошным методом, когда проверяется весь массив информации по определенному направлению (вопросу) деятельности проверяемого налогового органа за проверяемый период.
Аудиторская проверка может осуществляться выборочным методом, когда проверяется только часть документов (операций, процедур) проверяемого налогового органа за тот или иной промежуток времени посредством выборки из массива информации (однородных и (или) однотипных документов, операций, процедур).
1.15. Процесс организации аудиторских проверок состоит из следующих этапов:
планирование аудиторской проверки;
подготовка к аудиторской проверке;
проведение аудиторской проверки;
оформление результатов аудиторской проверки;
рассмотрение материалов аудиторской проверки и принятие решения по ее результатам.
1.16 - 1.17. Утратили силу. - Приказ ФНС России от 28.06.2016 N ММВ-7-16/383@.
РАЗДЕЛ 2. Планирование аудиторских проверок
2.1. Аудиторские проверки налоговых органов осуществляются как в плановом, так и во внеплановом порядке.
2.2. Периодичность планирования аудиторских проверок - полугодовая.
2.3. В основу планирования аудиторских проверок положен принцип отбора объектов аудиторских проверок с учетом результатов анализа рисков неэффективной деятельности налоговых органов (далее - риск-анализ).
2.4. Риск-анализ проводится дистанционно не реже одного раза в полугодие:
УКНО ФНС России - в отношении УФНС, не состоящих на постпроверочном контроле по результатам комплексных аудиторских проверок;
УФНС - в отношении всех нижестоящих ИФНС, не состоящих на постпроверочном контроле по результатам комплексных аудиторских проверок.
2.5. Риск-анализ проводится по направлениям деятельности налоговых органов с целью выявления основных зон и факторов риска и для отбора налоговых органов в качестве объектов внутреннего аудита при планировании аудиторских проверок.
2.6. В ходе риск-анализа проводятся мероприятия по сравнительному анализу налоговых органов в разрезе направлений деятельности на основании:
показателей статистической налоговой отчетности, характеризующих организацию деятельности налоговых органов;
рисков нарушений и недостатков в деятельности налоговых органов, выявленных посредством дистанционного анализа баз данных и иных информационных ресурсов.
В ходе сравнительного анализа показателей деятельности налоговых органов могут учитываться дополнительные факторы риска, например, существенность возможных нарушений и недостатков в деятельности налоговых органов, объем (доля) налоговых поступлений в сравниваемых налоговых органах в общих поступлениях по Российской Федерации или по субъекту Российской Федерации, результаты предыдущих аудиторских проверок налоговых органов и давность их проведения.
При необходимости при выборе объектов аудиторских проверок учитываются иные сведения (информация).
Для целей Регламента под существенными понимаются нарушения (риски их совершения с высокой вероятностью) с сильным негативным влиянием (последствиями) на достижение целей, задач и запланированных результатов деятельности налоговых органов или с высоким уровнем возможного ущерба бюджетам и (или) репутации налоговых органов.
2.7. Планы-графики проведения комплексных и тематических аудиторских проверок разрабатываются УКНО ФНС России (ПВА УФНС) с учетом следующего:
налоговые органы, в которых проведенным риск-анализом по направлениям деятельности в совокупности установлены наибольшие риски совершения нарушений, выявления недостатков, влекущих неэффективность деятельности, включаются в план-график проведения комплексных аудиторских проверок на ближайшее полугодие;
налоговые органы, в которых установлены высокие риски по отдельным направлениям деятельности, включаются в план-график проведения тематических аудиторских проверок на ближайшее полугодие;
если по результатам риск-анализа налоговый орган в течение 3 (трех) лет не включался в план-график проведения комплексных аудиторских проверок, этот налоговый орган может быть включен в план-график тематических аудиторских проверок по вопросу достоверности формирования информационных ресурсов и статистической налоговой отчетности по непроверенным в ходе тематических проверок направлениям и периодам деятельности.
2.8. Аудиторские проверки налоговых органов проводятся ФНС России (МИ ФНС России по ФО, УФНС) за период, не превышающий 3 (трех) лет деятельности налогового органа. Окончание проверяемого периода определяется последним числом месяца, предшествующего дате формирования копий баз данных проверяемого налогового органа для проведения предпроверочного анализа или аудиторской проверки (в том числе при организации удаленного доступа к копиям баз данных проверяемого налогового органа).
2.9. В отношении УФНС, относящихся к первой группе в соответствии с распоряжением ФНС России от 08.08.2011 N 98@ "Об утверждении категорийности управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации", МИ ФНС России по КН, МИ ФНС России по ценам, МИ ФНС России по КК, МИ ФНС России по ЦОД и ИФНС России межрайонного уровня по крупнейшим налогоплательщикам, а также выполняющих функции единого регистрационного центра комплексные аудиторские проверки проводятся не реже одного раза в 3 (три) года, независимо от результатов риск-анализа, за период, не превышающий 3 (трех) лет.
2.10. Планирование тематических аудиторских проверок осуществляется с учетом предложений структурных подразделений ЦА ФНС России (УФНС) и МИ ФНС России по ФО.
2.11. УКНО ФНС России (ПВА УФНС) в сроки до 10 апреля и 10 октября текущего года направляет в структурные подразделения ЦА ФНС России (УФНС), МИ ФНС России по ФО запросы о представлении предложений для включения налоговых органов в план-график проведения тематических аудиторских проверок.
2.12. МИ ФНС России в сроки до 20 апреля и 20 октября представляют в УКНО ФНС России и соответствующие структурные подразделения ЦА ФНС России свои предложения для включения налоговых органов в план-график проведения тематических аудиторских проверок с мотивированными обоснованиями необходимости их назначения либо сообщают об отсутствии предложений.
Структурные подразделения ЦА ФНС России в сроки, установленные соответствующим запросом УКНО ФНС России, структурные подразделения УФНС не позднее 1 мая и 1 ноября текущего года представляют в УКНО ФНС России (ПВА УФНС) предложения для включения налоговых органов в план-график проведения тематических аудиторских проверок, содержащие темы проверок (направления деятельности, вопросы) с указанием налоговых органов, подлежащих проверке по каждой теме, проверяемого периода и планируемых сроков проведения проверок, а также мотивированные обоснования необходимости назначения проверок по данным темам (приложение N 8 к Регламенту).
2.13. Основаниями для включения в план-график проведения тематических аудиторских проверок могут являться:
необходимость решения конкретных проблемных вопросов, возникающих у налоговых органов при осуществлении налогового администрирования (только после принятия инициатором проведения тематической аудиторской проверки всех иных мер для их решения, включая запрос и рассмотрение необходимых материалов (информации) у соответствующих налоговых органов). Информация о ранее принятых мерах для решения конкретных проблемных вопросов указывается структурным подразделением, инициирующим проведение тематической аудиторской проверки, при обосновании и мотивировании необходимости назначения проверки;
необходимость подтверждения достоверности формируемых налоговыми органами информационных ресурсов и статистической налоговой отчетности;
наличие жалоб и обращений налогоплательщиков на действия (бездействие) налоговых органов, по результатам рассмотрения которых выявлены нарушения со стороны налогового органа (его должностных лиц);
информация, полученная от надзорных, контролирующих и правоохранительных органов о возможном неисполнении (ненадлежащем исполнении) налоговыми органами требований законодательства о налогах и сборах Российской Федерации при осуществлении налогового администрирования, требующая дополнительной проверки;
ненадлежащее исполнение Плана мероприятий по устранению нарушений и недостатков, выявленных комплексной (тематической) аудиторской проверкой (приложение N 11 к Регламенту);
иные мотивированные основания.
2.14. При планировании аудиторских проверок необходимо учитывать следующее:
тематическая аудиторская проверка не может планироваться в том полугодии, в котором запланировано проведение комплексной аудиторской проверки этого же налогового органа;
одновременно в одном налоговом органе могут проводиться тематические аудиторские проверки по нескольким направлениям деятельности (темам, вопросам).
2.15. Планы-графики проведения комплексных (тематических) аудиторских проверок территориальных органов разрабатываются УКНО ФНС России (ПВА УФНС) по форме согласно приложению N 1 к Регламенту и представляются на утверждение соответственно руководителю ФНС России не позднее 20 мая (на второе полугодие текущего года) и 20 ноября (на первое полугодие следующего года), руководителю УФНС не позднее 25 мая (на второе полугодие текущего года) и 25 ноября (на первое полугодие следующего года).
2.16. Планы-графики проведения комплексных (тематических) аудиторских проверок территориальных органов доводятся ФНС России (УФНС) до сведения всех нижестоящих налоговых органов (по подведомственности, в соответствии с разграничением полномочий согласно пункту 1.3 настоящего Регламента) в день издания соответствующих приказов.
2.17. МИ ФНС России по ФО не позднее 1 июня и 1 декабря направляют в УКНО ФНС России предложения о конкретных датах начала проверок в соответствии с утвержденными Планами-графиками проведения комплексных (тематических) аудиторских проверок территориальных органов.
2.18. Внеплановые комплексные и тематические аудиторские проверки налоговых органов назначаются отдельным приказом ФНС России (УФНС) на основании докладных записок структурных подразделений ЦА ФНС России (УФНС) на имя руководителя ФНС России (УФНС) с мотивированным обоснованием их назначения или на основании поручения руководителя ФНС России (УФНС).
2.19. Основаниями назначения внеплановых аудиторских проверок могут являться:
реорганизация налоговых органов;
назначение на должность или освобождение от должности руководителей налоговых органов;
снижение (ухудшение) показателей эффективности деятельности налогового органа;
необходимость проверки в рамках постпроверочного контроля полноты и качества выполнения плана мероприятий по устранению нарушений и недостатков, выявленных комплексной (тематической) аудиторской проверкой (далее - план мероприятий), достоверности сведений, указанных проверенными налоговыми органами в отчетах о выполнении плана мероприятий, а также причин невыполнения плана мероприятий;
многочисленные жалобы и обращения налогоплательщиков на действия (бездействие) налоговых органов и их должностных лиц;
запросы и поручения надзорных, контролирующих и правоохранительных органов.
2.20. В соответствии с поручением руководителя ФНС России (УФНС) УКНО ФНС России (ПВА УФНС) в течение 5 (пяти) рабочих дней со дня его получения (если поручением не установлен иной срок) осуществляет подготовку и представление на утверждение руководителю ФНС России (УФНС) проекта приказа о назначении внеплановой комплексной (тематической) аудиторской проверки.
РАЗДЕЛ 3. Комплексная аудиторская проверка
3.1. Подготовка к проведению комплексной аудиторской
проверки и проведение предпроверочного анализа
3.1.1. Подготовка к проведению комплексной аудиторской проверки (далее - проверка) состоит из следующих этапов:
уведомление проверяемого налогового органа о предстоящей проверке с одновременным запросом копий баз данных или организацией удаленного доступа к ним, а также иной необходимой для целей проверки информации;
организация, проведение и оформление результатов предпроверочного анализа деятельности проверяемого налогового органа (далее - предпроверочный анализ);
определение подлежащих проверке ИФНС, нижестоящих по отношению к проверяемому УФНС (для МИ ФНС России по ФО, осуществляющих проверки УФНС);
разработка программы проверки с учетом результатов предпроверочного анализа;
формирование проверяющей группы и назначение руководителя проверки.
С учетом перечня проверяемых вопросов, их взаимосвязи между собой и для обеспечения комплексного подхода к проведению проверки и выявлению причин нарушений и недостатков в деятельности проверяемого налогового органа могут формироваться также подгруппы проверяющих (по блокам взаимосвязанных вопросов) с назначением старших по подгруппе.
3.1.2. МИ ФНС России по ФО не позднее 55 (пятидесяти пяти) календарных дней, а УФНС не позднее 35 (тридцати пяти) календарных дней до начала плановой проверки направляют в проверяемый налоговый орган Уведомление о предстоящей проверке (приложение N 2 к Регламенту).
По внеплановой проверке Уведомление о предстоящей проверке направляется в проверяемый налоговый орган не позднее 5 (пяти) календарных дней до начала проверки, если приказом о назначении проверки не предусмотрен иной срок.
Одновременно с Уведомлением о предстоящей проверке проверяющий налоговый орган запрашивает у проверяемого налогового органа копии баз данных или организует удаленный доступ к ним, а также запрашивает иную необходимую для целей предпроверочного анализа информацию.
3.1.3. По запросам, направленным МИ ФНС России по ФО, формирование и представление копий баз данных осуществляется в сроки, определенные Уведомлением о предстоящей проверке.
При представлении проверяемым налоговым органом копий баз данных отдел информационных технологий МИ ФНС России по ФО временно устанавливает их на оборудовании МИ ФНС России по ФО.
Для организации удаленного доступа к базам данных МИ ФНС России по ФО не позднее 55 (пятидесяти пяти) календарных дней до начала плановых проверок направляют в проверяемые налоговые органы необходимую информацию, в соответствии с порядком, установленным приказом ФНС России.
Проведение предпроверочного анализа осуществляется после получения и развертывания полученных копий баз данных на сервере проверяющего налогового органа (организации удаленного доступа к копиям баз данных проверяемого налогового органа), а также получения иной, необходимой для проведения предпроверочного анализа, информации.
Представленные для проведения предпроверочного анализа копии баз данных хранятся как в проверяемом, так и в проверяющем налоговом органе в неизменном зафиксированном виде до окончания реализации материалов проверки (направления письма-поручения). Актуализация (обновление) представленных проверяемым налоговым органом проверяющему налоговому органу копий баз данных и (или) изменение их версии не допускаются.
После окончания реализации материалов проверки электронный носитель (жесткий диск), на котором размещены копии баз данных, подлежит возврату в проверенный налоговый орган, а установленные на оборудовании МИ ФНС России по ФО локальные копии баз данных удаляются специалистами отдела информационных технологий МИ ФНС России по ФО в соответствии с установленным приказом ФНС России порядком получения, хранения и использования баз данных.
3.1.4. УФНС своими приказами (распоряжениями) определяют:
порядок представления проверяемыми налоговыми органами проверяющему налоговому органу копий баз данных для проведения предпроверочного анализа;
закрепление направлений деятельности налогового органа за структурными подразделениями УФНС для проведения предпроверочного анализа в соответствии с типовой программой комплексной аудиторской проверки, доведенной до налоговых органов письмом ФНС России (далее - типовая программа проверки);
состав и сроки представляемой для проведения предпроверочного анализа информации по направлениям деятельности в соответствии с типовой программой проверки.
Если предпроверочный анализ осуществляется ПВА УФНС, структурные подразделения УФНС не позднее 1 (одного) рабочего дня до начала предпроверочного анализа обеспечивают представление в ПВА УФНС информации о вопросах текущей деятельности проверяемого нижестоящего налогового органа (ИФНС), на которые при проведении проверки необходимо обратить особое внимание, а также иных материалов, необходимых для проведения предпроверочного анализа (пояснительные записки к статистической налоговой отчетности нижестоящего налогового органа, информацию о снижении показателей эффективности его деятельности и т.д.).
ПВА УФНС с численностью, не достаточной для самостоятельного проведения предпроверочного анализа (менее 20 человек), не позднее дня начала предпроверочного анализа представляет в структурные подразделения УФНС обобщенный материал по нарушениям, установленным в проверяемом налоговом органе предыдущими аудиторскими проверками (комплексными и тематическими) (акт о результатах проверки, заключение по материалам проверки, последний отчет о выполнении плана мероприятий по устранению нарушений и недостатков, выявленных проверкой) и, при наличии, иные материалы, необходимые для проведения предпроверочного анализа.
3.1.5. Проверяющие налоговые органы (МИ ФНС России по ФО, УФНС) своими приказами (распоряжениями) определяют координатора группы предпроверочного анализа и конкретную дату начала проведения предпроверочного анализа по направлениям деятельности проверяемых налоговых органов (в соответствии с типовой программой проверки) с учетом положений, установленных пунктами 3.1.3 и 3.1.9 настоящего Регламента.
3.1.6. Координатором группы предпроверочного анализа назначается работник МИ ФНС России по ФО (ПВА УФНС).
3.1.7. После направления МИ ФНС России по ФО (ПВА УФНС) в проверяемый налоговый орган уведомления о предстоящей проверке в проверяющем налоговом органе (МИ ФНС России по ФО, УФНС) формируется группа предпроверочного анализа. Формирование группы предпроверочного анализа должно быть завершено не позднее 1 (одного) рабочего дня до начала предпроверочного анализа.
По проверкам, проводимым МИ ФНС России по ФО, предпроверочный анализ деятельности налоговых органов проводится работниками МИ ФНС России по ФО с возможным привлечением к его проведению работников других налоговых органов.
В УФНС предпроверочный анализ организации деятельности нижестоящих налоговых органов (ИФНС) осуществляется структурными подразделениями УФНС по соответствующим направлениям деятельности либо ПВА со штатной численностью, достаточной для самостоятельного проведения комплексной аудиторской проверки (20 и более человек), с возможным привлечением к его проведению работников других структурных подразделений УФНС.
Персональный состав группы предпроверочного анализа формируется координатором группы предпроверочного анализа с учетом предложений других структурных подразделений, направивших (служебной запиской) кандидатуры своих специалистов для включения в группу предпроверочного анализа.
Координатор группы предпроверочного анализа определяет сроки представления ему отчета по результатам предпроверочного анализа и доводит их до сведения работников группы не позднее дня начала предпроверочного анализа, контролирует работу по его проведению, обобщает материалы по результатам предпроверочного анализа (отчеты работников группы), осуществляет подготовку заключения о результатах предпроверочного анализа и проекта программы проверки.
3.1.8. УКНО ФНС России не позднее чем за 55 (пятьдесят пять) календарных дней до начала каждой плановой проверки запрашивает у структурных подразделений ЦА ФНС России информацию о вопросах текущей деятельности проверяемого налогового органа, на которые при проведении проверки следует обратить особое внимание (в том числе, в разрезе конкретных налогоплательщиков).
Структурные подразделения ЦА ФНС России в установленный в запросе срок направляют информацию о вопросах текущей деятельности проверяемого налогового органа, на которые при проведении проверки следует обратить особое внимание, в два адреса: в УКНО ФНС России и в МИ ФНС России по ФО, осуществляющую проверку.
3.1.9. Предпроверочный анализ осуществляется группой предпроверочного анализа в МИ ФНС России по ФО в срок, не превышающий 20 (двадцать), а в УФНС - 15 (пятнадцать) календарных дней, и в объеме, необходимом для подготовки программы проверки. В указанные сроки МИ ФНС России по ФО также осуществляют отбор ИФНС, нижестоящих по отношению к проверяемому налоговому органу (УФНС), проверки которых будут проводиться в рамках проверки УФНС.
Срок проведения предпроверочного анализа по отдельным направлениям деятельности проверяемого налогового органа может быть сокращен координатором группы предпроверочного анализа при наличии мотивированных обоснований (например, незначительного объема информации по анализируемому направлению деятельности проверяемого налогового органа и (или) необходимости в проведении углубленного предпроверочного анализа по иным направлениям проверки и др.).
3.1.10. Проведение предпроверочного анализа включает в себя:
3.1.10.1. Изучение и анализ имеющейся информации из внутренних и внешних источников, в том числе:
организационно-управленческой структуры налогового органа;
показателей социально-экономического развития региона (субъекта Российской Федерации) и отраслевых особенностей налогоплательщиков, администрируемых проверяемым налоговым органом;
статистической налоговой отчетности налогового органа за проверяемый период деятельности, в том числе детализации строк статистической налоговой отчетности. Анализ отчетности при проверке УФНС проводится в сравнении со средними показателями по Российской Федерации, по федеральному округу, в состав которого входит проверяемое УФНС, и (или) показателями УФНС соответствующей группы, а при проверке ИФНС - в сравнении со средними показателями налоговых органов по соответствующему субъекту Российской Федерации;
показателей, характеризующих уровень организации налогового администрирования проверяемого налогового органа, полученных из баз данных и иных информационных ресурсов;
результатов дистанционного мониторинга показателей деятельности проверяемого налогового органа;
материалов предыдущих комплексных и тематических аудиторских проверок, в том числе проведенных в проверяемом периоде непосредственно УФНС, а также материалов проверок, проведенных надзорными, контролирующими и правоохранительными органами;
писем, жалоб и обращений налогоплательщиков на действия (бездействие) должностных лиц проверяемого налогового органа, а также иных документов и материалов;
информации (документов), истребованных у проверяемого налогового органа в ходе проведения предпроверочного анализа.
3.1.10.2. Установление рисков возможных нарушений и недостатков в организации деятельности УФНС и нижестоящих по отношению к нему налоговых органов (ИФНС) по направлениям деятельности.
3.1.10.3. Обобщение собранной информации о возможных нарушениях и недостатках в деятельности УФНС и нижестоящих по отношению к нему ИФНС и ее анализ на предмет системности и существенности для оценки основных рисков в деятельности налогового органа (налоговых органов).
3.1.10.4. Формирование аргументированных предложений о необходимости проведения аудиторской проверки по конкретному направлению деятельности налогового органа или для принятия иных управленческих решений, направленных на нивелирование выявленных рисков.
3.1.11. Информация по результатам предпроверочного анализа обобщается каждым работником, осуществлявшим предпроверочный анализ в форме отчета, в котором указываются:
наименование направления деятельности, вопросов, рассмотренных в ходе предпроверочного анализа;
краткие сведения (информация), характеризующие деятельность налогового органа по соответствующему направлению;
информация о рисках возможных нарушений и недостатков, вопросах текущей деятельности проверяемого налогового органа, на которые при проведении проверки необходимо обратить особое внимание, источник данных (используемые информационные ресурсы);
характеристика предполагаемых нарушений, их количественная и суммовая оценка, выводы об их системности и существенности (в абсолютном и относительном выражении к общей совокупности документов (операций, процедур), а также о повторяемости нарушений (при наличии информации о результатах предыдущих аудиторских проверок данного налогового органа);
предложения о включении в программу проверки проанализированных направлений и вопросов деятельности налогового органа с учетом существенности выявленных предпроверочным анализом рисков нарушений и недостатков, с указанием форм и методов (дистанционно, с выездом в проверяемый налоговый орган, комбинированным способом, сплошным методом или выборочным) проведения проверок по направлениям (вопросам) деятельности, а также (при проверках, осуществляемых МИ ФНС России по ФО) отбора конкретных объектов проверки по тем или иным направлениям (вопросам);
перечень направлений деятельности и вопросов, содержащихся в типовой программе, не требующих дополнительного изучения в рамках аудиторской проверки конкретного налогового органа, с обоснованием их определения.
Определение необходимости дополнительного изучения вопросов в рамках аудиторской проверки осуществляется, в том числе, на основании:
выводов о наличии (отсутствии) существенных нарушений (рисков их совершения) после проведения процедур внутреннего контроля, в том числе основанных на результатах предыдущих аудиторских проверок проверяемого налогового органа;
информации об эффективности внутреннего аудита в УФНС (для предпроверочного анализа, проводимого МИ по ФО);
информации о значимости выявленных рисков с точки зрения их влияния на эффективность деятельности налогового органа и достижение запланированных результатов и показателей эффективности;
информации о значимости выявленных рисков с точки зрения их влияния на достоверность информационных ресурсов и статистической налоговой отчетности;
информации об уровне автоматизации технологических процессов и процедур внутреннего контроля.
К отчету по результатам предпроверочного анализа прилагаются:
Информация о суммовых оценках возможного неисчисления (недопоступления) платежей, неприменения мер взыскания задолженности и занижения налоговых баз, выявленных предпроверочным анализом (приложение N 13 к Регламенту) по соответствующему (проанализированному) направлению деятельности проверяемого налогового органа. Порядок заполнения указанной информации изложен в приложении N 14 к Регламенту;
выборки (в виде электронных файлов) из баз данных, подтверждающие и детализирующие информацию, изложенную в отчете по результатам предпроверочного анализа.
3.1.12. До подготовки заключения о результатах предпроверочного анализа направление проверяющим налоговым органом в проверяемый налоговый орган информации, полученной по результатам предпроверочного анализа (аналитических выборок, скриншотов (снимков экрана) и т.д.), а также истребование у проверяемого налогового органа пояснений по выявленным предпроверочным анализом рискам возможных нарушений и недостатков не допускаются.
3.1.13. В ходе предпроверочного анализа проверяющий налоговый орган вправе запрашивать у проверяемого налогового органа документы и сведения, необходимые для проведения предпроверочного анализа, с указанием срока и формы их представления (на бумажном носителе, в виде сканированной копии, в виде электронного файла).
Письменные запросы и требования проверяющего налогового органа, поступившие в проверяемый налоговый орган в ходе мероприятий внутреннего аудита (предпроверочного анализа, аудиторской проверки, осуществления постпроверочного контроля), обязательны для исполнения в установленные в запросах сроки.
3.1.14. Отчеты по результатам предпроверочного анализа в МИ ФНС России по ФО не позднее чем за 20 (двадцать) календарных дней, в УФНС - не позднее чем за 15 (пятнадцать) календарных дней до начала аудиторской проверки передаются работниками группы предпроверочного анализа координатору группы предпроверочного анализа для составления заключения о результатах предпроверочного анализа и использования при разработке проекта программы проверки.
Отчеты должны иметь сквозную нумерацию страниц и отметку ограничения доступа к документу "Для служебного пользования".
3.1.15. Координатор группы предпроверочного анализа в срок, не превышающий 7 (семи) календарных дней со дня получения от работников группы предпроверочного анализа отчетов по результатам проведенного предпроверочного анализа, обобщает информацию, представленную в отчетах работников группы предпроверочного анализа, в заключении о результатах предпроверочного анализа, предшествующего проверке, которое должно содержать:
выводы по результатам проведенного предпроверочного анализа в разрезе каждого направления деятельности налогового органа;
результаты анализа по выявлению сфер экономики и групп налогоплательщиков на администрируемой территории, где наблюдается высокий уровень налогового разрыва (зоны риска);
предложения о включении в программу проверки проанализированных направлений и вопросов (зон риска) деятельности налогового органа с учетом существенности выявленных предпроверочным анализом нарушений и недостатков, а также о формах и методах проведения проверок по направлениям (вопросам) деятельности (дистанционно или с выездом в проверяемый налоговый орган, сплошным методом или выборочным), при проверках осуществляемых МИ ФНС России по ФО - об отборе конкретных объектов проверки по тем или иным направлениям (вопросам);
перечень направлений деятельности и вопросов, содержащихся в типовой программе, не требующих дополнительного изучения в рамках аудиторской проверки, с соответствующими обоснованиями.
Вместе с заключением о результатах предпроверочного анализа координатор группы предпроверочного анализа формирует Информацию о суммовых оценках возможного неисчисления (недопоступления) платежей, неприменения мер взыскания задолженности и занижения налоговых баз, выявленных предпроверочным анализом (приложение N 13 к Регламенту), а также проект Программы комплексной аудиторской проверки (приложение N 3 к Регламенту) (далее - программа проверки).
Заключение о результатах предпроверочного анализа должно иметь сквозную нумерацию страниц и отметку ограничения доступа к документу "Для служебного пользования".
3.1.16. Программа проверки должна содержать:
наименование проверяемого налогового органа (объект проверки);
проверяемый период деятельности налогового органа;
основание для проведения проверки (ссылка на соответствующий приказ);
срок проведения проверки;
наименование налогового органа, осуществляющего проверку;
форма проведения проверки;
данные о руководителе и заместителе (заместителях) руководителя проверки (Ф.И.О., должность, наименование структурного подразделения и налогового органа);
проверяемые направления деятельности;
перечень проверяемых вопросов по направлениям деятельности (оформляется отдельным приложением по форме согласно приложению к типовой программе проверки);
состав проверяющей группы, сроки участия в проверке и проверяемые направления деятельности (оформляется отдельным приложением по форме согласно приложению N 4 к Регламенту).
3.1.17. При формировании программы проверки необходимо руководствоваться перечнем проверяемых направлений деятельности и вопросов проверки, изложенных в типовой программе проверки.
УКНО ФНС России каждое полугодие не позднее 15 мая и 15 ноября запрашивает у структурных подразделений ЦА ФНС России предложения по изменению и дополнению типовой программы проверки в части направлений деятельности и вопросов проверки.
Структурные подразделения ЦА ФНС России направляют в УКНО ФНС России предложения по изменению и дополнению типовой программы проверки в части направлений деятельности и вопросов проверки не позднее 1 июня и 1 ноября.
После внесения необходимых изменений и дополнений УКНО ФНС России согласовывает со структурными подразделениями ЦА ФНС России типовую программу проверки в новой редакции и до начала очередного полугодия (до 1 января и до 1 июля) направляет ее в налоговые органы (МИ ФНС России по ФО, МИ ФНС России по КН, МИ ФНС России по ценам, МИ ФНС России по КК, МИ ФНС России по ЦОД, УФНС), а также в структурные подразделения ЦА ФНС России.
Одновременно с согласованием новой редакции типовой программы проверки УКНО ФНС России согласовывает со структурными подразделениями ЦА ФНС России Классификатор нарушений, выявленных при проведении внутреннего аудита налоговых органов, утвержденный приказом ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-10/499@.
3.1.18. При формировании программы проверки осуществляется анализ выявленных рисков и определяется перечень направлений деятельности и вопросов, содержащихся в типовой программе, не требующих дополнительного изучения в рамках аудиторской проверки конкретного налогового органа.
УКНО ФНС России не позднее следующего рабочего дня после получения заключения МИ ФНС России по ФО по результатам предпроверочного анализа с перечнем направлений деятельности и вопросов, не требующих дополнительного изучения в рамках аудиторской проверки, и обоснованием данного перечня, направляет их в соответствующие структурные подразделения ЦА ФНС России.
Структурное подразделение ЦА ФНС России не позднее 2 (двух) рабочих дней со дня получения рассматривает представленные перечень вопросов и обоснования и представляет в УКНО ФНС России имеющуюся информацию о наличии рисков существенных нарушений; недостаточности (неэффективности) процедур внутреннего контроля; значимости вопросов, содержащихся в представленном перечне, с точки зрения их влияния на достижение запланированных результатов и показателей эффективности, а также достоверность информационных ресурсов и статистической налоговой отчетности.
Полученная УКНО ФНС России в соответствии с настоящим пунктом Регламента информация обобщается, анализируется и используется при окончательном формировании программы аудиторской проверки.
3.1.19. Состав проверяющей группы формируется из работников структурных подразделений проверяющего налогового органа в соответствии с проверяемыми направлениями деятельности и вопросами проверки, включая работников УКНО ФНС России (ПВА УФНС).
3.1.20. В состав проверяющей группы могут включаться работники других налоговых органов по мотивированному обоснованию их привлечения и по согласованию с руководителями налоговых органов, из которых привлекаются работники.
3.1.21. При формировании проверяющей группы необходимо исключить случаи возникновения конфликта интересов (избегать ситуаций, когда личная заинтересованность проверяющего может повлиять на результаты проверки). В аудиторской проверке не имеют права принимать участие работники, состоящие в родственной связи с должностными лицами проверяемого налогового органа, а также лица, являвшиеся в проверяемом периоде работниками проверяемого налогового органа.
3.1.22. Руководителем проверки назначается должностное лицо проверяющего (назначившего проверку) налогового органа.
Руководитель проверки осуществляет организацию и проведение проверки, обобщение материалов по ее результатам, а также общее руководство работниками проверяющей группы при выполнении возложенных на них задач.
Заместителем руководителя проверки назначается должностное лицо проверяющего (назначившего проверку) налогового органа. Допускается назначение нескольких заместителей руководителя проверки. Заместитель (заместители) руководителя проверки оказывает(ют) руководителю проверки помощь в организации и проведении проверки, обобщении материалов по ее результатам. Заместитель (один из заместителей) руководителя проверки замещает руководителя проверки при его временном отсутствии.
При формировании в соответствии с пунктом 3.1.1 настоящего Регламента подгрупп проверяющих, старшие по подгруппе координируют работу проверяющих своей подгруппы и обеспечивают взаимоувязку (системность, логичность, комплексность) информации, отражаемой в соответствующих Справках о результатах аудиторских проверок (приложение N 6 к Регламенту) и содержащихся в них выводов, а также формируют обобщенные предложения для включения в соответствующий раздел (разделы) Акта о результатах аудиторской проверки (приложение N 7 к Регламенту).
3.1.23. МИ ФНС России по ФО не позднее чем за 12 (двенадцать) календарных дней до начала проверки представляют в УКНО ФНС России проект программы проверки, разработанной на основе типовой программы проверки с учетом результатов предпроверочного анализа, с приложениями (перечень проверяемых вопросов и состав проверяющей группы) для ее согласования с УКНО ФНС России и утверждения заместителем руководителя ФНС России, курирующим вопросы внутреннего аудита.
Одновременно направляется заключение о результатах предпроверочного анализа, Информация о суммовых оценках возможного неисчисления (недопоступления) платежей, неприменения мер взыскания задолженности и занижения налоговых баз, выявленных предпроверочным анализом (приложение N 13 к Регламенту), а также список работников других налоговых органов, привлекаемых к проверке по согласованию с их руководителями.
3.1.24. УКНО ФНС России:
рассматривает представленный МИ ФНС России по ФО проект программы проверки на предмет правильности оформления и полноты включения в нее направлений деятельности и вопросов, подлежащих проверке;
при необходимости дорабатывает программу проверки совместно с МИ ФНС России по ФО;
направляет проверяющему и проверяемому налоговым органам согласованную и утвержденную программу проверки (с приложениями) не позднее 1 (одного) рабочего дня, следующего за ее утверждением.
3.1.25. Программа проверки, проводимой МИ ФНС России по ФО, подписывается начальником УКНО ФНС России и утверждается заместителем руководителя ФНС России, курирующим вопросы внутреннего аудита.
3.1.26. Координатор группы предпроверочного анализа в УФНС не позднее дня, следующего за днем подготовки заключения о результатах предпроверочного анализа, представляет на утверждение руководителю (заместителю руководителя) УФНС программу проверки, разработанную на основе типовой программы проверки с учетом результатов предпроверочного анализа, с приложением заключения о результатах предпроверочного анализа и Информации о суммовых оценках возможного неисчисления (недопоступления) платежей, неприменения мер взыскания задолженности и занижения налоговых баз, выявленных предпроверочным анализом (приложение N 13 к Регламенту).
3.1.27. Программа проверки, проводимой УФНС, подписывается начальником ПВА УФНС, утверждается руководителем (заместителем руководителя) УФНС, курирующим вопросы внутреннего аудита, и не позднее 5 (пяти) рабочих дней до начала проверки направляется в проверяемую ИФНС.
3.1.28. При внесении изменений в утвержденную программу проверки, а также в приложения к утвержденной программе проверки программа проверки не переутверждается, а информация о внесенных изменениях доводится до налогового органа, осуществляющего проверку (МИ ФНС России по ФО) и проверяемого налогового органа (МИ ФНС России по КН, МИ ФНС России по ценам, МИ ФНС России по КК, МИ ФНС России по ЦОД, УФНС, ИФНС) письмом за подписью руководителя (заместителя руководителя) ФНС России (УФНС), курирующего вопросы внутреннего аудита.
3.1.29. Не позднее 5 (пяти) рабочих дней до начала проверки МИ ФНС России по ФО (УФНС) направляет в проверяемый налоговый орган:
информацию об установленных предпроверочным анализом возможных нарушениях и недостатках с приложением соответствующих аналитических выборок, скриншотов (снимков экрана) и т.д.;
требование о представлении документов, необходимых для проведения проверки, с указанием срока и места их представления.
3.1.30. Сроки командирования работников проверяющей группы устанавливаются в соответствии с программой проверки и утверждаются приказом проверяющего (назначившего проверку) налогового органа.
3.1.31. Проверяемый налоговый орган готовит пояснения по установленным предпроверочным анализом возможным нарушениям и недостаткам, которые должны быть представлены соответствующим работникам проверяющей группы не позднее 3 (трех) рабочих дней со дня начала проверки.
Документы, запрошенные проверяющим налоговым органом перед проверкой, представляются проверяемым налоговым органом в порядке и в сроки, установленные требованием о представлении документов.
При этом информация, представленная проверяемому налоговому органу в соответствии с пунктом 3.1.29 настоящего Регламента, по направлениям деятельности и вопросам, не вошедшим в программу аудиторской проверки, используется им самостоятельно в целях внутреннего контроля (аудита) без представления пояснений работникам проверяющей группы.
3.2. Проведение комплексной аудиторской проверки
и оформление ее результатов
3.2.1. До начала проведения проверки руководитель проверки:
проводит совещание с работниками проверяющей группы по организационным вопросам проведения проверки. При необходимости в совещании принимают участие руководитель (заместитель руководителя) проверяющего налогового органа, начальник (заместитель начальника) ПВА, а также начальники (заместители начальников) иных структурных подразделений проверяющего налогового органа, направивших своих работников для участия в проверке;
при необходимости разрабатывает рабочий план аудиторской проверки (рекомендуемая форма приведена в приложении N 5 к Регламенту);
под подпись знакомит работников проверяющей группы с утвержденной программой проверки и (при наличии) с рабочим планом проверки.
3.2.2. В первый день проверки в проверяемом налоговом органе проводится организационное совещание с участием руководителя проверки, работников проверяющей группы, руководителя и работников проверяемого налогового органа, на котором:
руководитель проверки представляет работников проверяющей группы, решает организационно-технические вопросы проведения проверки, в том числе касающиеся порядка истребования и сроков представления необходимых документов, материалов и информации;
руководитель проверяемого налогового органа знакомит руководителя проверки с приказом об организационном обеспечении работы проверяющей группы, которым назначен координатор организационного обеспечения и распределены соответствующие обязанности работников проверяемого налогового органа по обеспечению работников проверяющей группы рабочими местами, материалами, необходимыми для внутреннего аудита, документами и информацией (в том числе из информационных ресурсов), а также знакомит работников проверяющей группы с работниками проверяемого налогового органа.
3.2.3. Руководитель проверяемого налогового органа обязан:
к началу первого дня проведения проверки обеспечить работников проверяющей группы помещениями и рабочими местами с персональными компьютерами, подключенными к необходимым информационным ресурсам (в том числе обеспечить доступ к используемым базам данных), услугами связи, автотранспортом, организационной техникой;
в ходе проверки обеспечить своевременное, в соответствии с требованием руководителя проверки (работников проверяющей группы) (устным или письменным), представление руководителю проверки (работникам проверяющей группы) всех необходимых для проведения проверки материалов, документов и иной информации (в том числе из информационных ресурсов), а также, по требованию проверяющих, копий документов, заверенных в установленном порядке, для приобщения к материалам проверки;
обеспечить условия для своевременного получения работниками проверяющей группы документов и иной информации, необходимых для проведения проверки.
На время проведения проверки, проводимой ФНС России (МИ ФНС России по ФО), по письменному требованию руководителя проверяющего налогового органа проверяемые УФНС приостанавливают проведение комплексных и тематических аудиторских проверок в отношении нижестоящих налоговых органов (ИФНС).
3.2.4. Каждый работник проверяющей группы проводит проверку по направлениям деятельности и вопросам согласно утвержденной программе проверки, а также по иным вопросам по заданию руководителя проверки.
3.2.5. Руководитель проверки и (или) работники проверяющей группы, ответственные за конкретное направление проверки, имеют право получать от работников проверяемого налогового органа письменные пояснения по проверяемым вопросам и направлениям деятельности с целью объективного отражения в материалах проверки выявленных нарушений и недостатков.
Требование о представлении документов оформляется в 2 (двух) экземплярах, один из которых передается руководителю проверяемого налогового органа (иному уполномоченному лицу) под подпись с указанием даты и времени его вручения на обоих экземплярах такого требования. Должностные лица проверяемого налогового органа (руководитель, заместители руководителя, начальники структурных подразделений) обеспечивают своевременное исполнение полученных от работников проверяющей группы требований о представлении документов.
Документы, представленные работникам проверяющей группы по требованию о представлении документов, подлежат сплошной проверке, их общее количество учитывается как количество проверенных документов при расчете процентного отношения выявленных нарушений и недостатков.
При проведении проверки дистанционно требование о представлении документов составляется в одном экземпляре и направляется руководителю (иному уполномоченному лицу) проверяемого налогового органа в электронном виде или в виде сканированной копии документа. Оригинал требования о представлении документов на бумажном носителе остается у работника проверяющей группы и впоследствии приобщается к материалам проверки.
3.2.6. При проведении проверки необходимо учитывать следующие положения:
для целей проверки используются подлинники документов;
работа с документами, составляющими государственную, налоговую, служебную тайну, а также с иными сведениями, доступ к которым ограничен, осуществляется в порядке, установленном соответствующим приказом ФНС России;
объем выборки данных (документов) из всей проверяемой совокупности должен обеспечивать возможность сбора требуемых сведений, позволяющих сделать однозначный вывод о состоянии дел по проверяемому вопросу.
Результаты дополнительных выборок из баз данных, сформированных в ходе проверки, представляются проверяемому налоговому органу для ознакомления и представления пояснений не позднее чем за 5 (пять) календарных дней до вручения Справки о результатах аудиторской проверки (Приложение 6 к Регламенту, далее - справка проверки) для подписания.
Дополнительные выборки проводятся:
для проверки пояснений, полученных от проверяемого налогового органа;
для уточнения сведений, представленных проверяемым налоговым органом работникам проверяющей группы в ходе проверки;
для сбора информации, получение которой в рамках предпроверочного анализа не представлялось возможным.
Руководитель и работники проверяющей группы несут персональную ответственность за преднамеренное искажение результатов проверки, сокрытие фактов нарушений, нарушение служебной этики, использование служебного положения в корыстных целях.
В ходе проверки могут быть проверены вопросы, связанные с полнотой, достоверностью и своевременностью представления в вышестоящий налоговый орган (ФНС России, УФНС) статистической налоговой отчетности за проверяемый период, срок представления которой наступил после окончания проверяемого периода, в том числе непосредственно во время проведения проверки.
3.2.7. Работники проверяющей группы обязаны информировать руководителя проверки обо всех случаях нарушения должностными лицами проверяемого налогового органа письменно установленных сроков представления истребованных документов, материалов, информации либо о возникновении иных препятствий для проведения проверки.
В указанных случаях руководитель проверки направляет на имя руководителя (заместителя руководителя) проверяемого налогового органа требование о представлении документов в письменной форме с указанием конкретного срока представления необходимых для проведения проверки документов (материалов, информации) либо устранения препятствий для проведения проверки. Одновременно руководитель (заместитель руководителя) проверяемого налогового органа представляет руководителю проверки письменные объяснения по факту невыполнения требования работника проверяющей группы.
При невыполнении письменного требования о представлении документов в указанный в нем срок руководитель проверки сообщает об этом факте руководителю (заместителю руководителя) налогового органа, назначившего проверку (ФНС России, УФНС) в форме докладной записки.
3.2.8. Руководитель проверки в ходе ее проведения:
принимает решения по спорным вопросам, возникшим между работниками проверяющей группы и проверяемого налогового органа;
при необходимости изменяет проверяемый период деятельности налогового органа по отдельным направлениям (вопросам), известив об этом назначивший проверку и проверяемый налоговые органы. Причины изменения проверяемого периода в обязательном порядке отражаются в акте о результатах проверки;
при необходимости уточняет список подлежащих проверке налоговых органов, нижестоящих по отношению к проверяемому УФНС (для МИ ФНС России по ФО);
в случае установления факта невыполнения работником проверяющей группы требований, предусмотренных программой проверки, или нарушения им трудовой дисциплины, представляет докладную записку руководителю (заместителю руководителя) проверяющего налогового органа с целью рассмотрения и принятия решения по вопросу дальнейшего участия этого работника в проверке;
имеет право получать письменные пояснения работников проверяемого налогового органа по вопросам, возникающим в ходе проверки.
Руководитель проверки не реже одного раза в неделю направляет в УКНО ФНС России (ПВА УФНС) письменное сообщение о ходе проведения проверки, разногласиях и спорных вопросах, возникших между работниками проверяющей группы и проверяемого налогового органа.
3.2.9. УКНО ФНС России оказывает содействие работникам МИ ФНС России по ФО при решении возникающих в ходе проверок разногласий и спорных вопросов, а в случае необходимости осуществляет контроль за проведением проверки с выездом в проверяемый налоговый орган.
3.2.10. Срок проведения проверки, осуществляемой ФНС России и МИ ФНС России по ФО в отношении МИ ФНС России по КН, МИ ФНС России по ценам, МИ ФНС России по КК, МИ ФНС России по ЦОД и УФНС, не должен превышать 30 (тридцати) календарных дней.
В течение 5 (пяти) рабочих дней, предшествующих окончанию проверки, руководитель проверки рассматривает возражения с приложенными к ним документами, представленные проверенным налоговым органом по справкам проверки, формирует акт о результатах аудиторской проверки, Информацию о суммовых оценках неисчисленных (недопоступивших) платежей, неприменения мер взыскания задолженности и занижения налоговых баз по результатам аудиторской проверки (приложение N 15 к Регламенту, порядок заполнения указанной информации изложен в приложении N 16 к Регламенту), Информацию о суммах дополнительно поступивших денежных средств в бюджет по итогам принятых мер по устранению нарушений и недостатков, выявленных аудиторской проверкой (приложение N 17 к Регламенту, порядок заполнения информации изложен в приложении N 18 к Регламенту), Информацию о работе по привлечению налогоплательщиков к корректировке налоговых обязательств в связи с уточнением налоговой базы (приложение N 19 к Регламенту, порядок заполнения информации изложен в приложении N 20 к Регламенту).
Срок проведения проверки, осуществляемой УФНС в отношении нижестоящих ИФНС, не должен превышать 15 (пятнадцати) рабочих дней, из которых:
в течение 10 (десяти) рабочих дней работниками проверяющей группы проводятся мероприятия по проверке документов на бумажных носителях, анализируются представленные проверяемым налоговым органом пояснения, формируются и подписываются справки проверки направления деятельности проверяемого налогового органа;
в течение 5 (пяти) рабочих дней, предшествующих окончанию проверки, руководитель проверки на своем рабочем месте (в УФНС) рассматривает возражения, представленные проверенным налоговым органом по справкам проверки, формирует акт о результатах аудиторской проверки, Информацию о суммовых оценках неисчисленных (недопоступивших) платежей, неприменения мер взыскания задолженности и занижения налоговых баз по результатам аудиторской проверки (приложение N 15 к Регламенту), Информацию о суммах дополнительно поступивших денежных средств в бюджет по итогам принятых мер по устранению нарушений и недостатков, выявленных аудиторской проверкой (приложение N 17 к Регламенту), Информацию о работе по привлечению налогоплательщиков к корректировке налоговых обязательств в связи с уточнением налоговой базы (приложение N 19 к Регламенту).
3.2.11. Результаты проверки отдельного направления деятельности налогового органа, согласно утвержденной программе проверки, оформляются работником (работниками) проверяющей группы в виде справки проверки.
В справку проверки включаются:
проверенные данные и факты, содержащиеся в информационных ресурсах, документах и материалах проверенного налогового органа;
анализ показателей эффективности организации деятельности по конкретному направлению за проверяемый период в сравнении со средними показателями по Российской Федерации, по федеральному округу, в состав которого входит проверяемое УФНС, и (или) по соответствующей группе УФНС (в соответствии с распоряжением ФНС России от 08.08.2011 N 98@ "Об утверждении категорийности управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации") либо по соответствующему субъекту Российской Федерации;
выявленные нарушения и недостатки в деятельности проверяемого налогового органа;
информация, содержащаяся в оформленных и подписанных справках проверок ИФНС, нижестоящих по отношению к проверяемому УФНС;
другие данные и факты, имеющие значение для принятия решения по результатам проведенной проверки;
сведения об имеющемся положительном опыте в деятельности проверяемого налогового органа (при наличии);
краткие итоги аудиторской проверки проверяемого направления деятельности в суммовом выражении.
3.2.12. При выявлении фактов нарушений и недостатков в справке проверки следует указать:
суть выявленных нарушений со ссылками на наименование, статьи и пункты законодательных, иных нормативных правовых актов Российской Федерации и актов ФНС России, положения которых нарушены;
характеристику выявленных нарушений, их суммовое, количественное и процентное выражение от количества проверенных документов с указанием конкретных примеров и реквизитов документов, подтверждающих выявленные нарушения. При большом объеме информации, включающей в себя реквизиты и иные данные документов, подтверждающих выявленные в результате проверки нарушения, указанная информация отражается в приложениях к справке проверки, являющихся ее неотъемлемой частью.
причины допущенных нарушений и недостатков, их последствия;
конкретных должностных лиц, курирующих проверяемое направление деятельности, в период исполнения обязанностей которых допущены выявленные проверкой нарушения.
В справку проверки включаются сведения о нарушениях и недостатках в деятельности проверяемого налогового органа, допущенные в проверяемом периоде деятельности. При проверке соблюдения проверяемым налоговым органом установленных сроков датой нарушения считается срок совершения действий (операций, процедур), установленных законодательными, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими правоотношения, возникающие при исполнении ФНС России возложенных на нее функций.
Работник проверяющей группы вправе включить в справку проверки информацию о мерах по устранению выявленных в ходе проверки нарушений и недостатков, принятые проверяемым налоговым органом в период проведения проверки, а также результаты этих мер.
При отсутствии нарушений по отдельным вопросам проверки направлений деятельности налоговых органов в справке проверки делается соответствующая запись.
3.2.13. Работники проверяющего (назначившего проверку) налогового органа оказывают содействие работникам проверяющей группы (по устному или письменному запросу) для решения возникших в ходе проверки спорных вопросов и разногласий между работниками проверяющей группы и проверяемого налогового органа.
3.2.14. К справке проверки, при необходимости, прилагаются:
документы (их копии), заверенные в установленном порядке, характеризующие организацию деятельности проверяемого налогового органа по проверенному направлению;
документы (их копии), заверенные в установленном порядке, подтверждающие факты выявленных нарушений и недостатков в деятельности проверяемого налогового органа и имеющие значение для правильного и объективного принятия решения по результатам проверки;
копии актов повторных выездных налоговых проверок, проведенных работниками проверяющей группы в период проверки;
иные документы и материалы, подтверждающие отраженные в справке проверки факты нарушений в деятельности проверяемого налогового органа, имеющие значение для правильного и объективного принятия решения по результатам проверки, в том числе скриншоты (снимки экрана) с информацией из баз данных и иных информационных ресурсов, подтверждающие факты выявленных нарушений;
подписанная должностными лицами проверяющего и проверяемого налоговых органов Информация о суммовых оценках неисчисленных (недопоступивших) платежей, неприменения мер взыскания задолженности и занижения налоговых баз по результатам аудиторской проверки (приложение N 15 к Регламенту), Информация о суммах дополнительно поступивших денежных средств в бюджет по итогам принятых мер по устранению нарушений и недостатков, выявленных аудиторской проверкой (приложение N 17 к Регламенту), Информация о работе по привлечению налогоплательщиков к корректировке налоговых обязательств в связи с уточнением налоговой базы (приложение N 19 к Регламенту) - для МИ ФНС России по ФО к справке проверки по отдельному направлению деятельности УФНС, для УФНС - к справке проверки по отдельному направлению деятельности ИФНС.
Допускается представление приложений к справке проверки в электронном виде, с защитой от несанкционированного изменения.
3.2.15. Руководитель проверки знакомится с материалами проверки на всех стадиях подготовки справок проверки по предусмотренным программой проверки направлениям деятельности и должен быть ознакомлен с проектом справки проверки не менее чем за день до вручения этой справки руководителю проверяемого налогового органа для ее подписания.
3.2.16. Справка проверки должна иметь сквозную нумерацию страниц, отметку ограничения доступа к документу "Для служебного пользования", составляется в 2 (двух) экземплярах, каждый из которых подписывается осуществлявшим(и) проверку работником (работниками) проверяющей группы и работниками проверенного налогового органа (руководителем и (или) заместителем руководителя налогового органа, курирующим данное направление деятельности).
Справка проверки вручается руководителю (заместителю руководителя) проверенного налогового органа, курирующему данное направление деятельности для ознакомления и подписания не позднее чем за 1 (один) рабочий день до окончания срока проверки соответствующего направления деятельности проверяемого налогового органа, по реестру приема-передачи документов "ДСП", форма которого утверждается соответствующим приказом ФНС России, под подпись с указанием даты получения.
Справки проверок, проведенных МИ ФНС России по ФО в отношении ИФНС дистанционно, для подписания вручаются руководителю (заместителю руководителя) УФНС. УФНС обеспечивает доведение справок проверок, проведенных в отношении ИФНС дистанционно, до соответствующих ИФНС.
3.2.17. Руководитель (заместитель руководителя) проверяемого налогового органа, курирующий проверенное направление деятельности, не позднее дня, следующего за днем вручения справки проверки, подписывает 2 (два) экземпляра справки проверки, первый из которых возвращает (с указанием в реестре приема-передачи документов "ДСП" даты возврата) работнику (работникам) проверяющей группы, а второй оставляет у себя для последующего приобщения в установленном порядке к материалам проверки в соответствии с номенклатурой дел.
Для МИ ФНС России по ФО справки проверок ИФНС подписывают руководитель и заместитель руководителя проверенной ИФНС, курирующий проверенное направление деятельности, при подписании справок проверок посредством универсальной квалифицированной электронной подписи (УКЭП) - только руководитель проверенной ИФНС.
3.2.18. Работник (работники) проверяющей группы после подписания справки проверки руководителем (заместителем руководителя) проверяемого налогового органа, курирующим проверенное направление деятельности, передает руководителю проверки первый экземпляр подписанной справки проверки с приложением необходимых материалов и документов (их копий), заверенных в установленном порядке, а также ее электронную копию.
3.2.19. При отказе руководителя (заместителя руководителя) проверенного налогового органа, курирующего проверенное направление деятельности, от подписания справки проверки работником проверяющей группы в справке проверки делается следующая запись:
Запись заверяется подписями работника проверяющей группы, сделавшего данную запись, и руководителя проверки с указанием даты.
Одновременно руководитель (заместитель руководителя) проверенного налогового органа, курирующий проверенное направление деятельности, обязан представить на имя руководителя проверки письменное объяснение мотивов отказа подписать справку проверки.
3.2.20. В случае несогласия с отдельными пунктами (данными, фактами) справки проверки указанные выше лица подписывают справку проверки с отметкой: "С возражениями". При отсутствии указанной отметки справка проверки считается подписанной без возражений.
Возражения по справке проверки представляются руководителю проверки в письменной форме (приложение N 23 к Регламенту) не позднее 3 (трех) календарных дней после подписания справки проверки с приложением необходимых документов или их копий, прошитых, пронумерованных и заверенных в установленном порядке, подтверждающих обоснованность этих возражений.
Возражения должны содержать ссылки на конкретные пункты справки проверки, с которыми не согласен проверяемый налоговый орган. При этом изложение позиции должно быть кратким, последовательным, четким и ясным.
Возражения не должны содержать пояснения причин, по которым допущено данное нарушение. Все пояснения по выявленным нарушениям и недостаткам представляются в письменном виде работникам проверяющей группы до подписания соответствующей справки проверки.
3.2.21. Актом о результатах аудиторской проверки оформляются результаты проверки в целом по всем проверенным направлениям деятельности налогового органа.
Акт о результатах аудиторской проверки (далее - акт проверки) формирует руководитель проверки на основании данных и фактов, изложенных в справках проверок, с учетом результатов рассмотрения возражений, представленных по справкам проверок, а также иных фактов, имеющих документальное подтверждение, но не вошедших в справки проверки.
3.2.22. Акт проверки состоит из двух частей: вводной и описательной.
Вводная часть акта проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налоговом органе и должна содержать:
регистрационный номер и дату составления акта проверки;
наименование проверяемого налогового органа (объекта проверки);
проверенный период деятельности налогового органа;
наименование места проведения проверки (населенного пункта, на территории которого составлялся акт проверки);
основания проведения проверки (дату и номер приказа о назначении проверки, дату утверждения программы, Ф.И.О. и должность лица, утвердившего программу проверки);
Ф.И.О. и должность руководителя проверки, наименование проверяющего налогового органа;
срок проведения проверки;
Ф.И.О. руководителя проверяемого налогового органа, с указанием периодов курирования соответствующих направлений деятельности и подразделений налогового органа и (или) нижестоящих налоговых органов (ИФНС);
Ф.И.О. заместителей руководителя проверяемого налогового органа, с указанием периодов курирования соответствующих направлений деятельности и подразделений налогового органа и (или) нижестоящих налоговых органов;
сведения о предыдущей комплексной аудиторской проверке с указанием регистрационного номера и даты акта проверки, проверенного периода, наименования налогового органа, осуществлявшего комплексную аудиторскую проверку;
количество и наименование проверенных ИФНС (для проверок, проводимых ФНС России и МИ ФНС России по ФО);
краткие итоги аудиторской проверки в суммовом выражении: сумма неисчисленных поступлений (налог, пени, штрафные санкции, административные штрафы), а также суммы задолженности, не обеспеченные мерами взысканий.
3.2.23. Описательная часть акта проверки должна содержать результаты проверок по всем направлениям деятельности проверяемого налогового органа в соответствии с утвержденной программой проверки и состоять из разделов, соответствующих проверенным направлениям деятельности.
В описательной части акта проверки систематизированно излагается информация, характеризующая деятельность проверенного налогового органа на основании сведений, изложенных в справках проверок, в частности:
анализ эффективности деятельности проверенного налогового органа в целом и по конкретным направлениям (на основе данных статистической налоговой отчетности и иных сведений);
причины негативных тенденций в уровне и динамике показателей, характеризующих эффективность деятельности проверяемого налогового органа;
факты нарушений и недостатков, связанных с негативными последствиями, как для проверенного налогового органа, так и для субъекта Российской Федерации и налоговой системы в целом: нарушения, повлекшие недопоступление сумм налога в бюджет, значительное (от 5% и более или влияющее на формирование показателей, участвующих в оценке эффективности деятельности налоговых органов ФНС России) искажение данных статистической налоговой отчетности, отрицательную для налогового органа судебную практику, жалобы налогоплательщиков на действия (бездействие) должностных лиц проверяемого налогового органа, претензии со стороны надзорных, контролирующих и правоохранительных органов и т.п.
При указании фактов нарушений и недостатков в акте проверки должна быть отражена суть выявленных нарушений и недостатков со ссылками на наименование, статьи и пункты законодательных, иных нормативных правовых актов Российской Федерации и актов ФНС России, положения которых нарушены, а также на документы, подтверждающие факты выявленных нарушений.
Выявленные нарушения приводятся в суммовом, количественном и процентном выражении от количества проверенных документов (операций, процедур), с указанием конкретных примеров. При этом нарушения и недостатки группируются в целом по проверяемому налоговому органу (с учетом нижестоящих налоговых органов), а также с разбивкой на проверенные налоговые органы и по проверяемым периодам. Одновременно производится оценка системности нарушений (в том числе в процентном соотношении), а также приводятся причины и последствия допущенных нарушений и недостатков.
В описательную часть акта проверки может быть включена информация об имеющемся положительном опыте в организации деятельности проверяемого налогового органа в части администрирования налогов, контрольной работы и других направлений деятельности.
Если по отдельным вопросам направления деятельности, предусмотренным программой проверки, нарушений и недостатков не установлено, в описательную часть акта проверки вносится запись: "По остальным вопросам программы проверки нарушений не установлено".
Содержание описательной части акта проверки должно соответствовать следующим требованиям:
объективность и обоснованность (отражаемые в акте проверки факты должны являться результатом тщательно проведенной проверки, обеспечивать полноту и однозначность вывода о несоответствии действий (бездействия) налогового органа (его должностных лиц) законодательным, иным нормативным правовым актам Российской Федерации или актам ФНС России с обязательными ссылками на нарушенные положения законодательных, иных нормативных правовых актов Российской Федерации или актов ФНС России, а также на документы, подтверждающие факты выявленных нарушений;
полнота и комплексность отражения всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к выявленным недостаткам и нарушениям;
логическая и хронологическая последовательность, системность, лаконичность и доступность изложения (выявленные в процессе проверки нарушения и недостатки должны быть сгруппированы в акте проверки по направлениям (вопросам) программы проверки, соответствующим разделам, статьям, пунктам и подпунктам нарушенных законодательных, иных нормативных актов Российской Федерации, актов ФНС России);
содержащиеся в акте проверки формулировки должны исключать возможность двоякого толкования;
изложение должно быть кратким, последовательным, четким и ясным;
в случае необходимости использования в тексте акта проверки сокращенных наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту;
не допускается включение в акт проверки сведений из материалов правоохранительных органов без ссылки на источник информации, а также различного рода предположений и сведений, не основанных на достаточных доказательствах (не подтвержденных документально).
3.2.24. Акт проверки должен иметь сквозную нумерацию страниц, отметку ограничения доступа к документу "Для служебного пользования" и составляется в двух экземплярах, каждый из которых должен быть подписан руководителем проверки и руководителем проверенного налогового органа. К акту проверки прилагаются копии приказов проверенных налоговых органов о распределении обязанностей между должностными лицами проверяемого налогового органа в проверяемом периоде.
В обязательном порядке к акту проверки прилагается Информация о суммовых оценках неисчисленных (недопоступивших) платежей, неприменения мер взыскания задолженности и занижения налоговых баз по результатам аудиторской проверки (приложение N 15 к Регламенту), Информация о суммах дополнительно поступивших денежных средств в бюджет по итогам принятых мер по устранению нарушений и недостатков, выявленных аудиторской проверкой (приложение N 17 к Регламенту), Информация о работе по привлечению налогоплательщиков к корректировке налоговых обязательств в связи с уточнением налоговой базы (приложение N 19 к Регламенту) и таблица "Распределение обязанностей должностных лиц" (приложение N 24 к Регламенту), подписанные руководителем проверки и руководителем проверенного налогового органа.
3.2.25. Руководитель проверки не менее чем за 1 (один) рабочий день до окончания срока проверки обязан вручить по реестру приема-передачи документов "ДСП" под подпись руководителю проверенного налогового органа, с указанием даты получения, акт проверки. Датой акта проверки считается дата его подписания руководителем проверки и руководителем проверенного налогового органа.
3.2.26. Руководитель проверяемого налогового органа не позднее дня, следующего за днем вручения акта проверки, подписывает 2 (два) экземпляра акта проверки и возвращает первый экземпляр акта проверки руководителю проверки по реестру приема-передачи документов "ДСП" под подпись.
Абзац исключен. - Приказ ФНС России от 28.06.2016 N ММВ-7-16/383@.
3.2.27. При отказе руководителя проверенного налогового органа от подписания акта проверки руководителем проверки в акте делается следующая запись:
Запись заверяется подписью руководителя проверки с указанием даты.
Одновременно руководитель проверенного налогового органа представляет письменное объяснение мотивов отказа подписать акт проверки на имя руководителя ФНС России (УФНС).
В случае отказа руководителя проверенного налогового органа от подписания акта проверки, датой акта проверки считается последний день проверки.
3.2.28. В случае несогласия с отдельными фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами проверяющих, руководитель проверенного налогового органа подписывает акт проверки с отметкой "С возражениями". При отсутствии указанной отметки акт проверки считается подписанным без возражений.
Возражения по акту проверки (приложение N 23 к Регламенту) в целом или по его отдельным положениям представляются проверенным налоговым органом в электронном виде с необходимыми приложениями (в виде сканированных копий) не позднее 3 (трех) календарных дней после подписания акта проверки на имя руководителя налогового органа, назначившего проверку (ФНС России, УФНС).
Если проверка осуществлялась МИ ФНС России по ФО, то проверенный налоговый орган одновременно с направлением возражений по акту проверки в ФНС России направляет возражения по акту проверки в электронном виде по установленной приложением N 23 к Регламенту форме с необходимыми приложениями (в виде сканированных копий) в МИ ФНС России по ФО, проводившую проверку.
В случае, когда последний день срока подачи возражений по акту проверки приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока подачи возражений по акту проверки считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Абзац исключен. - Приказ ФНС России от 28.06.2016 N ММВ-7-16/383@.
Возражения по акту проверки должны содержать ссылки на конкретные пункты акта проверки, с которыми не согласен проверяемый налоговый орган. При этом изложение позиции должно быть кратким, последовательным, четким и ясным.
Возражения не должны содержать пояснения причин, по которым допущено нарушение.
Поступившие в ФНС России (УФНС) возражения по акту проверки направляются в УКНО ФНС России (ПВА УФНС), которое направляет их в заинтересованные структурные подразделения для рассмотрения и подготовки заключений.
Структурные подразделения ЦА ФНС (УФНС) вправе не рассматривать возражения по акту проверки проверенного налогового органа, не связанные с методологическими вопросами, а также основанные на документах, которые не исследовались в ходе проверки в связи с их непредставлением (несвоевременным представлением) проверяемым налоговым органом работникам проверяющей группы по их письменному требованию о представлении документов.
3.2.29. Подписание руководителем (заместителем руководителя) проверенного налогового органа справок проверок, проведенных дистанционно, а также акта проверки при его оформлении по месту нахождения проверяющего налогового органа, осуществляется одним из 3 (трех) способов:
1 способ - электронная копия справки (акта) проверки направляется в проверяемый налоговый орган по защищенным каналам связи с досылкой оригинала по почте. Руководитель (заместитель руководителя) проверяемого налогового органа подписывает справку (акт) проверки посредством УКЭП и пересылает в проверяющий налоговый орган (ФНС России, МИ ФНС России по ФО, УФНС);
2 способ - руководитель (заместитель руководителя) проверенного налогового органа вызывается в проверяющий налоговый орган для подписания справки (акта) проверки, предварительно, за 1 (один) рабочий день, получив от работника проверяющей группы (руководителя проверки) электронную копию справки (акта) проверки на ознакомление;
3 способ - работники проверяющей группы (руководитель проверки) выезжают в проверяемый налоговый орган на срок не более 2 (двух) рабочих дней для подписания справки (акта) проверки.
3.2.30. Первый экземпляр акта проверки остается у руководителя проверки, второй - у руководителя проверенного налогового органа.
3.2.31. МИ ФНС России по ФО не позднее 2 (двух) рабочих дней со дня подписания акта проверки (без учета времени нахождения в пути) представляют в УКНО ФНС России:
электронную копию акта проверки (в формате Word);
электронные копии всех справок проверок аудиторской проверки (в формате Word).
Хранение справок проверок на бумажных носителях осуществляется МИ ФНС России по ФО.
3.2.32. Справки (акт) проверки регистрируются в журналах регистрации документов по результатам проверок "Для служебного пользования" в подразделениях внутреннего аудита (УКНО ФНС России, отделах контроля налоговых органов МИ ФНС России по ФО, ПВА УФНС). В журнале регистрации документов, объем которого превышает 1 (один) лист, листы должны быть прошиты, пронумерованы и скреплены печатью налогового органа.
3.3. Принятие решения по результатам комплексной
аудиторской проверки
3.3.1. По результатам проверки подготавливаются следующие документы:
заключение по материалам проверки;
докладная записка на имя руководителя налогового органа, назначившего проверку;
письмо-поручение о результатах проверки, адресованное руководителю проверенного налогового органа (далее - письмо-поручение).
3.3.2. Подготовка, рассмотрение, согласование заключения по материалам проверки, докладной записки и письма-поручения, а также принятие решения по результатам проведенной проверки, осуществляются в течение 30 (тридцати) календарных дней, следующих за днем подписания акта проверки.
3.3.3. Проекты заключения по материалам проверки, докладной записки и письма-поручения подготавливаются руководителем проверки в течение 7 (семи) рабочих дней, следующих за днем подписания акта проверки.
МИ ФНС России по ФО, проводившая проверку, не позднее 7 (семи) рабочих дней, следующих за днем подписания акта проверки, направляет в УКНО ФНС России проекты указанных документов, а также позицию МИ ФНС России по ФО по возражениям по акту проверки, представленным проверенным налоговым органом.
В УФНС проекты заключения по материалам проверки, докладной записки, письма-поручения подготавливаются руководителем проверки совместно со структурными подразделениями, работники которых участвовали в проверке.
3.3.4. Заключение по материалам проверки, содержащее выводы о ее результатах, формируется на основании акта проверки и других материалов проверки с учетом:
заключений структурных подразделений ЦА ФНС России (УФНС) по возражениям по акту проверки, представленным проверенным налоговым органом;
служебных записок структурных подразделений ЦА ФНС России (УФНС) с замечаниями по результатам рассмотрения раздела (разделов) акта проверки по направлениям деятельности (вопросам), относящимся к компетенции этих структурных подразделений (далее - рецензия на акт).
3.3.4.1. Заключение по материалам проверки должно содержать следующие разделы:
вводную часть, содержащую информацию об основании проверки, объектах проверки, проверяющем налоговом органе, периоде проверки, сроках проведения проверки;
характеристику основных показателей деятельности налогового органа, включающую основные фактические и аналитические данные, отражающие состояние деятельности проверенного налогового органа в динамике за проверяемый период, в сравнении со средними показателями по Российской Федерации, при проверках УФНС - в сравнении со средними показателями по федеральному округу, в состав которого входит проверенное УФНС, при проверках ИФНС - в сравнении со средними показателями по соответствующему субъекту Российской Федерации;
перечень основных нарушений и недостатков, выявленных проверкой, где с конкретными примерами излагается суть выявленных нарушений и недостатков, а также их причины и последствия (включая суммовую оценку неисчисленных (недопоступивших) платежей, неприменения мер взыскания задолженности и занижения налоговых баз);
оценку значимости и системности выявленных нарушений и недостатков;
выводы о деятельности проверенного налогового органа с учетом уровня и динамики показателей эффективности (в т.ч. сопоставление итогов деятельности проверенного налогового органа за разные периоды, сравнение результатов текущей и предыдущей проверок), как в целом, так и по отдельным направлениям деятельности проверенного налогового органа;
сведения по итогам аудиторской проверки по вопросам достоверности показателей статистической налоговой отчетности, влияющих на оценку эффективности деятельности проверенного налогового органа:
- завышение показателей эффективности (в баллах),
- удельный вес искажения показателей эффективности (в процентах).
3.3.4.2. При подготовке заключения по материалам проверки следует руководствоваться следующими требованиями:
заключение по материалам проверки должно быть лаконичным, понятным, доступным для восприятия;
в заключение по материалам проверки включается общая характеристика выявленных нарушений и недостатков (без их подробного описания) с отражением наиболее значимых фактов и примеров;
изложенная в заключении по материалам проверки информация должна подтверждаться соответствующими доказательствами, зафиксированными в акте проверки и справках проверок;
сделанные в заключении по материалам проверки выводы должны быть логичными и аргументированными;
объем текста заключения по материалам проверки, с учетом характера установленных нарушений и недостатков, не должен превышать 30 (тридцать) печатных страниц.
3.3.4.3. Заключение по материалам проверки в обязательном порядке проходит процедуру согласования со структурными подразделениями налогового органа, назначившего проверку (ФНС России, УФНС), по курируемым этими структурными подразделениями направлениям (вопросам), проверявшимся в ходе проверки.
3.3.5. Рассмотрение материалов проверки и согласование документов, подготовленных по ее результатам (заключения по материалам проверки и письма-поручения по результатам проверки, адресованного руководителю проверенного налогового органа) осуществляется в несколько этапов.
3.3.5.1. УКНО ФНС России (ПВА УФНС) в течение 3 (трех) рабочих дней с момента получения от МИ ФНС России по ФО (руководителя проверки) проектов заключения по материалам проверки и письма-поручения направляет их для рассмотрения и согласования в структурные подразделения ЦА ФНС России (УФНС) по направлениям (вопросам), отраженным в акте проверки, курируемым этими структурными подразделениями.
Вместе с указанными проектами документов в структурные подразделения ЦА ФНС России (УФНС) направляются также соответствующие разделы акта проверки и возражения по акту проверки, представленные проверенным налоговым органом (при наличии).
При представлении проверенным налоговым органом возражений по акту проверки, проведенной МИ ФНС России по ФО, УКНО ФНС России одновременно с проектами документов и материалами проверки направляет в структурные подразделения ЦА ФНС России позицию МИ ФНС России по ФО по возражениям по акту проверки, представленным проверенным налоговым органом.
Разделы акта проверки, содержащего отметку ограничения доступа к документу "Для служебного пользования", возражения по акту проверки, представленные проверенным налоговым органом, а также проекты заключения по материалам проверки и письма-поручения направляются УКНО ФНС России (ПВА УФНС), в структурные подразделения ЦА ФНС России (УФНС), участвующие в рассмотрении и согласовании материалов проверки, в электронном виде (на зарегистрированных в установленном порядке носителях информации "ДСП" (дисках, дискетах, флэш-накопителях)).
Лист согласования проектов заключения по материалам проверки и письма-поручения передается на бумажном носителе структурным подразделениям ФНС России (УФНС), участвующим в рассмотрении материалов проверки и согласования документов по ее результатам (заключения по материалам проверки и письма-поручения).
Документы, содержащие отметку ограничения доступа к документу "Для служебного пользования" (разделы акта проверки), передаются УКНО ФНС России (ПВА УФНС) структурным подразделениям ЦА ФНС России (УФНС) под подпись в реестре приема-передачи документов "ДСП".
По согласованию со структурными подразделениями ЦА ФНС (УФНС) рассмотрение и согласование материалов проверки может осуществляться посредством использования федерального информационного ресурса "Результаты внутреннего аудита налоговых органов" без направления в СП ЦА ФНС (УФНС) разделов актов проверок и проектов заключений.
В таком случае УКНО ФНС России (ПВА УФНС) в сроки, установленные для направления на рассмотрение и согласование разделов актов и проектов заключений информирует СП ЦА ФНС (УФНС) об утверждении (формировании) в ФИР "Результаты внутреннего аудита налоговых органов" акта проверки и проекта заключения.
3.3.5.2. Структурные подразделения ЦА ФНС России (УФНС), участвующие в рассмотрении материалов проверки и согласовании документов по ее результатам (заключение по материалам проверки, письмо-поручение), в срок, не превышающий 8 (восьми) рабочих дней, следующих за днем получения на рассмотрение материалов проверки и проектов документов по ее результатам, рассматривают:
представленные материалы проверки (разделы акта) - на предмет правильности квалификации проверяющим налоговым органом выявленных нарушений и недостатков, корректности ссылок на положения законодательных, иных нормативных правовых актов Российской Федерации, актов ФНС России;
возражения по акту проверки, представленные проверенным налоговым органом, и позицию проверяющего налогового органа (МИ ФНС России по ФО) по этим возражениям - на предмет соответствия законодательным, иным нормативным правовым актам Российской Федерации, актам ФНС России, а также объективности и обоснованности.
проекты заключения по материалам проверки и письма-поручения - на предмет объективности и обоснованности включенной в них информации, а также соответствия этой информации сделанным на ее основе выводам по результатам проверки.
3.3.5.3. В ходе рассмотрения материалов проверки и формирования заключения по возражениям по акту проверки структурные подразделения ЦА ФНС России (УФНС), участвующие в рассмотрении материалов проверки и согласовании документов по ее результатам, вправе запрашивать у руководителя проверки и работников проверяющей группы устную и письменную информацию, необходимую для объективной оценки информации, отраженной в акте проверки, и доводов проверенного налогового органа, приведенных в возражениях по акту проверки (его отдельным положениям).
3.3.5.4. По проверке, проведенной МИ ФНС России по ФО, для непосредственного участия в процессе рассмотрения материалов проверки и согласования документов по ее результатам руководитель проверки и (или) один из работников проверяющей группы на основании вызова ФНС России могут быть командированы в ФНС России на срок, не превышающий 5 (пяти) календарных дней (без учета времени нахождения в пути) с возможностью продления командирования на срок не более 5 (пяти) календарных дней.
3.3.5.5. Согласование проектов заключения по материалам проверки и письма-поручения осуществляется структурными подразделениями ЦА ФНС России (УФНС), участвующими в рассмотрении материалов проверки и согласовании документов по ее результатам, путем визирования листа согласования, представленного УКНО ФНС России (ПВА УФНС) на бумажном носителе вместе с проектами указанных документов, направленными в электронном виде на зарегистрированных в установленном порядке носителях информации "ДСП" (дисках, дискетах, флэш-накопителях).
При наличии замечаний к проектам заключения по материалам проверки и письма-поручения в графу "Примечание" листа согласования вместе с датой согласования и подписью начальника соответствующего структурного подразделения ЦА ФНС России (УФНС) вносится запись "С замечаниями" и указываются реквизиты (исходящий номер и дата) служебной записки с рецензией на акт, содержащей эти замечания.
3.3.5.6. В течение 8 (восьми) рабочих дней с момента получения на рассмотрение материалов проверки и проектов документов по ее результатам структурные подразделения ЦА ФНС России (УФНС) в части своей компетенции направляют в УКНО ФНС России (ПВА УФНС):
зарегистрированный в установленном порядке носитель информации "ДСП", на котором в соответствующее структурное подразделение ЦА ФНС России (УФНС) представлялись в электронном виде материалы проверки и проекты документов по ее результатам;
лист согласования (в бумажном виде) с подписью начальника соответствующего структурного подразделения ЦА ФНС России (УФНС) и датой согласования проектов документов;
заключение по результатам рассмотрения возражений по акту проверки (при наличии возражений);
рецензию на акт по соответствующему разделу (разделам) акта проверки и проекты документов (заключения, письма-поручения) при наличии замечаний к их содержанию.
3.3.5.7. Позиция структурных подразделений ЦА ФНС России (УФНС), сформированная по результатам рассмотрения материалов проверки и отраженная в заключениях по результатам рассмотрения возражений и рецензиях на акт учитывается при доработке проектов заключения по материалам проверки и письма-поручения.
3.3.5.8. Доработка проекта заключения по материалам проверки, письма-поручения и (при необходимости) уточнение Информации о суммовых оценках неисчисленных (недопоступивших) платежей, неприменения мер взыскания задолженности и занижения налоговых баз по результатам аудиторской проверки (приложение N 15 к Регламенту) с учетом полученных от структурных подразделений ЦА ФНС России (УФНС) заключений по результатам рассмотрения возражений и рецензий на акт, осуществляется УКНО ФНС России (ПВА УФНС) с участием руководителя проверки.
3.3.5.9. Доработанное заключение по материалам проверки подписывается начальником УКНО ФНС России (начальником ПВА УФНС) и является приложением к докладной записке по результатам проверки и письму-поручению, направляемому в проверенный налоговый орган.
3.3.5.10. Докладная записка по результатам проверки (объемом не более 5 (пяти) печатных страниц) составляется на имя руководителя налогового органа, назначившего проверку.
Докладная записка по результатам проверки (далее - докладная записка) должна содержать перечень направлений деятельности (вопросов) проверенного налогового органа, по которым установлены наиболее существенные нарушения и недостатки, с указанием государственных гражданских служащих, курирующих данные направления деятельности, а также оценку деятельности налогового органа, как в целом, так и по отдельным направлениям.
При наличии в деятельности проверяемого налогового органа положительного опыта в части применения новых эффективных форм и методов налогового администрирования, механизм которых возможно распространить на деятельность других налоговых органов, в докладную записку может включаться информация об этих методах и эффекте от их применения.
3.3.5.11. При выявлении в ходе проверки фактов нарушений, содержащих признаки совершенных дисциплинарных проступков, докладная записка может содержать предложения о рассмотрении вопроса о целесообразности проведения служебных проверок в отношении конкретных государственных гражданских служащих проверенных налоговых органов.
В указанном случае в докладной записке отражаются факты нарушений, имеющих признаки дисциплинарных проступков, совершенных государственными гражданскими служащими проверенных налоговых органов, а также информация:
о государственном гражданском служащем, допустившем неисполнение и (или) ненадлежащее исполнение должностных обязанностей;
в чем выразилось неисполнение и (или) ненадлежащее исполнение гражданским служащим должностных обязанностей с указанием положений нарушенных законодательных, иных нормативных правовых актов Российской Федерации, актов ФНС России.
При наличии возражений по акту проверки, представленных проверенным налоговым органом, указанная информация отражается в докладной записке с учетом заключений структурных подразделений ЦА ФНС России (УФНС) по результатам рассмотрения таких возражений.
3.3.5.12. Устанавливается следующий порядок подписания, согласования и представления докладной записки:
докладные записки по результатам проверок, проведенных ФНС России и МИ ФНС России по ФО, подписываются начальником УКНО ФНС России, согласовываются заместителями руководителя ФНС России, курирующими вопросы внутреннего аудита и федеральный округ, в состав которого входит проверенный налоговый орган, после чего направляются руководителю ФНС России для принятия решения;
докладные записки по результатам всех проверок, проведенных УФНС, подписываются начальником ПВА УФНС, согласовываются заместителем руководителя, курирующим вопросы внутреннего аудита и заместителем руководителя, курирующим проверенный налоговый орган, и направляются на имя руководителя УФНС (при наличии признаков совершения дисциплинарных проступков начальниками ИФНС - на имя руководителя ФНС России).
3.3.5.13. Письмо-поручение должно содержать:
информацию о фактическом состоянии организации деятельности налогового органа по проверенным направлениям;
обобщенные сведения о выявленных проверкой нарушениях и недостатках;
поручения по устранению нарушений, недостатков и их причин.
3.3.5.14. Поручения должны быть:
конкретными, лаконичными и понятными;
ориентированными на принятие проверенными налоговыми органами действенных мер по устранению выявленных нарушений, недостатков и их причин, выполнение которых можно проверить.
3.3.5.15. Приложением к письму-поручению является заключение налогового органа, назначившего проверку (ФНС России, УФНС) по материалам проверки.
3.3.5.16. Согласованное со структурными подразделениями ЦА ФНС России (УФНС), участвующими в процессе рассмотрения материалов проверки и согласовании документов по ее результатам, письмо-поручение визируется заместителем руководителя ФНС России, курирующим федеральный округ, в состав которого входит проверенный налоговый орган (заместителем руководителя УФНС, курирующим проверенный налоговый орган) и подписывается заместителем руководителя ФНС России, курирующим вопросы внутреннего аудита (руководителем или заместителем руководителя УФНС, курирующим вопросы внутреннего аудита).
3.3.5.17. Подписанное заместителем руководителя ФНС России, курирующим вопросы внутреннего аудита (руководителем или заместителем руководителя УФНС, курирующим вопросы внутреннего аудита), письмо-поручение направляется руководителю проверенного налогового органа для исполнения.
По проверкам, назначенным ФНС России, письмо-поручение направляется также руководителю МИ ФНС России по ФО, проводившей проверку, для осуществления постпроверочного контроля.
РАЗДЕЛ 4. Тематическая аудиторская проверка
4.1. Подготовка к проведению тематической
аудиторской проверки
4.1.1. Подготовка к проведению тематической аудиторской проверки (далее - тематическая проверка) состоит из следующих этапов:
уведомление проверяемого налогового органа о предстоящей тематической проверке с одновременным запросом (при необходимости) копий баз данных и иной необходимой для целей тематической проверки информации;
предпроверочный анализ деятельности проверяемого налогового органа;
разработка программы тематической проверки с учетом результатов предпроверочного анализа;
формирование проверяющей группы и назначение руководителя проверки.
4.1.2. Проверяющий налоговый орган (ФНС России, МИ ФНС России по ФО, УФНС) в срок не позднее 35 (тридцати пяти) календарных дней до начала плановой и не позднее 5 (пяти) календарных дней до начала внеплановой тематической проверки (если приказом о назначении внеплановой тематической проверки не предусмотрен иной срок) направляет в проверяемый налоговый орган уведомление о предстоящей проверке (приложение N 2 к Регламенту). Одновременно у проверяемого налогового органа может запрашиваться информация, необходимая для проведения предпроверочного анализа и непосредственно тематической проверки, включая копии баз данных.
В указанные сроки МИ ФНС России по ФО представляют в структурные подразделения ЦА ФНС России, курирующие соответствующие направления деятельности, информацию о работниках МИ ФНС России по ФО, которые примут участие в тематической проверке, форме ее проведения и сроках участия в ней работников (без учета времени нахождения в пути).
Формирование и представление копий баз данных по запросам проверяющего налогового органа осуществляется проверяемым налоговым органом в порядке и в сроки, определенные Уведомлением о предстоящей проверке (приложение N 2 к Регламенту).
Представленные для проведения предпроверочного анализа копии баз данных хранятся как в проверяемом, так и в проверяющем налоговом органе в неизменном зафиксированном виде до окончания реализации материалов тематической проверки (направления письма-поручения). После завершения реализации материалов тематической проверки электронный носитель, на котором размещались копии баз данных, подлежит возврату в проверенный налоговый орган.
4.1.3. Структурные подразделения ЦА ФНС России, инициировавшие проведение тематической проверки (курирующие проверяемые направления деятельности (вопросы)), не позднее 35 (тридцати пяти) календарных дней до начала тематической проверки доводят до МИ ФНС России по ФО и УКНО ФНС России информацию, необходимую для предпроверочного анализа и проведения тематической проверки, в том числе о вопросах текущей деятельности проверяемого налогового органа, на которые при проведении тематической проверки следует обратить особое внимание (в том числе в разрезе конкретных налогоплательщиков), основания назначения тематической проверки, а также, при необходимости, разрабатывают рекомендации по проведению тематической проверки.
В УФНС отчеты и заключения по результатам проведенного предпроверочного анализа подготавливаются структурными подразделениями, инициировавшими проведение тематической проверки.
4.1.4. Программа тематической аудиторской проверки (приложение N 9 к Регламенту) разрабатывается структурным подразделением ЦА ФНС России (УФНС), инициировавшим проведение данной тематической проверки либо курирующим направление деятельности, по которому назначена внеплановая тематическая проверка, если иное не определено соответствующим приказом.
Программа тематической проверки формируется с учетом вопросов, послуживших основанием для назначения тематической проверки, результатов предпроверочного анализа, а также решаемых задач, и должна содержать:
наименование объекта (объектов) тематической проверки;
тему проверки;
основание тематической проверки (ссылку на приказ ФНС России/УФНС);
наименование налогового органа, осуществляющего тематическую проверку;
форму проведения тематической проверки: (выездная, дистанционная, комбинированная);
перечень проверяемых вопросов.
Состав проверяющей группы, сроки участия в проверке и проверяемые направления (вопросы) деятельности (приложение N 10 к Регламенту) оформляются отдельным приложением на каждый объект тематической проверки.
Если тематическую проверку осуществляет проверяющая группа (два человека и более), то определяется руководитель проверки, сведения о котором отражаются в приложении N 2 к программе тематической проверки "Состав проверяющей группы, сроки участия в проверке и проверяемые направления (вопросы) деятельности" (приложение N 10 к Регламенту).
4.1.5. Состав проверяющей группы формируется с учетом следующих положений:
количество работников проверяющей группы - не более 3 (трех) специалистов по каждой теме проверки (проверяемому направлению деятельности налогового органа). Для формирования проверяющей группы в большем составе структурное подразделение, инициировавшее проведение тематической проверки, направляет на имя руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, курирующего данное структурное подразделение и (или) направление деятельности (вопрос), по которому назначена тематическая проверка, мотивированное обоснование необходимости расширения состава проверяющей группы;
по внеплановым тематическим проверкам в состав проверяющей группы включаются работники структурных подразделений (ЦА ФНС России, УФНС), курирующих соответствующие направления деятельности.
4.1.6. Программа тематической проверки подписывается начальником структурного подразделения (ЦА ФНС России, УФНС), инициировавшего проведение тематической проверки (координирующего направление деятельности, по которому назначена внеплановая тематическая проверка), согласовывается начальником УКНО ФНС России (ПВА УФНС) и утверждается заместителем руководителя ФНС России (УФНС), курирующим проверяемое направление деятельности (структурное подразделение (ЦА ФНС России, УФНС), инициировавшее проведение тематической проверки).
Структурные подразделения ЦА ФНС России, курируемые непосредственно руководителем ФНС России, утверждают программу тематической проверки у заместителя руководителя ФНС России, курирующего вопросы внутреннего аудита.
Утвержденная программа тематической проверки с рекомендациями по ее проведению (при наличии) направляется в УКНО ФНС России не менее чем за 15 календарных дней до начала плановой тематической проверки и не менее чем за 5 (пять) календарных дней до начала внеплановой тематической проверки, если соответствующим приказом не установлен иной срок.
4.1.7. УКНО ФНС России не позднее 5 (пяти) рабочих дней до начала плановой тематической проверки направляет утвержденную программу тематической проверки в МИ ФНС России по ФО, которой поручено проведение данной тематической проверки, а также в проверяемый налоговый орган.
УФНС не позднее 5 (пяти) рабочих дней до начала плановой тематической проверки направляет утвержденную программу тематической проверки в проверяемый налоговый орган (ИФНС)
Программы внеплановых тематических проверок направляются в проверяемый налоговый орган не позднее 1 (одного) рабочего дня, следующего за днем их утверждения.
4.1.8. Проверяющий налоговый орган не позднее 5 (пяти) рабочих дней до начала тематической проверки направляет в проверяемый налоговый орган требование о представлении документов, необходимых для проведения тематической проверки, с указанием срока и места их представления, а также (при наличии и необходимости) информацию (аналитические выборки) об установленных предпроверочным анализом возможных нарушениях и недостатках.
4.2. Проведение тематической аудиторской проверки
и оформление ее результатов
4.2.1. Проведение тематической проверки и оформление ее результатов осуществляется в порядке и в сроки, установленные в разделе 3.2 настоящего Регламента, с учетом следующих положений:
по результатам тематической проверки одного направления деятельности одного налогового органа (одного вопроса или темы в одном налоговом органе) составляется акт о результатах аудиторской проверки (Приложение 7 к Регламенту, далее - акт тематической проверки) (без подготовки промежуточной справки о результатах аудиторской проверки), который подписывается всеми членами проверяющей группы и руководителем проверяемого налогового органа;
по результатам тематической проверки нескольких направлений деятельности (вопросов, тем) в одном налоговом органе составляются справки о результатах аудиторской проверки (приложение N 6 к Регламенту, далее справка тематической проверки) по каждому проверенному направлению деятельности, на основании которых формируется акт тематической проверки, который подписывается руководителем проверки и руководителем проверяемого налогового органа;
по результатам тематической проверки одного направления деятельности (вопроса, темы) в нескольких налоговых органах (ИФНС) составляются справки тематической проверки по каждому проверенному налоговому органу (ИФНС), на основании которых формируется акт тематической проверки, который подписывается руководителем проверки и руководителем проверяемого УФНС;
по результатам тематической проверки нескольких направлений деятельности (вопросов, тем, включенных в одну программу тематической проверки) в одном УФНС составляются справки тематической проверки по каждой проверенной ИФНС, на основании которых формируются сводные справки тематической проверки по каждому проверенному направлению деятельности УФНС. Акт тематической проверки формируется на основании сводных справок тематической проверки по каждому проверенному направлению деятельности УФНС, подписывается руководителем проверки и руководителем проверяемого налогового органа (УФНС).
Проверяющий налоговый орган доводит до проверяемого налогового органа в электронном виде результаты аналитических выборок из баз данных и иных информационных ресурсов (далее - аналитические выборки), по которым выявлены нарушения, не позднее 3 (трех) рабочих дней до вручения справки (акта) тематической проверки для подписания.
Проверяемый налоговый орган готовит пояснения по выявленным нарушениям и документы к пояснениям (в том числе, в разрезе конкретных налогоплательщиков) и представляет их руководителю проверки не позднее 2 (двух) рабочих дней с момента вручения аналитических выборок.
4.2.2. УКНО ФНС России (ПВА УФНС) осуществляет координацию работы по проведению тематических проверок структурными подразделениями ЦА ФНС России и МИ ФНС России по ФО (структурными подразделениями УФНС).
4.2.3. Структурные подразделения ЦА ФНС России (УФНС) и МИ ФНС России по ФО, осуществляющие тематическую проверку, не позднее 2 (двух) рабочих дней со дня подписания акта тематической проверки (без учета времени нахождения в пути) представляют в УКНО ФНС России (ПВА УФНС) третий экземпляр оригинала акта тематической проверки с приложениями и электронные копии акта тематической проверки и справок тематической проверки.
При проведении тематических проверок УКНО ФНС России (ПВА УФНС) акт тематической проверки составляется в 2 (двух) экземплярах.
МИ ФНС России по ФО направляет электронные копии акта тематической проверки и всех справок тематической проверки, оформленных при проверке УФНС, в структурное подразделение ЦА ФНС России, инициировавшее проведение тематической проверки либо координирующее направление деятельности (вопрос), по которому проводилась внеплановая тематическая проверка.
4.3. Принятие решения по результатам тематической
аудиторской проверки
4.3.1. По результатам тематической проверки подготавливается докладная записка на имя руководителя налогового органа, назначившего тематическую проверку, письмо-поручение на имя руководителя проверенного налогового органа и налогового органа, проводившего тематическую проверку (для тематических проверок, проведенных ФНС России и МИ ФНС России по ФО), а также, при необходимости, заключения по материалам тематических проверок одной тематики, обобщающего их результаты.
4.3.2. Подготовка, рассмотрение, согласование докладной записки и письма-поручения должны быть осуществлены не позднее 30 (тридцати) календарных дней после подписания акта тематической проверки.
4.3.3. При проведении тематической проверки МИ ФНС России по ФО (ПВА УФНС), руководитель проверяющей группы готовит и не позднее 5 (пяти) рабочих дней после подписания акта тематической проверки представляет в структурное подразделение ЦА ФНС России (УФНС), инициировавшее проведение тематической проверки (координирующее направление (вопрос), по которому проведена тематическая проверка), а также в УКНО ФНС России, проекты докладной записки и письма-поручения для:
рассмотрения, анализа и объективной оценки фактического состояния организации деятельности проверенного налогового органа по соответствующему направлению;
оценки качества проведения тематической проверки и документов, сформированных по ее результатам. При наличии замечаний к акту тематической проверки в УКНО ФНС России (ПВА УФНС) представляется рецензия на акт тематической проверки не позднее 8 (восьми) рабочих дней с момента получения материалов тематической проверки.
4.3.4. При проведении тематической проверки структурным подразделением ЦА ФНС России (УФНС), инициировавшим ее проведение, подготовка проектов докладной записки и письма-поручения осуществляется этим структурным подразделением ЦА ФНС России (УФНС) с участием руководителя проверки.
4.3.5. Проекты докладных записок, писем-поручений и заключений структурных подразделений ЦА ФНС России (УФНС) по материалам всех проведенных тематических проверок визируются начальником УКНО ФНС России (ПВА УФНС).
4.3.6. Докладная записка на имя руководителя налогового органа, назначившего тематическую проверку, оформляется в соответствии с пунктами 3.3.5.10, 3.3.5.11 настоящего Регламента.
Докладная записка по результатам тематической проверки подписывается начальником структурного подразделения ЦА ФНС России (УФНС), инициировавшего тематическую проверку (координирующего направление деятельности (вопрос), по которому проводилась тематическая проверка), согласовывается заместителями руководителя ФНС России (УФНС), курирующими: проверяемый налоговый орган (федеральный округ, в состав которого входит проверяемый налоговый орган), структурное подразделение (ЦА ФНС России, УФНС), инициировавшее тематическую проверку (координирующего направление деятельности (вопрос), по которому проводилась тематическая проверка), УКНО ФНС России (ПВА УФНС) и направляется на имя руководителя ФНС России (УФНС).
Допускается оформление единой докладной записки по результатам всех тематических проверок одной тематики, проведенных в текущем полугодии. Подготовка единой докладной записки осуществляется в течение 30 (тридцати) календарных дней со дня окончания последней тематической проверки соответствующей тематики, проведенной в текущем полугодии.
4.3.7. Письмо-поручение руководителю проверенного налогового органа оформляется в соответствии с пунктами 3.3.5.13 - 3.3.5.15 настоящего Регламента.
Письмо-поручение подписывается заместителем руководителя ФНС России (УФНС), курирующим структурное подразделение ФНС России (УФНС), инициировавшее тематическую проверку (координирующего направление деятельности (вопрос), по которому проводилась тематическая проверка), и согласовывается заместителем руководителя (ФНС России, УФНС), курирующим вопросы внутреннего аудита.
Письмо-поручение по тематической проверке, проведенной МИ ФНС России по ФО, перед направлением в проверенный налоговый орган согласовывается с заместителем руководителя ФНС России, курирующим проверенную МИ ФНС России по КН, либо федеральный округ, в котором расположен проверенный налоговый орган (УФНС).
Письмо-поручение должно содержать указание на формирование проверенным налоговым органом Плана мероприятий по устранению нарушений и недостатков, выявленных комплексной (тематической) аудиторской проверкой (приложение N 11 к Регламенту) или поручения с конкретными сроками исполнения мероприятий, указанных в письме-поручении.
Письмо-поручение направляется руководителю проверенного налогового органа не позднее 3 (трех) календарных дней со дня получения резолюции руководителя ФНС России (УФНС) по результатам рассмотрения докладной записки (единой докладной записки).
По тематическим проверкам, проведенным ФНС России и МИ ФНС России по ФО, письмо-поручение направляется также в МИ ФНС России по ФО, проводившую тематическую проверку, для осуществления постпроверочного контроля.
4.3.8. По внеплановым тематическим проверкам, проведенным по поручению руководителя ФНС России (УФНС), подготовка (доработка), рассмотрение, согласование докладной записки и письма-поручения осуществляется структурным подразделением (ЦА ФНС России, УФНС), координирующим направление деятельности (вопрос), по которому проводилась внеплановая тематическая проверка, если иное не определено приказом о проведении внеплановой тематической проверки.
4.3.9. По результатам рассмотрения материалов всех тематических проверок одной тематики, проведенных в текущем полугодии в течение 30 (тридцати) календарных дней после завершения последней тематической проверки структурное подразделение ФНС России (УФНС), инициировавшее тематические проверки данной тематики, при необходимости, подготавливает заключение по материалам тематических проверок.
Указанное заключение направляется руководителю (заместителю руководителя) ФНС России (УФНС), курирующему деятельность структурного подразделения, инициировавшего проведение тематических проверок.
Заключение по материалам тематических проверок формируется на основании актов тематических проверок и других материалов тематических проверок налоговых органов по результатам анализа и объективной оценки фактического состояния организации их деятельности, путем всестороннего изучения фактов и причин выявленных нарушений и недостатков, допущенных проверенными налоговыми органами.
При оформлении структурным подразделением (ЦА ФНС России, УФНС), инициировавшим проведение тематических проверок определенной тематики, в соответствии с абзацем 3 пункта 4.3.6 настоящего Регламента единой докладной записки по результатам рассмотрения материалов таких проверок, подготовка заключения по материалам тематических проверок не осуществляется.
4.3.10. По результатам тематических проверок, проведенных по жалобам (обращениям) налогоплательщиков, подготовка заключения не осуществляется.
РАЗДЕЛ 5. Постпроверочный контроль
5.1. Организация постпроверочного контроля
5.1.1. Основанием для постановки проверенного налогового органа на постпроверочный контроль является письмо-поручение налогового органа, назначившего проведение комплексной (тематической) аудиторской проверки, направленное руководителю проверенного налогового органа.
После его получения проверенный налоговый орган формирует План мероприятий по устранению нарушений и недостатков, выявленных комплексной (тематической) аудиторской проверкой (приложение N 11 к Регламенту, далее - план мероприятий), а затем, в соответствии с установленной периодичностью, - Отчеты о выполнении плана мероприятий по устранению нарушений и недостатков, выявленных комплексной (тематической) аудиторской проверкой (приложение N 12 к Регламенту, далее - отчет о выполнении плана мероприятий).
Если письмо-поручение не содержит указания о постановке проверенного налогового органа на постпроверочный контроль, план мероприятий не формируется.
5.1.2. План мероприятий должен содержать перечень мероприятий по устранению выявленных в результате комплексной (тематической) аудиторской проверки нарушений и недостатков, устранению причин их возникновения и недопущению подобных нарушений в дальнейшей деятельности проверенного налогового органа.
5.1.3. План мероприятий разрабатывается на основании заключения по материалам комплексной аудиторской проверки (акта о результатах тематической аудиторской проверки) и по каждому проверенному направлению деятельности (вопросу комплексной (тематической) аудиторской проверки) должен содержать следующие сведения:
нарушения и недостатки, установленные в ходе комплексной (тематической) аудиторской проверки (в последовательности в соответствии с заключением по материалам комплексной аудиторской проверки (актом о результатах тематической аудиторской проверки));
причины допущенных нарушений, имеющихся недостатков;
мероприятия по устранению установленных нарушений и недостатков, устранению причин допущенных нарушений, имеющихся недостатков;
сроки исполнения мероприятий по устранению нарушений и недостатков, выявленных комплексной (тематической) аудиторской проверкой;
сведения об ответственных исполнителях (должностных лицах проверенного налогового органа, на которых возложены обязанности по устранению конкретных нарушений и недостатков).
5.1.4. План мероприятий утверждается руководителем проверенного налогового органа и не позднее 10 (десяти) рабочих дней, следующих за днем направления письма-поручения, направляется в налоговый орган, осуществляющий постпроверочный контроль в соответствии с полномочиями, установленными подпунктом 5.1.5 настоящего Регламента.
По результатам тематических аудиторских проверок, инициированных и самостоятельно проведенных структурными подразделениями ЦА ФНС России, планы мероприятий направляются проверенными налоговыми органами в соответствующие структурные подразделения ЦА ФНС России.
Структурное подразделение ЦА ФНС России, самостоятельно проводившее тематическую аудиторскую проверку УФНС, вправе поручить проведение постпроверочного контроля проверенного налогового органа МИ по ФО, расположенной в том же федеральном округе, что и проверенное УФНС, о чем дается соответствующее указание в письме-поручении.
По тематическим аудиторским проверкам, самостоятельно проведенным структурным подразделением ЦА ФНС России в отношении МИ по КН, МИ по ФО, МИ по КК, МИ по ценам, МИ по ЦОД проведение мероприятий постпроверочного контроля может быть поручено любой МИ по ФО на усмотрение такого структурного подразделения ЦА ФНС России, о чем дается соответствующее указание в письме-поручении.
В указанных случаях структурное подразделение ЦА ФНС России одновременно с письмом-поручением доводит до соответствующей МИ по ФО электронную копию акта о результатах аудиторской проверки.
5.1.5. Постпроверочный контроль за деятельностью проверенного налогового органа осуществляют:
структурное подразделение ЦА ФНС России - по результатам инициированных и самостоятельно проведенных тематических аудиторских проверок;
МИ ФНС России по ФО - по результатам комплексных и тематических аудиторских проверок в отношении проверенных УФНС, МИ ФНС России по КН, МИ ФНС России по ценам, МИ ФНС России по КК, МИ ФНС России по ЦОД, а также по результатам тематических аудиторских проверок налоговых органов, самостоятельно проведенных структурными подразделениями ЦА ФНС России (по соответствующему поручению ФНС России);
ПВА УФНС (совместно со структурными подразделениями УФНС, работники которых принимали участие в проведении аудиторских проверок) - по результатам всех комплексных аудиторских проверок, а также тематических аудиторских проверок, инициированных и самостоятельно проведенных ПВА УФНС;
структурное подразделение УФНС - по результатам инициированных и самостоятельно проведенных тематических аудиторских проверок.
5.1.6. Налоговый орган, осуществляющий постпроверочный контроль, рассматривает представленный проверенным налоговым органом план мероприятий в течение 10 (десяти) рабочих дней с момента его получения, согласовывает его путем направления в проверенный налоговый орган соответствующего письма либо с мотивированными замечаниями возвращает план мероприятий на доработку в проверенный налоговый орган.
На этапе согласования плана мероприятий, представленного проверенным налоговым органом, налоговый орган, осуществляющий в отношении него постпроверочный контроль, определяет порядок представления отчетов о выполнении плана мероприятий, в том числе периодичность представления отчетов, состав и очередность представляемой в них информации с учетом следующего.
Налоговым органом, осуществляющим постпроверочный контроль в отношении проверенного налогового органа, в обязательном порядке ежеквартально контролируется выполнение пунктов плана мероприятий, связанных с устранением устранимых и условно-устранимых нарушений, включаемых в Информацию о суммах дополнительно поступивших денежных средств в бюджет по итогам принятых мер по устранению нарушений и недостатков, выявленных комплексной (тематической) аудиторской проверкой (приложение N 17 к Регламенту, порядок заполнения указанной информации изложен в приложении N 18 к Регламенту), и Информацию о работе по привлечению налогоплательщиков к корректировке налоговых обязательств в связи с уточнением налоговой базы (приложение N 19 к Регламенту, порядок заполнения указанной информации изложен в приложении N 20 к Регламенту).
Информацию о порядке и сроках представления отчета о выполнении мероприятий, предусмотренных планом, а также требования к его содержанию налоговый орган, осуществляющий постпроверочный контроль, доводит до проверенного налогового органа в письме о согласовании плана мероприятий. МИ ФНС России по ФО, осуществляющие постпроверочный контроль в отношении проверенных налоговых органов в соответствии с письмом-поручением ФНС России, одновременно направляют копию данного письма в УКНО ФНС России.
По итогам рассмотрения представляемых проверенным налоговым органом отчетов налоговый орган, осуществляющий постпроверочный контроль, вправе вносить изменения в периодичность представления следующих отчетов о выполнении плана мероприятий, а также в состав информации, включаемой в такие отчеты. МИ ФНС России по ФО, осуществляющие постпроверочный контроль в отношении проверенных налоговых органов в соответствии с письмом-поручением ФНС России, одновременно направляют информацию об указанных изменениях в УКНО ФНС России.
Изменения в содержание, периодичность и сроки представления отчетов о выполнении плана мероприятий налоговым органом, осуществляющим постпроверочный контроль, вносятся с учетом требований, установленных в пунктах 5.1.3 и 5.1.12 настоящего Регламента.
5.1.7. Руководитель налогового органа, находящегося на постпроверочном контроле, после согласования и утверждения плана мероприятий налоговым органом (структурным подразделением), осуществляющим постпроверочный контроль:
принимает меры по выполнению плана мероприятий в части устранения выявленных нарушений и недостатков в установленные планом мероприятий сроки, а также повышения эффективности деятельности возглавляемого налогового органа;
обеспечивает своевременное представление по запросу налогового органа (структурного подразделения), осуществляющего постпроверочный контроль, дополнительной информации по выполнению плана мероприятий, а также иной информации об основных результатах деятельности налогового органа;
при наличии обстоятельств, не позволяющих представить в полном объеме отчет о выполнении плана мероприятий (например, в связи с незавершенной выездной налоговой проверкой, иными запланированными контрольными мероприятиями и т.д.), сообщает о проводимых мероприятиях, сроках их окончания, а по их завершении - о результатах этих мероприятий;
несет персональную ответственность за полное и своевременное устранение нарушений и недостатков, выявленных аудиторской проверкой, а также за достоверность представляемых в контролирующий налоговый орган отчетов о выполнении плана мероприятий и копий баз данных.
5.1.8. УФНС России, находящееся на постпроверочном контроле, организует и проводит мероприятия внутреннего аудита в отношении нижестоящих налоговых органов как проверенных, так и не проверявшихся в ходе комплексной (тематической) аудиторской проверки, с целью выявления и устранения нарушений, аналогичных выявленным в ходе комплексной (тематической) аудиторской проверки, с отражением результатов дистанционного мониторинга в отчетах о выполнении плана мероприятий.
5.1.9. Одновременно с отчетом о выполнении плана мероприятий налоговые органы, находящиеся на постпроверочном контроле, представляют в налоговый орган, осуществляющий постпроверочный контроль:
Информацию о суммах дополнительно поступивших денежных средств в бюджет по итогам принятых мер по устранению нарушений и недостатков, выявленных комплексной (тематической) аудиторской проверкой (приложение N 17 к Регламенту);
Информацию о работе по привлечению налогоплательщиков к корректировке налоговых обязательств в связи с уточнением налоговой базы (приложение N 19 к Регламенту);
Информацию о назначенных служебных проверках и привлечении к дисциплинарной ответственности по результатам комплексной (тематической) аудиторской проверки (приложение N 21 к Регламенту).
5.1.10. Налоговые органы (структурные подразделения), осуществляющие постпроверочный контроль контролируют устранение всех выявленных комплексной (тематической) аудиторской проверкой нарушений и недостатков, отраженных в заключении по материалам комплексной аудиторской проверки (акте тематической аудиторской проверки) и предусмотренных планом мероприятий.
По итогам рассмотрения первого и последующих отчетов о выполнении плана мероприятий, налоговый орган (структурное подразделение), осуществляющий(-щее) постпроверочный контроль, вправе вносить изменения в порядок представления следующих отчетов о выполнении плана мероприятий, в том числе изменять периодичность их представления.
5.1.11. Итоговый отчет (с предложением о снятии проверенного налогового органа с постпроверочного контроля) должен содержать полную информацию о выполнении всех мероприятий, предусмотренных планом мероприятий.
С итоговым отчетом о выполнении плана мероприятий налоговые органы, находящиеся на постпроверочном контроле, представляют в налоговый орган (структурное подразделение), осуществляющий(-щее) постпроверочный контроль, копии баз данных (по состоянию на дату составления отчета о выполнении плана мероприятий).
УФНС, находящиеся на постпроверочном контроле, представляют в налоговый орган (структурное подразделение), осуществляющий(-щее) постпроверочный контроль копии баз данных нижестоящих налоговых органов, в которых в ходе комплексной (тематической) аудиторской проверки были установлены нарушения и недостатки (по состоянию на дату составления отчета о выполнении плана мероприятий).
5.1.12. Срок нахождения налогового органа на постпроверочном контроле не должен превышать 12 (двенадцати) месяцев, следующих за днем направления письма-поручения.
5.1.13. Порядок взаимодействия структурных подразделений УФНС при проведении постпроверочного контроля в отношении проверенных нижестоящих налоговых органов (ИФНС) УФНС определяет своим организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением).
5.1.14. Проверенными налоговыми органами в адрес проверявшего налогового органа ежеквартально направляется информация о суммах дополнительно поступивших денежных средств в бюджет по итогам принятых мер по устранению нарушений и недостатков, выявленных аудиторской проверкой налоговых органов, по которым завершен постпроверочный контроль, или не поставленных на постпроверочный контроль (приложение N 25 к Регламенту).
Порядок заполнения указанной информации изложен в приложении N 26 к Регламенту.
5.2. Проведение постпроверочного контроля и оформление
его результатов
5.2.1. Проведение постпроверочного контроля налоговых органов налоговыми органами (структурными подразделениями налоговых органов), указанными в пункте 5.1.5 настоящего Регламента, заключается:
в проверке качества и своевременности представления проверенным налоговым органом плана мероприятий, полноты включения в план мероприятий поручений (указаний) по устранению нарушений и недостатков, отраженных в письме-поручении;
в проверке качества и своевременности представления проверенным налоговым органом отчетов о выполнении плана мероприятий, полноты отражения в них информации;
в сопоставлении показателей статистической налоговой отчетности за период до и после проведения комплексной (тематической) аудиторской проверки;
в проверке своевременности реагирования проверенного налогового органа на отрицательную динамику (при наличии) показателей эффективности деятельности и достаточности применяемых проверенными налоговым органом мер, направленных на улучшение соответствующих показателей деятельности.
5.2.2. Формы и методы осуществления постпроверочного контроля:
анализ представленных проверенным налоговым органом документов:
плана мероприятий и отчета о выполнении плана мероприятий;
анализ причин выявленных нарушений, а также достаточности мер, принятых проверенным налоговым органом для их устранения;
анализ динамики изменения показателей эффективности деятельности налогового органа, находящегося на постпроверочном контроле, по основным направлениям налогового администрирования (проведению налогового контроля, урегулированию задолженности по налогам и сборам, по контролю за исчислением и уплатой налогов и сборов и другим направлениям);
анализ соотношения подтвержденных в рамках проведения мероприятий по устранению нарушений и недостатков сумм налоговых правонарушений к общей сумме нарушений и недостатков, выявленных проверкой; начисление и взыскание указанных сумм по итогам проведенных мероприятий налогового контроля;
дистанционный мониторинг проверенного налогового органа с использованием удаленного доступа к копиям его баз данных или копий баз данных, представленных в налоговый орган (структурное подразделение), осуществляющий(-щее) постпроверочный контроль, для проведения анализа показателей, характеризующих уровень организации налогового администрирования в проверенном налоговом органе.
5.2.3. По результатам рассмотрения отчета о выполнении плана мероприятий налоговый орган (структурное подразделение), осуществляющий(-щее) постпроверочный контроль в течение 30 (тридцати) календарных дней с момента получения отчета о выполнении плана мероприятий направляет в проверенный налоговый орган информационное письмо, которое должно содержать сведения о рассмотрении отчета о выполнении плана мероприятий и результаты анализа показателей деятельности проверенного налогового органа в постпроверочном периоде (в динамике).
ПВА УФНС при подготовке информационного письма использует заключения структурных подразделений УФНС, содержащие сведения о выполнении плана мероприятий и результаты анализа показателей деятельности проверенного налогового органа в постпроверочном периоде.
МИ ФНС России по ФО, осуществляющие постпроверочный контроль по результатам комплексных (тематических) аудиторских проверок, а также структурные подразделения ЦА ФНС России, самостоятельно проводившие тематические аудиторские проверки и осуществляющие постпроверочный контроль, направляют информационные письма в два адреса: в проверенный налоговый орган и УКНО ФНС России.
5.3. Принятие решения по результатам рассмотрения
материалов постпроверочного контроля
5.3.1. По результатам рассмотрения материалов постпроверочного контроля (плана мероприятий, отчетов о выполнении плана мероприятий, информационных писем) руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, назначавшего проверку и поставившего налоговый орган на постпроверочный контроль, принимаются следующие решения:
о снятии налогового органа с постпроверочного контроля;
о снятии взысканий с должностных лиц проверенного налогового органа.
5.3.2. Основанием для принятия решения о снятии налогового органа с постпроверочного контроля является выполнение этим налоговым органом в полном объеме мероприятий, предусмотренных планом мероприятий, а также реализации иных задач, поставленных перед проверенным налоговым органом в рамках постпроверочного контроля, включая улучшение показателей эффективности деятельности проверенного налогового органа.
Исключение составляют пункты плана мероприятий, по которым не завершены выездные налоговые проверки.
В указанном случае руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, назначившего проверку и поставившего налоговый орган на постпроверочный контроль, одновременно с решением о снятии проверенного налогового органа с постпроверочного контроля ему поручается представить информацию о результатах выездных налоговых проверок по их завершении.
5.3.3. Решение о снятии налогового органа с постпроверочного контроля принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, поставившего налоговый орган на постпроверочный контроль, на основании докладной записки на его имя, подготовленной УКНО ФНС России (ПВА УФНС) (по комплексным аудиторским проверкам) либо структурным подразделением ЦА ФНС России (УФНС) (по тематическим аудиторским проверкам) с учетом информационного письма.
Указанная докладная записка должна содержать необходимую и достаточную информацию:
о результатах проведенных мероприятий, направленных на повышение эффективности деятельности проверенного налогового органа;
о состоянии и динамике показателей эффективности деятельности проверенного налогового органа по основным направлениям налогового администрирования (на основании анализа информации, полученной из баз данных проверенного налогового органа);
о результатах проведенного структурными подразделениями УФНС дистанционного мониторинга.
Решение о снятии налогового органа с постпроверочного контроля доводится соответствующим письмом ФНС (УФНС) до налогового органа, находящегося на постпроверочном контроле.
По комплексным (тематическим) аудиторским проверкам, проведенным МИ ФНС России по ФО, письмо о снятии проверенного налогового органа с постпроверочного контроля ФНС России направляется также в МИ ФНС России по ФО, осуществляющую постпроверочный контроль проверенного налогового органа.
5.3.4. Исключен. - Приказ ФНС России от 28.06.2016 N ММВ-7-16/383@.
5.3.4. В случае невыполнения проверенным налоговым органом в течение 12 (двенадцати) месяцев со дня направления письма-поручения мероприятий, предусмотренных планом мероприятий, в полном объеме, налоговый орган, поставивший проверенный налоговый орган на постпроверочный контроль, может назначить в отношении него новую комплексную (тематическую) аудиторскую проверку.
Приказом вышестоящего налогового органа (ФНС России, УФНС) назначается соответствующая комплексная (тематическая) аудиторская проверка налогового органа, основным вопросом которой является проверка итогов деятельности налогового органа по устранению нарушений и недостатков, выявленных комплексной (тематической) аудиторской проверкой. При этом данный налоговый орган снимается с постпроверочного контроля с формулировкой "невыполнение плана мероприятий".
Проведение комплексной (тематической) аудиторской проверки в связи с невыполнением плана мероприятий может инициировать налоговый орган, осуществляющий постпроверочный контроль (МИ ФНС России по ФО), направив в ФНС России письмо с мотивированным обоснованием необходимости назначения такой проверки.
5.3.5. Планирование, подготовка, проведение и оформление результатов комплексной (тематической) аудиторской проверки, проводимой в связи с невыполнением проверенным налоговым органом плана мероприятий, должны осуществляться в соответствии с требованиями, изложенными в разделах 3 и 4 настоящего Регламента, с учетом следующих положений:
в программу комплексной (тематической) аудиторской проверки в обязательном порядке включаются направления деятельности налогового органа, по которым ранее были установлены нарушения и аналогичные нарушения допускались в постпроверочном периоде, а также вопрос: "Организация работы налоговым органом по выполнению Плана мероприятий по устранению нарушений и недостатков, принятие мер по недопущению аналогичных нарушений в дальнейшей деятельности и устранению причин допущенных нарушений";
в справках (акте) комплексной (тематической) аудиторской проверки кроме нарушений, выявленных текущей комплексной (тематической) аудиторской проверкой, должны быть отражены нарушения и недостатки, выявленные предыдущей комплексной (тематической) аудиторской проверкой, мероприятия по устранению выявленных нарушений и причин их возникновения, а также принятые налоговым органом меры по недопущению аналогичных нарушений в дальнейшей деятельности. При выявлении повторных нарушений и недостатков данные факты отражаются в отдельном разделе справки (акта) комплексной (тематической) аудиторской проверки.
5.3.6. Порядок постановки на постпроверочный контроль и снятия с постпроверочного контроля по итогам комплексной (тематической) аудиторской проверки, проведенной в связи с невыполнением налоговым органом плана мероприятий, осуществляется в соответствии с пунктами 5.1.1 - 5.3.5 настоящего Регламента.
5.3.7. В случае постановки на постпроверочный контроль по результатам комплексной аудиторской проверки налогового органа, не снятого (на момент подписания письма-поручения по результатам комплексной аудиторской проверки) с постпроверочного контроля по результатам тематической аудиторской проверки, постпроверочный контроль по результатам тематической аудиторской проверки осуществляется в рамках постпроверочного контроля по результатам комплексной аудиторской проверки, о чем должно быть сообщено в соответствующем письме-поручении.
РАЗДЕЛ 6. Дистанционный мониторинг
и самостоятельный контроль
Утратил силу. - Приказ ФНС России от 28.06.2016 N ММВ-7-16/383@.
РАЗДЕЛ 6. Аудиторские советы и аналитическая работа
по результатам внутреннего аудита
6.1. Аудиторские советы
6.1.1. Аудиторский совет УФНС - совещательный орган УФНС, осуществляющий рассмотрение и анализ результатов мероприятий внутреннего аудита, с целью выработки управленческих решений, направленных на устранение (минимизацию) рисков совершения нарушений и не достижения запланированных показателей деятельности налоговых органов.
6.1.2. Аудиторский совет УФНС осуществляет следующие функции:
анализ нарушений, установленных в ходе аудиторских проверок, риски совершения которых не были выявлены и устранены (минимизированы) при проведении процедур внутреннего контроля, на предмет установления причин недостаточной эффективности и надежности системы внутреннего контроля УФНС с последующей выработкой поручений и рекомендаций по повышению ее эффективности и надежности;
анализ нарушений, выявленных в ходе аудиторских проверок, на предмет их влияния (в том числе потенциального) на смежные направления налогового администрирования (технологические процессы), с последующей выработкой рекомендаций и поручений по повышению качества горизонтального взаимодействия заинтересованных структурных подразделений УФНС и нижестоящих налоговых органов;
выработку иных поручений и рекомендаций структурным подразделениям УФНС и нижестоящим налоговым органам, направленных на устранение (минимизацию) нарушений, выявленных по результатам мероприятий внутреннего аудита, и рисков их совершения в дальнейшей деятельности;
выработку рекомендаций и поручений по повышению эффективности внутреннего аудита в УФНС;
выработку предложений по устранению (минимизации) рисков нарушений, реализация которых возможна только на федеральном уровне, для их последующего направления в ФНС России;
рассмотрение иных вопросов по поручениям заместителя руководителя ФНС России, курирующего вопросы внутреннего аудита.
6.1.3. Персональный состав Аудиторского совета УФНС утверждается приказом УФНС с учетом обязательного включения в его состав:
руководителя (заместителя руководителя УФНС), курирующего ПВА УФНС, - председатель Аудиторского совета;
начальника ПВА УФНС, - заместитель председателя Аудиторского совета;
начальников (заместителей начальников) отделов, в функции которых входит организация контрольной работы, урегулирования и взыскания задолженности, обеспечения процедур банкротства, правового обеспечения, досудебного урегулирования налоговых споров, информационных технологий и информационной безопасности;
должностного лица УФНС, ответственного за профилактику коррупционных правонарушений.
6.1.4. Заседания Аудиторского совета УФНС проводятся не реже одного раза в полугодие и оформляются соответствующим протоколом с пометкой "Для служебного пользования".
Периодичность и порядок организации (проведения, оформления и доведения до заинтересованных лиц результатов) заседаний Аудиторского совета УФНС, а также контроля за исполнением порученческих пунктов утверждается приказом УФНС с учетом требований настоящего регламента.
Существенные нарушения, выявленные по результатам аудиторских проверок, выносятся на рассмотрение Аудиторского совета в обязательном порядке.
6.1.5. Копии протоколов (скан-образы) заседаний Аудиторских советов УФНС, а также информация о ходе и результатах исполнения порученческих пунктов (в том числе по ранее направленным протоколам), в срок до 1 февраля (за 2 полугодие) и до 15 августа (за 1 полугодие) направляются в электронном виде в МИ ФНС России по ФО (по территориальной принадлежности).
6.2. Аналитическая работа по результатам внутреннего аудита
6.2.1. По итогам 1 полугодия и года УКНО ФНС России и МИ ФНС России по ФО проводят анализ материалов аудиторских проверок, а также результатов деятельности Аудиторских советов УФНС.
При проведении аналитической работы приоритетное внимание уделяется существенным нарушениям, а также установлению системности выявляемых нарушений и их причин.
Под системными нарушениями, в целях Регламента, понимаются нарушения, носящие длящийся, многократно повторяющийся и устойчивый характер, и при этом имеющие широкое распространение, то есть затрагивающие (охватывающие) деятельность многочисленных территориальных налоговых органов различных субъектов Российской Федерации.
6.2.2. МИ ФНС России по ФО на основании информации, полученной от УФНС в соответствии с пунктом 6.1.5, а также посредством ФИР "Результаты внутреннего аудита налоговых органов" проводит анализ деятельности Аудиторских советов УФНС и результатов аудиторских проверок, проведенных УФНС соответствующего федерального округа в отношении нижестоящих налоговых органов.
По результатам проведенного анализа МИ ФНС России по ФО подготавливается Аналитический обзор с пометкой "Для служебного пользования", который в срок до 10 февраля (за год) и 1 сентября (за 1 полугодие) направляется в электронном виде во все УФНС, входящие в соответствующий федеральный округ, а также в УКНО ФНС России.
6.2.3. УКНО ФНС России формирует Аналитический обзор по комплексным аудиторским проверкам, проведенным МИ ФНС России по ФО в первом полугодии (году), на основании заключений по материалам комплексных аудиторских проверок. При подготовке Аналитического обзора также используется информация, полученная от МИ ФНС России по ФО в соответствии с п. 6.2.2 Регламента.
Аналитический обзор подписывается начальником УКНО ФНС России и с сопроводительным письмом за подписью заместителя руководителя ФНС России, курирующего вопросы внутреннего аудита, в сроки до 20 февраля и до 15 сентября направляется во все МИ ФНС России по ФО, МИ ФНС России по КН, МИ ФНС России по ценам, МИ ФНС России по КК, МИ ФНС России по ЦОД и УФНС, а также в структурные подразделения ЦА ФНС России для использования в работе, в том числе в целях принятия мер, направленных на повышение надежности и эффективности системы внутреннего контроля.
6.2.4. В Аналитических обзорах обобщаются и систематизируются нарушения, выявленные в ходе аудиторских проверок, и содержится анализ результатов деятельности Аудиторских советов УФНС по установлению причин допущенных нарушений, мер, принятых УФНС по устранению (минимизации) нарушений и рисков их совершения в дальнейшей деятельности, в том числе направленных на повышение надежности и эффективности системы внутреннего контроля УФНС, и результатов принятых мер.
Суть выявленных в ходе аудиторских проверок нарушений излагается четко, ясно и лаконично, со ссылками на соответствующие законодательные, иные нормативные правовые акты Российской Федерации, Минфина России, а также акты ФНС России.
Положительный опыт деятельности Аудиторских советов УФНС отражается с описанием конкретных внедренных УФНС методов и процедур внутреннего контроля, иных управленческих решений, которые позволили устранить (минимизировать) нарушения (риски их совершения) и повысить надежность и эффективность системы внутреннего контроля УФНС.
В сопроводительных письмах к Аналитическим обзорам, подготавливаемым УКНО ФНС России, могут содержаться необходимые поручения в адрес территориальных налоговых органов, направленные на совершенствование деятельности Аудиторских советов УФНС, повышение эффективности мероприятий внутреннего аудита и устранение (минимизацию) выявляемых аудиторскими проверками нарушений (рисков их совершения), а также рекомендации и предложения в адрес СП ЦА ФНС России, направленные на повышение надежности и эффективности системы внутреннего контроля, а также устранение (минимизацию) существенных и системных нарушений".
В сопроводительных письмах к Аналитическим обзорам, подготавливаемым МИ ФНС России по ФО, могут содержаться рекомендации и предложения в адрес УФНС, направленные на совершенствование деятельности Аудиторских советов УФНС, повышение эффективности мероприятий внутреннего аудита и устранение (минимизацию) выявляемых аудиторскими проверками нарушений (рисков их совершения).
Приложение N 1
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
N пп
Проверяемый налоговый орган (объект проверки)
Тема (вопрос) проверки (для тематических проверок)
Проверяющий налоговый орган (для плана-графика, утвержденного ФНС России)
Период проведения проверки
Приложение N 2
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
Приложение N 3
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
Приложение N 4
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
Приложение N 2
к программе комплексной
аудиторской проверки
__________________________
(наименование проверяемого
налогового органа)
от "__" _________ 20__ г.
Состав проверяющей группы, сроки участия в проверке
и проверяемые направления деятельности
N п/п
Ф.И.О. должностного лица
Должность
Проводимые мероприятия, проверяемое направление деятельности (пункт программы)
Срок участия в проверке (без учета времени нахождения в пути)
1.
2.
....
Приложение N 5
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
Объекты проверки
(для проверок, проводимых ЦА ФНС России и МИ ФНС России по ФО)
ФИО работников проверяющей группы
Дата начала проверки
Дата представления проекта справки проверки <*>
Дата подписания справки проверки <*>
Дата представления справок проверки, подписанных руководителями проверяемых налоговых органов, для подготовки акта проверки
Ознакомление с рабочим планом (дата; подпись)
1
2
--------------------------------
<*> Указывается при необходимости.
Приложение N 6
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
Приложение N 7
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
Приложение N 8
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
N п/п
Темы проверок (направления деятельности, вопросы)
Наименование налоговых органов, подлежащих проверке
Мотивированное обоснование необходимости назначения проверок
Проверяемый период
Срок проведения тематической аудиторской проверки <*>
Необходимость участия в проверке работников структурных подразделений ЦА ФНС России (управления ФНС России по субъекту Российской Федерации <**>
Примечание
1
2
3
4
5
6
7
8
1
2
--------------------------------
<*> Заполняется только в случае, если тематическая аудиторская проверка будет проводиться самостоятельно структурным подразделением ЦА ФНС России (управления ФНС России по субъекту Российской Федерации).
<**> Заполняется в случае, если тематическая аудиторская проверка будет проводиться МИ ФНС России по ФО (отделом контроля налоговых органов (отделом, в функции которого входит внутренний аудит) управления ФНС России по субъекту Российской Федерации).
Приложение N 9
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
Начальник структурного подразделения ФНС России (Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации), в компетенцию которого входит направление деятельности, по которому назначена тематическая проверка
Ф.И.О.
СОГЛАСОВАНО:
Начальник Управления контроля налоговых органов ФНС России (отдела Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации, в функции которого входит внутренний аудит)
Ф.И.О.
Приложение N 10
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
Приложение N 2
к программе тематической
аудиторской проверки
__________________________
(наименование проверяемого
налогового органа)
от "__" _________ 20__ г.
Состав проверяющей группы, сроки участия в проверке
и проверяемые направления (вопросы) деятельности
Проверяемый период: с ________ г. по _______ г.
Срок проведения проверки: с ________ г. по ________ г.
N п/п
Ф.И.О. должностного лица
Должность
Проводимые мероприятия, проверяемое направление (проверяемые вопросы) деятельности (пункт программы)
Срок участия в проверке (без учета времени нахождения в пути)
1.
2.
....
Приложение N 11
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
Номер по порядку
Пункт программы проверки
Нарушения и недостатки, установленные в ходе аудиторской проверки
Нарушенный нормативный правовой документ, статья, пункт
Количество документов с нарушениями
Сумма, тыс. руб.
Причины допущенных нарушений, имеющихся недостатков
Мероприятия по устранению установленных нарушений и недостатков, устранению причин допущенных нарушений, имеющихся недостатков
Сроки исполнения
Ответственный исполнитель
Примечание
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Проверяемое направление деятельности налогового органа:
Приложение N 12
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
Номер по порядку
Пункт программы проверки
Нарушения и недостатки, установленные в ходе аудиторской проверки
Количество документов с нарушениями
Сумма, тыс. руб.
Мероприятия по устранению установленных нарушений и недостатков, устранению причин допущенных нарушений
Сроки исполнения
Ответственный исполнитель
Отметка об исполнении
Количество случаев устранения нарушения
Сумма, тыс. руб.
% выполнения плана мероприятий по устранению нарушений и недостатков, выявленных комплексной (тематической) аудиторской проверкой
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Проверяемое направление деятельности налогового органа: Организация работы налогового органа по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (пример)
Приложение N 13
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
Проверенный налоговый орган
Суммовая оценка возможного неисчисленния (недопоступления) платежей
Возможное неприменение мер взыскания задолженности
Суммовая оценка возможного занижения налоговых баз/завышения убытков
Наименование
СОНО
налог (сбор)
пеня и штрафы
административные штрафы
неперечисление НДФЛ
возмещение НДС
не начислено в КРСБ
ЮЛ и ИП
ФЛ
ЮЛ и ИП
ФЛ
ЮЛ и ИП
ФЛ
в результате их несоответствий (противоречий)
в результате завышения убытков
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
--------------------------------
<*> Подпись работника группы предпроверочного анализа при заполнении Информации к Отчету о результатах предпроверочного анализа.
<**> Подпись Координатора группы предпроверочного анализа при заполнении Информации к Заключению о результатах предпроверочного анализа.
Приложение N 14
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
ПОРЯДОК
ЗАПОЛНЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О СУММОВЫХ ОЦЕНКАХ ВОЗМОЖНОГО
НЕИСЧИСЛЕНИЯ (НЕДОПОСТУПЛЕНИЯ) ПЛАТЕЖЕЙ, НЕПРИМЕНЕНИЯ МЕР
ВЗЫСКАНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И ЗАНИЖЕНИЯ НАЛОГОВЫХ БАЗ,
ВЫЯВЛЕННЫХ ПРЕДПРОВЕРОЧНЫМ АНАЛИЗОМ (ПО ФОРМЕ
ПРИЛОЖЕНИЯ N 13 К НАСТОЯЩЕМУ РЕГЛАМЕНТУ)
1. Информация о суммовых оценках возможного неисчисления (недопоступления) платежей, неприменения мер взыскания задолженности и занижения налоговых баз, выявленных предпроверочным анализом (далее - Информация по предпроверочному анализу), формируется ответственными должностными лицами проверяющего налогового органа, проводящими предпроверочный анализ, в формате электронной таблицы Microsoft Excel.
2. Информация по предпроверочному анализу представляется:
должностными лицами, входящими в группу предпроверочного анализа - координатору группы предпроверочного анализа в установленные им сроки одновременно с Отчетом по результатам предпроверочного анализа;
межрегиональными инспекциями ФНС России по федеральным округам - в Управление контроля налоговых органов одновременно с Заключением о результатах предпроверочного анализа и проектом программы комплексной аудиторской проверки;
отделом, осуществляющим функции внутреннего аудита, управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации - руководителю (заместителю руководителя), курирующему внутренний аудит, одновременно с Заключением о результатах предпроверочного анализа и проектом программы комплексной аудиторской проверки для утверждения.
3. Информация по предпроверочному анализу подлежит хранению вместе с материалами комплексной (тематической) аудиторской проверки.
4. В графах 1 и 2 указывается наименование налогового органа, в отношении которого проводился предпроверочный анализ, и его код из Классификатора "Система обозначений налоговых органов" (далее - СОНО).
5. В графах 3, 4, 5 и 6 указывается суммовая оценка возможного неисчисления (недопоступления) платежей в разрезе их видов и групп налогоплательщиков, установленных предпроверочным анализом.
В суммовую оценку возможного неисчисления (недопоступления) платежей включаются все выявленные предпроверочным анализом риски неполноты формирования доходной части бюджетной системы Российской Федерации, размер которых возможно рассчитать.
В состав суммовой оценки возможного неисчисления (недопоступления) платежей включаются риски наличия нарушений, повышающие обязательства налогоплательщика перед бюджетом, такие как:
суммы налога, неисчисленные в результате нарушений, допущенных налогоплательщиками при формировании налоговой базы и исчислении суммы налога при заполнении налоговых деклараций (расчетов), которые не были своевременно установлены при проведении налоговых проверок проверяемым налоговым органом;
суммы платежей, недоначисленные налоговым органом при проведении налоговых проверок, в том числе в результате формального проведения мероприятий налогового контроля или при отсутствии необходимых документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
суммы налога, принятые в соответствии с имеющимися сведениями из информационных ресурсов и иных источников к вычету (расходам) в отсутствие достаточных оснований, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
суммы пени и штрафных санкций, не примененные проверенным налоговым органом к нарушителям законодательства о налогах и сборах;
суммы имущественных налогов с физических лиц, не исчисленные (исчисленные в меньшем размере) налоговым органом;
суммы налога, доначисленные по результатам налоговых проверок и уменьшенные вышестоящими и судебными органами по результатам рассмотрения жалоб (исков) налогоплательщиков по процедурным основаниям;
иные суммовые нарушения аналогичного плана.
Не подлежат включению в Информацию по предпроверочному анализу суммы неисчисленных авансовых платежей, не повлиявшие на правильность исчисления налога по итогам налогового периода (по налогу на прибыль, по налогу на доходы физических лиц).
6. В графе 7 указываются суммы административных штрафов по минимальной границе, не примененные проверяемым налоговым органом или уполномоченными органами (судебные органы, Росфиннадзор и пр.) по причине бездействия проверяемого налогового органа либо в результате допущенных им нарушений процедурного и процессуального характера;
7. В графе 8 указываются суммы налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), неперечисленного налоговыми агентами на дату предпроверочного анализа (фиксации копии базы данных).
8. В графе 9 указываются сведения о возмещенных суммах налога на добавленную стоимость (далее - НДС), по которым в рамках предпроверочного анализа были выявлены риски неправомерного возмещения, некачественного проведения мероприятий налогового контроля либо отсутствия необходимых и достаточных мероприятий налогового контроля.
9. В графе 10 указываются суммы налогов, не отраженные в карточках расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) налогоплательщиков, либо отраженные в размере, не соответствующем данным налоговой декларации или решения, принятого по результатам налоговой проверки.
10. В графах 11 и 12 указываются суммы задолженности, по которым предпроверочным анализом установлены риски непринятия в установленный законодательством срок мер взыскания, при условии непогашения задолженности на дату проведения предпроверочного анализа (фиксации копии базы данных).
В Информацию по предпроверочному анализу включаются как суммы текущей задолженности, так и задолженности по результатам контрольной работы. В графе 12 указываются сведения только по имущественным налогам с физических лиц.
В целях корректного формирования Информации о суммовых оценках неисчисления (недопоступления) платежей, неприменения мер взыскания задолженности и занижения налоговых баз, выявленных предпроверочным анализом, к мерам взыскания относят:
выявление недоимки;
направление требований об уплате налога, пени, штрафа;
принятие решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика;
принятие решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика;
направление в судебные органы искового заявления или заявления о выдаче судебного приказа.
Учитывая законодательно установленную последовательность применения мер взыскания, в Информацию по предпроверочному анализу включаются сведения наиболее раннего события (например, при ненаправлении требования об уплате налога включать в Информацию по предпроверочному анализу сведения о непринятом решении о взыскании этой же задолженности за счет денежных средств налогоплательщика не следует).
10. В графах 13 и 14 указывается суммовая оценка рисков занижения налоговой базы (например, в связи с выявленным несоответствием суммы выручки от реализации в различных формах отчетности, или отражением прямых расходов при отсутствии выручки от реализации и т.п.) и рисков завышения убытков, выявленных по результатам предпроверочного анализа.
Суммовая оценка рассчитывается по налоговым декларациям за налоговый период с истекшими сроками проведения камеральной проверки.
11. В графах 3, 5 и 11 указываются сведения в отношении налогов и сборов, уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями в связи с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности.
12. В графах 4, 6 и 12 указываются сведения в отношении имущественных налогов (транспортный налог, земельный налог, налог на имущество) с физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей.
Приложение N 15
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
Проверенный налоговый орган
Суммовая оценка неисчисленных (недопоступивших) платежей
Сумма задолженности, не обеспеченная мерами взыскания
Суммовая оценка возможного занижения налоговых баз/завышения убытков
налог (сбор)
пеня и штрафы
административные штрафы
неперчисление НДФЛ
возмещение НДС
не начислено в КРСБ
Наименование
СОНО
ЮЛ и ИП
ФЛ
ЮЛ и ИП
ФЛ
ЮЛ и ИП
ФЛ
в результате их несоответствий (противоречий)
в результате завышения убытков
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
СПРАВОЧНО:
Кроме того, установлено Управлением в ходе самостоятельно проведенных мероприятий внутреннего аудита и не устранено до настоящей проверки:
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
Поступления в консолидированный бюджет по проверенному УФНС за проверенный период
календарный год в проверенном периоде
период проверки в проверенном календарном году
Сумма поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в проверенном периоде
1
2
3
ИТОГО за проверенный период
Приложение N 16
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
ПОРЯДОК
ЗАПОЛНЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О СУММОВЫХ ОЦЕНКАХ НЕИСЧИСЛЕННЫХ
(НЕДОПОСТУПИВШИХ) ПЛАТЕЖЕЙ, НЕПРИМЕНЕНИЯ МЕР ВЗЫСКАНИЯ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ И ЗАНИЖЕНИЯ НАЛОГОВЫХ БАЗ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ
АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ (ПО ФОРМЕ ПРИЛОЖЕНИЯ N 15
К РЕГЛАМЕНТУ)
РАЗДЕЛ I:
1. Информация о суммовых оценках неисчисленных (недопоступивших) платежей, неприменения мер взыскания задолженности и занижения налоговых баз по результатам аудиторской проверки (далее - Информация по результатам аудиторской проверки) формируется должностными лицами проверяющего налогового органа и является приложением к акту (справке) о результатах комплексной (тематической) аудиторской проверки в формате электронной таблицы Microsoft Excel.
2. Информация по результатам комплексной (тематической) аудиторской проверки подписывается должностными лицами проверяющей группы и руководителем (начальником) проверяемого налогового органа, либо иными должностными лицами, подписывающими акт (справку) о результатах комплексной (тематической) аудиторской проверки.
3. В графах 1 и 2 указывается наименование проверенного налогового органа и его код из СОНО.
4. В графах 3, 4, 5, 6 указывается суммовая оценка неисчисленных (недопоступивших) платежей в разрезе их видов и групп налогоплательщиков, установленных комплексной (тематической) аудиторской проверкой и отраженные в ее материалах.
В суммовую оценку неисчисленных (недопоступивших) платежей включаются как документально зафиксированные факты потерь бюджета, так и возможные потери, реальность которых можно установить только при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
В состав суммовой оценки неисчисленных (недопоступивших) платежей включаются нарушения, повышающие (в том числе возможно) обязательства налогоплательщика перед бюджетом, такие как:
суммы налога, неисчисленные в результате нарушений, допущенных налогоплательщиками при формировании налоговой базы и исчислении суммы налога при заполнении налоговых деклараций (расчетов), которые не были своевременно установлены при проведении налоговых проверок проверяемым налоговым органом;
суммы платежей, недоначисленные налоговым органом при проведении налоговых проверок, в том числе в результате формального проведения мероприятий налогового контроля или при отсутствии необходимых документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
суммы налога принятые, в соответствии с имеющимися сведениями из информационных ресурсов и иных источников, к вычету (расходам) в отсутствии достаточных оснований, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
суммы пени и штрафных санкций, не примененные проверенным налоговым органом к нарушителям законодательства о налогах и сборах;
суммы имущественных налогов с физических лиц, не исчисленные (исчисленные в меньшем размере) налоговым органом;
иные суммовые нарушения аналогичного плана.
Не подлежат включению в Информацию по результатам аудиторской проверки суммы не исчисленных авансовых платежей, не повлиявшие на правильность исчисления налога по итогам налогового периода (по налогу на прибыль, по налогу на доходы физических лиц).
5. В графе 7 указываются суммы административных штрафов по минимальной границе не примененные уполномоченными органами (судебные органы, Росфиннадзор и пр.) по причине бездействия проверенного налогового органа либо в результате допущенных им нарушений процедурного и процессуального характера.
6. В графе 8 указываются суммы НДФЛ, неперечисленного налоговыми агентами на дату направления результатов предпроверочного анализа (выборок) в проверяемый налоговый орган.
7. В графе 9 указываются сведения о возмещенных суммах НДС, по которым в рамках комплексной (тематической) аудиторской проверки были выявлены факты неправомерного возмещения, некачественного проведения мероприятий налогового контроля либо отсутствия необходимых и достаточных мероприятий налогового контроля.
В случае превышения суммы вычетов, по которым имеются нарушения выявленные проверяющими, над суммами заявленного возмещения по декларации, данная разница отражается в гр. 3 Информации по результатам аудиторской проверки.
Так, например, аудиторской проверкой установлены факты не проведения контрольных мероприятий в рамках камеральной проверки декларации с суммой заявленного возмещения 100 тыс. руб. в отношении контрагентов с суммой заявленных вычетов 120 тыс. рублей.
В информации по указанной ситуации следует отразить в гр. 9 - 100 тыс. руб., в гр. 3 - 20 тыс. рублей.
8. В графе 10 указываются суммы налогов, не отраженные в карточках расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) налогоплательщиков, либо отраженные в размере, не соответствующем данным налоговой декларации или решения, принятого по результатам налоговой проверки.
9. В графах 11 и 12 указываются суммы задолженности, по которым проверкой установлены факты непринятия в установленный законодательством срок мер взыскания, при условии непогашения задолженности на дату направления результатов предпроверочного анализа (выборок) в проверяемый налоговый орган.
В Информацию по результатам комплексной (тематической) аудиторской проверки включаются как суммы текущей задолженности, так и задолженности по результатам контрольной работы.
В целях корректного формирования Информации по результатам комплексной (тематической) аудиторской проверки, к нарушениям, связанным с неприменением мер взыскания, относятся:
не выявлена недоимка;
не направлены требования об уплате налога, пени, штрафа;
не приняты решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика;
не приняты решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика;
не приостановлены операции по счетам в банке, в случае движения денежных средств по ним, которые могли бы использоваться для погашения выставленного поручения на списание денежных средств;
не направлены в судебные органы исковые заявления или заявления о выдаче судебного приказа.
Учитывая законодательно установленную последовательность применения мер взыскания, в Информацию по результатам аудиторской проверки включаются сведения наиболее раннего события (например, при ненаправлении требования об уплате налога, включать в Информацию сведения о не принятом решении о взыскании этой же задолженности за счет денежных средств налогоплательщика не следует).
10. В графах 13 и 14 указывается суммовая оценка возможного занижения налоговой базы в результате несоответствий (расхождений) сопоставимых показателей в налоговой и бухгалтерской отчетности, завышения убытков, в результате сделок между взаимозависимыми лицами, внешнеторговых сделок по ценам ниже рыночных, выявленных по результатам комплексной (тематической) аудиторской проверки.
Суммовая оценка рассчитывается по декларациям за налоговый период с истекшими сроками проведения камеральной проверки.
11. В графах 3, 5 и 11 указываются сведения в отношении налогов и сборов, уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями в связи с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности.
12. В графах 4, 6 и 12 указываются сведения в отношении имущественных налогов (транспортный налог, земельный налог, налог на имущество) с физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей.
РАЗДЕЛ I СПРАВОЧНО:
Во избежание задвоения результатов аудиторских проверок, проведенных управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации (далее - УФНС) самостоятельно и межрегиональными инспекциями ФНС России по федеральным округам (далее - МИ ФНС России по ФО) по поручению ФНС России, при заполнении Информации по результатам аудиторской проверки учитывается следующее:
при условии, что на дату направления МИ ФНС России по ФО выборок в проверяемый налоговый орган самостоятельно выявленные УФНС и описанные в актах проверок нарушения и недостатки фактически не устранены, а данные о них включены в соответствующие выборки, сформированные МИ ФНС России по ФО, указанные нарушения и недостатки отражаются в Информации по результатам аудиторской проверки, составляемой МИ ФНС России по ФО, в строке СПРАВОЧНО.
РАЗДЕЛ II (ЗАПОЛНЯЕТСЯ МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ ФНС РОССИИ ПО ФЕДЕРАЛЬНОМУ ОКРУГУ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ КОМПЛЕКСНОЙ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УПРАВЛЕНИЯ ФНС РОССИИ ПО СУБЪЕКТУ):
1. В графе 1 указывается период, охваченный комплексной аудиторской проверкой, с разбивкой по годам (календарный год в проверяемом периоде) в соответствии с программой проверки.
2. В графе 2 указывается период, охваченный комплексной аудиторской проверкой в каждом календарном году проверяемого периода.
3. В графе 3 указывается сумма налогов, сборов и иных обязательных платежей, поступившая в консолидированный бюджет по проверяемому налоговому органу за период, охваченный комплексной аудиторской проверкой (с разбивкой по годам).
В строке "ИТОГО за проверенный период" указывается сумма показателей по строкам графы 3.
Показатели строк графы 3 рассчитываются по стр. 1020 гр. 3 раздела I Отчета по форме N 1НМ "О начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" за проверенные периоды.
Пример заполнения РАЗДЕЛА II Приложения N 15 к Акту (Справке) о результатах аудиторской проверки:
Период проверки по программе комплексной аудиторской проверки УФНС
с 01.08.2013 по 30.06.2016.
тыс. руб.
Поступления в консолидированный бюджет по проверенному УФНС за проверенный период
календарный год в проверенном периоде
период проверки в проверенном календарном году
Сумма поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в проверенном периоде
1
2
3
2013
01.08. - 31.12
17 530 900,0
2014
01.01. - 31.12
38 020 422,0
2015
01.01. - 31.12
36 057 500,0
2016
01.01. - 30.06
24 019 840,0
ИТОГО за проверенный период
115 628 662,0
Приложение N 17
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
Проверенный налоговый орган
Контрольная работа
Задолженность
Работа по устранению собственных ошибок
Работа по уточнению налогоплательщиками своих обязательств
Доначислено по результатам контрольной работы
Поступило по результатам контрольной (контрольно-аналитической) работы
Сумма задолженности, по которой применены меры взыскания
Поступившая сумма задолженности за счет принятых мер и в добровольном порядке
Наименование
СОНО
Сумма налога к уплате после исправления ошибок
Поступило в уплату сумм налога после исправления ошибок
Сумма налога к уплате по представленным декларациям
Уплачено по представленным декларациям
налог (сбор)
пеня и штрафы
административные штрафы
уменьшено возмещение НДС
налог (сбор)
пеня и штрафы
административные штрафы
перечислен НДФЛ
ЮЛ и ИП
ФЛ
ЮЛ и ИП
ФЛ
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
Приложение N 18
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
ПОРЯДОК
ЗАПОЛНЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О СУММАХ ДОПОЛНИТЕЛЬНО ПОСТУПИВШИХ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТ ПО ИТОГАМ ПРИНЯТЫХ МЕР
ПО УСТРАНЕНИЮ НАРУШЕНИЙ И НЕДОСТАТКОВ, ВЫЯВЛЕННЫХ
АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКОЙ (ПО ФОРМЕ ПРИЛОЖЕНИЯ N 17
К РЕГЛАМЕНТУ)
1. Информация о суммах дополнительно поступивших денежных средств в бюджет по итогам принятых мер по устранению нарушений и недостатков, выявленных аудиторской проверкой (далее - Информация о поступлениях), формируется должностными лицами проверяющего налогового органа и является приложением к акту (справке) и к заключению в формате электронной таблицы Microsoft Excel.
Информация о поступлениях подписывается должностными лицами проверяющего налогового органа и должностными лицами проверенного налогового органа, подписывающими акт (справку) о результатах аудиторской проверки.
2. Информация о поступлениях формируется проверенным налоговым органом и представляется нарастающим итогом одновременно с Отчетом о выполнении плана мероприятий по устранению нарушений и недостатков, выявленных аудиторской проверкой (далее - Отчет) в налоговый орган, осуществляющий постпроверочный контроль, и подписывается руководителем (начальником) проверенного налогового органа.
3. В графах 1 и 2 указывается наименование проверенного налогового органа, находящегося на постпроверочном контроле, и его код из СОНО.
4. В графах 3 и 4 указываются сведения о работе налогового органа по устранению собственных ошибок, выявленных аудиторской проверкой. К собственным ошибкам относятся нарушения, образовавшиеся в результате:
некорректного (неполного) ввода данных в информационный ресурс;
неполноты исчисления имущественных налогов по физическим лицам;
иные суммовые нарушения аналогичного плана.
5. В графах 5 и 6 указываются сведения о добровольном уточнении налогоплательщиками своих обязательств при проведении контрольно-аналитической работы по фактам неполного исчисления налогов и сборов, выявленным аудиторской проверкой.
6. В графах 7 и 8 указываются суммы, доначисленные по результатам проведенных мероприятий налогового контроля в рамках устранения нарушений и недостатков, выявленных аудиторской проверкой. Доначисленные суммы вносятся согласно вступившим в законную силу решениям по результатам налоговых проверок и суммам, проведенным к начислению в КРСБ налогоплательщиков.
7. В графе 9 указываются суммы штрафных санкций, примененных уполномоченными органами (судебные органы, Росфиннадзор и пр.) по инициативе налоговых органов в рамках мероприятий по устранению нарушений и недостатков.
8. В графе 10 указываются суммы НДС, предъявленные налогоплательщиками к возмещению, уменьшенные по результатам налоговых проверок или в соответствии с уточненными декларациями в рамках мероприятий по устранению нарушений и недостатков.
9. В графах 11, 12, 13 указываются суммы, поступившие в уплату доначисленных платежей и административных штрафов; в графе 14 отражаются суммы НДФЛ, перечисленные налоговыми агентами по фактам неперечисления, установленными аудиторской проверкой.
10. В графах 15 и 16 указываются суммы задолженности, по которой применены меры взыскания в рамках проведения работы по устранению нарушений и недостатков, выявленных аудиторской проверкой. В частности включаются суммы задолженности, по которым суд восстановил срок взыскания и налоговым органом приняты соответствующие меры.
Учитывая законодательно установленную последовательность применения мер взыскания, в Информацию включаются сведения наиболее раннего события (например, при направлении требования об уплате налога, включать в Информацию сведения о принятии решения о взыскании этой же задолженности за счет денежных средств налогоплательщика не следует).
11. В графах 17 и 18 указываются сумма задолженности, погашенной налогоплательщиком, как в добровольном порядке, так и в результате применения мер взыскания (за счет денежных средств или сумм, поступивших от реализации имущества).
Задолженность должна быть признана не обеспеченной мерами взыскания по результатам комплексной (тематической) аудиторской проверки, и ее уплата осуществлена в рамках проведения работы по устранению нарушений и недостатков, выявленных комплексной (тематической) аудиторской проверкой.
Не допускается включение в графы 17 и 18 уплаты суммы задолженности, образовавшейся после проведения мероприятий налогового контроля, проведенных по устранению нарушений и недостатков, выявленных аудиторской проверкой.
12. По графам 4, 6, 11, 12, 13, 14, 17 и 18 в поступившие (уплаченные) суммы учитываются также суммы переплаты, зачтенные в счет уплаты по начислениям или погашения задолженности.
13. В графах 15 и 17 указываются сведения о задолженности организаций и индивидуальных предпринимателей по налогам, уплачиваемым в связи с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности.
14. В графах 16 и 18 указываются сведения о задолженности по имущественным налогам (транспортный налог, земельный налог, налог на имущество) с физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей.
15. В Информации о поступлениях отражаются сведения о проведенной работе в рамках устранения нарушений и недостатков, выявленных аудиторской проверкой и указанных в Информации о суммовых оценках неисчисленных (недопоступивших) платежей, неприменения мер взыскания задолженности и занижения налоговых баз по результатам аудиторской проверки (в форме приложения N 15 к акту).
Не допускается включение суммовых показателей работы по устранению аналогичных или сопутствующих нарушений, не отраженных в форме приложения N 15 к акту аудиторской проверки, в том числе в гр. 13 и 14.
Так, например, при комплексной аудиторской проверке установлены факты некачественного проведения камеральной проверки декларации по НДС за 2 квартал 2013 года, в результате которой налогоплательщику не был исчислен НДС по причине неправомерного завышения налоговых вычетов в сумме 100 тыс. рублей.
Налоговым органом, находящимся на постпроверочном контроле, проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика и доначислен НДС в сумме 200 тыс. рублей (в том числе по нарушениям, установленным комплексной аудиторской проверкой - 100 тыс. рублей) и налог на прибыль 50 тыс. рублей. Суммы доначислений уплачены путем зачета имеющейся переплаты.
В Информации по указанной ситуации необходимо указать в графе 7 - 100 и в графе 11 - 100.
16. Устанавливаются следующие контрольные соотношения граф Информации о поступлениях:
сумма граф 3, 4, 5, 6 Информации по результатам аудиторской проверки >= суммы граф 3, 5, 7 и 8 Информации о поступлениях;
графы 7, 8, 9, 11, 12 Информации по результатам аудиторской проверки >= графам 9, 14, 10, 15 и 16 Информации о поступлениях соответственно;
графы 3, 5, 7, 8, 9, 15 и 16 Информации о поступлениях >= графам 4, 6, 11, 12, 13, 17 и 18 Информации о поступлениях соответственно.
Приложение N 19
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
Проверенный налоговый орган
сумма несоответствий (противоречий), по которым получены пояснения от налогоплательщиков об объективности причин их наличия
самостоятельная корректировка налогоплательщиками налоговых обязательств, путем представления уточненных (первичных) деклараций
проведение налоговых проверок
Наименование
СОНО
сумма занижения налоговой базы, по которой представлены декларации
сумма налога к уплате по представленным декларациям
поступившая сумма налога по представленным декларациям
уменьшены убытки
сумма занижения налоговой базы, которая рассматривалась в рамках налоговых проверок
дополнительно начисленная сумма налога (сбора), пени, штрафа)
уплачено по результатам налоговых проверок (налог (сбор), пени, штраф)
уменьшены убытки
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Приложение N 20
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
ПОРЯДОК
ЗАПОЛНЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О РАБОТЕ ПО ПРИВЛЕЧЕНИЮ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ К КОРРЕКТИРОВКЕ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
В СВЯЗИ С УТОЧНЕНИЕМ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ (ПО ФОРМЕ ПРИЛОЖЕНИЯ
N 19 К РЕГЛАМЕНТУ)
1. Информация о работе по привлечению налогоплательщиков к корректировке налоговых обязательств в связи с уточнением налоговой базы (далее - Информация по уточнению налоговой базы) формируется должностными лицами проверяющего налогового органа и является приложением к акту (справке) и заключению в формате электронной таблицы Microsoft Excel.
Информация по уточнению налоговой базы подписывается должностными лицами проверяющего налогового органа и должностными лицами проверенного налогового органа, подписывающими акт (справку) о результатах комплексной (тематической) аудиторской проверки.
2. Информация по уточнению налоговой базы формируется проверенным налоговым органом и представляется нарастающим итогом одновременно с Отчетом о выполнении плана мероприятий по устранению нарушений и недостатков, выявленных комплексной (тематической) аудиторской проверкой (далее - Отчет) в налоговый орган, осуществляющий постпроверочный контроль, и подписывается руководителем (начальником) проверенного налогового органа.
3. В графах 1 и 2 указывается наименование проверенного налогового органа, находящегося на постпроверочном контроле, и его код из СОНО.
4. В графе 3 указываются суммы несоответствий (противоречий), установленных комплексной (тематической) аудиторской проверкой, по которым при проведении контрольно-аналитической работы получены пояснения от налогоплательщиков мотивированно обосновывающих причин их наличия.
5. В графах 4, 5, 6 и 7 отражаются сведения о самостоятельной корректировке налогоплательщиками своих налоговых обязательств, по несоответствиям (противоречиям), установленным комплексной (тематической) аудиторской проверкой, в том числе:
в графе 4 указывается сумма несоответствий (противоречий), установленная комплексной (тематической) аудиторской проверкой, в отношении которой налогоплательщиками представлены уточненные (или первичные) декларации;
в графах 5 и 6 указывается сумма налога к уплате по представленным декларациям и фактически поступившая сумма по ним соответственно;
в графе 7 указывается сумма уменьшенных убытков в соответствии с представленными декларациями.
6. В графах 8, 9, 10 и 11 указываются сведения о результатах контрольной работы по привлечению налогоплательщиков к полноте формирования налоговой базы по несоответствиям (противоречиям), установленным комплексной (тематической) аудиторской проверкой, в том числе:
в графе 8 указывается сумма несоответствий (противоречий), установленная комплексной (тематической) аудиторской проверкой, в отношении которой проверенным налоговым органом проводились налоговые проверки;
в графах 9 и 10 указывается сумма налога (сбора), пени, штрафа, доначисленная налоговыми проверками по вступившим в силу решениям и фактически поступившая сумма по ним соответственно;
в графе 11 указывается сумма уменьшенных убытков по результатам налоговых проверок.
7. По графам 6 и 10 в поступившие (уплаченные) суммы учитываются также суммы переплаты, зачтенные в счет уплаты по начислениям или погашения задолженности.
8. В Информации по уточнению налоговой базы отражаются сведения о проведенной работе в рамках устранения нарушений и недостатков, выявленных аудиторской проверкой и указанных в графах 13 и 14 Информации по результатам аудиторской проверки. Не допускается включение суммовых показателей работы по устранению аналогичных или сопутствующих нарушений.
Например, в ходе комплексной аудиторской проверки установлены факты превышения налоговой базы по налогу на прибыль над налоговой базой по НДС за 2013 год на сумму 100 тыс. руб., которые не были исследованы налоговым органом в рамках камеральной проверки.
Налоговым органом, находящимся на постпроверочном контроле, проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика, по результатам которой установлено занижение налоговой базы по НДС на 200 тыс. руб. за 2013 год (в том числе 100 тыс. руб. по фактам, установленным комплексной аудиторской проверкой) и 50 тыс. руб. за 2012 год. Доначислен НДС в сумме 45 тыс. рублей (в том числе по нарушениям, указанным по результатам комплексной аудиторской проверки - 18 тыс. рублей). Суммы доначислений уплачены путем зачета имеющейся переплаты.
В Информации по указанной ситуации необходимо указать в графе 8 - 100, в графе 9 - 18, в графе 10 - 18.
9. Устанавливаются следующие контрольные соотношения граф Информации по уточнению налоговой базы:
графа 13 Информации по результатам аудиторской проверки >= суммы граф 3, 4 и 8 Информации по уточнению налоговой базы;
графа 14 Информации по результатам аудиторской проверки >= суммы граф 7 и 11 Информации по уточнению налоговой базы соответственно;
графы 5 и 9 Информации по уточнению налоговой базы >= графам 6 и 10 Информации по уточнению налоговой базы соответственно.
Приложение N 21
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
Всего
Руководители, заместители руководителей Управлений
Начальники, заместители начальников отделов Управлений
Специалисты отделов Управлений
Начальники, заместители начальников инспекций
Начальники, заместители начальников отделов инспекций
Специалисты отделов инспекций
1
2
3
4
5
6
7
Количество лиц, в отношении которых назначены служебные проверки (чел.)
Количество лиц, привлеченные к дисциплинарной ответственности (чел.)
Приложение N 22
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от "__" ______ 201_ N ___________
N п/п
Ответственное структурное подразделение
Наименование вопроса, подлежащего дистанционному мониторингу/ИФНС
Период проверки
Проверено документов
% документов с нарушениями от общего количества проверенных документов
Сумма нарушений, (в тыс. руб.)
Превышение срока (в днях)
Примеры нарушений
Всего
в т.ч. документов, по которым выявлены нарушения
1.
2.
3.
...
Приложение N 23
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
"__" ______ 201_ N ___________
N п/п
Позиция проверяющего налогового органа (с указанием пункта и страницы справки (акта))
Позиция проверенного налогового органа (с указанием ссылок на документы, подтверждающие позицию)
Позиция проверяющего налогового органа <*> по результатам рассмотрения возражений проверенного налогового органа
Позиция структурных подразделений налогового органа, назначившего аудиторскую проверку <**>
<**> заполняется структурными подразделениями ЦА ФНС России (УФНС)
<*> заполняется МИ ФНС России по ФО
1
2
3
4
5
1.
2.
3.
...
Примечание
При оформлении возражений по справке комплексной (тематической) аудиторской проверки проверенным налоговым органом заполняются графы 1, 2, 3 формы.
При оформлении возражений по акту комплексной (тематической) аудиторской проверки, проведенной управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации, проверенным налоговым органом (инспекцией) заполняются графы 1, 2, 3 формы, структурными подразделениями проверяющего налогового органа (управления) заполняется графа 5 формы.
При оформлении возражений по акту комплексной (тематической) проверки, проведенной межрегиональной инспекцией ФНС России по федеральному округу, проверенным налоговым органов заполняются 1, 2, 3 графы формы, межрегиональной инспекцией ФНС России по федеральному округу заполняется графа 4 формы, структурными подразделениями ФНС России заполняется графа 5 формы.
Приложение N 24
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
N п/п
Ф.И.О.
Должность
Дата, номер приказа о назначении на должность
Дата, номер приказа об увольнении с должности
Дата, номер приказа о распределении обязанностей
Курируемое направление деятельности
Примечания (нарушения)
1
2
3
4
5
6
7
8
Приложение N 25
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
Проверенный налоговый орган
Проверяющий налоговый орган
Контрольная работа
Задолженность
Поступило в уплату сумм налога, образовавшегося после исправления собственных ошибок
Уплачено по представленным уточненным декларациям
Поступило по результатам выездных налоговых проверок
Поступило по результатам контрольной (контрольно-аналитической) работы (без учета ВНП)
Поступившая (урегулированная) сумма задолженности за счет принятых мер и в добровольном порядке
Наименование
СОНО
Наименование
СОНО
налог (сбор)
пеня
штрафы
налог (сбор)
пеня и штрафы
административные штрафы
перечислен НДФЛ
ЮЛ и ИП
ФЛ
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Приложение N 26
к Регламенту
организации внутреннего аудита
в Федеральной налоговой службе,
утвержденному приказом ФНС России
от ___________ N ___________
ПОРЯДОК
ЗАПОЛНЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О СУММАХ ДОПОЛНИТЕЛЬНО ПОСТУПИВШИХ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТ ПО ИТОГАМ ПРИНЯТЫХ МЕР
ПО УСТРАНЕНИЮ НАРУШЕНИЙ И НЕДОСТАТКОВ, ВЫЯВЛЕННЫХ
АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКОЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ПО КОТОРЫМ
ЗАВЕРШЕН ПОСТПРОВЕРОЧНЫЙ КОНТРОЛЬ, ИЛИ НЕ ПОСТАВЛЕННЫХ
НА ПОСТПРОВЕРОЧНЫЙ КОНТРОЛЬ (ПО ФОРМЕ ПРИЛОЖЕНИЯ
N 25 К РЕГЛАМЕНТУ)
1. Информация о суммах дополнительно поступивших денежных средств в бюджет по итогам принятых мер по устранению нарушений и недостатков, выявленных аудиторской проверкой налоговых органов, по которым завершен постпроверочный контроль, или не поставленных на постпроверочный контроль (далее - Информация о дополнительно поступивших денежных средства в бюджет) формируется должностными лицами проверенного налогового органа, по которому завершен постпроверочный контроль, или налогового органа, не поставленного по результатам аудиторской проверки на постпроверочный контроль.
Информация о суммах дополнительно поступивших денежных средств в бюджет представляется в формате электронной таблицы Microsoft Excel.
2. Информация о дополнительно поступивших денежных средствах в бюджет формируется и представляется ежеквартально нарастающим итогом в течение календарного года в налоговый орган, проводивший аудиторскую проверку, в срок до первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором поступили денежные средства в бюджет.
В новом календарном году Информация о дополнительно поступивших денежных средствах в бюджет также формируется и представляется ежеквартально нарастающим итогом в течение календарного года в срок до первого числа месяца, следующего за кварталом в котором поступили денежные средства в бюджет, без учета поступлений в предыдущем календарном году.
Информация о дополнительно поступивших денежных средствах в бюджет подписывается руководителем (начальником) проверенного налогового органа.
Представление информации прекращается с квартала, в котором утрачена потенциальная возможность поступлений дополнительных платежей по результатам устранения нарушений, выявленных соответствующей аудиторской проверкой.
3. В графах 1 и 2 указывается наименование проверенного налогового органа, по которому завершен постпроверочный контроль, или налогового органа, не поставленного по результатам аудиторской проверки на постпроверочный контроль, и его код из СОНО.
4. В графах 3 и 4 указывается наименование проверяющего налогового органа и его код из СОНО.
5. В графе 5 указываются суммы налога, образовавшегося и поступившего в бюджет после устранения налоговым органом собственных ошибок, выявленных аудиторской проверкой. К собственным ошибкам относятся нарушения, образовавшиеся в результате:
некорректного (неполного) ввода данных в информационный ресурс;
неполноты исчисления имущественных налогов по физическим лицам;
иные суммовые нарушения аналогичного плана.
6. В графе 6 указываются суммы налога, поступившего в бюджет после добровольного уточнения налогоплательщиками своих обязательств при проведении налоговым органом контрольно-аналитической работы по фактам неполного исчисления налогов и сборов, выявленным аудиторской проверкой.
7. В графах 7, 8, 9 указываются суммы налога, пени, штрафов, поступившие по результатам (суммам, проведенным к начислению в КРСБ налогоплательщиков) выездных налоговых проверок, проведенных налоговым органом в рамках мероприятий по устранению нарушений и недостатков, выявленных аудиторской проверкой, после завершения постпроверочного контроля, а также налоговым органом не поставленным на постпроверочный контроль.
8. В графах 10, 11, 12 указываются суммы, поступившие в уплату доначисленных платежей и административных штрафов; в графе 13 отражаются суммы НДФЛ, перечисленные налоговыми агентами по фактам неперечисления, установленным аудиторской проверкой.
9. В графах 14 и 15 указываются суммы задолженности, погашенной налогоплательщиком, как в добровольном порядке, так и в рамках проведения налоговым органом работы по устранению нарушений и недостатков, выявленных аудиторской проверкой, после завершения постпроверочного контроля.
Не допускается включение в графы 14 и 15 уплаты суммы задолженности, образовавшейся после проведения мероприятий налогового контроля, проведенных по устранению нарушений и недостатков, выявленных аудиторской проверкой.