<Письмо> Минфина России от 11.02.2025 N 02-07-08/12023
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 февраля 2025 г. N 02-07-08/12023
ОБ ОТРАЖЕНИИ
В БЮДЖЕТНОМ (БУХГАЛТЕРСКОМ) УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ СТОИМОСТИ
НЕПРОИЗВЕДЕННЫХ АКТИВОВ (ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ) С УЧЕТОМ
ПРОВЕДЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ КАДАСТРОВОЙ ОЦЕНКИ ИХ СТОИМОСТИ
В рамках методологического сопровождения применения федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Непроизведенные активы", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.02.2018 N 34н (далее - СГС "Непроизведенные активы"), иных нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бюджетной (бухгалтерской) отчетности, а также в целях обеспечения качественного формирования и раскрытия информации о непроизведенных активах (земельных участках) в бюджетной отчетности (бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений) Министерство финансов Российской Федерации сообщает.
В соответствии с пунктом 36 СГС "Непроизведенные активы" для целей бухгалтерского учета изменение стоимости в результате переоценки объектов непроизведенных активов, которые относятся к группе "Земля (земельные участки)", производится в результате проведения государственной кадастровой оценки или внесения изменений в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Проведение государственной кадастровой оценки согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Закон N 237-ФЗ) осуществляется по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации. Указанное решение о проведении государственной кадастровой оценки принимается не позднее чем за шесть месяцев до 1 января года проведения государственной кадастровой оценки (пункт 7 статьи 11 Закона N 237-ФЗ).
Следует отметить, что положениями Закона N 237-ФЗ (статьи 21, 22, 22.1), а также Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" предусмотрена возможность изменений кадастровой стоимости земельного участка, не связанных с государственной кадастровой оценкой (в частности, в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, по результатам оспаривания кадастровой стоимости (результатов государственной кадастровой оценки), установления кадастровой стоимости в размере рыночной стоимости (оспаривания в суде решения об установлении кадастровой стоимости земельного участка), в связи с изменением качественных и (или) количественных характеристик земельных участков, влекущих за собой изменение их кадастровой стоимости) (далее - иные изменения кадастровой оценки земельных участков).
Актуализация (изменение) кадастровых оценок стоимости земельных участков, учитываемых в составе объектов непроизведенных активов, осуществляется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (в целях формирования годовой отчетности за 2024 год - на 01.01.2025), по результатам инвентаризации на основании данных соответствующего акта уполномоченного органа субъекта Российской Федерации об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков (далее - Акт о кадастровой стоимости земель), принимаемого в соответствии с Законом N 237-ФЗ, или информации об иных изменениях кадастровой оценки земельных участков, не связанных с результатами государственной кадастровой оценки, отраженных в соответствующих выписках из ЕГРН.
Актуализация (изменение) кадастровых оценок стоимости земельных участков, в том числе по состоянию на 01.01.2025, информация об изменении которых с 01.01.2025 получена в том числе после отчетной даты, относится к существенным событиям после отчетной даты и подлежит раскрытию в годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2024 год <1>.
--------------------------------
<1> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "События после отчетной даты", утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2017 N 275н; федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Непроизведенные активы", утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.02.2018 N 34н; совместное письмо Минфина России и Федерального казначейства от 29.11.2024 NN 02-06-06/120378/07-04-05/02-35262.
Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 4 статьи 11 Закона N 237-ФЗ очередная государственная кадастровая оценка проводится через четыре года с года проведения последней государственной кадастровой оценки, в городах федерального значения в случае принятия высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации соответствующего решения - через два года.
В целях обеспечения качественного формирования и раскрытия показателей непроизведенных активов в бюджетной отчетности и бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений за 2024 год Министерством финансов Российской Федерации направляется обзор проведения по решению субъектов Российской Федерации государственной кадастровой оценки земли (земельных участков) (прилагается).
В 2024 году государственная кадастровая оценка земли (земельных участков) была проведена в отношении земельных участков, расположенных в границах территории города Москвы (приказ Департамента городского имущества города Москвы от 19.04.2023 N 155 "О проведении государственной кадастровой оценки земельных участков в 2024 году"), результаты которой действуют с 1 января 2025 года.
В соответствии с распоряжением Департамента городского имущества города Москвы от 29.10.2024 N 177470 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков, расположенных на территории города Москвы, по состоянию на 1 января 2024 г." новые государственные кадастровые оценки земельных участков размещены на официальном сайте Мэра Москвы (https://www.mos.ru/dgi/documents/normativnye-dokumenty/view/312352220/).
На основе результатов указанной государственной кадастровой оценки земли (земельных участков) кадастровая стоимость земельных участков, расположенных в границах территории города Москвы, подлежит уточнению субъектами учета с раскрытием уточненной стоимости земельных участков в бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2024 год (с отражением бухгалтерских записей 31.12.2024).
Дополнительно сообщаем, что в 2023 году была проведена государственная кадастровая оценка земельных участков, расположенных в границах территории Республики Ингушетия, результаты которой действуют с 01.01.2024. Субъектами учета отражение в бюджетном (бухгалтерском) учете операций по уточнению кадастровой стоимости земельных участков, расположенных в границах территории Республики Ингушетия, осуществлялось операциями 2023 года.
Согласно пункту 32 Общих требований к организации инвентаризации активов и обязательств, осуществляемой в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - Общие требования к инвентаризации) <2>, проведение инвентаризации земельных участков - объектов нефинансовых активов, определяющих величину налоговых обязательств, в целях составления годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности (далее - годовая инвентаризация) является обязательным.
--------------------------------
<2> Приложение N 1 к федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утвержденному приказом Минфина России от 30.12.2017 N 274н.
В рамках годовой инвентаризации земельных участков осуществляется сверка данных бюджетного (бухгалтерского) учета с данными ЕГРН, имеющихся правоустанавливающих документов, результатами государственной кадастровой оценки, определяющими на 1 января года, следующего за отчетным (на отчетную дату), кадастровую стоимость земельных участков.
В случае выявления по результатам проведения годовой инвентаризации за 2024 год показателей стоимостных оценок земельных участков, отраженных в бюджетном (бухгалтерском) учете, не соответствующих результатам государственной кадастровой оценки, действующей на 01.01.2024 года (в отношении земельных участков, расположенных в границах территории Республики Ингушетия), такие отклонения в стоимостных оценках следует рассматривать как ошибки прошлых лет, выявленные в ходе годовой инвентаризации, с уточнением стоимости земельных участков путем исправления ошибок прошлых лет согласно действующей методологии бюджетного (бухгалтерского) учета. Информация об исправлении таких ошибок подлежит раскрытию в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) <3> и Сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) <4>.
--------------------------------
<3> Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденная приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н.
<4> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н.
Кадастровая стоимость земельных участков, расположенных на территории субъектов Российской Федерации, в отношении которых в 2024 году государственная кадастровая оценка земельных участков не производилась, может быть уточнена в случае иных изменений кадастровой оценки земельных участков, не связанных с результатами государственной кадастровой оценки, но отраженных в соответствующих выписках из ЕГРН. В случае выявления по результатам проведения годовой инвентаризации за 2024 год отклонений в стоимостных оценках вышеуказанных земельных участков, отраженных в бюджетном (бухгалтерском) учете, и кадастровых оценках, отраженных в ЕГРН, такие отклонения (за исключением земельных участков, в отношении которых принято в соответствии с законодательством Российской Федерации решение об их передаче в качестве имущественного взноса, продаже не в пользу организаций бюджетной сферы (далее - решение об отчуждении не в пользу организаций бюджетной сферы) необходимо урегулировать путем отражения бухгалтерских записей, уточняющих стоимость земельных участков, в том числе в отношении которых принято решение об их передаче гражданину или юридическому лицу в собственность бесплатно, до их кадастровой оценки.
В случае выявления в ходе проведения годовой инвентаризации за 2024 год показателей стоимостных оценок земельных участков, отраженных в бюджетном (бухгалтерском) учете в условной оценке, при наличии кадастровых оценок соответствующих земельных участков, подтвержденных выписками из ЕГРН (результатами государственной кадастровой оценки), такие условные оценки подлежат уточнению до соответствующих кадастровых оценок с раскрытием уточненной стоимости земельных участков в бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2024 год (с отражением бухгалтерских записей 31.12.2024 года).
Отражение в бюджетном (бухгалтерском) учете иных изменений кадастровой оценки земельных участков, не связанных с результатами государственной кадастровой оценки, отраженных по данным ЕГРН в 2024 году, в том числе выявленных по результатам годовой инвентаризации за 2024 год, подлежат отражению бухгалтерскими записями 2024 года с учетом положений методологии бюджетного (бухгалтерского) учета.
В бюджетном (бухгалтерском) учете изменения кадастровых оценок земельных участков в связи с принятием в 2024 году акта уполномоченного органа об изменении результатов ранее проведенной государственной кадастровой оценки земельных участков или в связи с изменением в 2024 году кадастровой стоимости земельных участков вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости (в частности вида разрешенного использования земельных участков) отражаются бухгалтерскими записями 2024 года.
В целях обеспечения раскрытия в бюджетной (бухгалтерской) отчетности информации об операциях с объектами бухгалтерского учета при передаче земельных участков в аренду (безвозмездное пользование) в ходе годовой инвентаризации при выявлении фактов поступления доходов от арендной платы и (или) передачи земельных участков в аренду (безвозмездное пользование) выверка наличия данных о таких земельных участках (нефинансовых активов) на соответствующих счетах бухгалтерского учета (в том числе забалансовых счетах 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)", 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование") является обязательной.
Изменение стоимости земельных участков, ранее принятых к бухгалтерскому учету, в связи с увеличением их кадастровой стоимости отражается по кредиту счета 040110176 "Доходы текущего года от оценки активов и обязательств" (аналитический классификационный код с 1 по 17 разряд для казенных учреждений - 11700000000000000; для государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений в 1 - 4 разрядах номера счета отражается аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, соответствующий коду раздела, подраздела классификации расходов бюджетов, в 5 - 17 разрядах номера счета отражаются нули <5>), в связи с уменьшением кадастровой стоимости по дебету счета 040110176 "Доходы текущего года от оценки активов и обязательств".
--------------------------------
<5> Пункт 3 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н. Пункт 2.1 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
Раскрытие информации в бюджетной (бухгалтерской) отчетности показателей по доходам и расходам, связанных с отражением в бюджетном (бухгалтерском) учете операций по уточнению кадастровой стоимости земли (земельных участков), осуществляется, в частности, в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121), Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110), Отчете о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) и в Справке по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) <2>, <3>.
Дополнительно в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160), Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760) и Пояснительной записки к отчету об исполнении консолидированного бюджета (ф. 0503360) раскрывается информация о пересмотре кадастровой стоимости земли (земельных участков) с указанием вышеуказанных правовых оснований.
А.М.ЛАВРОВ
Приложение N 1
к письму Министерства финансов
Российской Федерации
ИНФОРМАЦИИ О ПРОВЕДЕНИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ КАДАСТРОВОЙ ОЦЕНКИ
N п/п
Наименование субъекта Российской Федерации
Год проведения государственной кадастровой оценки земли (земельных участков)
последний
планируемый
1
2
3
4
1.
Республика Адыгея (Адыгея)
2022 год
2026 год
2.
Республика Алтай
2022 год
2026 год
3.
Республика Башкортостан
2022 год
2026 год
4.
Республика Бурятия
2022 год
2026 год
5.
Республика Дагестан
2022 год
2026 год
6.
Донецкая Народная Республика
-
2027 год
7.
Республика Ингушетия
2023 год
2027 год
8.
Кабардино-Балкарская Республика
2022 год
2026 год
9.
Республика Калмыкия
2022 год
2026 год
10.
Карачаево-Черкесская Республика
2022 год
2026 год
11.
Республика Карелия
2022 год
2026 год
12.
Республика Коми
2022 год
2026 год
13.
Республика Крым
2022 год
2026 год
14.
Чувашская Республика
2022 год
2026 год
15.
Луганская Народная Республика
-
2027 год
16.
Республика Марий Эл
2022 год
2026 год
17.
Республика Мордовия
2022 год
2026 год
18.
Республика Саха (Якутия)
2022 год
2026 год
19.
Республика Северная Осетия - Алания
2022 год
2026 год
20.
Республика Татарстан (Татарстан)
2022 год
2026 год
21.
Республика Тыва
2022 год
2026 год
22.
Удмуртская Республика
2022 год
2026 год
23.
Республика Хакасия
2022 год
2026 год
24.
Чеченская Республика
2022 год
2026 год
25.
Чувашская Республика - Чувашия
2022 год
2026 год
26.
Алтайский край
2022 год
2026 год
27.
Забайкальский край
2022 год
2026 год
28.
Камчатский край
2022 год
2026 год
29.
Краснодарский край
2022 год
2026 год
30.
Красноярский край
2022 год
2026 год
31.
Пермский край
2022 год
2026 год
32.
Приморский край
2022 год
2026 год
33.
Ставропольский край
2022 год
2026 год
34.
Хабаровский край
2022 год
2026 год
35.
Амурская область
2022 год
2026 год
36.
Архангельская область
2022 год
2026 год
37.
Астраханская область
2022 год
2026 год
38.
Белгородская область
2022 год
2026 год
39.
Брянская область
2022 год
2026 год
40.
Владимирская область
2022 год
2026 год
41.
Волгоградская область
2022 год
2026 год
42.
Вологодская область
2022 год
2026 год
43.
Воронежская область
2022 год
2026 год
44.
Запорожская область
-
2027 год
45.
Ивановская область
2022 год
2026 год
46.
Иркутская область
2022 год
2026 год
47.
Калининградская область
2022 год
2026 год
48.
Калужская область
2022 год
2026 год
49.
Кемеровская область - Кузбасс
2022 год
2026 год
50.
Кировская область
2022 год
2026 год
51.
Костромская область
2022 год
2026 год
52.
Курганская область
2022 год
2026 год
53.
Курская область
2022 год
2026 год
54.
Ленинградская область
2022 год
2026 год
55.
Липецкая область
2022 год
2026 год
56.
Магаданская область
2022 год
2026 год
57.
Московская область
2022 год
2026 год
58.
Мурманская область
2022 год
2026 год
59.
Нижегородская область
2022 год
2026 год
60.
Новгородская область
2022 год
2026 год
61.
Новосибирская область
2022 год
2026 год
62.
Омская область
2022 год
2026 год
63.
Оренбургская область
2022 год
2026 год
64.
Орловская область
2022 год
2026 год
65.
Пензенская область
2022 год
2026 год
66.
Псковская область
2022 год
2026 год
67.
Ростовская область
2022 год
2026 год
68.
Рязанская область
2022 год
2026 год
69.
Самарская область
2022 год
2026 год
70.
Саратовская область
2022 год
2026 год
71.
Сахалинская область
2022 год
2026 год
72.
Свердловская область
2022 год
2026 год
73.
Смоленская область
2022 год
2026 год
74.
Тамбовская область
2022 год
2026 год
75.
Тверская область
2022 год
2026 год
76.
Томская область
2022 год
2026 год
77.
Тульская область
2022 год
2026 год
78.
Тюменская область
2022 год
2026 год
79.
Ульяновская область
2022 год
2026 год
80.
Херсонская область
-
2027 год
81.
Челябинская область
2022 год
2026 год
82.
Ярославская область
2022 год
2026 год
83.
Москва (город федерального значения)
2024 год
2026 год
84.
Санкт-Петербург (город федерального значения)
2022 год
2026 год
85.
Еврейская автономная область
2022 год
2026 год
86.
Севастополь (город федерального значения)
2022 год
2026 год
87.
Ненецкий автономный округ
2022 год
2026 год
88.
Ханты-Мансийский автономный округ - Югра
2022 год
2026 год
89.
Чукотский автономный округ
2022 год
2026 год
90.
Ямало-Ненецкий автономный округ
2022 год
2026 год