<Письмо> Госналогслужбы РФ от 21.04.1998 N ВЗ-6-03/253

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 апреля 1998 г. N ВЗ-6-03/253

С вступлением в силу с 18 февраля 1998 г. Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах" от 14 февраля 1998 г. N 29-ФЗ изменен порядок исчисления и уплаты акцизов.

В целях своевременного и правильного учета поступления акцизов по подакцизным товарам, отгруженным с 18 февраля 1998 г., Государственная налоговая служба Российской Федерации впредь до утверждения в установленном порядке Инструкции по применению вышеназванного Закона направляет временную форму, по которой налогоплательщики могут представлять налоговый расчет по акцизам (декларацию) в налоговые органы по месту своей регистрации.

Учитывая, что в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 14 февраля 1998 г. N 29-ФЗ в отношении подакцизных товаров, отгруженных до 18 февраля 1998 г., исчисление и уплата акциза производится в ранее установленном порядке (согласно статье 5 Федерального закона "Об акцизах" с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 10 января 1997 г. N 12-ФЗ), по оборотам этих подакцизных товаров налоговая декларация представляется по форме, предусмотренной в приложении N 3 Инструкции Госналогслужбы России от 22 июля 1996 г. N 43 (с изменениями и дополнениями N 1).

Одновременно Госналогслужба России просит до 15 мая 1998 г. представить предложения по совершенствованию формы налогового расчета по акцизам с учетом возникших вопросов при его заполнении для окончательной доработки ее и включения в новую редакцию Инструкции "О порядке исчисления и уплаты акцизов".

Государственный советник

налоговой службы 1 ранга

В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ

Приложение N 3

к Инструкции

Государственной налоговой службы

Российской Федерации

от 22 июля 1996 г. N 43

НАЛОГОВЫЙ РАСЧЕТ ПО АКЦИЗАМ

(ДЕКЛАРАЦИЯ)

ЗА _____________ 199_ Г.

(месяц)

Перед тем, как заполнить декларацию, изучите "Указания по заполнению налоговой декларации по акцизам". Заполните ячейки четко чернилами и проставьте слово "ничего", где это необходимо. Не ставьте прочерк и не оставляйте ячейку незаполненной.

Раздел 1. РАСЧЕТ АКЦИЗОВ

Достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, подтверждаю.

Отметки и замечания инспектора (экономиста)

В результате предварительной проверки внесены следующие исправления

Справка экономиста по учету

По настоящему отчету в лицевом счете плательщика начислено:

__________________________________________________________________

УКАЗАНИЯ

ПО ЗАПОЛНЕНИЮ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА (ДЕКЛАРАЦИИ)

ПО АКЦИЗАМ

I. Общие замечания

Пожалуйста, сделайте следующее:

- заполните четко чернилами все ячейки, в которых не стоит знак "Х". Вписывайте только один показатель в каждую ячейку или проставьте "ничего", если это необходимо;

- исправьте ошибки, перечеркнув неверную цифру, затем впишите правильную цифру и подпишитесь под исправлением;

- отрицательные суммы заключите в скобки;

- заполняйте декларацию также в тех случаях, когда сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю.

II. Заполняя декларацию, необходимо иметь в виду следующее:

1. Расчеты по акцизам составляются на основании журналов - ордеров ведомостей, машинограмм и других регистров бухгалтерского учета.

В регистрах бухгалтерского учета по учету материальных ценностей и по отгрузке продукции должны содержаться помимо других необходимых реквизитов данные по оборотам подакцизной продукции (на основании расчетных документов и реестров, товарно - транспортных накладных и других отгрузочных документов), а также в отдельной графе указываться суммы акцизов.

В накопительных ведомостях отгрузки подакцизных товаров должны содержаться данные о количестве отгруженных товаров, их стоимости в отпускных ценах, включая акциз, отдельно по каждому наименованию на основании первичных расчетных документов (товарно - транспортных накладных и проч.).

Накопительные ведомости отгрузки подакцизных товаров ведутся плательщиками по товарам и группам товаров в разрезе установленных ставок.

Подсчет регистров бухгалтерского учета производится в сроки, необходимые для уплаты акциза за определенный период.

При этом должен быть обеспечен раздельный учет по товарам, облагаемым по различным ставкам и не облагаемым акцизом.

2. При заполнении строк по видам подакцизных товаров под видом понимаются подакцизные товары, имеющие единую ставку акциза. По алкогольной продукции, ставка акциза по которой установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции, под видом подакцизных товаров понимаются подакцизные товары с единой расчетной ставкой (определенной исходя из процента содержания алкоголя).

По алкогольной продукции, по которой ставка акциза установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции, в графе 7 указывается ставка акциза за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта и через дробь расчетная ставка акциза, полученная путем умножения вышеуказанной установленной ставки акциза на процент содержания этилового спирта в 1 литре конкретного вида алкогольной продукции.

3. Объект налогообложения по подакцизным товарам в натуральном выражении указывается: по спирту, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву - в литрах, по табаку - в кг, по табачной продукции - в тысячах штук, по бензину автомобильному - в тоннах.

4. По товарам, ставки акцизов на которые установлены в абсолютной сумме (в руб. и коп. на единицу товара), заполняются графы 3 и 4, по товарам, ставки акцизов на которые установлены в процентах, заполняются графы 5 и 6.

5. В графах 8 и 9 указываются, соответственно, суммы акциза, начисленного, подлежащего вычету, уплате, зачету (возврату) из бюджета.

6. По строкам 1.1.01, 1.1.02 и т.д. заполняются данные по отгруженным в данном отчетном периоде подакцизным товарам, включая подакцизные товары, отгруженные в порядке товарообмена, в том числе вывезенные за пределы территории Российской Федерации.

7. По строкам 1.3.01, 1.3.02 и т.д. заполняются данные по подакцизным товарам, производство которых осуществляется из давальческого сырья на территории Российской Федерации, включая подакцизные товары, отгруженные в порядке товарообмена.

8. Строка 1.9 заполняется по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные (в процентах к облагаемому обороту) ставки акцизов.

9. По строкам 2.3 (2.3.01, 2.3.02 и т.д.) показывается сумма акциза, уплаченная покупателем (владельцем сырья) по подакцизным товарам, использованным (фактически израсходованным) в качестве сырья для производства подакцизных товаров на давальческих началах.

10. По строкам 2.5 (2.5.01, 2.5.02 и т.д.) показывается сумма акциза, уплаченная в стране происхождения подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), включая подакцизные товары, произведенные из давальческого сырья, собственниками которого являются налогоплательщики Российской Федерации, уплаченная в стране происхождения этих товаров при условии подтверждения налоговыми органами страны их происхождения факта уплаты акцизов в бюджет этой страны (представления соответствующей справки по установленной форме).

11. По строкам 4.1 (4.1.01, 4.1.02 и т.д.) показывается подлежащая уплате в бюджет сумма акциза, начисленная по подакцизным товарам, отгруженным с 16 по последнее число за два месяца до отчетного и с 1 по 15 число включительно предыдущего отчетного периода, включая сумму акциза, начисленную по подакцизным товарам, отгруженным на экспорт, срок уплаты по которым наступил и по которым отсутствует гарантия банка.

13. По строкам 4.3 (4.3.01, 4.3.02 и т.д.) показывается подлежащая уплате в бюджет сумма акциза, начисленная по подакцизным товарам, отгруженным с 1 по 15 число за три месяца до отчетного и с 16 по последнее число за три месяца до отчетного, факт экспорта по которым не подтвержден в срок до 90 дней с момента отгрузки.

14. По строкам 4.4 (4.4.01, 4.4.02 и т.д.) показывается подлежащая вычету сумма акциза, начисленная по подакцизным товарам, отгруженным с 1 по 15 число за три месяца до отчетного и с 16 по последнее число за три месяца до отчетного, факт экспорта по которым подтвержден в срок до 90 дней с момента отгрузки, или начисленная по подакцизным товарам, отгруженным с 16 по последнее число за два месяца до отчетного и с 1 по 15 число включительно предыдущего отчетного периода, факт экспорта по которым подтвержден до наступления срока уплаты акцизов.

15. По строкам 4.5 (4.5.01, 4.5.02 и т.д.) показывается подлежащая зачету или возмещению начисленная и уплаченная в бюджет в предыдущие отчетные периоды сумма акциза по подакцизным товарам, отгруженным с 1 по 15 число за три месяца до отчетного и с 16 по последнее число за три месяца до отчетного, факт экспорта по которым подтвержден в срок до 90 дней с момента их отгрузки.

16. По строкам 4.6 (4.6.01, 4.6.02 и т.д.) показывается подлежащая зачету или возмещению сумма акциза, уплаченная на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства подакцизных товаров, факт экспорта по которым подтвержден в срок до 90 дней с момента их отгрузки.

Сумма акциза, уплаченная на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства подакцизных товаров, факт экспорта по которым подтвержден после 90 дней с момента их отгрузки, зачитывается в момент начисления суммы акциза. В случае, если в момент начисления акциза по экспортируемым подакцизным товарам такого зачета произведено не было, по строке 4.6 показывается такая сумма акциза, подлежащая зачету или возмещению.

17. По строкам 4.7 (4.7.01, 4.7.02 и т.д.) показывается отрицательная разница, не подлежащая зачету или возмещению, как по видам подакцизных товаров, так и в целом по подакцизным товарам, возникшая по любой причине.

18. По строкам 4.8 (4.8.01, 4.8.02 и т.д.) показывается сумма акциза, начисленная по экспортируемым товарам, отгруженным с 16 по последнее число за два месяца до отчетного периода и с 1 по 15 число включительно предыдущего отчетного периода, срок уплаты акцизов по которым наступил, но налоговыми органами была предоставлена отсрочка до 90 дней с момента отгрузки при наличии гарантии банка.