<Письмо> Госналогслужбы РФ от 15.12.1992 N ИЛ-6-03/435
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 декабря 1992 г. N ИЛ-6-03/435
Государственная налоговая служба Российской Федерации, исходя из анализа проводимой на местах работы по налогообложению доходов физических лиц и накопленного в этой части опыта, направляет для практического использования "Методическое пособие по заполнению декларации о совокупном годовом доходе", разработанное в соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", и обязывает:
- обеспечить тщательное изучение изложенных в нем материалов всеми работниками налоговых инспекций и, в первую очередь, теми, кто непосредственно контролирует налогообложение граждан;
- с учетом имеющихся возможностей принять меры к тиражированию пособия в количестве, достаточном для обеспечения всех налоговых инспекторов, а также консультационных пунктов, созданных для работы с населением;
- обеспечить разъяснение вопросов, связанных с декларированием гражданами своего совокупного годового дохода, включая проведение с гражданами практических занятий о порядке заполнения ими декларации в соответствии с требованиями, изложенными в пособии.
Госналоговая служба Российской Федерации при этом обращает внимание на следующие вопросы в организации работы по приему деклараций:
1) При подаче физическими лицами декларации о совокупном доходе налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика дополнительных документов для подтверждения сведений, указанных в декларации, кроме тех, что указаны в Законе (они отражены в методическом пособии).
2) Представленная декларация в обязательном порядке должна быть зарегистрирована в налоговом органе. При этом днем регистрации считается день подачи декларации физическим лицом лично в налоговый орган, и если декларация направлена через учреждения связи, то дата отправки декларации, указанная на почтовом штемпеле. Налоговым инспекциям необходимо проработать вопросы оперативной доставки деклараций с местными отделениями связи.
3) Заполнение IV раздела декларации налогоплательщиком не обязательно, поскольку этот раздел для налогоплательщика вспомогательный. В случае, когда налогоплательщик заполнил этот раздел и допустил ошибки в расчете налога, налоговый орган не принимает во внимание указанные в этом разделе налогоплательщиком сведения.
В то же время налоговый орган в этом разделе в обязательном порядке производит расчет подоходного налога. Данный расчет является основанием для открытия лицевого счета налогоплательщика и для выписки платежного извещения.
Расчет подоходного налога по фактически полученному в 1992 г. совокупному годовому доходу производится по ставкам статьи 6 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" с учетом изменений, внесенных в соответствии с Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России", которые действуют с 1 января 1992 г. в следующих размерах:
при облагаемом совокупном доходе до 200000 руб. - 12%, от 200001 до 400000 руб. - 24000 руб. + 20% с суммы, превышающей 200000 руб., от 400001 до 600000 руб. - 64000 руб. + 30% с суммы, превышающей 400000 руб. и от 600001 и выше - 124000 руб. + 40% с суммы, превышающей 600000 руб.
В связи с этим ранее установленные ставки налога утратили силу.
Должностные лица налоговой инспекции обязаны осуществлять перепроверки по вопросу правильности осуществления налоговым инспектором расчета подоходного налога, о чем делается отметка в декларации после IV раздела с указанием даты проверки и фамилии, имени и отчества должностного лица.
4) Проверка правильности сведений, указанных налогоплательщиком в декларации, должна осуществляться следующим образом:
а) в момент приема декларации от налогоплательщика налоговые работники, принимающие декларацию, обязаны проверить камерально правильность заполнения декларации налогоплательщиком (наличие документов, дающих право на вычеты из совокупного дохода и подтверждающих расходы);
б) проведение глубоких документальных проверок сведений, указанных в декларации, налоговый орган может проводить как до установленного срока проведения окончательного перерасчета налога, так и после, что вытекает из статьи 21 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц", в которой предусмотрено, что суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога независимо от времени обнаружения этого факта.
В случае, если проверка достоверности сведений, указанных в декларации, проведена после установленного срока перерасчета налога, и при этом установлены случаи занижения доходов, налоговый орган обязан произвести перерасчет налога исходя из суммы совокупного дохода, исчисленного с учетом выявленных проверкой дополнительных сумм дохода, о чем плательщик уведомляется в письменном виде с одновременным вручением платежного извещения на уплату налога. При этом срок уплаты дополнительно исчисленного налога устанавливается по истечении одного месяца после вручения платежного извещения.
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 21 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в случае несвоевременного привлечения физических лиц к уплате налога или неправильного его исчисления налоговые органы должны производить взыскание или возврат им налоговой суммы не более чем за три года, предшествующих обнаружению этого факта.
Кроме того, статьей 24 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предусмотрено, что срок исковой давности по претензиям, предъявляемым к физическим лицам по взысканию исчисленных сумм налога (недоимки) в бюджет, составляет три года.
Количество деклараций, подлежащих документальной проверке, определяется начальником Государственной налоговой инспекции.
5) Работники налоговых инспекций при осуществлении приема деклараций и проведения документальных проверок достоверности указанных в декларации сведений, при установлении, что указанные в декларациях сведения не соответствуют имеющимся в налоговом органе данным или материалам документальных проверок, не имеют права изменять и зачеркивать указанные в ней гражданином сведения, а также вносить дополнительные записи о доходах и расходах, указанные в соответствующих разделах декларации. При установлении расхождений налоговый орган должен составить справку, в которой необходимо указать четко, в каком пункте декларации, по какому виду дохода (расходам или сумме налога) имеются расхождения, и в чем они конкретно выражаются.
При окончательном расчете налога налоговый орган при заполнении IV раздела декларации должен использовать данные этой справки.
6) Работники налоговых органов и лица, привлеченные к обработке деклараций, обязаны соблюдать тайну сведений о доходах граждан, указанных ими в декларациях. Руководители государственных налоговых инспекций обязаны определить круг лиц, имеющих доступ к декларациям.
Хранение предоставленных деклараций и в соответствующих случаях других документов, подтверждающих доходы граждан, осуществляется в том же порядке, что и хранение документов на заработную плату.
7) При применении санкций, установленных Законом РСФСР от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РСФСР" и Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за нарушения порядка декларирования совокупного дохода в каждом конкретном случае нарушения необходимо установить причину этих нарушений.
Порядок применения санкций, предусмотренный вышеупомянутыми Законами, изложен в V разделе "Методического пособия по заполнению декларации о совокупном годовом доходе". При этом применение санкций к налогоплательщику за нарушение порядка декларирования совокупного дохода должно осуществляться при злостном или умышленном нарушении этого порядка.
Руководитель Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
И.Н.ЛАЗАРЕВ
МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ
ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ О СОВОКУПНОМ ГОДОВОМ ДОХОДЕ
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Методическое пособие по заполнению декларации о совокупном годовом доходе разработано в строгом соответствии с положениями Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" с последующими дополнениями и изменениями для оказания практической помощи гражданам в составлении декларации о совокупном годовом доходе, а также для практического использования работниками налоговых органов при осуществлении контроля за правильностью составления гражданами деклараций о совокупном годовом доходе.
1) Категории граждан, которые обязаны подавать
декларацию о совокупном годовом доходе
В настоящем методическом пособии рассматриваются вопросы декларирования совокупного годового дохода гражданами Российской Федерации, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации.
Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" предусматривает, что декларация о совокупном годовом доходе подается гражданами, имевшими в течение отчетного года ОСНОВНОЕ МЕСТО работы и получившими в этот период доходы помимо этого основного места работы, а также гражданами, не имевшими основного места работы в течение отчетного года и получившими в течение этого года какие-либо доходы.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Основным местом работы считается то предприятие, учреждение или организация, где хранится трудовая книжка работника и где он состоит в трудовых и приравненных к ним отношениях. Под трудовыми и приравненными к ним обязанностями понимается: выполнение гражданином работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с предприятием, учреждением, организацией трудового договора (контракта) либо выполнение трудовой функции в связи с членством в кооперативе, колхозе, крестьянском (фермерском) хозяйстве, общественной или религиозной организации, адвокатуре, а также в связи со службой или учебой.
Граждане, которые в течение года имели доходы только по месту основной работы и за этот период не получали каких-либо других доходов, декларацию о своих доходах в налоговый орган не представляют.
Не представляют декларацию о совокупном годовом доходе также граждане, которые в отчетном году получили из всех источников совокупный налогооблагаемый доход в размере 200000 руб. и менее.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Размер совокупного налогооблагаемого дохода определяется путем вычета из суммы полного (валового) совокупного годового дохода, полученного из всех источников, соответствующего кратного размера минимальной месячной оплаты труда, расходов на детей и иждивенцев, расходов, произведенных при получении доходов от предпринимательской деятельности, а также при получении авторских вознаграждений, и других вычетов, установленных Законом о подоходном налоге с физических лиц.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
При наличии в налоговом органе сведений о получении гражданином доходов не по месту основной работы в размере менее 200000 руб. налоговый орган обязан потребовать от этого гражданина справку с места основной работы о доходах, полученных по его основному месту работы за отчетный год. В случае, если общая сумма совокупного налогооблагаемого дохода за отчетный год будет менее 200000 руб. (с учетом доходов, полученных по месту основной работы), налоговым органом составляется справка о непредставлении данным гражданином декларации о совокупном годовом доходе. Примерная форма справки о доходах по месту основной работы и форма справки о непредставлении гражданином декларации приведены в приложениях соответственно N 1 и N 2 к настоящему методическому пособию. Справка о непредставлении гражданином декларации о совокупном годовом доходе, справка о доходах, полученных по месту основной работы, а также сведения о доходах, полученных не по месту основной работы, хранятся в налоговом органе в одном деле.
2) Доходы, включаемые в состав совокупного
годового дохода
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" в составе совокупного годового дохода учитываются доходы, полученные как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам.
3) Виды доходов, не подлежащих включению
в состав совокупного годового дохода
При определении совокупного годового дохода, подлежащего декларированию, необходимо иметь в виду, что в состав совокупного дохода в соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" не включаются следующие виды доходов:
а) государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком), а также другие виды помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой физическим лицам из средств внебюджетных, благотворительных и экологических фондов, зарегистрированных в установленном порядке.
К числу государственных пособий, не включаемых в совокупный доход, относятся пособия:
по беременности и родам;
выплачиваемые при рождении ребенка;
по уходу за ребенком (до достижения им возраста, установленного законодательством);
ритуальные, связанные с погребением;
на детей малообеспеченным семьям;
инвалидам с детства;
многодетным и одиноким матерям;
на детей военнослужащих срочной службы;
вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсию по случаю потери кормильца;
на несовершеннолетних детей в период розыска их родителей, уклоняющихся от уплаты алиментов;
другие пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;
б) все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;
в) суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей;
г) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий, из учреждений и организаций в соответствии с законодательством о труде;
д) компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (понятие трудовых обязанностей приведено в п. 1 раздела I настоящего пособия), при переезде на работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.
При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту;
е) компенсационные выплаты родителям, женам погибших военнослужащих, выплачиваемые в порядке, предусмотренном законодательством;
ж) доходы, получаемые физическими лицами взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг в соответствии с законодательством;
з) стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;
и) пособие по безработице в части, не превышающей установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы стипендий, получаемые в период профессионального обучения и переобучения из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации;
к) суммы материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, другими чрезвычайными обстоятельствами, а также в случаях, когда такая помощь оказывается на основании решений бывшего Правительства СССР, Правительства Российской Федерации, правительств республик в составе Российской Федерации, а также местными органами государственной власти и управления, профессиональными союзами, фондом социального страхования, а также иностранными государствами; суммы оказываемой в других случаях материальной помощи в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно, кроме видов материальной помощи, указанных в пункте "а" настоящего раздела;
л) выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение таких облигаций;
м) выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации;
н) проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации, по государственным казначейским обязательствам бывшего СССР, Российской Федерации и республик в составе Российской Федерации;
о) вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, за сданное материнское молоко, а также суммы, получаемые в установленном порядке работниками медицинских учреждений за сбор крови;
п) алименты, получаемые физическими лицами;
р) суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально - технических учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые в связи с учебно - производственным процессом, а также за работы, выполняемые в период каникул в составе студенческих отрядов, по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов;
с) суммы доходов физических лиц, являющихся членами артелей старателей, получаемые за работы, связанные с добычей золота и других драгоценных, редких и цветных металлов, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, а также янтаря и слюды. К указанным работам относятся вскрышные работы, работы по промывке песков и переработке руды и иные работы, связанные с технологией и обеспечением их добычи. Доходы членов артелей старателей, полученные от осуществления работ, непосредственно не связанных с технологией и обеспечением добычи золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды, облагаются подоходным налогом на общих основаниях;
т) суммы, получаемые от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, кроме продажи этого имущества при осуществлении предпринимательской и иной деятельности с целью получения дохода;
у) суммы доходов физических лиц от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции пчеловодства, охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных и птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства и цветоводства в натуральном или переработанном виде.
Указанные доходы не включаются в совокупный доход при наличии справки исполнительного органа местного Совета народных депутатов, подтверждающей, что личное подсобное хозяйство расположено на территории Российской Федерации;
ф) суммы, получаемые физическими лицами по страхованию, за исключением тех случаев, когда страховые взносы по накопительному страхованию осуществляются за счет средств предприятий, учреждений и организаций;
х) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
ц) стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;
ч) стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;
ш) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, - в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства;
щ) суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам высших учебных заведений, учащимся средних специальных и профессионально - технических учебных заведений, слушателям духовных учебных заведений этими учебными заведениями или учреждаемые благотворительными фондами;
э) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от государственных предприятий, учреждений и организаций в связи с направлением их на работу за границу, - в пределах размеров, установленных законодательством;
ю) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры;
я) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные лагеря, санаторно - курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников.
К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные за инвалидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно - курортные учреждения, расходов на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также расходов на приобретение и по содержанию собак - проводников;
я1) доходы, полученные охотниками - любителями, имеющими разрешение (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи в общества охотников и организации потребительской кооперации добытой ими пушнины, мехового, кожевенного сырья и мяса диких животных;
я2) доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера, если такие общины зарегистрированы в местном Совете народных депутатов.
4) Форма бланка декларации о совокупном
годовом доходе
Форма бланка декларации утверждена инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 8 "О порядке применения Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц" и, которая прилагается к настоящим методическим указаниям в виде приложения N 3 (не приводится).
Декларация о совокупном годовом доходе построена по следующему принципу:
раздел I декларации содержит сведения о всех доходах граждан, полученных ими в течение года, произведенных расходах, связанных с получением этих доходов, а также о суммах удержанных налогов с этих доходов у источников выплат доходов или уплаченных авансом. Сведения о полученных доходах включаются в соответствующую таблицу раздела в зависимости от места получения доходов, а также от вида получаемого дохода;
раздел II декларации содержит сведения о вычетах, право на которые имеет гражданин, подающий декларацию о доходах;
в разделе III декларации указываются сведения о фактическом совокупном доходе за отчетный год, подлежащем налогообложению, и сообщается облагаемый доход, который предполагает получить налогоплательщик в следующем году;
в разделе IV декларации производится расчет подоходного налога, причитающегося с совокупного годового дохода. Причем этот расчет должен произвести самостоятельно как сам гражданин, подающий в налоговый орган декларацию о своем совокупном годовом доходе, так и налоговый орган.
ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Налогоплательщик должен в первую очередь сам побеспокоиться о получении бланка декларации, для этого он может самостоятельно обратиться в налоговый орган по месту своего жительства или консультационный пункт при этой налоговой инспекции, где ему должен быть выдан бланк декларации бесплатно.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Налоговые органы при наличии у них сведений о налогооблагаемом доходе налогоплательщика в размере свыше 200000 руб., полученном в отчетном году не по месту основной работы, обязаны направить такому гражданину одновременно с напоминанием о представлении декларации о совокупном годовом доходе бланк такой декларации.
5) Учет налогоплательщиком доходов,
получаемых в течение года
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Статья 20 Закона Российской Федерации от 07.12.91 "О подоходном налоге с физических лиц" предусматривает обязанность физических лиц вести учет полученных ими в течение календарного года доходов.
Для заполнения таблички пункта 1 раздела I декларации рекомендуется налогоплательщикам завести тетрадь учета доходов, в которой необходимо ежемесячно отмечать сумму начисленных и полученных доходов, а также удержанных с этих сумм налогов по примерной форме:
Для правильного заполнения пункта 2 раздела I декларации гражданину, имеющему в течение года заработки не по месту основной работы, необходимо вести самостоятельно учет всех получаемых таких доходов. Для этого самый приемлемый вариант учета - постоянная запись в тетради или блокноте о полученных таких суммах с обязательным отражением, где и когда получен доход, суммы удержанных с таких доходов налогов. А при отсутствии основного места работы указывается период выполнения работы, за которую получен доход.
Граждане, получающие авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы, обязаны вести учет полученных в текущем году сумм указанных доходов и удержанных у источника выплат налогов, а также учитываются расходы, связанные с созданием того или иного конкретного произведения и т.д. Учет ведется с указанием конкретного места и даты выплаты вознаграждения.
Граждане, имеющие доходы от предпринимательской (коммерческой) деятельности, обязаны вести книгу учета доходов и расходов по следующей примерной форме:
Граждане, которые занимаются предпринимательской (коммерческой) деятельностью в социально - культурной сфере, обязаны в дополнение к этому указывать в книге фамилии и местожительство клиентов, пациентов и обучающихся.
При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, в книгу учета доходов и расходов, по согласованию с налоговым органом, могут быть внесены и дополнения.
Книга в виде тетради, блокнота и т.п. приобретается самим гражданином. Налоговые органы должны пронумеровать, прошнуровать и скрепить книгу печатью.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Правильность ведения книги учета доходов и расходов гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью, проверяется работниками налоговых органов при проведении ими проверок полноты правильности указанных в декларации сведений о доходах и расходах, а также при проведении обследований деятельности таких граждан.
Граждане, получающие доходы в иностранном государстве или из иностранного государства, должны вести учет полученных доходов путем записи в тетради, в какой стране получили доход, дату выплаты этого дохода и сумму полученного дохода в валюте получения дохода. В целях избежания двойного налогообложения такого дохода налогоплательщик должен заранее побеспокоиться о получении справки налогового органа страны получения дохода об уплате в этой стране налога с полученного дохода.
При этом следует отметить, что лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, а также получающие авторские вознаграждения и ранее, до введения вышеупомянутого Закона о подоходном налоге, обязаны были вести учет доходов, получаемых от своей деятельности.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В разделе V декларации в графе 3 пункта 1, в графе 3 пункта 2, в графе 2 пункта 3, в графе 2 пункта 4 и графах 3 и 4 в обязательном порядке указывается сумма НАЧИСЛЕННОГО дохода, а не выплаченного или полученного дохода.
Если в течение года или какого-либо периода года не велся учет получаемых и тем более начисленных доходов, как быть в этой ситуации? В большинстве случаев бухгалтерии предприятий, учреждений и организаций по месту основной работы выдают работникам "квиточки" о заработке за месяц, налогоплательщикам их необходимо сохранять и использовать содержащиеся сведения для заполнения декларации. В случае если нет таких "квиточков", то для правильного заполнения декларации налогоплательщику необходимо обратиться в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации, в которой налогоплательщик работал на конец отчетного года, и попросить представить ему необходимые сведения. Налогоплательщик, получивший в отчетном году доходы не по месту основной работы, может и самостоятельно определить сумму начисленного дохода, для этого сумму дохода, полученного "чистыми" и не превышающего 200000 рублей, необходимо разделить на 87 процентов и умножить на 100 процентов. Результат этих действий будет равняться сумме начисленного дохода, поскольку из любого начисленного дохода (до 200000 руб.) бухгалтерия предприятия исчисляет и удерживает 13 процентов, из них 12 процентов - подоходный налог и 1 процент - отчисления в Пенсионный фонд. Например: налогоплательщик получил в организации за месяц "чистыми" 1740 рублей, для того чтобы определить начисленную сумму дохода за этот месяц, необходимо 1740 руб. разделить на 87 и умножить на 100, что будет равно 2000 руб., и данную сумму необходимо будет проставить в соответствующих графах пунктов I раздела декларации.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Следует иметь в виду, что, если налогоплательщик в течение отчетного года сменил основное место работы, бухгалтерия предприятия, учреждения или организации по новому месту работы в случае выдачи справки о полученных доходах и удержанных с этого дохода налогах, обязана указать совокупный доход, полученный с начала года, включая доходы, полученные по прежнему месту работы.
6) Декларация о совокупном годовом доходе должна быть заполнена чернилами либо шариковой ручкой и подписана налогоплательщиком. Исправления в декларации указанных сведений, не оговоренных подписью налогоплательщика, не допускаются.
II. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА I ДЕКЛАРАЦИИ
1) В первую очередь налогоплательщик, приступивший к заполнению декларации, в первой части раздела должен указать свои инициалы (фамилию, имя и отчество), указать точный и полный адрес своего постоянного местожительства (где прописан или зарегистрировано его постоянное местожительства), а также телефоны рабочий и домашний.
Пример заполнения первой части раздела.
Сообщаю, что я, Иванов Петр Федорович,
проживающий по адресу: 101000, г. Москва, ул. Пушкина, д. 90, корп. 3, кв. 150
Телефоны: дом. N 000-00-00, раб. N 000-00-00, получил в 1992 году следующие доходы:
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В случае если в течение отчетного года у налогоплательщика изменился адрес местожительства, то в декларации указывается адрес жительства на момент подачи декларации. Если в налоговом органе, куда представляется декларация, производится автоматизированный учет налогоплательщиков, а одними из учетных признаков являются год рождения налогоплательщика или данные его паспорта, то по требованию налогового органа налогоплательщику необходимо будет при заполнении декларации проставить после своих инициалов год рождения, а также необходимые данные его паспорта.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
В случае, когда в налоговом органе на налогоплательщика, сменившего местожительство, не имеется сведений о доходах, полученных в течение отчетного года, налоговый орган, в который налогоплательщик представил декларацию, обязан запросить такие данные у налогового органа по прежнему местожительству налогоплательщика. Запрос налоговым органом производится в течение пяти дней со дня представления таким налогоплательщиком декларации о совокупном доходе. В этот же срок налоговый орган, получивший такой запрос, направляет сведения о доходах налогоплательщика в запросивший его налоговый орган.
2) В пункте 1 раздела I декларации показываются сведения о доходах, полученных по МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ, и налогах, удержанных у места выплаты доходов. Местом выплаты считается то предприятие, учреждение или организация, в котором выплачен доход.
В графе 1 таблицы указывается полное наименование предприятия, учреждения, организации или физического лица, с которым заключен трудовой договор на использование труда гражданина, а также полный их почтовый адрес. Если в течение отчетного года (в результате увольнения или по другим причинам) было несколько мест основной работы, то в графе 1 указывается каждое из таких мест основной работы.
В графе 2 указывается период работы по основному месту работы, за который получен доход, при этом обязательно указывается число и месяц. Например, "с 01.01.92 по 14.08.92".
В графе 3 указывается полная без каких-либо вычетов (налогов, отчислений в профсоюзные органы, в фонд занятости и т.п.) сумма начисленного работнику заработка (дохода) за период работы на конкретном предприятии, в учреждении, организации.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Суммы коэффициентов и суммы надбавок за стаж работы, исчисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, в состав совокупного дохода не включаются, и в графе 3 сведения о таких доходах не указываются.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В состав дохода, указываемого в гр. 3, включаются доходы как в денежной, так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. В случае осуществления оплаты в натуральной форме за счет продукции собственного производства стоимость этой продукции принимается по цене реализации сторонним потребителям.
В совокупный доход включаются суммы заработной платы, премии и другие вознаграждения и выплаты, связанные с выполнением работниками предприятий, учреждений и организаций трудовых обязанностей, а также суммы, получаемые в виде дивидендов, курсовых разниц по акциям и другим доходам, полученным в результате распределения прибыли (дохода) предприятия, учреждения, организации, включая доходы, образующиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений и организаций своим работникам материальных и социальных благ.
В случае если в результате использования средств предприятий, учреждений и организаций граждане получают на руки наличные деньги либо талоны или иные документы, на которых обозначен их денежный номинал, дающие право проезда, посещения или иного пользования услугами (мероприятиями), являющимися в обычных условиях платными, а также в случае когда предприятия, учреждения и организации производят эти оплаты за конкретного гражданина, то суммы средств, направленных предприятием, учреждением или организацией на вышеуказанные цели, включаются в состав совокупного дохода граждан.
В состав совокупного дохода граждан также включаются суммы материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями и организациями персонально своим работникам, в частности, оплата стоимости:
коммунально - бытовых услуг (кроме предусмотренных соответствующими законодательными актами);
разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и книги;
питания;
возмещение платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях; при этом не включаются в облагаемый доход работника суммы, перечисляемые предприятиями, учреждениями и организациями на содержание детских дошкольных учреждений при долевом участии в их содержании или в оплату определенного количества мест в них;
проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, специально предусмотренных действующим законодательством;
путевок на лечение и отдых, кроме путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные лагеря, санаторно - курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми;
товаров (изделий, продуктов), реализованных работникам по ценам ниже рыночных (в соответствующих случаях - государственных регулируемых) или отпуске продукции собственного производства по ценам ниже отпускных;
единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.
В случае когда при ликвидации (реорганизации) предприятий, учреждений или организаций (кроме случаев приватизации в соответствии с Программой Правительства государственных и муниципальных предприятий и Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.91 N 86 "О порядке реорганизации колхозов и совхозов") осуществляется распределение имущества (как в денежной, так и в натуральной форме) такого предприятия, учреждения или организации между гражданами, то сумма стоимости имущества, приходящегося на долю каждого гражданина, включается в состав совокупного дохода этого гражданина.
В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаются также средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в пользу граждан для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также направленные в уставные (паевые) фонды предприятий и организаций и на другие подобные цели.
В графе 4 указывается удержанная на предприятии, в учреждении или организации сумма налога с дохода, показанного в графе 3.
Пример заполнения таблички пункта 1 раздела I декларации:
3) В пункте 2 раздела I декларации показываются доходы, полученные НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ, и суммы удержанных налогов с этих доходов.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В пункте 2 раздела I декларации не указываются суммы доходов, получаемые от предпринимательской деятельности, а также доходы в виде авторских вознаграждений, поскольку для этих видов доходов предусмотрены специальные пункты раздела I декларации.
К доходам, которые необходимо указать в данном пункте, в частности, относятся:
доходы, полученные за выполнение работ по совместительству;
доходы, полученные за выполнение договоров гражданско - правового характера.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Виды и понятия договоров гражданско - правового характера определены в основах гражданского законодательства Российской Федерации, к ним, в частности, относятся: договор подряда, трудовое соглашение, договор - поручение, договор перевозки;
страховые суммы, выплачиваемые страховыми органами, по накопительному страхованию за счет средств предприятий, учреждений и организаций;
стоимость призов, полученных на соревнованиях и конкурсах, и суммы материальной помощи, превышающих соответственно по каждому виду выплаты двенадцатикратный размер, установленного законом минимального размера месячной оплаты труда в год и полученных не по месту основной работы;
доходы, полученные в виде дивидендов по акциям акционерных обществ, процентам по паевым и долевым вкладам в имущество предприятий, учреждений и организаций, а также другие доходы, не связанные с выполнением трудовых обязанностей на данном предприятии, учреждении и организации;
доходы, полученные за выполнение разовых и других работ, а также другие доходы, полученные не по месту основной работы.
Сведения о таких доходах указываются в табличке пункта 2 раздела I декларации.
В графе 1 гражданин, заполняющий декларацию, должен указать все места получения таких доходов. Например, гражданин в течение года работал по договору подряда в десяти организациях. В декларации в упомянутом разделе должны быть названы все эти десять организаций. При этом должно быть указано полное наименование предприятия, учреждения или организации, а также место его расположения (город, населенный пункт). В случае, если доходы получены от физического лица, зарегистрированного в качестве предпринимателя, в этой графе необходимо будет указать его инициалы (фамилию, имя, отчество) и место осуществления деятельности (город, населенный пункт).
В этой же графе (гр. 1) необходимо указать вид деятельности, от выполнения которой получен доход. Например, "договор подряда на ремонт оборудования", "совместительство", "трудовое соглашение на чтение лекций" и т.п.
ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Графа 2 заполняется только тогда, когда у гражданина в течение периода получения дохода не имелось основного места работы. Например: гражданин весь отчетный год проработал только по договорам подряда и не имеет основного места работы. В этом случае он должен будет в декларации указать, за какой период получен доход по каждому конкретному договору (указывается период, на который заключен договор, например "с 01.01.92 по 13.04.92"). При этом если доход получен за выполнение разовых работ, то указывается дата получения дохода, например, "05.09.92". Указание периода получения дохода необходимо для определения размеров вычетов из совокупного дохода минимальной оплаты труда и расходов на содержание детей, если в этот период у налогоплательщика не имелось основного места работы.
В графе 3 указывается полная сумма начисленного дохода (валовой доход), а сумма налога, удержанная у источника бухгалтерией с этого дохода, указывается в графе 4.
По строке "Итого" в графе 3 и графе 4 указываются итоговые суммы соответственно начисленного дохода и удержанного налога по всем источникам получения доходов не по месту основной работы.
Пример заполнения таблички пункта 2 раздела I декларации:
4) В пункте 3 раздела I декларации указываются сведения о доходах, полученных в виде авторских вознаграждений за создание, издание, исполнение и иное использование произведений науки, литературы, искусства, вознаграждений за открытия, изобретения и промышленные образцы, расходах, связанных с получением этих доходов, а также суммах налогов, удержанных у источника выплаты дохода.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
К объектам авторского права относятся литературные произведения (литературно - художественные, научные, учебные, публицистические и т.п.), драматические, музыкальные произведения с текстом и без текста, музыкально - драматические, сценарные произведения, аудиовизуальные произведения (кино-, теле-, видеопроизведения), радиопроизведения, произведения изобразительного и декоративно - прикладного искусства, архитектуры, градостроительства, садово - паркового искусства, сценографии, дизайна, фотографии, картографические произведения, произведения хореографии и пантомимы, переводы, программы для ЭВМ, сборники (энциклопедии, антологии, базы данных и т.п.), открытия, изобретения и промышленные образцы, а также другие произведения, на которые распространяется авторское право.
В графе 1 указывается каждое место получения вознаграждения, например: "Издательство "Пресса" г. Москва", "Редакция газеты "Труд" и т.д.
ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В случае, когда налогоплательщик в период получения доходов в виде авторских вознаграждений не имел места основной работы, а также не выполнял каких-либо работ, указанных в пункте 2 раздела I декларации, в графе 1 необходимо указать период, за который получен доход. При этом если имелся договор на выполнение работ, за которые выплачено вознаграждение, то в графе 1 указывается период, на который заключен договор. Например, "с 01.03.92 по 20.11.92". В случае, если такого договора не имеется, в графе указывается дата получения дохода, например, "05.06.92". Указание периода получения дохода необходимо для определения размеров вычетов из совокупного дохода минимальной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев.
В графе 2 указывается сумма полного вознаграждения, начисленного за отчетный год.
В графе 4 налогоплательщик, получивший в отчетном году вознаграждение, должен указать расходы, связанные с созданием произведения или осуществлением работ, подпадающих под авторское право, и за которые выплачиваются вознаграждения. Произведенные расходы должны быть подтверждены документально, а суммы таких расходов указываются в графе 4. Документы или их копии, подтверждающие такие расходы, должны быть приложены к декларации, подаваемой в налоговый орган. Каких-то либо особых ограничений в характеристике требуемых документов, подтверждающих произведенные расходы, нет. Это могут быть и товарные чеки, и накладные, приходные ордера и другие документы, принятые и действующие на момент выполнения работ и свидетельствующие о произведенных затратах. Если к декларации о совокупном доходе приложены подлинные документы, подтверждающие расходы, то по требованию налогоплательщика они должны быть ему возвращены. При этом налоговым органом должна быть составлена справка с указанием всех реквизитов выдаваемого документа. Справка подписывается должностным лицом налогового органа и налогоплательщиком. На выдаваемом документе должна быть проставлена запись, что данные документа учтены при налогообложении совокупного дохода за соответствующий год.
Плательщик при заполнении декларации обязан сделать отметку о том, представляет он или нет документы, подтверждающие произведенные расходы, подчеркивает одно из слов "Прилагаются" или "Нет", приведенных после таблички пункта 3.
В случае если гражданин, получивший вознаграждение, по каким-либо причинам не может подтвердить документально произведенные расходы или расходы подтверждаются не полностью, то они могут быть приняты к зачету по нормативам в следующих размерах, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 г. N 355 "О порядке определения расходов, учитываемых при налогообложении сумм вознаграждений физических лиц за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений авторов открытий, изобретений и промышленных образцов":
Применение вышеуказанных нормативов расходов производится только по заявлению граждан. При этом применение нормативов может производиться как у источника выплаты вознаграждения, так и при годовом перерасчете налога по совокупному годовому доходу на основании декларации о совокупном доходе.
При применении нормативов расходов в графе 3 таблицы пункта 3 раздела I декларации проставляется норматив расходов, а в графе 4 - сумма расходов в денежном выражении, исчисленная как отношение норматива расходов к сумме вознаграждения. Например, авторское вознаграждение за изготовление скульптуры в отчетном году составило 40000 руб., а документов о расходах по созданию этого произведения у налогоплательщика не имеется. В этом случае в графе 3 ставится процент 40, а в графе 4 - сумма 16000 руб. (40000 x 0,4).
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В случае, когда произведения искусства, научные работы выполняются по заказу предприятий, организаций и др. учреждений на основании заключенного договора, в котором предусмотрено возмещение затрат автора таким предприятием или организацией, то при определении подлежащей налогообложению суммы вознаграждения такие затраты из сумм полученного вознаграждения не исключаются.
В графе 5 таблички проставляется разность между начисленной суммой вознаграждения (гр. 2) и суммой произведенных в результате получения этого вознаграждения расходов (гр. 4).
В графе 6 проставляется сумма удержанного бухгалтерией по месту получения дохода налога с вознаграждения, подлежащего налогообложению (гр. 5).
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
При наличии договора на создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства вознаграждения, выплаченные в счет этого договора авансом, при окончательном расчете налога суммируются и распределяются на число лет действия договора. При отсутствии такого договора сумма авторского вознаграждения, полученная за работу, выполненную в течение нескольких лет, превышающая 200000 руб., распределяется по заявлению плательщика на три года и облагается налогом в составе совокупного годового дохода за календарный год с зачетом ранее уплаченного налога.
В состав совокупного дохода за отчетный год включается сумма вознаграждения, исчисленная на один год. При этом расходы, произведенные автором при извлечении дохода, учитываются за отчетный год при налогообложении совокупного дохода в размере, пропорциональном доходу, включаемому в состав совокупного дохода.
Вся сумма налога, удержанная у источника выплаты вознаграждения в отчетном году, учитывается в декларации о совокупном доходе за данный отчетный год.
Пример. Автор в 1989 году заключил с издательством сроком на четыре года договор на издание литературного произведения. При этом издательство в счет аванса автору произвело следующие выплаты: в 1989 г. - 20000 руб., в 1990 г. - 30000 руб. и в 1991 г. - 50000 руб. В 1992 г. издательство при окончательном расчете начислило автору 300000 руб. и удержало налоги в сумме 44000 руб. При этом автор за все годы действия договора произвел расходы при издании литературного произведения в сумме:
I вариант - 40000 руб. (документально подтвержденные);
II вариант - расходы принимаются по нормативу - 25%.
В этом случае в состав совокупного дохода за 1992 год должно быть включено вознаграждение в сумме 100000 руб. [(20000 + 30000 + 50000 + 200000) : 4]. Эта сумма вознаграждения должна быть отражена в графе 2.
Сумма расходов, которая должна быть указана в декларации о совокупном доходе за 1992 год в графе 4, определяется следующим образом:
I вариант: Вся сумма расходов распределяется на число лет действия договора и исчисленная сумма расходов на один год - 10000 руб. (40000 : 4).
II вариант: Норматив расходов умножается на сумму вознаграждения, включенного в состав совокупного дохода за отчетный год, - 25000 руб. (100000 x 25 : 100).
В графе 6 указывается сумма налога, удержанная у источника выплаты вознаграждения в отчетном году, - 44000 руб.
Суммы вознаграждений, исчисленные за другие годы (по 100000 руб. на 1989 г., 1990 г. и 1991 г.) подлежат налогообложению налоговым органом в порядке и по ставкам, предусмотренным действовавшим в соответствующие годы налоговым законодательством, с зачетом налогов, удержанных с авансовых выплат.
Аналогичный порядок налогообложения применяется к суммам вознаграждений, полученным авторами открытий, изобретений и промышленных образцов в течение первого года их использования.
Пример заполнения таблички пункта 3 раздела I декларации:
5) В пункте 4 раздела I декларации указываются сведения о доходах, полученных от предпринимательской деятельности, и другие доходы, налогообложение которых производится налоговыми органами, а также указываются расходы, произведенные при извлечении этих доходов.
В частности, в этом пункте указываются следующие виды доходов, полученных:
от осуществления в установленном законодательством порядке индивидуально разрешенных видов предпринимательской деятельности без образования юридического лица;
от осуществления предпринимательской деятельности в составе коллектива предпринимателей без образования юридического лица (в составе полного товарищества);
от осуществления реализации изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, других зверей клеточного содержания, птиц (шапки, шубы, изделия из кожи, изделия из шерсти и т.п.), как выращенных в личном подсобном хозяйстве, так и покупных;
от осуществления продажи имущества, принадлежащего на праве собственности, в порядке осуществления коммерческой деятельности или с целью получения дохода;
от осуществления частной торговой деятельности (скупка и перепродажа товаров и изделий), а также от осуществления посреднической деятельности;
от осуществления реализации дикорастущих ягод, плодов, лекарственных трав и т.п., грибов, дичи и других продуктов охоты (кроме доходов, получаемых охотниками - любителями, имеющими разрешение (путевки, лицензии) на добычу диких животных), продукции звероводства клеточного содержания (кроме нутрий и кроликов), кошек, собак (кроме охотничьих), зоокормов, аквариумных рыбок, цветов и другой продукции, не относящейся к продукции своего личного подсобного хозяйства;
от сдачи внаем или в аренду строений, квартир, комнат и т.д., гаражей, автомобилей и другого движимого и недвижимого имущества;
другие доходы, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Граждане, изъявившие желание заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью, обязаны в соответствии с Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации" зарегистрироваться в органах местного управления по месту жительства в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При этом физическому лицу выдается свидетельство о государственной регистрации предпринимателя.
Доходы, полученные от вышеперечисленной деятельности, а также расходы, произведенные при извлечении этих доходов, указываются в табличке пункта 4 раздела I декларации.
В графе 1 указывается вид деятельности, например, "Пошив головных уборов", "Сдача в аренду гаража", "Сдача в поднаем квартиры", "Продажа личного имущества" и т.д. В табличке по каждой отдельной строке указываются все виды деятельности, от которых в течение отчетного года получен доход.
В графе 2 указываются суммы полученного валового дохода от осуществления конкретного вида деятельности, указанного в графе 1.
В графе 3 показываются расходы, которые произведены при извлечении указанных в графе 2 доходов.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Примерный перечень затрат, включаемый в состав расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, приведен в приложении N 1 к инструкции Госналоговой службы Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 8 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и содержит перечень следующих видов расходов:
полная стоимость затрат, отнесенных на реализованную продукцию (услуги), за налогооблагаемый период. К затратам относятся:
стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемого со стороны топлива всех видов и электроэнергии, отчисления на геологоразведочные и геологопоисковые работы, затраты на рекультивацию земель, плата (кроме штрафов) за сырьевые ресурсы, древесину, отпускаемую на корню, за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов, стоимость тары и упаковки, проценты за оплату в кредит, предоставленный поставщиком, комиссионные вознаграждения, уплаченные сторонним организациям в связи с приобретением материальных ресурсов, торговые наценки (надбавки), расходы на транспортировку, доставку, хранение, осуществленные силами поставщика, амортизационные отчисления (износ) на полное восстановление основных фондов в пределах утвержденных норм, арендная плата;
расходы на выплаты гражданам вознаграждений по договорам гражданско - правового характера (договора подряда);
налог на добавленную стоимость, уплаченный налогоплательщиком в бюджет, по расчету налогового органа;
плата по процентам за кредиты банков, кроме процентов (штрафов) по просроченным и отсроченным ссудам;
суммы комиссионных отчислений (в случае сдачи изделия для продажи в комиссионные магазины и другие торговые организации);
расходы на все виды ремонта основных фондов, используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности;
суммы расходов на рекламу изготавливаемой продукции (товаров, работ, услуг);
плата предприятиям за пожарную и сторожевую охрану;
суммы расходов по оплате услуг связи и вычислительных центров;
суммы расходов, связанные с разъездами в целях осуществления предпринимательской деятельности при отсутствии документов, их подтверждающих, в размере не более 1 процента от валового дохода, полученного от этой деятельности;
износ нематериальных активов, не имеющих вещественно - натуральной формы, но приносящих доход предпринимателю или создающих условия для получения дохода. В состав нематериальных активов включается стоимость приобретенных патентов, авторских прав, лицензий, "ноу - хау", программного обеспечения, прав использовать торговую марку. Расходы, проводимые по статье "нематериальные активы", разрешается вычитать из валового дохода по типу амортизационных отчислений. Порядок вычета определяется плательщиком. При этом срок амортизации не должен превышать пять лет;
все виды платежей, связанные с использованием прав на нематериальные активы в соответствии с законодательством Российской Федерации;
суммы расходов на оплату работ по сертификации продукции, консультационных и информационных услуг.
Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при налогообложении в следующем году.
Произведенные расходы должны быть подтверждены документально, а документы или их копии, подтверждающие такие расходы, должны быть приложены к декларации, подаваемой в налоговый орган. Каких-либо особых ограничений в характеристике требуемых документов, подтверждающих произведенные расходы, нет. Это могут быть и товарные чеки, и накладные, приходные ордера, счета на оплату разного рода расходов, закупочные акты и другие документы, принятые и действующие на момент выполнения работ и свидетельствующие о произведенных затратах. Если к декларации о совокупном доходе приложены подлинные документы, подтверждающие расходы, то по требованию налогоплательщика они должны быть ему возвращены. При этом налоговым органом должна быть составлена справка с указанием всех реквизитов выдаваемого документа. Справка подписывается должностным лицом налогового органа и налогоплательщиком. На возвращаемом документе должна быть проставлена запись, что данные документа учтены при налогообложении совокупного дохода за соответствующий год.
Налогоплательщик при заполнении декларации обязан сделать отметку о том, представляет он или нет документы, подтверждающие произведенные расходы, - подчеркивает одно из слов "Прилагаются" или "Нет", приведенных после таблички пункта 4.
В случае если плательщик имел расходы, связанные с извлечением доходов, не включенных в указанный выше перечень расходов, а также если он не имеет возможности документально подтвердить состав расходов и их размер, то они исключаются в размерах, согласованных с налоговым органом. При этом необходимо учитывать нормы затрат на аналогичные виды деятельности в промышленности, затраты на аналогичные виды деятельности и документально подтвержденные у других предпринимателей, использовать материалы обследований налоговой инспекции деятельности плательщика.
В графе 4 показывается доход, с которого должен исчисляться подоходный налог. При этом сумма дохода в графе 4 по каждой строке определяется как разность суммы валового дохода, указанного в гр. 2, и суммой расходов, указанных в гр. 3.
В графе 5 указываются авансовые суммы исчисленного налоговым органом подоходного налога на отчетный год.
ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В графе 5 указывается исчисленная налоговым органом авансовая сумма налога, а не фактически уплаченная в течение года самостоятельно плательщиком сумма налога.
В случае если налоговый орган не исчислял авансовую сумму налога, а предприятие, учреждение или организация при выплате суммы плательщику за осуществление им какой-либо деятельности удержали налог, то в графе 5 должна быть указана сумма удержанного налога у источника выплаты дохода.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В целях исключения повторного налогообложения доходов не удерживается у источника выплаты налог с дохода, выплачиваемого гражданам при предъявлении ими документа (свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя), подтверждающего, что по доходам от этой деятельности они в текущем году учтены налоговым органом.
По строке "Итого" указываются итоговые суммы граф 2 - 5.
Пример заполнения таблички пункта 4 раздела I декларации:
6) В пункте 5 раздела I декларации показываются доходы, полученные плательщиком в иностранном государстве или из иностранного государства в иностранной валюте.
В этом разделе указываются следующие основные виды доходов:
а) доходы, полученные от выполнения любых видов работ на основе индивидуальных (личных) контрактов (договоров) с иностранными работодателями;
б) доходы, полученные от выполнения работ на основе контракта, заключенного между российским юридическим лицом и иностранным работодателем, при условии выплаты иностранным работодателем дохода непосредственно физическому лицу;
в) доходы (рентные платежи, арендная плата и т.п.), полученные от использования на территории иностранного государства движимого и недвижимого имущества, принадлежащего гражданам Российской Федерации;
г) дивиденды по акциям иностранных акционерных обществ, а также проценты по вкладам в иностранных банках, расположенных за пределами Российской Федерации;
д) любые виды доходов, полученные на территории стран СНГ или из этих стран. При этом если эти доходы, полученные от выполнения трудовых обязанностей на основе трудового договора гражданином Российской Федерации, имеющим постоянное место жительства на территории России, являются единственным источником дохода, то они не декларируются.
В графе 1 таблички указывается страна, в которой или из которой получен доход, а также город и организация, выплатившая такой доход.
В графе 2 указывается дата (число, месяц и год) получения дохода.
ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В связи с постоянно меняющимся курсом рубля по отношению к иностранной валюте важно точно указать дату получения дохода. От этого будет зависеть размер исчисленного рублевого эквивалента дохода в иностранной валюте и в конечном счете размер исчисляемого налога.
В графе 3 указывается сумма дохода в валюте его получения (в долларах, фунтах, марках и т.д.).
В графе 4 должен быть указан рублевый эквивалент дохода в иностранной валюте, указанного в графе 3. Для этого доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка России, действовавшему на дату получения дохода, указанную в графе 2.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В случае, когда доход получен в иностранной валюте, не покупаемой Центральным банком Российской Федерации (например, польские злотые, украинские купоны и т.п.), перерасчет в рубли производится путем перевода полученной валюты в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Центральным Банком России) путем их прямого курсового соотношения или их курсового соотношения к рублю (если оно установлено). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке. Сведения о курсовом соотношении иностранной валюты, не покупаемой Центральным Банком России, к конвертируемой валюте или рублю можно узнать в учреждениях банков или в налоговом органе.
В графе 5 указывается сумма налога, уплаченная (удержанная) с дохода в стране, где был выплачен или из которой был получен этот доход. Сумма уплаченного (удержанного) налога указывается в валюте получения дохода.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Заполнение графы 5 производится только в том случае, если у налогоплательщика имеется заключение об уплате (удержании) налога с полученного дохода, заверенного налоговым органом того государства, в котором или из которого получен этот доход.
О представлении такого заключения делается запись в строке после таблички пункта 5.
В случае если не имеется заключения об уплате налогов, заверенного налоговым органом государства, в котором или из которого получен доход, то графа 5 не заполняется - делается прочерк.
В графе 6 указывается сумма рублевого эквивалента уплаченного (удержанного) налога в стране получения дохода (графа 5), исчисленного по курсу Центрального Банка России, действовавшему на дату получения дохода, указанную в гр. 2. В этой же графе (гр. 6) под чертой указывается сумма налога, исчисленного по ставкам статьи 6 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" с рублевого эквивалента дохода, указанного в графе 4.
Пример заполнения графы 6:
В примере сумма налога, удержанная с дохода в иностранной валюте, а также курс доллара к рублю приняты условно.
В гр. 3 налогоплательщик указал сумму полученного дохода:
1000 долл. США.
В гр. 4 должна быть показана сумма дохода в рублях, исчисленная по курсовому соотношению на дату получения дохода (условно 100 долл. США за 1 руб.) - 100000 руб. (1000 x 100).
В гр. 5 налогоплательщиком должна быть показана сумма удержанного налога в иностранной валюте - 150 долл. США.
В этом случае гр. 6 должна быть заполнена следующим образом:
а) в числителе ставится сумма рублевого эквивалента налога, уплаченная (удержанная) в иностранной валюте, для исчисления которого к сумме уплаченного налога в иностранной валюте применяется курсовое соотношение иностранной валюты к рублю на дату получения дохода - 15000 руб. (150 x 100);
б) в знаменателе ставится сумма налога, исчисленная по ставкам статьи 6 Закона о подоходном налоге с дохода, указанного в гр. 4 (100000 руб.) - 12000 руб.
В случае, когда графа 5 не заполняется, в графе 6 также не производится запись - делается прочерк.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В случае если налогоплательщик затрудняется в графе 4 и графе 6 указать рублевый эквивалент дохода и налога к иностранной валюте (например, не знаете курс рубля на дату получения дохода), то он должен обратиться в налоговый орган по месту своего постоянного жительства или консультационный пункт при этом органе, где ему должны помочь заполнять такие сведения.
По строке "Итого" таблички заполняются графы 4 и 6. При заполнении итога графы 6 необходимо иметь в виду следующее, что в эту строку вписываются только суммы налога, принимаемые к зачету.
ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Сумма подоходного налога, уплаченная в иностранном государстве и подтвержденная заключением налогового органа этого государства, засчитывается при уплате плательщиком налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налога не может превышать сумму налога, причитающуюся к уплате в Российской Федерации.
Например, в графе 6 указано:
1.
В этом случае в итоговую строку по гр. 6 включается 12000 рублей.
2.
В этом случае в итоговую строку по гр. 6 включается 15000 рублей.
Пример заполнения таблицы пункта 5 раздела I декларации (сумма налога в иностранной валюте и курс доллара США условные):
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В случае если при заполнении табличек раздела I декларации из-за большого числа источников получения доходов не будет хватать строк для записи сведений, то необходимо эти сведения указать на дополнительном листе. При этом дополнительный лист должен быть подписан налогоплательщиком, а в конце соответствующей таблички декларации делается запись "Смотри продолжение".
ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
1. Если налогоплательщик в пунктах 2 - 4 раздела I декларации указал сведения о доходах и суммах налогов, удержанных у источника выплаты, а такие сведения от предприятий, учреждений и организаций в налоговый орган не поступали, то налоговый орган обязан при окончательном расчете налога на основе декларации о совокупном доходе учесть их и выяснить причины непоступления таких сведений. Для этого необходимо провести проверку по данному вопросу на предприятии, в учреждении или организации, контролируемых этим налоговым органом. В случае, если такое предприятие, организация или учреждение контролируется другим налоговым органом, сообщить о непредставлении сведений этими предприятиями, организациями и учреждениями в этот налоговый орган для принятия мер.
2. В случае, когда налогоплательщик в пунктах 2 - 4 указал периоды получения доходов, и в эти периоды он не имел основного места работы, для целей определения размеров вычетов из совокупного дохода необлагаемого минимума месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев, налоговый орган обязан потребовать от налогоплательщика представления документов (договоры, трудовые соглашения, свидетельство о регистрации предпринимательской деятельности и т.п.), подтверждающих указанный период получения дохода. В случае, если такие документы не представляются, для целей определения размеров указанных вычетов принимается число месяцев, в которых получены доходы.
III. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА II ДЕКЛАРАЦИИ
Во II разделе декларации налогоплательщик обязан сообщить сведения о вычетах, которые должны быть произведены из его совокупного годового дохода, указанного в I разделе декларации.
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" с учетом последующих дополнений и изменений из совокупного дохода производятся следующие вычеты:
1) пяти-, трех- и однократный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации;
2) расходы на содержание детей и иждивенцев в сумме однократного размера минимальной месячной оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации за каждого ребенка и иждивенца.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Вычеты из облагаемого налогом совокупного дохода пяти-, трех-и однократного размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев в сумме однократного размера минимальной месячной оплаты труда за каждого ребенка и иждивенца производятся за каждый полный месяц, в котором получен доход. При этом для целей налогообложения полным месяцем, в котором получен доход, считается месяц, в котором гражданин проработал не менее 15 календарных дней;
3) суммы доходов, подлежащие налогообложению и перечисляемые по заявлениям граждан на благотворительные цели, а также предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемых из бюджета.
Правом вычета из совокупного годового дохода пятикратного размера минимальной месячной оплаты труда пользуются следующие категории граждан:
а) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
б) участники гражданской, Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывшие партизаны;
в) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно - Морского Флота, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
г) инвалиды:
Великой Отечественной войны;
из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;
из числа государственных служащих, ставших инвалидами вследствие увечья или иного повреждения здоровья, полученных ими при исполнении служебных обязанностей, и получивших в установленном порядке единовременное пособие от государства;
в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с аварией на Чернобыльской АЭС и другими радиационными авариями на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;
д) лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с лучевой нагрузкой, вызванные последствиями аварии на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
е) лица, принимавшие участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения в 1986 - 1987 годах;
ж) лица, эвакуированные, а также выехавшие добровольно из зоны отчуждения в связи с аварией на Чернобыльской АЭС;
з) лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года (независимо от срока пребывания);
и) бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны.
Правом вычета из совокупного годового дохода трехкратного размера минимальной месячной оплаты труда пользуются следующие категории граждан:
а) родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо умерших вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
б) военнослужащие и призванные на учебные и поверочные сборы военнообязанные, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
в) один из родителей (по их выбору), супруг, опекун или попечитель, на содержании у которого находится совместно с ним проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид I группы;
г) инвалиды III группы, имеющие на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Право на вычеты из облагаемого налогом совокупного дохода пяти- и трехкратного размера минимальной оплаты труда в обязательном порядке подтверждается соответствующими документами (книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации, орденская книжка, удостоверение инвалида Великой Отечественной войны, удостоверение инвалида о праве на льготы, специальное удостоверение инвалида, удостоверение специального образца, пенсионное удостоверение, справка военного комиссариата, справка врачебно - трудовой экспертной комиссии).
При наличии права на уменьшение полученного совокупного дохода одновременно в размере пяти- и трехкратного размера минимальной месячной оплаты труда вычеты из совокупного дохода за каждый месяц, в течение которого он получен, производятся по основанию, предусматривающему более льготный размер уменьшения налогооблагаемого дохода, т.е. пятикратный размер.
Все остальные граждане, не перечисленные выше, пользуются правом вычета из облагаемого налогом совокупного дохода однократного размера минимальной месячной оплаты труда.
Суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц, в течение которого получен доход, вычитаются:
на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
на студентов и учащихся дневной формы обучения - до 24 лет;
на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода.
Вычеты расходов на содержание детей производятся сверх необлагаемых налогом пяти-, трех- и однократного размера минимальной месячной оплаты труда.
Уменьшение облагаемого налогом дохода физических лиц производится с месяца рождения ребенка или появления иждивенца.
Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содержание детей, студентов и учащихся дневной формы обучения производятся независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов - стипендии, заработки и т.п., а также проживают они или нет совместно с родителями.
Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев производятся до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, студенты и учащиеся - 24 лет, а также в случае смерти детей и иждивенцев.
К студентам и учащимся для целей уменьшения дохода относятся: студенты и учащиеся дневной формы обучения высших, средних, специальных, профессионально - технических учебных заведений, начальных, неполных средних и средних школ и слушатели духовных учебных заведений.
При окончании учебного заведения в календарном году студентом или учащимся, не достигшим возраста 24 лет, вычеты на их содержание у родителей прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения.
При уменьшении числа иждивенцев (за исключением случаев смерти) или появлении у них самостоятельных источников дохода в течение года вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за месяцем, в котором число иждивенцев уменьшилось или у них появился самостоятельный источник дохода.
К числу иждивенцев для целей налогообложения относятся лица, проживающие на средства физического лица и не имеющие самостоятельных источников дохода, как состоящие, так и не состоящие с ним в родстве, а также проживающие совместно или нет с лицом, их содержащим.
Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим супругам, если брак зарегистрирован, а также опекуну или попечителю, на содержании которого находится ребенок (иждивенец). Такое уменьшение дохода производится также у одиноких матерей и вдов (вдовцов). При расторжении брака вычеты производятся у того из супругов, с кем проживают дети. Бывший супруг (супруга), хотя бы и уплачивающий (уплачивающая) алименты на содержание детей, права на вычеты не имеет. Если брак между супругами не расторгнут, то вычеты на детей от совместного брака производятся у обоих супругов, даже если один из них платит алименты. При наличии в семье детей от другого брака вычеты на содержание детей производятся каждому из супругов с учетом общего числа детей, проживающих в семье.
ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Уменьшение облагаемого налогом совокупного дохода на расходы по содержанию детей и иждивенцев до 1 июля 1992 года производилось одному из супругов по их выбору, а начиная с доходов, полученных с 1 июля 1992 года, такие вычеты производятся из доходов обоих супругов.
Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик при заполнении строки "а" II раздела декларации должен подчеркнуть одно из следующих слов "пяти-, (трех-, одно-)", а также указать число месяцев, за которые производятся вычеты, и сумму вычетов за эти месяцы.
В этом же пункте указываются основания, дающие право на вычет пяти- и трехкратного размера минимальной месячной оплаты труда. Для этого необходимо по свободной строке пункта "а" вписать наименование документа, его номер и дату выдачи.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Для определения числа месяцев необходимо обратиться к I разделу декларации, и в первую очередь к пункту 1 этого раздела. В этом пункте указывается период, за который получен доход по месту основной работы, который принимается за основу для определения числа месяцев, за которые производятся вычеты. Если в отчетном году не было основного места работы или основное место работы было в течение какого-либо периода года, в этом случае необходимо использовать данные пунктов 2 - 4 раздела I декларации. При этом для исчисления числа месяцев необходимо учитывать периоды получения доходов, указанных в этих пунктах.
Сумма вычетов, указываемая по строке "а", определяется как произведение минимального размера месячной оплаты труда, установленного законодательством, на число месяцев получения дохода.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Минимальный размер месячной оплаты труда в 1992 году был установлен следующий:
с 1 января 1992 г. по 30 апреля 1992 г. - 342 рубля;
с 1 мая 1992 г. - 900 рублей.
Пример заполнения строки "а":
Для примера заполнения декларации условно принято, что налогоплательщик, заполняющий декларацию, является Героем Советского Союза, т.е. пользуется правом вычета из облагаемого дохода пятикратного размера минимальной месячной оплаты труда.
а) в размере пяти- (трех-, одно-) кратной минимальной месячной оплаты труда за 12 месяцев 42840 руб.00 коп.
Сумма 42840 руб. исчислена следующим образом:
минимальная сумма месячной оплаты труда за январь - апрель месяцы 342 руб. умножается на 5 и на 4 (месяца) (6840 руб.);
минимальная сумма месячной оплаты труда за май - декабрь месяцы 900 руб. умножается на 5 и на 8 (месяцев) (36000 руб.).
В пункт "б" раздела II декларации указывается общая сумма расходов на содержание детей и иждивенцев, вычитаемая из совокупного дохода, а также перечисляются дети и иждивенцы. При этом обязательно указывается месяц и год рождения детей, а для студентов и учащихся дневных форм обучения также наименование учебного заведения.
При исчислении суммы расходов на детей и иждивенцев, подлежащих вычету из облагаемого совокупного дохода, принимается число месяцев, определенных для заполнения пункта "а" этого же раздела.
Пример заполнения пункта "б":
Условно для заполнения декларации принято, что налогоплательщик имеет двоих детей.
Исходя из количества детей, числа месяцев, за которые производится вычет, и размеров минимальной оплаты труда за соответствующие месяцы, определяется сумма из совокупного дохода расходов на содержание детей:
342 (руб.) x 2 (дети) x 4 (месяца) + 900 (руб.) x 2 (дети) x 8 (месяцев) = 17136 руб.
Исчисленная сумма 17136 руб. записывается в первой строке пункта "б".
В пункте "в" раздела II декларации указываются перечисленные налогоплательщиком средства на благотворительные цели, а также предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Суммы взносов на перечисленные цели, производимые гражданами из доходов, подлежащих налогообложению налоговыми органами (пункт 4 раздела I декларации), исключаются из облагаемого налогом дохода в размерах не более суммы дохода, учитываемого при налогообложении за соответствующий календарный год и указанного в пункте 4 раздела I декларации. В этом случае основанием для исключения из облагаемого налогом дохода является документ (квитанция, перевод и т.п.), в котором указаны сумма и цели, на которые они перечислены.
При заполнении таблички пункта "в" необходимо указать:
в графе 1 наименование предприятий, организаций и учреждений, которым перечисляются средства;
в графе 2 дату перечисления (число, месяц, год);
в графе 3 перечисляемую сумму (в руб. и коп.);
в графе 4 указывается название документа, по которому произведено перечисление средств, его номер.
Пример заполнения пункта "в" раздела II декларации:
В конце раздела II декларации указывается итоговая сумма вычетов, подлежащих исключению из облагаемого совокупного дохода, указанного в I разделе декларации.
Итоговая сумма вычетов из облагаемого дохода складывается из сумм, указанных в пунктах "а", "б" и "в" раздела II декларации.
В приведенном примере общий размер вычетов составит 61976 руб. 00 коп. (42840 + 17136 + 2000).
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
При представлении декларации в налоговый орган, а также в случае проверки налоговым органом достоверности указанных сведений налогоплательщик обязан представить необходимые документы, подтверждающие право на вычеты, указанные в разделе II декларации.
IV. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛОВ III И IV ДЕКЛАРАЦИИ
В III разделе декларации указываются данные о фактическом доходе за отчетный год, с которого должен исчисляться подоходный налог, а также о предполагаемом доходе на следующий год, исчисление налога с которого должен производить налоговый орган.
В разделе IV декларации производится расчет подоходного налога с фактического дохода за отчетный год, подлежащего налогообложению и исчисляется авансовая сумма налога на следующий год с предполагаемого дохода этого года.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Перед тем как заполнить данные раздела III декларации целесообразно произвести расчет, поскольку сведения, вносимые в раздел III, определяются расчетным путем в разделе IV декларации.
По строке 1 раздела IV декларации указывается общая сумма валового дохода, полученного за отчетный год из всех источников. Для этого необходимо использовать данные, указанные в разделе I декларации. Общая сумма валового дохода исчисляется путем сложения итоговых данных, указанных в графе 3 пункта 1, графе 3 пункта 2, графе 2 пункта 3, графе 2 пункта 4 и графе 4 пункта 5.
По строке 2 раздела IV декларации указывается общая сумма расходов, произведенных при получении в отчетном году доходов. Для этого необходимо сложить данные из раздела I декларации, указанные по строке "Итого" в графе 4 пункта 3 и графе 3 пункта 4.
По строке 3 раздела IV декларации указывается общая сумма вычетов из совокупного годового дохода, указанная по строке "Итого" раздела II декларации.
По строке 4 расчета подоходного налога указывается сумма совокупного дохода за отчетный год, с которого будет исчисляться налог. Для этого из данных строки 1 вычитаются данные строк 2 и 3 расчета.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Сумма совокупного дохода за отчетный год, с которого будет исчисляться налог и указанная в строке 4 расчета, должна быть записана в абзаце первом раздела III декларации.
По строке 5 раздела IV декларации указывается ставка налогообложения, которая должна быть применена для исчисления налога с дохода, указанного в строке 4 этого же раздела декларации.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" с дополнениями и изменениями, внесенными Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России", подоходный налог с облагаемого совокупного дохода взимается в следующих размерах:
Исходя из суммы облагаемого налогом совокупного дохода, указанного по строке 4 расчета подоходного налога, и шкалы ставок налога, в строке 4 указывается ставка налогообложения следующим образом:
при совокупном налогооблагаемом доходе до 200000 руб. - "12 процентов";
при совокупном налогооблагаемом доходе от 200001 до 400000 руб. - "24000 руб. + 20% с __________ руб.". Например, при годовом совокупном налогооблагаемом доходе 250000 руб. налоговая ставка записывается так: "24000 руб. + 20% с 50000 руб.". Аналогичным порядком производится запись налоговой ставки при совокупном налогооблагаемом доходе от 400001 до 600000 руб. и свыше 600000 руб.
По строке 6 расчета подоходного налога указывается исчисленная сумма подоходного налога с совокупного налогооблагаемого дохода, указанного по строке 4 по ставке налогообложения, указанной в строке 5 расчета.
По строке 7 расчета подоходного налога указывается общая сумма налога, удержанная в течение отчетного года при выплате дохода предприятиями, учреждениями и организациями, а также исчисленная налоговым органом на отчетный год авансовая сумма налога. Для этого необходимо сложить данные раздела I декларации, указанные по строке "Итого" в графе 4 пункта 1, графе 4 пункта 2, графе 6 пункта 3, графе 5 пункта 4 и графе 6 пункта 5.
В строке 8 расчета подоходного налога указывается разность между исчисленной с фактического совокупного дохода за отчетный год суммой подоходного налога (стр. 6) и суммой подоходного налога, удержанной и уплаченной авансом в течение отчетного года (стр. 7).
Если сумма подоходного налога, указанная по строке 6, превышает сумму подоходного налога, указанную по строке 7, то сумма разности является суммой подоходного налога, подлежащей к доплате в бюджет. В этом случае при заполнении строки 8 зачеркиваются слова "к возврату из бюджета" и проставляется сумма налога, причитающаяся к доплате.
Если же сумма подоходного налога, указанная по строке 7, превышает сумму подоходного налога, указанную по строке 6, то сумма разности является суммой подоходного налога, подлежащая возврату налогоплательщику из бюджета. В этом случае при заполнении строки 8 зачеркиваются слова "к доплате" и проставляется сумма налога, причитающаяся к возврату.
ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, перечисленными в течение года в бюджет, подлежит уплате гражданами в бюджет или возврату им из бюджета не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. При этом доплата в бюджет производится на основании платежного извещения, вручаемого налогоплательщику налоговым органом. Возврат из бюджета сумм уплаченного налога производится налоговым органом, а при наличии заявления граждан может засчитываться в счет исчисленных авансовых платежей налога на следующий год.
В строке 9 расчета налогоплательщик должен указать сумму дохода, предполагаемого к получению в следующем году. При этом в строке 9 указывается чистый доход, с которого будет исчисляться авансовая сумма подоходного налога. Сведения о предположительном доходе на следующий год должны включать только суммы доходов, которые облагаются налоговым органом, а также получаемые из источников выплат дохода без обложения их налогом.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Сумма предполагаемого совокупного дохода на следующий год, с которого будет исчисляться налог и указанная в строке 9 расчета, должна быть записана во втором абзаце раздела III декларации.
В строке 10 расчета указываются авансовые платежи подоходного налога на следующий за отчетным год, исчисленные с суммы предположительного дохода в аналогичном порядке для исчисления суммы налога по строке 6 расчета.
Пример расчета суммы подоходного налога
После заполнения разделов III и IV декларации налогоплательщик должен соответственно после каждого раздела поставить свою подпись с целью подтверждения правильности указанных им в декларации сведений, а также проставить дату заполнения декларации.
ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В соответствии со статьей 18 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" с последующими изменениями и дополнениями декларация о совокупном годовом доходе должна быть представлена в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, т.е. налогоплательщику предоставляется трехмесячный период для сбора сведений или данных для заполнения декларации. При этом следует иметь в виду, что налогоплательщику не нужно ждать 1 апреля, и если он готов сдать декларацию сразу же после окончания отчетного года, он это и должен сделать.
В случае появления в течение года источников доходов, указываемых в пункте 4 раздела I декларации, граждане обязаны подать декларацию в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления такого источника. При этом в п. 4 раздела I декларации указывается размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца года (второй абзац III раздела). В случае прекращения существования такого источника дохода до конца текущего года декларация подается в пятидневный срок со дня прекращения его существования.
V. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В соответствии с действующим законодательством физические лица, нарушившие порядок декларирования совокупного дохода, несут ответственность:
1. За непредставление или несвоевременное представление декларации о доходе в налоговый орган:
а) в соответствии с пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РСФСР" на граждан, виновных в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах, государственные налоговые инспекции вправе налагать административный штраф в размере от 200 до 500 рублей, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от 500 до 1000 рублей;
б) в соответствии с пунктом 8 статьи 7 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РСФСР" на граждан, виновных в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах, государственные налоговые инспекции вправе применить финансовую санкцию в виде взыскания 10 процентов причитающейся суммы подоходного налога;
в) в соответствии со статьей 162/1 УК РСФСР, к уголовной ответственности привлекаются граждане за уклонение от подачи декларации о доходах, подлежащих обложению подоходным налогом, или за несвоевременную подачу таких деклараций, либо за включение в них заведомо искаженных данных после наложения административного штрафа за то же действие.
2. За сокрытие или занижение доходов:
а) в соответствии с пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РСФСР" на граждан, виновных во включении в декларацию искаженных данных, государственные налоговые инспекции вправе налагать административный штраф в размере от 200 до 500 рублей, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от 500 до 1000 рублей;
б) в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налогоплательщик, скрывший или занизивший свой доход, несет ответственность в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении соответствующей суммы и штрафа в двухкратном размере. При установлении судом фактов умышленного сокрытия или занижения дохода приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода;
в) в соответствии со статьей 162/2 УК РСФСР (в редакции Закона РФ от 2 июля 1992 г. "О внесении дополнений и изменений в Закон Российской Федерации "Об оперативно - розыскной деятельности в Российской Федерации", Закон РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР", Уголовный кодекс РСФСР и Уголовно - процессуальный кодекс РСФСР"), к уголовной ответственности привлекаются граждане за сокрытие полученных доходов от налогообложения в крупных и в особо крупных размерах, либо ранее совершивших такое же преступление;
г) в соответствии со статьей 162/3 УК РСФСР (в редакции упомянутого Закона) к уголовной ответственности привлекаются также граждане за противодействие или неисполнение требований налоговой службы, в целях сокрытия доходов или неуплаты налогов, выразившихся в уклонении от явки в органы Госналогслужбы России для дачи пояснений или в отказе от дачи пояснений об источниках доходов и фактическом их объеме, а равно в непредставлении документов и иной информации в деятельности хозяйствующего субъекта по требованию налогового органа.
ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Сокрытым или заниженным доходом в декларации о совокупном годовом доходе понимаются доходы, подлежащие отражению в пунктах 4 и 5 раздела I декларации, а также сокрытые или заниженные доходы, подлежащие отражению в пунктах 2 и 3 раздела I декларации, и которые не были обложены налогом у источника выплаты дохода.
3. За отсутствие учета объектов налогообложения:
а) в соответствии с пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РСФСР" на граждан, виновных в отсутствии учета доходов или ведении с нарушением установленного порядка, государственные налоговые инспекции вправе налагать административный штраф в размере от 200 до 500 рублей, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от 500 до 1000 рублей;
б) в соответствии с пунктом 8 статьи 7 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РСФСР" на граждан, виновных в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах, государственные налоговые инспекции вправе применить финансовую санкцию в виде взыскания 10 процентов причитающейся суммы подоходного налога.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
В случае когда налогоплательщик допустил нарушения порядка декларирования совокупного дохода по нескольким основаниям, то государственная налоговая инспекция имеет право применить к нарушителю соответствующие административные и финансовые санкции одновременно за каждый конкретный случай нарушения.
* * *
Положения, изложенные в настоящем методическом пособии, соответствуют законодательным актам Российской Федерации на 1 декабря 1992 года.
Управление налогообложения
физических лиц
Приложение N 1
к Методическому пособию
по заполнению декларации
о совокупном годовом
доходе
Приложение N 2
к Методическому пособию
по заполнению декларации о
совокупном годовом доходе