<Письмо> Казначейства России от 24.07.2025 N 07-04-05/08-20890
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО
ПИСЬМО
от 24 июля 2025 г. N 07-04-05/08-20890
Федеральное казначейство направляет для использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15.05.2025 N 03-15-05/47702 по вопросу заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@.
Р.Е.АРТЮХИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 мая 2025 г. N 03-15-05/47702
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее на официальный сайт Минфина России, по вопросу отражения командировочных расходов в расчетах по страховым взносам в случае, если организация сама произвела покупку проездных билетов работников до места командировки и обратно, а также оплатила их проживание в гостинице, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений.
Таким образом, объектом обложения страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса являются все выплаты в пользу работника, производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и организацией, в том числе и оплата организацией командировочных расходов работника.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
Так, исходя из положений пункта 2 статьи 422 Кодекса, не подлежит обложению страховыми взносами оплата организацией расходов на командировки работников (суточные, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Кодекса, оплата фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов работников на проезд до места назначения и обратно, расходов по найму жилого помещения и др.).
В этой связи база для исчисления страховых взносов определяется как сумма всех выплат и иных вознаграждений в пользу работника, включая оплату организацией расходов на командировки работника, за минусом сумм, перечисленных в статье 422 Кодекса, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе сумм фактически произведенных и документально подтвержденных командировочных расходов работников.
Порядок заполнения расчета по страховым взносам (далее - Расчет) утвержден приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@ "Об утверждении форм расчета по страховым взносам и персонифицированных сведений о физических лицах, порядков их заполнения, а также форматов их представления в электронной форме".
Таким образом, в Расчете отражаются все выплаты в пользу работников, включенные в объект обложения страховых взносов, в том числе суммы в виде оплаты организацией вышеперечисленных расходов на командировки работников (по строке 030 "Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации" подраздела 1 раздела 1 Расчета и также суммы расходов на командировки работников отражаются по строке 040 "Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Налогового кодекса Российской Федерации" подраздела 1 раздела 1 Расчета).
База для исчисления страховых взносов (строка 050 "База для исчисления страховых взносов" подраздела 1 раздела 1 Расчета) формируется как разница соответствующих строк (030 - 040) подраздела 1 раздела 1 Расчета.
В разделе 3 Расчета все выплаты в пользу конкретного работника, включенные в объект обложения страховых взносов, в том числе суммы в виде оплаты организацией расходов на командировки работника, отражаются в графе 140 "Сумма выплат и иных вознаграждений" подраздела 3.2.1 (Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица) раздела 3 Расчета, а по строке 150 "База для исчисления страховых взносов в пределах предельной величины" подраздела 3.2.1 раздела 3 Расчета отражается база для исчисления страховых взносов по данному работнику, формируемая как разница суммы выплат и иных вознаграждений, отраженной в графе 140 подраздела 3.2.1 раздела 3 Расчета, и суммы расходов на командировку данного работника.
Таким образом, суммы расходов на командировки работников отражаются организацией в соответствующих строках Расчета независимо от порядка осуществления самих командировочных расходов.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ