Рейтинг@Mail.ru

<Письмо> ФНС России от 12.07.2018 N БС-4-11/13407

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 12 июля 2018 г. N БС-4-11/13407

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ КУПОННОГО ДОХОДА ПО ОБЛИГАЦИЯМ

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18.06.2018 N 03-04-07/41907 по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц в отношении сумм купонного дохода по облигациям.

Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Л.БОНДАРЧУК

Приложение

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 июня 2018 г. N 03-04-07/41907

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо об обложении налогом на доходы физических лиц сумм купонного дохода по облигациям и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

Таким образом, доходы от операций с ценными бумагами включают в себя доходы от реализации (погашения) ценных бумаг и доходы в виде процента (купона, дисконта).

В особом порядке на основании положений абзаца второго пункта 7 статьи 214.1 Кодекса отдельно от определения налоговой базы по доходам от операций с ценными бумагами определяется налоговая база в соответствии со статьей 214.2 Кодекса в отношении доходов в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года.

В остальных случаях порядок определения налоговой базы по операциям с облигациями определяется статьей 214.1 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 10 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что к расходам по операциям с ценными бумагами, в частности, относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона.

Из вышеприведенных положений статьи 214.1 Кодекса следует, что суммы накопленного купонного дохода, полученные налогоплательщиком при реализации ценных бумаг, включаются в доходы налогоплательщика, а соответственно, расходы налогоплательщика по приобретению ценных бумаг включают суммы накопленного купонного дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу ценных бумаг.

Абзацем пятым пункта 7 статьи 226.1 Кодекса предусмотрено, что исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном главой 23 Кодекса.

При выплате купона налоговый агент определяет налоговую базу исходя из всей суммы выплаты купона.

В дальнейшем при определении налоговой базы (в том числе при представлении налогоплательщиком налоговой декларации по форме 3-НДФЛ) в общую сумму дохода по операциям с ценными бумагами включаются доходы от реализации (погашения) облигаций, включая суммы накопленного купонного дохода, полученные налогоплательщиком от покупателя облигаций, и доходы в виде купона, полученные налогоплательщиком в данном налоговом периоде (за исключением сумм купона, облагаемых в соответствии со статьей 214.2 Кодекса), а в расходы по приобретению облигаций включаются уплаченные продавцу облигаций в соответствии с договорами купли-продажи суммы накопленного купонного дохода. При этом при исчислении налога по операциям с ценными бумагами, суммы налога, удержанные в данном налоговом периоде при выплате купона, засчитываются в уменьшение подлежащего уплате налога по таким операциям.

При частичном погашении облигаций расходы в виде накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу налогоплательщиком при приобретении облигаций, учитываются пропорционально погашаемой сумме.

Директор Департамента

А.В.САЗАНОВ

Другие документы по теме
"О вводе в промышленную эксплуатацию программного обеспечения функционального блока N 3 АИС "Налог-3"
"О внесении изменений в письмо ФТС России от 02.04.2012 N 14-42/15527"
<О частичном изменении писем Россельхознадзора от 23.07.2007 N ФС-ЕН-2/7091, от 24.08.2015 N ФС-ЕН-8/14901, от 28.11.2017 N ФС-КС-7/25968>
"О внесении изменений в письмо ФТС России от 31.05.2016 N 14-40/26367"
Ошибка на сайте