<Письмо> Банка России от 27.03.1996 N 25-1-322

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ

ПИСЬМО

от 27 марта 1996 г. N 25-1-322

Направляем Методические рекомендации по проверке депозитных операций, подготовленные отделом методологии Главного управления инспектирования коммерческих банков с учетом замечаний и предложений к проектам данных рекомендаций.

Заместитель Председателя

А.В.ТУРБАНОВ

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ПО ПРОВЕРКЕ ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

I. Общие вопросы

Депозитные (вкладные) операции - это операции кредитных организаций по привлечению средств юридических и физических лиц во вклады на определенный срок либо до востребования, а также остатков средств на расчетных счетах клиентов для использования их в качестве кредитных ресурсов и в инвестиционной деятельности.

Депозиты (вклады) представляют собой определенные суммы денежных средств, размещенные на хранение в кредитную организацию от имени частного или юридического лица, которым за использование этих сумм в деятельности указанной организации может начисляться определенный процент.

Депозитные операции можно классифицировать следующим образом:

по срокам размещения (срочные, до востребования);

по видам вкладчиков (физические лица, юридические лица);

по видам вкладов (денежные средства, ценные бумаги).

Депозиты (вклады) до востребования позволяют получить денежные средства по первому требованию вкладчика, а срочные - по истечении определенного договором срока.

Разновидностью срочных депозитов являются депозитные и сберегательные сертификаты - письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по нему.

Целью проверки депозитных операций является определение соответствия их действующему законодательству и оценка качества привлеченных ресурсов с точки зрения влияния на финансовую устойчивость банка.

В ходе проверки следует проанализировать привлеченные банком депозиты: по срокам возврата (своевременность выполнения обязательств банка перед вкладчиками), уровню процентных ставок (платы за депозит), соблюдение банком принципа диверсификации при проведении депозитных операций и правильности оформления договоров.

II. Нормативные акты, регулирующие депозитные операции

В данной главе приведены извлечения из нормативных актов и указаний, регулирующих депозитные операции кредитных организаций, поэтому при инспекционных проверках необходимо руководствоваться полным текстом указанных документов.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

Вкладные (депозитные) операции кредитных организаций и их отношения с вкладчиками при данных операциях в Гражданском кодексе Российской Федерации регулируются статьями 834 - 844 (глава 44), 845 - 860 (глава 45), 395 и 809. Депозитные договоры должны соответствовать требованиям статьи 426.

В соответствии с этими статьями:

юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам;

право на привлечение денежных средств во вклады имеют банки, которым такое право предоставлено в соответствии с разрешением (лицензией), выданным в порядке, установленном в соответствии с законом;

договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме. Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота;

несоблюдение письменной формы договора банковского вклада влечет недействительность этого договора;

по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплачивать проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором;

договор банковского вклада заключается на условиях выдачи по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад);

по договору банковского вклада любого вида банк обязан выдать сумму вклада или ее часть по первому требованию вкладчика, за исключением вкладов, внесенных юридическими лицами на иных условиях возврата, предусмотренных договором. Условия договора об отказе гражданина от права на получение вклада по первому требованию ничтожно;

в случаях, когда вкладчик не требует возврата суммы срочного вклада по истечении срока либо суммы вклада, внесенного на иных условиях возврата, - по наступлении предусмотренных договором обстоятельств, договор считается продленным на условиях вклада до востребования, если иное не предусмотрено договором;

банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада. При отсутствии в договоре условия о размере выплачиваемых процентов банк обязан выплатить проценты в размере существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части;

проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня, предшествующего ее возврату вкладчику либо ее списанию со счета вкладчика по иным основаниям;

банки обязаны обеспечивать возврат вкладов граждан путем обязательного страхования, а в предусмотренных законом случаях и иными способами;

способы обеспечения банком возврата вкладов юридических лиц определяются договором банковского вклада;

при заключении договора банковского вклада банк обязан предоставить вкладчику информацию об обеспеченности возврата вклада.

2. Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" N 17-ФЗ от 3 февраля 1996 г.

Вопросам осуществления банками операций по привлечению денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок) в данном Федеральном законе посвящены статьи 29, 30, 36 и 37.

Ст. 29: Процентные ставки по кредитам, вкладам (депозитам) и комиссионное вознаграждение по операциям устанавливаются кредитной организацией по соглашению с клиентами, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Кредитная организация не имеет права в одностороннем порядке изменять процентные ставки по кредитам, вкладам (депозитам), комиссионное вознаграждение и сроки действия этих договоров с клиентами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом или договором с клиентом.

Ст. 30: Отношения между Банком России, кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено федеральным законом.

В договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность сторон за нарушение договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора.

Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законом.

Ст. 36: Вклад - денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в целях хранения и получения дохода. Доход по вкладу выплачивается в денежной форме в виде процентов. Вклад возвращается вкладчику по первому его требованию в порядке, предусмотренном для вклада данного вида федеральным законом и соответствующим договором.

Вклады принимаются только банками, имеющими такое право в соответствии с лицензией, выдаваемой Банком России. Банки обеспечивают сохранность вкладов и своевременность исполнения своих обязательств перед вкладчиками. Привлечение средств во вклады оформляется договором в письменной форме в двух экземплярах, один из которых выдается вкладчику.

Право привлечения во вклады денежных средств физических лиц предоставляется банкам, с даты государственной регистрации которых прошло не менее двух лет. При слиянии банков указанный срок рассчитывается по банку, имеющему более раннюю дату государственной регистрации. При преобразовании банка указанный срок не прерывается.

Ст. 37: Вкладчики свободны в выборе банка для размещения во вклады принадлежащих им денежных средств и могут иметь вклады в одном или нескольких банках.

Вкладчики могут распоряжаться вкладами, получать по вкладам доход, совершать безналичные расчеты в соответствии с договором.

3. Федеральный закон РФ от 12.04.95 N 65-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О Центральном банке РСФСР (Банке России)"

Ст. 61: В целях обеспечения устойчивости кредитных организаций Банк России может устанавливать им обязательные нормативы:

.....

5) Максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика);

6) Нормативы ликвидности кредитной организации;

.....

8) Максимальный размер привлеченных денежных вкладов (депозитов) граждан.

Контроль за соблюдением коммерческими банками экономических нормативов возлагается на учреждения Центрального банка по месту нахождения коммерческого банка.

Такой контроль осуществляется на основании месячных балансов банка, к которым прилагаются справки с расчетами фактических значений нормативов.

4. Инструкция N 1 "О порядке регулирования деятельности кредитных организаций", введенная в действие письмом Банка России N 02-23 от 30 января 1996 г.

При проверке депозитных операций банка следует обратить внимание на соблюдение им следующих экономических нормативов:

Н2 - норматив текущей ликвидности (отношение суммы ликвидных активов банка к сумме долговых обязательств банка по счетам до востребования и на срок до 30 дней);

Н3 - норматив мгновенной ликвидности (отношение суммы высоколиквидных активов банка к сумме обязательств по счетам до востребования);

Н4 - норматив долгосрочной ликвидности (отношение выданных кредитной организацией кредитов сроком погашения свыше года к капиталу кредитной организации, а также обязательствам кредитной организации по депозитным счетам, полученным кредитам и другим долговым обязательствам на срок свыше года);

Н8 - максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика) - соотношение величины вклада или полученного кредита, полученных гарантий и поручительств данной кредитной организацией, остатков по счетам одного или связанных между собой кредиторов (вкладчиков) и собственных средств кредитной организации;

Н11 - максимальный размер привлеченных денежных вкладов (депозитов) населения (процентное соотношение общей суммы денежных вкладов (депозитов) граждан и величины собственных средств (капитала) банка).

Максимально допустимое значение данного норматива установлено в размере ... процентов.

При расчете указанных нормативов должны учитываться денежные средства на балансовых счетах 088, 199, 710, 711, 713, 714, 730, 731, 732, 733, 734, 735, 736, 737, 738, 739.

5. Письмо Госбанка СССР от 16.02.90 N 270 "О плане счетов бухгалтерского учета".

В соответствии с п. 10 данного письма учет операций по вкладам граждан и депозитам XIV раздела (б.с. N 711) ведется применительно к правилам, установленным Сберегательным банком СССР.

6. Письмо Госбанка СССР от 22 января 1991 г. N 338 "Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков".

В соответствии с этим Положением проценты в установленных случаях начисляются по расчетным, текущим (кроме бюджетных), ссудным, депозитным счетам, счетам по вкладам граждан и военнослужащих.

Для начисления процентов по счетам в аналитическом учете в учреждениях банков открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу счета:

по депозитам - по срокам хранения и размеру процентных ставок.

Размер процентных ставок по активным и пассивным операциям, порядок, период, сроки, сроки начисления процентов, порядок их взыскания (зачисления на счета клиентов по пассивным операциям) определяются в договорах банка и клиента. Руководитель учреждения банка для начисления процентов дает распоряжение бухгалтерии банка.

Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в квартал.

При закрытии счетов, передаче лицевых счетов из одного учреждения банка в другое или ликвидации учреждения банка проценты начисляются по день фактического закрытия счета.

Списываемый со счета при его закрытии остаток должен быть определен после зачисления на него начисленных процентов в пользу владельца счета и списания причитающихся с него в пользу банка процентов за пользование ссудами.

При переносе остатков счетов с одного балансового счета на другой в этом же учреждении банка проценты по данному лицевому счету начисляются по обоим балансовым счетам - прежнему и новому, начисленные проценты проводятся по новому балансовому счету.

Начисленные проценты должны быть проведены по балансу учреждения банка в том же периоде, за который они начислены.

Проценты, начисленные на кредитовые остатки по счетам, относятся в кредит этих счетов и в дебет соответствующего лицевого балансового счета N 970 "Операционные и разные расходы".

7. Письмо Госбанка СССР от 14 марта 1991 г. N 341 "Об учете ценных бумаг и некоторых других операций в коммерческих банках". Этим документом устанавливается "Порядок ведения бухгалтерского учета ценных бумаг и некоторых операций в коммерческих, кооперативных банках, образованных на акционерных (акционерные общества) и паевых (общества с ограниченной ответственностью) началах".

Так, в соответствии с п. 1.1 этого порядка бланки акций, облигаций, сберегательных сертификатов, выпускаемых коммерческими банками для распространения, учитываются по номинальной стоимости на внебалансовом счете N 9973 "Бланки акций, облигаций, сберегательных сертификатов коммерческих банков для распространения".

8. Телеграммой Банка России N 47-94 от 21 февраля 1994 г. (схема 7) установлен минимальный размер уставного фонда вновь регистрируемых банков (с 1 марта 1994 г. 2 млрд. рублей, с последующей индексацией этой суммы, чтобы обеспечить уровень минимальной суммы уставного фонда регистрируемых банков в эквиваленте 1 млн. ЭКЮ).

В пункте 5 данной телеграммы разрешено создание банков с ограниченным кругом операций, имея в виду, что такие банки не могут вести расчетные, текущие счета как физических, так и юридических лиц, привлекать средства физических, юридических лиц (кроме банков) на срок менее 1 года. Минимальный размер уставного фонда для вновь регистрируемых банков с ограниченным кругом выполняемых операций с 1 марта 1994 г. установлен в сумме 500 млн. рублей при ежеквартальной корректировке его с тем, чтобы эта сумма была эквивалентна 250 тыс. ЭКЮ.

9. В письме Центрального банка Российской Федерации от 14.07.94 N 15-4-1/1732, направленном в Главные управления и Национальные банки, определен перечень операций, которые могут совершаться коммерческими банками, отнесенными в соответствии с телеграммой Банка России от 21.02.94 N 47-94 к коммерческим банкам с ограниченным кругом операций. К числу таких операций относится привлечение на депозитные счета средств физических и юридических (кроме банков) лиц на срок более года и предоставление кредитов по соглашению с заемщиками.

Действующим коммерческим банкам, не сформировавшим до 01.01.94 уставный фонд в размере 100 млн. рублей (пункт 6 телеграммы Банка России от 21.02.94 N 47-94), прекратить открытие новых вкладных, депозитных счетов в рублях и иностранной валюте физическим и юридическим лицам на срок менее года; предупредить клиентов банков, имеющих в этих банках вкладные, депозитные счета о завершении операций по их счетам (прекращении всех расчетов по ним и переводе средств по желанию вкладчиков в другие банки).

10. Телеграмма Банка России от 8 июля 1994 г. N 148-94 (схема 7)

Этой телеграммой Главным территориальным управлениям Банка России предписывается при направлении ходатайств об отзыве лицензии одновременно направлять предложения о целесообразности ограничения круга выполняемых операций до решения вопроса об отзыве лицензии. В том числе эти ограничения могут предусматривать и прекращение привлечения новых вкладов и депозитов.

11. В целях защиты интересов вкладчиков и кредиторов коммерческих банков, систематически нарушающих банковское законодательство, нормативные акты Банка России и имеющих неудовлетворительное финансовое положение, письмом Банка России от 24 марта 1995 г. N 154 Главным управлениям (Национальным банкам) разрешается одновременно с направлением в Банк России ходатайства об отзыве лицензии на совершение банковских операций направлять вышеуказанным комбанкам предписания о приостановлении выполнения отдельных банковских операций в рублях и иностранной валюте на срок до окончательного решения вопроса об отзыве у банка лицензии. К числу таких операций относятся: привлечение новых вкладов населения и юридических лиц; реализация населению и юридическим лицам собственных ценных бумаг всех видов (акций, облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов, чеков и др.); открытие счетов новым клиентам, не являющимся пайщиками (акционерами) банка.

По коммерческим банкам, допускающим отдельные нарушения банковского законодательства, Банк России разрешает Главным управлениям (Национальным банкам) ЦБ РФ направлять предписания таким банкам о временном приостановлении на срок до трех месяцев выполнения отдельных банковских операций в рублях и иностранной валюте, в том числе и операций, указанных выше.

12. В письме ЦБ РФ N 206 от 02.11.95 установлен порядок введения ограничения и запрета на осуществление кредитными организациями отдельных банковских операций.

В соответствии с ним Банк России предоставил право Главным управлениям (Национальным банкам) ЦБ РФ ограничивать проведение отдельных банковских операций на срок до 6 месяцев или же вводить запрет на осуществление отдельных банковских операций сроком до 1 года в порядке, предусмотренном ст. 75 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

Так, "в случае наличия реальной угрозы интересам кредиторов и вкладчиков (в частности, прекращение кредитной организацией выплат по своим обязательствам), непредставления кредитной организацией отчетности на 2 отчетные даты или представления недостоверной отчетности (по заключению инспекционной проверки Банка России или аудиторской проверки) ограничение или запрет на осуществление отдельных банковских операций могут быть введены незамедлительно. Перечень банковских операций, на которые вводятся ограничения или запрет, приведен в письме Центрального банка Российской Федерации от 24 марта 1995 г. N 154".

13. Письма Госналогслужбы РФ, Министерства финансов РФ и Центрального банка Российской Федерации от 13 августа 1994 г. N 104 "Порядок применения положений Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" и от 5 июня 1995 г. N 171 "Об изменении пункта 2 Порядка применения положений Указа Президента Российской Федерации от 23.05.94 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей"

В этих письмах определены взаимоотношения предприятий, организаций, учреждений с налоговыми органами при открытии расчетных, текущих, депозитных и иных счетов в банках.

Так, налогоплательщики, не являющиеся банками или иными кредитными учреждениями, при открытии ссудных, валютных, депозитных и иных счетов, а также при приобретении других обязательств банков представляют в банк справку (подлинник) налогового органа, удостоверяющую факт уведомления налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующий счет (кроме расчетного (текущего) для осуществления операций по основной деятельности по специальной форме, прилагаемой к этому документу. Банки и иные кредитные учреждения открывают эти счета налогоплательщикам только при представлении указанной справки (подлинника), которая хранится в последующем в юридическом деле клиента.

Банкам рекомендуется в оперативном порядке связываться с налоговыми органами, выдавшими эти справки для проверки достоверности представленных документов.

Банки и иные кредитные организации в течение 5 рабочих дней после дня открытия налогоплательщику расчетного (текущего), ссудного, депозитного, валютного и иного счета направляют налоговому органу, выдавшему справку о постановке на налоговый учет или справку об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть ссудный, депозитный, валютный или иной счет, извещения об открытии расчетного (текущего), ссудного, депозитного, валютного и иного счета, а расчетно - кассовые центры Банка России, банки и иные кредитные учреждения - об открытии корреспондентских счетов банкам и иным кредитным учреждениям.

Юридические лица могут иметь расчетные (текущие), бюджетные, депозитные, аккредитивные, ссудные, валютные, по капитальным вложениям и другие счета в банках. Расчетные, текущие счета предназначаются и используются юридическим лицом для зачисления выручки от реализации продукции (работ, услуг), учета своих доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений, осуществления расчетов с поставщиками, бюджетами по налогам и приравненных к ним платежам, с рабочими и служащими по заработной плате и другим выплатам, включаемым в фонд потребления, с банками по полученным кредитам и процентов по ним, а также для платежей по решениям судов и других органов, имеющих право принимать решение о взыскании средств со счетов юридических лиц в бесспорном порядке.

Формирование средств на депозитных счетах юридических лиц осуществляется, как правило, путем перечисления соответствующих сумм с их расчетных, текущих счетов.

Средства, получаемые налогоплательщиками с судных счетов в виде банковских ссуд в рублях, могут направляться в соответствии с кредитными договорами или на расчетные (текущие) счета заемщика, или непосредственно на оплату кредитуемых материальных ценностей и затрат, включая выдачу средств на заработную плату с одновременным перечислением соответствующих налогов и других обязательных платежей. Погашение задолженности по ссудам банка и уплата процентов по ним производится путем перечисления денежных средств с их расчетных (текущих) счетов. Юридическое лицо аккумулирует на расчетном (текущем) счете средства для обеспечения своевременных платежей в бюджет, выплат заработной платы, погашения банковских кредитов и осуществления других платежей. Эти требования не распространяются на кредиты, получаемые в иностранной валюте, которые погашаются за счет средств заемщика на счетах в иностранной валюте.

В случае, если налогоплательщик имеет задолженность по платежам в бюджеты и у него отсутствуют средства на расчетном (текущем) или валютных счетах, но имеются рублевые или валютные средства на депозитном счете, налоговые органы выставляют предприятиям, учреждениям и организациям требование об обязательном переводе этих средств на расчетный (текущий) или валютный счет этого предприятия, учреждения или организации по истечении срока депозитного договора, а также невозможности его пролонгации.

14. Постановление Правительства Российской Федерации от 17 ноября 1994 г. N 1258 "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами". Письмо Банка России от 25.11.94 N 02-14/97.

В соответствии с этим Постановлением предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами установлен в сумме 2 млн. рублей по одному платежу.

Необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 9.2 письма Госналогслужбы РФ, Министерства финансов РФ и Центрального банка Российской Федерации от 13 августа 1994 г. N 104 "Порядок применения положений Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" платежи, производимые одним юридическим лицом в адрес другого юридического лица в один день по нескольким денежным документам в порядке реализации одного договора (контракта), следует рассматривать как единый платеж.

15. Письмо Банка России N 13-1/190 от 15 февраля 1994 г. "О введении в действие Положения о порядке формирования фонда обязательных резервов коммерческих банков и кредитных учреждений в Центральном банке Российской Федерации"

В соответствии с п. 2 этого Положения размер обязательных резервов, депонируемых в Банке России, устанавливается в процентном отношении к общей сумме денежных средств, привлеченных коммерческим банком. В составе привлеченных коммерческими банками ресурсов учитываются средства на расчетных, текущих, депозитных и других счетах. Нормы отчислений в этот фонд установлены телеграммой ЦБ РФ от 18.04.95 N 51-95:

по счетам до востребования и срочным обязательствам до 30 дней - 20 процентов;

по срочным обязательствам свыше 30 дней до 90 дней - 14 процентов;

свыше 90 дней - 10 процентов;

по средствам на счетах в иностранной валюте - 1,5 процентов.

Учет движения средств по операциям фонда обязательных резервов коммерческого банка в Банке России ведется в коммерческом банке на балансовых счетах N N 816 и 681. В учреждениях Банка России учет поступающих и возвращаемых сумм фонда обязательных резервов ведется на балансовых счетах N N 815 и 680 в разрезе лицевых счетов по каждому банку в отдельности.

16. Постановление Правительства РФ от 16 мая 1994 г. N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями". Письмо Минфина РФ от 21.09.94 N 130 и Госналогслужбы РФ от 23.09.94 N НП-6-01/362 о порядке применения отдельных пунктов этого Постановления

В соответствии с данным Постановлением начисленные и уплаченные проценты по вкладам до востребования (расчетным, текущим, корреспондентским и иным счетам) и срочным вкладам (депозитам) включаются в себестоимость оказываемых банками услуг, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

Начисленные и уплаченные проценты относятся на затраты (для расчета налогооблагаемой базы) в том отчетном периоде, когда суммы процентов перечислены на счета кредитора.

Начисленные проценты по вкладам граждан, которые по каким - либо причинам оказались невыплаченными, относятся на затраты коммерческих банков только в том случае, если они разнесены по лицевым счетам и сделана соответствующая бухгалтерская проводка (Д-т б/с 970, К-т б/с 711 или других счетов физических лиц), а по отделениям Сберегательного банка России - отнесенные на счет 946 без отражения на лицевом счете вкладчика.

Перечисленные ко вкладу граждан проценты рассматриваются для целей налогообложения как уплаченные.

17. В соответствии с п. 5 Постановления Совета Министров СССР от 02.11.90 N 1132 "О взаимоотношениях государственных предприятий с созданными при них кооперативами"

"Государственные предприятия (организации, учреждения) могут перечислять на счета граждан в учреждениях Сберегательного банка и других банковских учреждений только денежные средства, предназначенные для оплаты труда, с внесением в бюджет соответствующего подоходного налога, а также другие выплаты гражданам, производимые в соответствии с действующим законодательством, с одновременным уведомлением налоговых инспекций по месту жительства получателя".

18. Письмо Центрального банка Российской Федерации N 14-3-20 от 10.02.92 "О депозитных и сберегательных сертификатах" с изменениями и дополнениями от 18.12.92 N 23 и от 24.06.93 N 40

Согласно этим документам денежные расчеты по купле - продаже депозитных сертификатов и выплате сумм по ним осуществляются только в безналичном порядке. Депозитный сертификат может быть выдан только организации, являющейся юридическим лицом, зарегистрированным на территории РФ или на территории иного государства, использующего рубль в качестве официальной денежной единицы (аналогично - право требования).

Сберегательный сертификат может быть выдан только гражданину РФ или иного государства, использующего рубль в качестве официальной денежной единицы (аналогично - право требования).

Срок обращения по депозитным сертификатам ограничен одним годом, а сберегательных сертификатов - тремя годами.

На бланке сертификата должны содержаться следующие реквизиты:

наименование "депозитный или сберегательный сертификат";

указание на причину выдачи сертификата (внесение депозита или сберегательного вклада);

дата внесения депозита или сберегательного вклада;

размер депозита или сберегательного вклада, оформленного сертификатом (прописью и цифрами);

дата востребования бенефициаром суммы по сертификату;

ставка процента за пользование депозитом или вкладом;

сумма причитающихся процентов;

наименование и адреса банка - эмитента и - для именного сертификата - бенефициара;

подписи двух лиц, уполномоченных банком на подписание такого рода обязательств, скрепленные печатью банка.

Отсутствие в тексте бланка сертификата какого-либо из обязательных реквизитов делает этот сертификат недействительным.

Бланк сертификата должен содержать также все условия выпуска, оплаты и обращения сертификата (условий и порядка уступки прав требования по сертификату).

Изготовление бланков депозитных и сберегательных сертификатов производится только полиграфическими предприятиями, получившими от Министерства финансов РФ лицензию на производство бланков ценных бумаг (переоформление бланков, не отвечающих этим требованиям, выпущенных до 1 июля 1993 г., не требуется).

Сертификаты могут иметь корешки. При выпуске сертификата банк заполняет все реквизиты корешка сертификата. Корешок сертификата подписывается бенефициаром или его уполномоченным лицом, отделяется от сертификата и хранится в банке. В случае, если к бланку сертификатов корешок не предусмотрен, банк ведет регистрационный журнал выпущенных сертификатов, в который вносятся те же реквизиты, что и реквизиты, содержащиеся на обычном корешке сертификата, включая подпись бенефициара или его уполномоченного лица.

Бланки сертификатов хранятся в денежных хранилищах или несгораемых сейфах. Корешки сертификатов после отражения операции по балансу помещаются в отдельные папки. Регистрационные журналы и папки с корешками сертификатов хранятся в денежных хранилищах или несгораемых сейфах. Поправки и помарки при заполнении сертификата не допускаются. Бланки сертификатов являются бланками строгой отчетности и учитываются на внебалансовом счете N 9973 "Бланки акций, облигаций и сберегательных сертификатов коммерческих банков для распространения".

При наступлении срока востребования депозита или вклада банк осуществляет платеж против предъявителя сертификата и заявления владельца с указанием счета, на который должны быть зачислены средства. Для граждан платеж может производиться как путем перевода сумм на счет, так и наличными деньгами.

Коммерческие банки не имеют права выпускать сертификаты до утверждения их условий в установленном порядке в главном территориальном управлении Банка России.

Проданные банком сертификаты должны учитываться на балансовых счетах N N 088, 199, 730, 731. При этом должен вестись регистрационный журнал. При выкупе сертификата должна делаться отметка о выкупе в журнале регистрации сертификатов.

19. Письмо Банка России N 169 от 24 мая 1995 г. "О мерах по обеспечению выполнения коммерческими банками обязательств перед вкладчиками".

В соответствии с этим письмом Главным управлениям (Национальным банкам) ЦБ РФ следует усилить контроль за деятельностью коммерческих банков, привлекающих вклады населения.

В этих целях для коммерческих банков, начиная с отчетности за июнь 1995 г., вводится ежемесячная бухгалтерская отчетность по операциям с физическими лицами "Движение средств по счетам физических лиц" (в приложении к данному письму приводятся формы указанной отчетности за месяц и квартал).

Кроме того, коммерческие банки обязаны незамедлительно сообщать Главным управлениям (Национальным банкам) о фактах прекращения ими и их филиалами выплат по своим долгам (депозитным договорам, сберегательным сертификатам).

При выявлении таких фактов Главному управлению (Национальному банку) ЦБ РФ следует провести совещание с руководством Совета и Правления банка для выяснения причин неисполнения обязательств, недостаточности капитала банка и принятия мер по устранению нарушений.

При обнаружении в ходе инспекционной проверки нарушений коммерческим банком действующего законодательства применить меры воздействия в соответствии со статьей 75 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и письмом Банка России N 154 от 24.03.95.

Информацию о невыполнении своих обязательств и выявленных нарушениях филиалами коммерческих банков следует направлять Главным управлениям (Национальным банкам) по месту нахождения головного банка.

20. В соответствии с письмом Центрального банка Российской Федерации N 219 от 27.12.95 Национальные банки и Главные управления Банка России, впредь до особых указаний, не должны применять к кредитным организациям меры воздействия за превышение обязательств по вкладам населения над величиной их собственных средств (капитала).

21. Временная инструкция по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками N 17 от 24.08.93 N 17. Записка N 8 "Анализ активов и пассивов по срокам погашения".

22. Письмо Банка России N 226 от 15.01.96 "О введении учетных операций по некоторым счетам в иностранной валюте".

В соответствии с этим письмом на счете 088 учитываются выпущенные банком в установленном порядке собственные облигации и депозитные сертификаты в иностранной валюте.

Облигации и депозитные сертификаты до их реализации учитываются на внебалансовом счете N 9973 "Бланки акций, облигаций, сберегательных сертификатов коммерческих банков для распространения" в оценке 1 рубль за бланк. Бланки учитываются по каждому их виду на отдельном лицевом счете.

Распространенные облигации, депозитные сертификаты отражаются проводкой:

дебет корреспондентского счета при поступлении средств в безналичном порядке или счета 060 - при поступлении наличной иностранной валюты

кредит счета N 088.

Если первичная продажа облигаций, депозитных сертификатов произведена по цене ниже номинальной, то разница относится на счет по учету расходов банка, при этом делается проводка:

дебет счета N 970

кредит счета N 088.

Одновременно распространенные облигации, депозитные сертификаты списываются с внебалансового счета N 9973.

Погашение облигаций, депозитных сертификатов отражается проводкой:

дебет счетов N 088 по номинальной стоимости, N 970 на сумму уплаченных процентов

кредит корреспондентского счета при перечислении средств в безналичном порядке.

Погашение облигаций, депозитных сертификатов производится путем вырезки в середине ромбового отверстия, проставления надписи или штампа "погашено".

Погашенные облигации, депозитные сертификаты помещаются в документы дня вместе с документами по перечислению (выдаче средств).

В данном письме также разъясняется, что на счете 070 "Текущие счета в иностранной валюте" ведутся:

счета в иностранной валюте клиентов - резидентов и нерезидентов, транзитные, текущие;

вклады физических лиц резидентов и нерезидентов по срокам, указанным к счетам N N 711, 734, 735;

депозиты государственных и других предприятий, организаций по срокам, указанным к счетам N N 713, 736, 737;

депозиты кооперативов по срокам, указанным к счетам N N 714, 738, 739;

счета юридических и физических лиц резидентов и нерезидентов по учету депонированных в банке сумм для расчетов с использованием пластиковых карточек.

По кредиту отражаются поступившие суммы в корреспонденции со счетами, с которых перечисляются средства. По дебету - списанные суммы в корреспонденции со счетами, на которые направляются средства.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому клиенту, виду счетов, валюты, срокам.

При проверке депозитных операций в проверяемом банке также могут использоваться аудиторское заключение о деятельности банка, акт предыдущей проверки, недостатки, отмеченные в нем, и меры, принятые для их устранения.

III. Проверка депозитных договоров. Основные нарушения порядка

открытия депозитных счетов

Основанием для заключения договора банковского вклада является письменное заявление вкладчика. Депозитный договор не имеет строго регламентированной формы, но он должен быть оформлен с соблюдением определенных требований, предъявляемых к такого рода документам в соответствии с "Гражданским кодексом Российской Федерации", принятым Государственном Думой 21 октября 1994 г. (главы 9, 28, 29).

Так, каждый договор должен иметь номер, дату составления, содержать полное наименование банка и вкладчика, заключивших договор, их банковские реквизиты и адреса. Договор должен быть подписан лицами, имеющими право такой подписи, и (для юридических лиц) заверен печатями двух сторон. Печати должны быть четкими.

Договор может быть заполнен от руки на ранее напечатанном бланке или напечатан полностью, но на нем не допускаются подчистки, а исправления должны быть оговорены и подписаны лицами, имеющими соответствующие полномочия.

В разделе "Предмет договора" отражаются: содержание договора (предоставление банку денежных средств), размер вклада, на какой срок он предоставлен, под какой процент, сроки выплаты процентов, дата возврата вклада. Суммы депозита и выплаты за него в рублях указываются цифрами и прописью.

В разделе "Права и ответственность сторон" указываются: право депозитора потребовать возврата денежных средств до окончания договора и право банка снижать за это процентную ставку; право банка о досрочном возврате денежных средств; ответственность банка - заемщика за нарушение депозитного договора.

В Приложении N 1 приведена примерная форма депозитного договора, как наиболее отвечающая указанным требованиям (Л.Г. Ефимова "Банковское право", Москва, 1994 г.).

В дополнительных условиях к договору могут быть предусмотрены корректировки платы за пользование денежными средствами в связи с изменением процентных ставок по кредитам Банка России, а также изменения, не противоречащие банковскому законодательству.

Дополнительные соглашения к договорам об использовании временно свободных денежных средств должны соответствовать тем же требованиям, как и сами договоры.

В бухгалтерском учете банковских учреждений вкладчики учитываются по отдельным лицевым счетам. Суммы депозитных вкладов по различным договорам, заключенным на разные сроки с одним клиентом, учитываются на разных лицевых счетах (учет их на одном лицевом счете не допускается).

Для начисления процентов по счетам в аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу депозитного счета по срокам хранения и размеру процентных ставок. Начисленные проценты по депозитному вкладу должны быть проведены по балансу в том же периоде, за который они были начислены. Порядок начисления процентов по депозитным вкладам регулируется "Положением о порядке начисления процентов и отражения их в бухгалтерском учете в учреждениях банка" (письмо Госбанка СССР от 22.01.91 N 338).

Открытие депозитных счетов юридическим лицам возможно только при наличии справки налоговой инспекции.

Все учреждения банков должны производить отчисления в фонд обязательных резервов Банка России по срочным счетам и счетам до востребования в соответствии с письмом Банка России N 13-1/190 от 15.02.94 "О введении в действие Положения о порядке формирования фонда обязательных резервов коммерческих банков и кредитных учреждений в ЦБ РФ".

При проверке депозитных (вкладных) операций следует обратить внимание на выполнение кредитной организацией установленных экономических нормативов: нормативов ликвидности (Н2, Н3, Н4), максимального размера риска на одного вкладчика (Н8) и максимального размера привлеченных денежных вкладов (депозитов) населения (Н11).

В соответствии с Инструкцией N 1 "О порядке регулирования деятельности кредитных организаций", введенной в действие письмом Банка России N 02-23 от 30 января 1996 г., при расчете данных экономических нормативов учитываются суммы обязательств банка по расчетным, текущим, депозитным счетам, вкладам граждан и другим обязательствам банка.

Норматив "максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика)" определяется как соотношение величины вклада или полученного кредита, полученных гарантий и поручительств данной кредитной организации, остатков по счетам одного или связанных между собой кредиторов (вкладчиков) и собственных средств кредитной организации.

Максимально допустимое значение данного норматива установлено в размере:

с баланса на 01.07.96 - 60%,

с баланса на 01.02.97 - 40%,

с баланса на 01.02.98 - 25 процентов.

Для кредитных организаций, не обеспечивающих выполнение установленного на 01.07.96 значения норматива Н8, на период до 01.07.97. Главные управления (Национальные банки) ЦБ РФ устанавливают квартальные значения этого норматива таким образом, чтобы довести его до 40% по балансу на 01.07.97.

Если кредитная организация производит операции по привлечению вкладов граждан, необходимо выяснить величину норматива Н11, который определяется как отношение общей суммы денежных вкладов (депозитов) граждан и величины собственных средств (капитала) банка. Указанной Инструкцией установлено максимальное значение этого норматива в размере 100 процентов.

Для кредитных организаций, превышающих данное соотношение, Главные управления (Национальные банки) ЦБ РФ устанавливают квартальные значения этого норматива таким образом, чтобы довести его до 100% по балансу на 01.01.99.

Наиболее распространенными нарушениями при оформлении депозитных договоров являются:

отсутствие печатей в договорах;

отсутствие номеров и дат;

подписи в договорах лиц, не имеющих соответствующих полномочий;

не указаны сроки возврата депозита и выплаты процентов;

неоговоренные исправления, существенно меняющие условия договора;

отсутствие данных о размере процентных ставок в случае досрочного изъятия или задержки возврата денежных средств депозитору, а также досрочном возврате денежных средств по инициативе банка;

включение в договор условий, противоречащих действующим законам;

отсутствие четких условий продления депозитного договора. Данное нарушение приводит к тому, что депозиты возвращаются их владельцам с задержкой, за которую банк не выплачивает повышенных процентов;

в договорах на предоставление депозита оговаривается не срок использования банком временно свободных средств юридических лиц, а предусматривается беспрепятственное расходование банком зачисленных по распоряжению клиента средств. В результате юридические лица имеют возможность использовать депозитный счет как расчетный;

отсутствие договора пролонгации, заявления клиента на продление депозитного договора;

несоответствие суммы договора размеру внесенной сумме;

изменение в одностороннем порядке процентных ставок при отсутствии в договорах такого условия;

наличие депозитных договоров, которые не относятся к таковым.

При проверке операций банка с депозитными и сберегательными сертификатами необходимо иметь в виду, что банк, выпускающий сертификаты, должен утвердить условия выпуска и обращения своих сертификатов в Главном территориальном управлении (Национальном банке) Банка России.

Законодательное регулирование выпуска и обращения депозитных и сберегательных сертификатов осуществляется в соответствии с письмом ЦБ РФ N 14-3-20 от 10 февраля 1992 г. с дополнениями N 23 от 18.12.92 и N 40 от 24.06.93. К регулирующим документам следует отнести письмо ЦБ РФ N 28-4-12/91 от 04.03.93, телеграммы ЦБ РФ N 221-94 от 27.12.94 и N 18-95 от 26.01.94.

IV. Проверка учета депозитных операций. Нарушения,

допускаемые банками при совершении депозитных операций

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках и кредитных учреждениях Российской Федерации (утв. письмом Госбанка СССР N 254 от 21.12.89) с учетом изменений и дополнений по состоянию на 04.11.95 (письмо ЦБ РФ N 123-95 от 21.11.95) депозиты и вклады отражаются в пассиве баланса коммерческого банка на соответствующих счетах бухгалтерского учета:

710 - "Вклады военнослужащих до востребования и сроком до 30 дней";

711 - "Вклады граждан до востребования и сроком до 30 дней";

713 - "Вклады и депозиты государственных предприятий и организаций до востребования и сроком до 30 дней";

714 - "Вклады и депозиты кооперативов до востребования и сроком до 30 дней";

730 - "Обращаемые на рынке долговые обязательства, выпускаемые сроком с 31 до 90 дней";

731 - "Обращаемые на рынке долговые обязательства, выпускаемые сроком свыше 90 дней";

732 - "Вклады военнослужащих сроком с 31 до 90 дней";

733 - "Вклады военнослужащих сроком свыше 90 дней";

734 - "Вклады граждан сроком с 31 до 90 дней";

735 - "Вклады граждан сроком свыше 90 дней";

736 - "Вклады и депозиты государственных предприятий, организаций сроком с 31 до 90 дней";

737 - "Вклады и депозиты государственных предприятий, организаций сроком свыше 90 дней";

738 - "Вклады и депозиты кооперативов сроком с 31 до 90 дней";

739 - "Вклады и депозиты кооперативов сроком свыше 90 дней";

199 - "Обращаемые на рынке долговые обязательства, выпускаемые до востребования сроком до 30 дней";

070 - "Текущие счета в иностранной валюте" (на данном балансовом счете ведутся счета в иностранной валюте клиентов - резидентов и нерезидентов, транзитные, текущие;

вклады физических лиц резидентов и нерезидентов по срокам, указанным к счетам N N 711, 734, 735;

депозиты государственных и других предприятий, организаций по срокам, указанным к счетам N N 713, 736, 737;

депозиты кооперативов по срокам, указанным к счетам N N 714, 738, 739);

088 - "Выпущенные банком облигации и депозитные сертификаты".

При приеме временно свободных средств каждому вкладчику открывается отдельный депозитный счет.

Депозитные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

1. В соответствии с депозитным договором перечислены средства на депозитный счет акционерным обществом, госпредприятием или иной организацией. При этом делаются следующие проводки:

Д-т 467 "Расчетный счет АО, ТОО" (для клиента банка)

Д-т 161 "Корреспондентский счет" (для клиента другого банка)

К-т соответствующего лицевого счета клиента в зависимости от срока, определенного договором.

2. Начисление процентов по вкладам граждан и депозитам производится в соответствии с письмом Госбанка СССР от 22.10.91 N 338 следующей проводкой:

Д-т 970 "Операционные и разные расходы"

К-т 904 "Разные дебиторы и кредиторы".

Выплата процентов по вкладу или депозиту проводится по балансу банка:

Д-т 904 "Разные дебиторы и кредиторы"

К-т б/с 031 "Касса коммерческого, кооперативного банка", расчетного счета клиента (когда вкладчик является клиентом банка);

К-т 161 "Корреспондентский счет" (для клиента другого банка) или б/с N N 711, 713, 714, 735 - 739.

3. При возврате привлеченных денежных средств сумма списывается с депозитного счета на расчетный счет того предприятия, которому был открыт депозитный счет. При этом составляется проводка:

Д-т - депозитного счета;

К-т - расчетного счета,

К-т 161 (для клиентов другого банка).

4. При продаже и погашении депозитных и сберегательных сертификатов в банке ведется аналитический и бухгалтерский учет:

1) Продажа депозитных и сберегательных сертификатов:

Д-т расчетного счета - для клиентов банка (по фактически поступившим суммам)

Д-т сч. N 161 - для клиентов другого банка - " -

Д-т сч. N N 031, 060 (для физических лиц) - " -

К-т сч. N N 199, 730, 731, 088 - в зависимости от срока размещения (по номинальной стоимости сертификата);

2) Погашение сертификатов производится путем их выкупа по истечении срока обращения либо путем досрочного выкупа. При этом делаются следующие проводки:

Д-т сч. 199, 730, 731, 088 - по соответствующему лицевому счету

К-т сч. 031, 060, 161 или р/с клиентов банка - по номинальной стоимости сертификата;

3) При начислении процентов по сертификатам делаются проводки:

Д-т сч. 970 - на сумму выплачиваемых процентов

К-т сч. 904 - по отдельным лицевым счетам;

4) При выплате процентов делаются проводки:

Д-т сч. 904 - по отдельным лицевым счетам

К-т сч. 031, 060, 161 или р/с клиентов банка - на сумму выплачиваемых процентов;

5) Бланки сберегательных сертификатов, выпускаемых коммерческими банками для распространения, учитываются по номинальной стоимости на внебалансовом счете N 9973 "Бланки акций, облигаций, сберегательных сертификатов коммерческих банков для распространения".

Наиболее часто встречающиеся нарушения при совершении депозитных операций следующие:

отсутствие в банке по каждому открытому депозитному счету документов, удостоверяющих постановку данного юридического лица на учет в органах Госналогслужбы РФ (справка от депозитора, удостоверяющая об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке депозитный счет, а также копия уведомления банка налоговому органу об открытии этому налогоплательщику указанного счета);

юридическому лицу, имеющему расчетный счет в другом банке, одновременно открывается ссудный и депозитный счет, на который зачисляется выданная ссуда;

формирование средств на депозитных счетах осуществляется без предварительного зачисления соответствующих сумм на расчетные и текущие счета.

Факты, изложенные в двух последних пунктах, могут свидетельствовать о наличии у юридического лица картотеки и о нарушении им порядка очередности платежей;

отсутствие в банке, привлекающем средства граждан, внутренних положений, регламентирующих порядок приема вкладов и выплату процентов по ним;

внесение (выдача) депозита наличными, минуя расчетный счет, выплата процентов за депозит наличными, минуя расчетный счет (это может привести к уклонению от уплаты налогов или хищению средств);

по окончании срока действия депозитного договора деньги перечисляются для покупки векселей или депозитных сертификатов, минуя расчетный счет (возможен уход от выполнения обязательств по картотеке);

зачисление средств в уставный фонд с депозитных счетов акционеров (пайщиков), а не с расчетных (корреспондентских) счетов;

в нарушение постановления Правительства о предельном размере расчетов наличными деньгами между юридическими лицами депозиты и плата за них вносится и возвращается наличными деньгами;

наличие депозитного счета без депозитного договора;

несвоевременно и неполностью выплачиваются проценты по депозитному договору. Неначисление банком процентов по срокам, предусмотренным в договоре (когда у банка проблемы с корсчетом), и неотражение начисленных по депозитам процентов на б/с N 970, за счет чего искусственно завышается его финансовый результат;

внесение депозитов, возврат и перечисление платы за них происходит лицам, не имеющим отношения к данным депозитам;

при расчете обязательных резервов, депонируемых в Банке России, не учитываются средства на депозитных счетах банка;

неправильное использование счетов бухгалтерского учета с целью уменьшения отчислений в обязательные резервы, в том числе:

- зачисление средств, полученных от юридических лиц, не являющихся банками или кредитными учреждениями, на б/с N 823 "Кредиты (ресурсы), полученные из других банков" вместо сч. 737 "Вклады и депозиты государственных предприятий и организаций сроком свыше 90 дней",

- зачисление средств предприятий и организаций на балансовые счета N N 737 и 739 вместо депозитных счетов 713, 714, 736 и 738 (в соответствии с условиями депозитного договора),

- зачисление вкладов физических лиц до востребования вместо сч. 711 "Вклады граждан до востребования и сроком до 30 дней" на счет 735 "Вклады граждан сроком свыше 90 дней";

неправильное исчисление и несвоевременное перечисление процентов по депозитам;

процентные ставки по депозитным договорам или дополнительным соглашениям не соответствуют процентным ставкам согласно внутреннему положению банка, утвержденному Советом банка;

по окончании срока действия депозитного договора (от 31 до 90 дней или свыше 90 дней) и отсутствии дополнительного соглашения привлеченные денежные средства, не изъятые депозитором, продолжают отражаться банком на прежних балансовых счетах, а не переносятся на счета "до востребования" (это занижает отчисления банка в фонд обязательных резервов);

прием новых вкладов от населения и юридических лиц в период действия предписаний ГУ ЦБ РФ о временном приостановлении банковских операций по привлечению денежных средств;

открытие депозитных счетов (выдача депозитных сертификатов) внебюджетным социальным фондам (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, фонды медицинского страхования);

оплата процентов за пользование депозитом или вкладом, оформленных сертификатом, со счета 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли банка", а не со счета 970 "Операционные и разные расходы".

Таким образом, для выявления указанных нарушений при проверке коммерческих банков инспектору необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

правильность открытия и ведения депозитных счетов (наличие депозитного договора и соответствие сроку, указанному в договоре);

соблюдение условий депозитных договоров;

постановку на учет в налоговых органах юридических лиц, которым открыты депозитные счета;

правильность оформления депозитных договоров;

при выявлении депозитных счетов, у которых менялись остатки за период между началом и окончанием действия депозитного договора (используются лицевые счета), определить даты изменения этих остатков и, рассмотрев платежные документы, соответствующие этим проводкам, определить цель данных платежей;

разработано и утверждено ли Советом банка Положение о приеме вкладов населения;

состав вкладчиков на предмет открытия коммерческим банкам счетов на балансовом счете 713 (используются книга регистрации лицевых счетов, депозитные договора);

факты внесения юридическими лицами денежных средств, при открытии им депозитных счетов и плата за депозиты, наличными суммами, в размерах, превышающих предельно установленных постановлением Правительства (используются лицевые счета клиентов, в которых в таком случае есть следующие бухгалтерские проводки: Дт. счета 031, Кт. - депозитного счета; Дт. - депозитного счета, Кт. счета 031);

наличие депозитных счетов, открытых без заключения депозитных договоров (используется книга регистрации лицевых счетов, проверочные и сальдовые ведомости, депозитные договоры);

своевременность выплаты и правильность расчета платы за депозиты (используются ведомости начисления процентов, лицевые счета и депозитные договоры);

соответствие наименования юридических лиц, которым открыты депозитные счета, наименованию юридических лиц - владельцев расчетных счетов, с которых и на которые принимаются и возвращаются депозиты и начисленная за пользование ими плата (используются депозитные договоры, лицевые счета клиентов, а в случаях, когда расчетный счет клиента находится в другом банке, - информация из этого банка);

соблюдение банком правильности бухгалтерского учета депозитных операций.

В случае, если коммерческий банк проводит операции с депозитными и сберегательными сертификатами, следует проверить:

наличие регистрации их выпусков в Главном управлении (Национальном банке) ЦБ РФ;

соответствие выпущенных банком сертификатов предъявляемым требованиям (качество бумаги, наличие степеней защиты, присутствие необходимых реквизитов);

правильность учета выпущенных сертификатов на внебалансовом счете 9973 "Бланки акций, облигаций, сберегательных сертификатов коммерческих банков для распространения";

соблюдение порядка хранения бланков депозитных и сберегательных сертификатов (в сейфах, хранилищах);

правильность учета проданных банком сертификатов (учет проданных сертификатов по внебалансовому счету, отражение операций по балансовым счетам 199, 730, 731, 088 и ведение регистрационного журнала);

правильность учета выкупленного сертификата (оплата сертификата по номиналу, выплата процентов по сертификату, отметка о выкупе сертификата в журнале регистрации сертификатов).

При проверке депозитных операций используются:

договоры о депозитном вкладе;

регистры учета (мемориальные ордера, лицевые счета);

оборотно - сальдовые ведомости;

балансы банков.

V. Анализ и оценка проводимой банком политики

по привлечению денежных средств и проверка

обоснованности процентных ставок

При проверке коммерческого банка необходимо выяснить размещение кредитных ресурсов, образованных с помощью привлеченных депозитов (должна быть взаимосвязь между депозитными операциями и операциями по выдаче за счет этих ресурсов ссуд по срокам и суммам депозитов и кредитных вложений). Необходимо также иметь в виду, что значительный прирост срочных депозитов меньше способствует росту доходности операций банка, но повышает уровень ликвидности его баланса.

Кроме того, для снижения кредитных рисков банк должен привлекать средства различных групп клиентов по секторам экономики, размерам вкладов и срокам вложений. Недостатками в такой работе являются: наличие большого удельного веса межбанковских, следовательно, дорогих кредитов, большого удельного веса краткосрочных депозитов и небольшого удельного веса мелких вкладчиков.

При определении взаимосвязи между депозитными операциями и операциями по выдаче ссуд за счет этих ресурсов по срокам и суммам депозитов и кредитных вложений необходимо учитывать данные таблицы N 8 Временной инструкции ЦБ РФ N 17 от 24.08.93.

Следует также обратить внимание на слишком высокие и слишком низкие процентные ставки платы за депозиты (вклады) и сравнить их с процентными ставками за выданные в то же время кредиты, выяснить причины завышения и занижения платы за депозиты. При этом необходимо иметь в виду, что низкие процентные ставки могут быть не признаком надежности банка, а вызваны его большими накладными расходами. В то же время высокие процентные ставки могут быть вызваны срочной необходимостью банка в ресурсах, например, для выполнения своих обязательств перед предыдущими вкладчиками.

Размер процентных ставок как по пассивным, так и по активным операциям, порядок, перевод, сроки начисления процентов и другие условия определяются в договорах банка и клиента.

Конкретные правила определения процентных ставок по привлеченным вкладам физических и юридических лиц должны регламентироваться в каждом банке его внутренним положением, утвержденным Советом банка. Величина процента, устанавливаемая по этим вкладам, должна быть реальной, т.е. учитывать уровень процентов по активным операциям и маржу.

Начисление чрезмерно завышенных процентов по вкладам работникам и учредителям банка, а также других депозиторов, в которых заинтересован банк, не является нарушением, однако, следует иметь в виду, что это наносит ущерб финансовому положению банка, увеличивая его расходы.

С целью ограничения случаев начисления работникам и учредителям банка необоснованно высоких процентов по вкладам результаты проверок банков, в которых обнаружены указанные факты, необходимо рассматривать в Главном территориальном управлении ЦБ РФ с приглашением руководителей таких банков, а при необходимости - с вынесением вопроса на собрание акционеров банка с указанием лиц, которым начислены завышенные проценты.

Приложение N 1

ПРИМЕРНАЯ ФОРМА

ДЕПОЗИТНОГО ДОГОВОРА

ДЕПОЗИТНЫЙ ДОГОВОР N г. _____ "__" ______ 1995 г.

Коммерческий банк "_______________", именуемый в дальнейшем "Банк", в лице __________, действующего на основании Устава, с одной стороны, __________________, именуемый в дальнейшем "Вкладчик", в лице __________________, действующего на основании ________, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Права и обязанности вкладчика

1.1. Вкладчик обязуется передать Банку временно свободные денежные средства в сумме _________ в собственность в форме депозита (вклада).

1.2. Вкладчик обязан перечислить сумму, указанную в п. 1.1 настоящего Договора, на корреспондентский счет Банка не позднее _______ со дня подписания договора.

1.3. После истечения срока депозита Вкладчик в праве:

а) истребовать депозит;

б) продлить Договор на тех же условиях;

в) не требовать возврата вклада.

Продление договора осуществляется только с согласия Банка.

1.4. Для истребования депозита после истечения его срока Вкладчик должен за _________ до окончания этого срока уведомить Банк о желании изъять депозит.

2. Права и обязанности Банка

2.1. Банк обязуется учитывать полученные средства на депозитном счете N ___.

2.2. В пределах срока депозита Банк вправе распоряжаться денежными средствами Вкладчика по своему усмотрению, в том числе путем их использования в качестве кредитных ресурсов.

В случае, предусмотренном п. 1.3 в) настоящего Договора, пользование Банком средствами Вкладчика продолжается.

Банк распоряжается суммой депозита от своего собственного имени.

2.3. По истечении срока депозита Банк обязуется вернуть Вкладчику указанную в п. 1.1 настоящего Договора сумму с начислением ____% годовых.

Возврат депозита на расчетный счет Вкладчика вместе с начисленными процентами осуществляется Банком не позднее _______ после истечения срока депозита при условии своевременного уведомления Вкладчиком Банка о желании изъять депозит.

2.4. Банк гарантирует тайну вклада. Без согласия Вкладчика справки третьим лицам, касающиеся вклада, могут быть представлены только в случаях, специально предусмотренных законодательством.

3. Срок Договора и порядок его досрочного расторжения и

изменения

3.1. Срок депозита (Договора) составляет ____________

3.2. Настоящий Договор вступает в силу с момента перечисления суммы вклада на счет Банка.

Если Вкладчик не перечислит сумму депозита в течение срока, указанного в п. 1.2 Договора, последний считается несостоявшимся.

3.3. Если Вкладчик не истребует сумму депозита после истечения срока, договорные отношения продолжаются. В этом случае вклад считается депозитом до востребования и Вкладчик вправе истребовать вклад в любое время, предупредив Банк за ___________.

За пользование средствами Вкладчика сверх срока, установленного п. 3.1 Договора, Банк начисляет ______% годовых.

Возврат депозита в этом случае осуществляется Банком по истечении срока предупреждения с помощью платежного поручения.

3.4. Вкладчик может поставить вопрос о досрочном возврате переданных Банку средств, предупредив о своем намерении за ____ дней. Досрочное взыскание депозита может осуществляться только с согласия Банка.

3.5. Ответственность сторон за невыполнение условий указанного Договора.

Юридические адреса и подписи сторон: